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企业清算所得计算过程分析
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企业清算所得计算过程分析
(企业所得税法中关于清算所得的计算公式没有更多解释，理解起来比较麻烦，笔者尝试写了一些文字，帮助大家理解，不妥之处请不吝指正，谢谢！）
企业进入清算与持续经营有着很大的不同，所以所得税方面规定企业清算期间单独作为一个纳税年度，对清算所得申报纳税。按《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）精神，企业清算所得的计算比以前更为简明，但因为相对抽象而较难理解和准确把握，我们通过原理分析和案例来分析来对清算所得的计算过程进行分析。
一、清算所得的相关规定及其原理分析
企业清算是因为企业破产、经营到期、被兼并、合并等原因终止经营，而对其资产负债和所有者权益进行清查核实、清收偿付、处置变现、剩余分配等一系列活动。无论清算结果是亏是赢，都应该履行一系列注销登记手续，其中包括清算所得的汇算清缴、注销税务登记和注销工商登记等程序，必须按相关法律法规办理。
企业所得税法第53条规定，企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度；第54条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第55条规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。按企业所得税实施条例第11条规定，所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格（以下简称“全部资产变现值”）减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
按上述规定，企业清算所得可以用公式来表述：
（公式1）、企业清算所得＝全部资产变现值－资产净值－清算费用－相关税费
而按原《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称“条例细则”）第44条规定，清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。用公式可以表述为：
（公式2）：企业清算所得＝企业清算时的全部资产或财产－各项清算费用－清算损失－负债－企业未分配利润－公益金－公积金－实缴资本
两个公式表面看有了很大变化，不过我们需要通过分析来认识一下公式中的各个量的含义。公式2中所采用概念相对明晰，其思路就是从清算开始时点的资产价值算起，是典型的动态描述。而对公式1可能会有不同的理解，如可能采用以下几种起算时点：①清算开始时，②清查调整后，③变现资产和清偿负债后。我们来具体分析
以企业正常经营终止而非破产等非常情况下的清算为例，只有可供分配资产价值大于应偿付的债务、缴入资本及已纳税但尚未分配给投资者的所有者权益的数额，才能产生真正意义上的清算所得的（数值为正），用公式表示就是：
可分配资产价值＞应偿付的债务+缴入资本+已纳税但尚未分配给投资者的所有者权益
只有这样，清算所得数额才为正，而相反情况下可能导致剩余资产不足偿付债务及返还所有者权益的情况，清算所得将为零或负数，应纳税所得额为零。换句话并进一步来说，只在清算所得为正即企业可变现资产（原理上应该是以实际变现数为据）时，才有可能在偿付债务、支付清算费用、交纳税费，还有剩余资产（资金）用于返还股东缴入资本、分配已经缴纳过所得税的权益后，并能产生清算所得计算缴纳企业所得税。而在实际清算时，当可供分配的财产大于应偿付的债务时，企业依法依理都要先全额偿付账面债务，仍有剩余的，才考虑对股东的分配。如果企业经营期间会计核算及时规范，终止经营时按规定进行了汇算清缴，那么企业应偿付的全部债务、应返还股东缴入资本及已纳税而尚未分配的权益金额的合计就是进入清算时点企业资产负债表中“负债及所有者权益合计”，在数值上等于“资产总额”，也就是“企业全部资产的账面净值”。由此我们可以推知，在以清算开始时点为起算时点时，“资产净值”是指清算企业账面资产总额。我们以此为基础来进行推演：
企业清算所得＝全部资产变现值－资产净值－清算费用－相关税费
＝全部资产变现值－企业资产账面净值－清算费用－相关税费
＝全部资产变现值－（负债＋所有者权益）－清算费用－相关税费
＝全部资产变现值－负债－所有者权益－清算费用－相关税费
