营改增后增值税会计核算办法
营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，改革试点意义重大，影响深远。
营改增后，纳税人最关心的是会计核算如何处理，对于原营业税的企业，未实行增值税，那么，营改增后，必须了解营改增会计核算办法;
《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会[1993]83号)规定：
《中华人民共和国增值税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：
一、会计科目
(一)企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记;进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
(二)账务处理方法如下：
1.企业在国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目;按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
2.企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的投资货物价值(已扣增值税，下同)，借记“原材料”等科目;按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目;按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
3.企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目;按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4.企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目;按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
5.企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目;按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目;按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
6.企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业(以下简称小规模纳税企业)购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取得普通发票(不包括购进免税农业产品)，其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。
7.企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目;按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
8.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目;按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目;按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。
9.企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目;出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。
10.企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
11.随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
12.企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
13.企业上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”，小规模纳税企业记入“应交税金——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
14.“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税;贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税;期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税;尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额;期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
15.企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算;在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式账户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。
二、会计报表
企业应增设会工(或会商等)01表附表1“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。
《 关于印发的通知》(财会[2012]13号)规定：
一、试点纳税人差额征税的会计处理
(一)一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
(二)小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
二、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
(一)增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。
(二)小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统5
专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。 “应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
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工业企业财务会计核算探讨
摘要：随着时代的发展，越来越多小型加工企业为代表的工业企业，在会计核算中都存在会计核算不严谨、账务处理随意性、财务人员基础知识参差不齐的现状。本文结合全面“营改增”政策和成本核算内容，对工业企业会计核算进行探讨。
关键词：工业企业；会计核算
所谓“工欲善其事，必先利其器”。作为工业企业财务会计人员，必须熟悉财经税收法律法规、会计法律法规和企业会计准则、企业制度等国家统一的法律法规制度。同时必须掌握基础会计、财务会计、成本会计、纳税实务等知识、技能与方法，按照工业企业会计核算的账务处理程序，从经济业务的原始凭证审核开始，独立熟练地处理工业企业的经济业务。
一、掌握必备的法律法规制度，与时俱进，提高日常业务处理能力，降低税负成本
在日常经济业务处理，会计人员除了进行简单的会计处理外，还需要密切学习最新的会计及税务政策。“营改增”指的是我国营业税改增值税的税制改革措施。政策实施之后，对于会计人员在处理“营改增”范围的会计核算提出了新的要求。工业企业大部分都属于一般纳税人，需要更了解企业的费用支出等运营的增值环节。这就要求我们的会计人员的会计能力做出一个新的要求。假设企业的基础电信服务费用本月发生2000元支出，如果会计人员接受了“营改增”前的发票，相关账务处理为：借：管理费用2000贷：银行存款2000但是，基础电信服务属于“营改增”范围，应该取得增值税专用发票，适用税率为11%，相关处理应为：借：管理费用1801.80应交税费——应交增值税(进项税额)198.20贷：银行存款2000根据增值税相关规定，会计核算健全、能够提供完整的核算资料的增值税一般纳税人，进项税额可用于抵减其销项税额。那么按“营改增”政策后的会计核算，企业可以减少增值税税负198.20元，继而将影响企业“营业税金及附加”的费用。工业企业还有其他费用成本均涉及“营改增”范围的内容，提高会计人员的相关会计核算能力，为企业降低成本，提高企业竞争力。
二、优化会计岗位人员，增强成本核算的规范性
工业企业在整个经济发展中占有重要的作用，它的健康发展离不开高效有序的会计核算。在市场经济体制下，工业企业的竞争主要是产品价格和质量的竞争，而价格的竞争则取决于产品成本的高低，产品的生产成本关系着企业的兴衰。当前的工业企业，特别是小型工业企业都存在这样的问题：成本核算工作系统不规范、电算化使用程度不高等问题。当今的工业企业竞争越来越激烈，要充分认识到会计人员的重要性，认识到工业会计核算对工业企业的重要性，正确的成本核算和有效的成本控制，才能让工业企业保持竞争力。所谓成本是特定会计主体为达到其特定目的或目标而发生的可以用货币计量的代价。产品成本按成本与特定产品的关系分类，分为直接成本和间接成本。直接成本是直接为某种特定产品所消耗、可以直接计入某种产品的成本，包括直接材料和直接人工。直接成本在发生时直接计入“生产成本”账户。间接成本则是指与某一特定产品没有直接联系、需要采用一定的分配标准在各种产品之间进行分配后计入各种产品的成本。间接成本在相关成本发生直计入“制造费用”，经过一定的方法分配后计入“生产成本”。目前不少企业的成本核算，由于会计人员的成本核算工作体系不规范，导致成本核算内容混乱。例如，某企业生产部门下设三个生产车间，每个车间同时生产几个产品，2017年1月计提职工工资薪金时，制作表一所示：表一根据表一直接进行相关账务处理的话，就会出现产品成本确认的混乱。会计人员在进行会计核算时，特别是成本会计内容熟练的话，应当在表一的基础上，健全成本核算内容，制作表二：表二根据表二的内容，会计人员选择适合企业的工资分配标准，将车间的费用计入各个产品。除此以外，在企业的“五险一金”、教育经费、工会经费以及制造费用等产品成本的计算，也应当参照上述做法，才符合产品成本的定义，正确得出每个产品的成本。
三、引入或培养Excel在会计中的应用的会计人才
随着经济的发展，社会对工业企业日常的会计和财务工作提出了更高的要求。大中型企业基本都在使用专业的财务软件，但财务软件通常功能繁琐、价格高昂，所以很多中小型工业企业电算化使用程度不高。这样就导致工业企业很多日常业务处理和成本核算内容出现数据繁杂，从而占用大量工作人员、工作效率低下等情况。企业应当引入或培养Excel在会计中应用的会计人才。使用Excel进行专业的会计核算，一方面可以减轻会计核算的工作量，另一方面可以降低财务成本，解决工业企业电算化使用程度不高出现的问题，提高工业企业会计人员工作效率。
参考文献：
[1]丁华飞,赖萌超.“营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J].现代营销,4-115.
