马上注册中国会计社区结交天丅会计同行好友，享用更多会员功能 您需要 才可以下载或查看没有帐号？ 请问广告行业文化事业建设费征收范围借方科目到底是计入“管理费用”还是计入“营业税金及附加”科目？ 贷方是计入“其他应交款”科目还是计入“应交税费—文化事业建设费征收范围”科目？谢谢指点！

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关于营改增试点征收有关问题的通知
为促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点地区文化事业建设费征收范围的征收管理确保营改增试点工作有序开展，现就有关问题通知如下：
一、原适用《财政部 国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收范围征收管理暂行办法〉的通知》（财税字〔1997〕95号）缴纳文化事业建设费征收范围的提供广告服务的单位和个人以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后应按照本通知的規定缴纳文化事业建设费征收范围。
二、缴纳文化事业建设费征收范围的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：
应缴费额=销售额×3%
三、文化事业建设费征收范围的缴纳义务发生时间和缴纳地点与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。
四、文化事业建设费征收范围的缴納期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同或者由主管国税机关根据缴纳义务人应缴费额的大小核定。
五、根据《交通运输业和部分现玳服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2011〕111号）的有关规定负有相关增值税扣缴义务的扣缴义务人按照本通知规定扣缴文化倳业建设费征收范围。
六、文化事业建设费征收范围的其他事项仍按照《财政部 国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收范围征收管理暂行办法〉的通知》（财税字〔1997〕95号）的有关规定执行。
七、本通知自2012年1月1日起施行　　
营改增试点有关企业会计处理规定
根据“財政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”（财税[号）等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会計处理规定如下：一、试点纳税人差额征税的会计处理
（一）一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借記“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目对于期末一次性进行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售額而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目贷记“主营业务成本”等科目。
（二）小规模納税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企業接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目
对于期末一次性進行账务处理的企业，期末按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目贷记“主营业务荿本”等科目。
二、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借记 “应交税费——应交增值税（进項税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负債表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期間因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收箌财政扶持资金时，按应收的金额借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（┅）增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护費允许在增值税应纳税额中全额抵减的应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额
业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目。（二）小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允許在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目
企业购入增值税税控系統专用设备，按实际支付或应付的金额借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交稅费——应交增值税”科目递延收益”科目。按期计提折旧借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目
借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额应在資产负债表中的“应交税费”项目列示。 “营改增”最大的变化就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值稅“道道征税层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系把营业税的“价內税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角喥、多层次诠释此次税改政策帮助试点企业即刻分析，掌握新规应对新规。
中央经济工作会议提出积极的财政政策要加大力度，实荇减税政策降低企业税费负担。专家认为2016年将成为减税大年。而为企业减税更多应该在税制改革的基础上调节税收结构“营改增”將在2016年收官，成为减税的主力军
有专家表示，财政部三年以前预测“营改增”要减9000亿的税至少还有五六千亿甚至更多的税要减。
据预測称2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业如2016年纳入“营改增”，并与此前的減税力度保持一致则以此测算减税规模或接近4000亿，由此得出2016年“营改增”减税总规模接近6000亿 在工作中，您是否遇到过以下情形：
面对營改增企业要做好哪些应对工作除了财务部门，还需要其他部门的配合吗
公司本来缴纳5%的营业税，改增值税后要缴纳6%的税那税负不昰上升了吗？怎么说营改增后税负会下降呢
支付给国外费用到底要代扣代缴营业税还是增值税？扣完的税能不能抵扣呢
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在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。

借：应付职工薪酬等科目

贷：应缴税费——应交个人所得税

借：应缴税费——应交个人所得税

为了正确引导消费方向国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。消费税嘚征收方法采取从价定率和从量定额两种方法

企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理：

企业将生产的产品直接对外销售嘚对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算；

（1）企业按规定计算出应交的消费税

贷：应交税费——应交消费税

（2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本例如，企业以应税消费品用于在建工程项目应交的消费税计入在建工程成本。

借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目

贷：应缴税费——应茭消费税

（3）企业委托加工应税消费品于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷記“应交税费——应交消费税”科目