如果公式2中的“清算损失”实际上可以视为是对资产变现价值小于账面值的调整项目，则推演公式中的“全部资产变现值”就相当于公式2中的“企业清算时的全部资产或财产－清算损失”（通常损失只涉及资产变现价值低于账面价值），如果再将所有者权益项目分解开来列示，那么上述公式与公式2内涵相同，换句话说，在同样以清算开始时的资产负债状况为起算点时，公式1与公式2在理论上是一样的，只是表述方式以及所隐含的时态有所不同。从结果来看，应该得出相同的数值。
而公式中的“偿还的全部负债”就是公式2中的“负债”再加上负债清算调整额，这里的负债清算调整额调没有对应位置，但就公式2的原理看，它包含在公式的“负债”项目中,换句话说，在公式2中，负债的调整不影响其他项目数额。不过，以公式2来计算清算所得，其某些项目尤其是“清算损失”难以实际对应确定，即使能确定也要经过比较麻烦的分析，但事实上确定下来也没有什么实质意义。相反，用公式1即新的计算口径，不需要单独考虑所谓的损失，而是将其视为资产或者负债项目的正常变现因素调整，更容易确定清算所得。
但按照规定，企业进入清算程序需要进行资产、负债的清查、审计，在实际清查过程中可能会发生一些诸如资产盘盈盘亏、负债调增调减的事项，在清偿债务过程中也可能遇有不需要偿付或确实无法偿付的负债。如果只考虑清查、审计的调整数，从而调整相应的所有者权益项目，不考虑变现资产时发生的损失，那么以清查调整后资产负债状况为起算点与以清算开始时点为起算点原理完全相同，各项目含义无异。
还有一个起算点就是变现资产和清偿负债后。这时资产基本变现，负债已全部清偿，剩余财产除了需要缴纳相关税金外，全部归所有者分享。在资产变现和债务清偿过程中，可能会发生一些损失或收益，如资产变现值大于或小于账面值，发生一些不需要偿付或者确实无法支付的负债等。这些情况从税务角度看，在持续经营期间是调整相应资产负债和应税所得额的，而在清算期间，这些项目要么会影响到所偿付的负债总额，从而影响公式1中的“资产净值”，要么影响“全部资产变现值”，归根结底会影响“全部资产变现值－资产净值”。反言之，如果以清算开始时点为起算点，“全部资产变现值－资产净值”具有不确定性，可能会发生较多的调整，那么所有的调整事项都落实以后，通常就到了资产已变现、负债已清偿完毕这一时点。这时，“全部资产变现值－资产净值”已经确定，而且两个变量也具有了确定的但与以前时点不同的含义和数值，即“全部资产变现值”是企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折算的价值。而所谓“资产净值”，是指企业的资产总值减除所有债务后的净值，是企业所有者权益即净资产价值。
从而，我们对公式1应该有一个比较全面的理解：⑴如果以清算开始时点资产、负债为基础，“全部资产变现值”是以清算开始时企业全部资产为起点，并对处置变现过程的价值变动予以调整，最终反应全部资产的实际变现和可折算价值。当然，变现是一个动态的过程，一直持续到清算终结，会涉及一些调增调减项目，而相应的“资产净值”应该是以企业账面资产总额为起点，进一步对清算变动情况予以调整，但其调整跟资产变现情况无关，而是跟负债的清偿有关；⑵以清查、审计调整后资产负债为基础，这一基础主要是在⑴的基础上，对资产盘盈盘亏和负债调增调减有关，通过这些调整就会与⑴的情况取得一致；⑶对资产进行变现、并清偿应该偿付的全部负债后资产负债状况为基础。这时，“全部资产变现值”就是剩余资产的可变现价值或交易价格，而资产净值实际上就是净资产即所有者权益价值。这与前述两个基础也有联系，但中间调整变化较大，即在两个起点基础上调减偿债资产的偿债损益，并调整所付出资产以及相应减少的负债。进行了上述调整后，最终剩余的资产除了支付清算费用、缴纳相关税金外，均归所有者享有。三种起点具有不同的计算基础，相应概念应该口径一致，这样理应得出相同的结果，而统一的申报表会以哪一种起点为基础，尚需期待。
不过还需要提醒的是，在所有者权益项目中，尤其是资本公积项目中，如果含有税法上不认可的项目或者应该缴纳企业所得税而未缴纳的项目（即股东实际缴付的出资和已经缴纳过企业所得税的项目以外的项目），如尚未纳税的资产评估增值、已确认资产价值但尚未纳税的接受捐赠资产价值等，应该作为“资产净值”的调整项目（实际上是调减项目，即将其价值计入清算所得缴纳企业所得税）。
由上述分析，我们可以认识到，前述1、2两个公式都可以以清算开始前企业资产负债表数值为起点，对企业清算期间的资产变现和债务清偿予以概括描述。从原理上说，它们都是对所得税“只对苹果征税不对苹果树征税”的理念的体现，不过，公式2是一种动态描述，公式1则是一种具有动态内涵静态的描述,而这种表述在一定程度上体现了由收入费用观更向资产负债观的演进。