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[3]黄新荣.Excel2010在会计与财务管理中的应用[M].北京:人民邮电出版社,2015.
[4]刘爱荣,于北方.新编成本会计[M].大连:大连理工大学出版社,2014.
[5]徐璟,唐建民.工业企业财务业务一体化真账实训[M].北京:人民邮电出版社,2016.
作者:温海青 单位:广东省岭南工商第一高级技工学校
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企业营改增后如何做好会计核算
企业营改增后如何做好会计核算
■郭现亮/文 &中国会计报&
&&&&营改增在全国铺开后，财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，要求营改增企业，包括试点地区一般纳税人和小规模纳税人，均按照要求进行相关会计处理。&&&&一般纳税人核算增设专栏&&&&实行营改增的企业主要有交通运输业和现代服务业两类企业。作为增值税一般纳税人，前者增值税税率为11%，后者增值税税率为6%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，为方便营改增企业扣抵进项税额，企业可以在“应交税费——&—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。&&&&【例１】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月取得全部收入222万元，其中，客运收入177.6万元，以支票支付非试点联运企业运费44.4万元并取得交通运输业专用发票。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。&&&&甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司销售额为：（222—44.4）÷（1+11%）=160万元。&&&&因支付非试点联运企业运费44.4万元而产生的营改增抵减的销项税额为：44.4÷（1+11%）×11%=4.4万元。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&222贷：主营业务收入200应交税费——&—应交增值税（销项税额）22[（222）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.4贷：银行存款44.4如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用，取得增值税专用发票，其增值税即可计入“应缴税费——&—应交增值税（进项税额）”账户。&&&&【例2】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月&&&&取得全部收入333万元，其中，客运收入288.6万元，以支票支付联运企业运费44.4万元并取得增值税专用发票，所列增值税为4.4万元。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司应税收入为：（333）÷（1+11%）=300（万元）。销项税额为：333÷（1+11%）×11%=33（万元）。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&333贷：主营业务收入300应交税费——&—应交增值税（销项税额）33[（333）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（进项税额）&4.4贷：银行存款44.4小规模纳税人核算留心三个问题&&&&与一般纳税人企业一样，小规模纳税人营改增后，会计核算也应注意三个问题：一是接受非试点企业服务取得发票时的核算，二是因“营改增”税负增加取得有关部门政府补助的核算，三是税控系统专用设备和技术维护费用处理等。&&&&实行营改增的小规模纳税人企业不论是交通运输业，还是现代服务业，其增值税征收率均为3%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，因此小规模纳税人允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人的价款，按规定扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。同样，对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——&—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。&&&&【例3】日，济宁巴士公司当天取得公交乘坐费77250元。按简易计税办法计算增值税应纳税款为：7％×3％＝2250元，相应会计处理为：借：库存现金77250贷：主营业务收入75000应交税费——&—未交增值税&2250因营改增税负增加取得政府补助的处理则不同。一般纳税人企业营改增时，在新老税制转换期间，因改缴纳增值税税负增加，需向财税部门申请取得财政扶持资金。小规模纳税人则不存在税负增加问题。因为小规模纳税人原来缴纳营业税时，其营业税税率为3%（交通运输业）或者为5%（现代服务业），现改为缴纳增值税，而增值税征收率均为3%，其税负基本没有变化，甚至减轻了。因此，小规模纳税人企业没有因营改增税负增加取得&&&&政府补助的业务。&&&&另外，税控系统专用设备和技术维护费用的处理，按税法有关规定，增值税小规模纳税人企业初次购买增值税税控系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出，允许在增值税应纳税额中全额抵减。其全额抵减金额应在“应交税费——&—应交增值税”科目中核算，按规定其抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。&&&&【例4】2013年8月，济宁某运输公司为小规模纳税人，其首次购入增值税税控系统设备，设备预计使用3年，预计净残值为0元，支付价款1500元。有关会计处理如下：支付增值税税控系统专用设备价款时：借：固定资产——&—税控设备1500贷：银行存款1500借：应交税费——&—应交增值税&&1500贷:递延收益1500每年计提折旧时：借：管理费用&500贷：累计折旧500借：递延收益&500贷：营业外收入500