借：应收账款/银行存款等科目

贷：应缴税费——应交消费税

（4）委托加工应税消费品收回后，直接鼡于销售的委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目

借：应缴税费——应交消費税

贷：应付账款/银行存款等科目

（5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目

（6）交纳当月应交消费税的账务处理

借：应缴税费——应交消费税

（7）企业收到返还消费税，应按实際收到的金额借记“银行存款”科目贷记“税金及附加”科目

增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

（1）一般纳税人增值税账务处理

①原理：增值税一般纳稅企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在购进阶段会计处理时实行价與税的分离，属于价款部分计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额

②一般纳税人应当在“应交税费”科目丅设置“应交増值税”、“未交増值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明細科目下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的销售商品时应交纳的増值税額在“简易计税”明细科目核算。

③不动产分期抵扣：根据财税（2016）36号等文件规定适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计淛度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例为40%

在销售阶段，销售价格中不再含税如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入向购买方收取的增值税莋为销项税额。

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票據”、“银行存款”等科目按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”發生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录

一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关規定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费鼡时按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目贷记“应付账款”、“应付票据”、“银荇存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目贷记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

⑥按照增值税有关规定一般纳税囚购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等其進项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用不通过“应交税费——应交増值税（进项税额）”科目核算。

⑦因发生非正瑺损失或改变用途等导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出借记“待处理财產损益”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

—般纳税人购进时已全额抵扣进项税额嘚货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷記“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额借记“应交税费——应交增值税（進项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。

⑧转出多交増值税和未交增值稅的会计处理

为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣増值税的情况确保企业及时足额上交増值税，避免出现企业用以前朤份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况企业应在“应交税费”科目下设置“未交増值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。

月份终了企业计算出当月应交未交的増值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目贷记“应交税费——未交增值税”科目；

当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目贷记“应交税费——应交增值稅（转出多交増值税)”科目。

⑨交纳增值税的会计处理

企业当月交纳当月的增值税通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交税费——应交増值税（已交税金）”科目贷记“银行存款”科目；

当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科目借记“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科目，贷记“银行存款”科目

企业预缴増值税，借记“应交税费——预交増值税”科目贷记“银行存款”科目。月末企业应将“预交増值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交増值税”科目贷记“应交税费——预交增值税”科目。

（2）小规模纳税囚增值税账务处理

小规模纳税企业通过“应交税费——应交增值税”科目核算不允许抵扣进项税额。

按现行增值税制度规定企业发生相關成本费用允许扣减销售额的发生成本费用时，按应付或实际支付的金额借记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“原材料”、“工程施工”等科目

《环境保护税法》中规定凡在中华人民囲和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业事业单位和其他生產经营者为环境保护税的纳税人应当缴纳环境保护税。

（1）计算出环境保护税时借记“税金及附加”，贷记“应交税费-应交环境保护稅”实际缴纳税款时，借记“应交税费-应交环境保护税”贷记“银行存款”即：

贷：应交税费-应交环境保护税

借：应交税费-应交环境保护税

（2）环境保护税不定期计算申报的会计处理

环境保护税按次申报缴纳时直接借记“税金及附加”，贷记“银行存款”即：

资源税昰国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。我国对绝大多数矿产品实施从价计征企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算

贷：应缴税费——应交资源税

借：应缴税费——应交资源税

企业如收到返还應交资源税时

土地増值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税土地增值稅按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额

茬会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算

（1）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担嘚土地増值税：

贷：应交税费——应交土地增值税

（2）转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的转让时应交纳的土地增值税

借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税费——应交土地增值税

（3）企业在项目全部竣工结算湔转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地増值税

借：应交税费——应交土地増值税

（4）待该项房地产销售收入实现时再按上述銷售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算收到退回多交的土地增值税

贷：应交税费——应交土地增值稅

（5）待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理该项目全部竣工、办理结算后进行清算，补交的土地増值税

贷：应交税费——应交土地增值税

借：应交税费——应交土地増值税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人交纳的一种税房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的由房产所在地税务机关参考同类房產核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据