还需要说明一点，为分析方便，我们曾假设是一般的终止经营且可变现资产价值大于应偿付的债务，实践中可能存在破产以及其他一些可变现资产不足以偿付全部负债的情况（我们把这种情况简称为“不足清偿”），通常除了清算费用等以外，只能按比例部分清偿债务，那么清算所得（损失）的计算与前述有没有矛盾呢？通过前述分析，我们知道，公式1中的前半部分即“全部资产变现值－资产净值” 是为了计算可用退还股东缴付资本以及可分配给股东的金额。所以其中的“全部资产变现值”在不足清偿情况下也就是企业可以用来偿付债务的资产价格（可变现价格或交易价格），“资产净值”项目则是实际得以偿付的债务数额，它是在资产总额的基础上减除未偿还的负债数额以及无法抵补的所有者权益数额后的余额。所以，“资产净值”＝与全部资产变现值相应时点的账面资产总额＋应该调增的负债－不需要偿付的负债－应纳税而尚未纳税的资本公积数额－不足以抵偿账面所有者权益的金额。
二、案例分析
例1：A企业出资500万元、B企业出资300万元共同设立了C有限责任公司，今年5月份双方决定终止经营，C公司遂进入清算程序。清算中发生清算费用30万元，应缴纳流转税等120万元，股东按出资比例分配剩余资产。经清查，C公司账面资产及变现情况如下：
资产负债及变现偿付情况表
（单位：万元）
负债及权益
（可）变现值
（需）偿付额
未分配利润
负债及权益
分析：这种情况下，全部资产变现值＝2300万元，而资产净值＝2000万元，那么对应的各项负债及所有者权益项目金额的，共2000万元，即应该全额偿还的负债600万元，以及由以前企业经营期间税后利润形成的公积金和为分配利润合计400万元，还有投入资本800万元。故清算所得＝－30－120＝150万元。
应纳企业所得税额＝150×25％＝37.5万元。
如果上述负债账面价值中有未计利息、确实无法支付以及不需要支付的负债项目，在计算清算所得时应该作为计算资产净值的调整项目。
例2：在案例1的基础上，清算过程中发现少计有10万元的其他应付款确实无法支付，还有一笔预提费用5万元，而长期负债少计借款利息50万元的款项确实无法支付，资本公积中有以前接受捐赠资产价值15万元，尚未缴纳企业所得税，资产项目可变现值无变化，在进行了调整后的资产负债情况如下，
资产负债及变现偿付情况表
（单位：万元）
负债及权益
（可）变现值
未分配利润
负债及权益
分析，此例中全部资产变现值＝2300万元，而资产净值＝资产账面净值＋负债调增额（应计未计负债）－负债调减额（不需要支付或者确实无法支付的负债）－资本公积调减数＝－15＝2020万元，则清算所得＝－30－120＝130万元。
需要说明的是，我们为了理解方便，例1中未涉及负债和资本公积调整。如果以清算开始时点账面资产负债情况为起算点，那么在表中就会体现调整项目，即资产净值＝－15。如果以调整后资产负债情况为起算点，则直接以本例的调整后数值为基础，即资产净值＝2020。所以，两种起点会取得相同的计算结果。
例3、在案例2的基础上，企业实际变现资产和清偿债务后资产负债情况如下表，清算费用和税金等同上：
资产负债及变现偿付情况表
（单位：万元）
负债及权益
变现偿债后
偿还负债后
未分配利润
负债及权益
与案例2相比，资产方面各类资产价值因变现或转移而发生了变化，资产总额因偿付债务而发生了变化，负债方面已经全部偿付完毕，所有者权益暂无变化。这种情况就是我们所说的变现资产和清偿负债后，这时，全部资产变现值＝1665万元，而资产净值＝所有者权益账面值＝1385万元，清算所得＝－30－120＝130万元，与例2结果相同。
三、剩余分配的相关规定及其分析
企业所得税实施条例第11条规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
投资方从被清算企业分得的剩余资产分为两部分，一部分属于股息所得，另一部分属于投资资产转让所得或损失。其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得。这比较容易理解和把握；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
以上述例3为基础，C企业清算完成后可供分配的剩余资产（可变现值）＝0－130×25％＝1417.5万元。AB双方按投资比例分配剩余财产，以A为例，占有C公司62.5％的股权，其应分配的剩余中，应确认为股息所得即相当于未分配利润和盈余公积的部分＝（400＋150）×62.5％＝343.75万元（注：假定公积金中盈余公积为150万元）;相当于投资资产转让所得的部分为（0－150）×62.5％＝542.1875万元。以投资成本500万元为基础，实际转让净所得为42.1875万元。
（日－8日）
仔细看看。
分析得很清晰
欢迎讨论！
写的不错，谢谢
谢谢鼓励！
这么好的东西，要再有个附件就嘎嘎地了
需要什么附件呢？
呵呵，我已经收藏了，非常感谢
好好学习一下
有清算表格就好了
谢谢。收藏了。
这两天正好在处理一个清算的项目，这个分析太及时了。还有个问题：如果在清算前企业的累计未分配利润是负数的话，应该清算所得是可以弥补累计亏损的吧。并且只能弥补清算前的五个纳税年度，也就是说也从日历上讲可能仅仅是四个年度多。