企业营改增后如何做好会计核算
■郭现亮/文
中国会计报
&&&&营改增在全国铺开后，财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，要求营改增企业，包括试点地区一般纳税人和小规模纳税人，均按照要求进行相关会计处理。&&&&一般纳税人核算增设专栏&&&&实行营改增的企业主要有交通运输业和现代服务业两类企业。作为增值税一般纳税人，前者增值税税率为11%，后者增值税税率为6%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，为方便营改增企业扣抵进项税额，企业可以在“应交税费——&—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。&&&&【例１】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月取得全部收入222万元，其中，客运收入177.6万元，以支票支付非试点联运企业运费44.4万元并取得交通运输业专用发票。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。&&&&甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司销售额为：（222—44.4）÷（1+11%）=160万元。&&&&因支付非试点联运企业运费44.4万元而产生的营改增抵减的销项税额为：44.4÷（1+11%）×11%=4.4万元。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&222贷：主营业务收入200应交税费——&—应交增值税（销项税额）22[（222）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（营改增抵减的销项税额）4.4贷：银行存款44.4如果运输公司支付给同样试点企业劳务费用，取得增值税专用发票，其增值税即可计入“应缴税费——&—应交增值税（进项税额）”账户。&&&&【例2】某运输公司属于增值税一般纳税人。2013年8月&&&&取得全部收入333万元，其中，客运收入288.6万元，以支票支付联运企业运费44.4万元并取得增值税专用发票，所列增值税为4.4万元。假设该运输公司本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。甲运输公司账务处理如下：分析：由于该公司属于交通运输业，其客运收入属于营业税改征增值税的应税服务收入，适用增值税税率为11%。因此，该运输公司应税收入为：（333）÷（1+11%）=300（万元）。销项税额为：333÷（1+11%）×11%=33（万元）。&&&&则运输公司取得收入时的会计处理如下：借：银行存款&333贷：主营业务收入300应交税费——&—应交增值税（销项税额）33[（333）÷（1+11%）×11%]支付联运企业运费时：借：主营业务成本40应交税费——&—应交增值税（进项税额）&4.4贷：银行存款44.4小规模纳税人核算留心三个问题&&&&与一般纳税人企业一样，小规模纳税人营改增后，会计核算也应注意三个问题：一是接受非试点企业服务取得发票时的核算，二是因“营改增”税负增加取得有关部门政府补助的核算，三是税控系统专用设备和技术维护费用处理等。&&&&实行营改增的小规模纳税人企业不论是交通运输业，还是现代服务业，其增值税征收率均为3%。&&&&由于实行营改增的企业缴纳增值税、非试点企业缴纳营业税，因此小规模纳税人允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人的价款，按规定扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。同样，对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——&—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。&&&&【例3】日，济宁巴士公司当天取得公交乘坐费77250元。按简易计税办法计算增值税应纳税款为：7％×3％＝2250元，相应会计处理为：借：库存现金77250贷：主营业务收入75000应交税费——&—未交增值税&2250因营改增税负增加取得政府补助的处理则不同。一般纳税人企业营改增时，在新老税制转换期间，因改缴纳增值税税负增加，需向财税部门申请取得财政扶持资金。小规模纳税人则不存在税负增加问题。因为小规模纳税人原来缴纳营业税时，其营业税税率为3%（交通运输业）或者为5%（现代服务业），现改为缴纳增值税，而增值税征收率均为3%，其税负基本没有变化，甚至减轻了。因此，小规模纳税人企业没有因营改增税负增加取得&&&&政府补助的业务。&&&&另外，税控系统专用设备和技术维护费用的处理，按税法有关规定，增值税小规模纳税人企业初次购买增值税税控系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出，允许在增值税应纳税额中全额抵减。其全额抵减金额应在“应交税费——&—应交增值税”科目中核算，按规定其抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——&—应交增值税”科目。&&&&【例4】2013年8月，济宁某运输公司为小规模纳税人，其首次购入增值税税控系统设备，设备预计使用3年，预计净残值为0元，支付价款1500元。有关会计处理如下：支付增值税税控系统专用设备价款时：借：固定资产——&—税控设备1500贷：银行存款1500借：应交税费——&—应交增值税&&1500贷:递延收益1500每年计提折旧时：借：管理费用&500贷：累计折旧500借：递延收益&500贷：营业外收入500
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