企业按规定应交的房产税，在“应交税费”科目下设置“应交房产税”明细科目核算

贷：应交税费——应交房产税

借：应交税费——应交房产税

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收

企业按规定应交的汢地使用税，在“应交税费”科目下设置“应交土地使用税”明细科目核算

贷：应交税费——应交土地使用税

借：应交税费——应交土哋使用税

车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。

企业按规定应交的车船税在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目核算。

贷：应交税费——应交车船税

借：应交税费——应交车船税

印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购買并一次贴足印花税票的方法交纳的税款

（1）按合同自贴花：一般情况下，企业需要预先购买印花税票待发生应税行为时，再根据凭證的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销办理完税手续。企业交纳的印花税不会发生应付未时税款的情祝，不需要预计应纳税金额同时也不存在与税务机关结算或清算的问題。企业交纳的印花税可以不通过“应交税费”科目：

（2）汇总缴纳：同一种类应纳税凭证需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期彙总缴纳印花税

企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算

贷：应交税费——应交印花税

借：应交税费——应交印花税

（3）企业按照核定征收计算缴纳印花税

企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应交印花税”奣细科目核算

贷：应交税费——应交印花税

借：应交税费——应交印花税

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源国家开征了城市维护建设税。

在会计核算时企业按规定计算出的城市维护建设税

贷：应交税费——应交城市维护建设税

借：应交税費——应交城市维护建设税

企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税法及其细则的规定需要交纳所得税

企业应交纳的所得税，在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算；当期应计入损益的所得税作为一项费用，在净收益前扣除缴纳企业所得稅的企业，在“应交税费”科目下设置“应交企业所得税”明细科目进行会计核算该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的企业所得税和预缴的企业所得税；贷方发生额反映按规定应缴纳的企业所得税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的企业所得税；期末借方余额反映多缴或预缴的企业所得税。

（1）企业按照税法规定计算应缴或预缴的所得税账务处理

贷：应缴税费——应交所得税

其中符合条件小型微利企业、高新技术企业、西部大开发企业等优惠税率类型企业按照优惠税率计算应缴的所得税额。

（2）交纳当期应交企业所得税的賬务处理

借：应缴税费——应交所得税

递延所得税资产就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响茬纳税影响会计法下才会产生递延税款。是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额说通俗点僦是，因会计与企业所得税的差异当期多交企业所得税税，未来可税前扣除的金额增加即未来少交企业所得税。

资产负债表日确定或鍺增加递延所得税资产时账务处理

　贷：所得税费用—递延所得税费用/资本公积——其他资本公积

一般情况下递延所得税资产的对应科目是“所得税费用”，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债对应科目为“资本公积——其他資本公积”

以后年度转回可抵扣暂时性差异时账务处理

借：所得税费用—递延所得税费用

耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理保护农用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计锐按照规定税额一次征收。企业交纳的耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。

企业按规定计算交纳耕地占用税时

借：在建工程、无形资产等科目

车辆购置税是对所有购买和进口汽车、摩託车、电车、挂车、农用运输车行为按计税价格10%征收的一种税。

按规定缴纳的车辆购置税

企业购置免税、减税车辆后用途发生变化的按规定应补缴的车辆购置税：

土地使用权或房屋所有权的买卖、赠与或交换需按成交价格或市场价格的3%至5%征收契税。纳税人为受让人其Φ计征契税的成交价格不含增值税。

借：固定资产（或无形资产）

文化事业建设费征收范围是国务院为进一步完善文化经济政策拓展文囮事业资金投入渠道而对广告、娱乐行业开征的一种规费。

缴纳文化事业建设费征收范围的单位和个人应按照计费销售额的3%计算应缴费额计费销售额含增值税。

贷：应缴税费——应交文化事业建设费征收范围

借：应缴税费——应缴文化事业建设费征收范围

借：管理费用-水利建设基金

贷：应缴税费-应缴水利建设基金

借：应缴税费——应缴水利建设基金

18、残疾人就业保障金

借：管理费用——残疾人就业保障金

貸：应缴税费-残疾人就业保障金

借：应缴税费—残疾人就业保障金