有点晕。真是吵死了，办公室
按照目前思路，应该不用专门考虑这个因素。
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请教高手：我们公司刚成立不久，目前只有支出项，没有经济收入。在做资产负债表时，亏损金额应填在未付利润还是本年利润科目，多谢！分享至 :
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　　分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。
常用的费用分摊原则一般包括实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等。只要仔细分析一下折旧计算法，我们就可总结出普遍的规律：无论采用哪一种分摊，只要让费用尽早地摊入成本，使早期摊入成本的费用越大，那么就越能够最大限度地达到避税的目的。至于哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最大限度地避税目的，需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。&
　　通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：1、自我积累：2、借贷(金融机构贷款或发行债券)；3、发行股票。自我积累的奖金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。
借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。
　　资产租赁
租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。
以上方法，只是我们接触企业财务人员所了解到的部分方法与技巧。我们相信，在企业界一定还有更多高明的规避税收的方法。但不论如何，都必须提醒大家：避税必须合法和合理，否则就背离了这篇文章的初衷与本意！
自始至终，我们都在强调规避税收的&合法性&。党的十六大和十届人大胜利召开后，加快中小企业发展的号角已经吹响。当前，许多中小企业的经营状况并不容乐观。中小企业如何实现自身强大的创新能力，充分激活自身经济活力，合法避税或许可算一条可行之道。
1，企业避税常用的七大手法
& & 避税是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式，方法和手段，避免或者减轻税赋的行为。大体上有三种形式：合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。
& & 具体采用的手法有以下几种：
& & 一、转让定价：通过关联企业，达到整体最大限度的逃避纳税义务。对产品、劳务的交易不按市场价格进行，在税率高地区采用高进低出，在低税率地区采用低进高出，以达到整体的避税。在跨国企业中甚至还存在开票公司这种形式。
& & 二、企业存货计价避税：利用企业内部具体的核算方法和存货的市场价格变动，采用高转成本，低转利润的办法。
& & 三、折旧：采用税法允许而对企业有利的折旧方法。
& & 四、资产摊销法：对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物、材料的摊销尽可能保持成本最大化，税前利润最小化。
& & 五、筹资租赁法：以支付租金的方法降低企业利润和税基。
& & 六、信托手段：通过在税收优惠地区设置信托机构，让非优惠地区的财产挂靠在优惠地区的信托机构名下，利用税收优惠政策避税。
& & 七、挂靠避税：例如挂靠在科研、福利、教育、老少边穷地区。&
& & 2，在实践中，有几种典型的避税方法可供参考：
& & 1、综合利用避税法。即企业通过综合利用&三废&开发产品从而享受减免税待遇。综合利用减免税的范围：
& & 一是企业在产品设计规定之外，利用废弃资源回收的各种产品；
& & 二是废渣的综合利用，利用工矿企业采矿废石、选矿尾矿、碎屑、粉尘、粉末、污泥和各种废渣生产的产品；
& & 三是废液的利用，利用工矿企业生产排放的废水、废酸液、废碱液、废油和其他废液生产的产品；
& & 四是废气的综合利用，利用工矿企业加工过程中排放的烟气、转炉铁合金炉回收的可燃气、焦炉气、高炉放散气等生产的产品；
& & 五是利用矿治企业余热、余压和低热值燃料生产的热力和动力；
& & 六是利用盐田水域或电厂热水发展养殖所生产的产品；
& & 七是利用林木采伐，造林截头和加工剩余物生产的产品。
& & 企业采用综合利用避税法，应具备两个前提：
& & 一是使自己的产品属于减免税范围，并且得到有关方面认可；
& & 二是避税成本不是太大。否则，如果一个企业本不是综合利用型企业，为了获得减免税好处，不惜改变生产形式和生产内容，将会导致更大的损失。
& & 2、出口退税避税法。
即利用中国税法规定的出口退税政策进行避税的方法。中国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。
& & 企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取&出口退税&的做法，是不可取的。
& & 3、成本费用避税法
& & 成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。可见，在合法范围内运用一些技巧，是成本费用避税法的基本特征。
& & 一、材料计算避税法
& & 材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，因此，材料价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。
& & 一般来说，材料价格总是不断上涨的，后进的材料先出去，计入成本的费用就高；而先进先出法势必使计入成本的费用相对较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。
& & 如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润。
& & 相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。
& & 二、折旧计算避税法
& & 折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。
& & 由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。
& & 在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：
& & (1)固定资产原值；
& & (2)固定资产残值；
& & (3)固定资产清理费用；
& & (4)固定资产使用年限。
& & 从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
& & 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。
& & 首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。
& & 其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
　个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产应当征收的营业税，应根据不同的税收征收方式分别确定：对于采用定期定额征收营业税的个体户，由税务机关根据个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的具体情况核定每月应缴纳的营业税税额；对于采用查账征收营业税的个体户，应当由个体户根据当期实际提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的金额计算应缴纳的营业税税额。
　　[例1]于宏是开个体餐馆的个体户，税务局根据其营业情况核定其每月应缴纳营业税1000元。则于宏每月应按规定缴纳营业税1000元。
　　对于采用查账征收方式纳税的个体户，应当根据其提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的营业额来计算其应纳营业税额。
　　在具体进行会计核算时，个体户应当于每月月末根据当月实现的营业额和规定的税率，计算出应纳税额，进行会计处理。
　　[例2]付情为个体旅馆的业主。经主管税务机关核定，该旅馆采用查账征收方式缴纳营业税。该旅馆除了客房外，还办有一个餐厅和一个卡拉0K歌舞厅。2001年8月份旅馆取得营业收入情况如下：
　　客房营业收入　　　 360000元
　　餐厅营业收入　　　　80000元
　　卡拉0K歌舞厅收入　　72000元
　　8月末，该旅馆按照规定计算当月应纳营业税。
　　按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。
　　客房和餐厅营业收入都属于&服务业&税目，应按5％税率征税。其应纳税额为：
　　应纳税额＝（000）&5％
　　　　　　＝％
　　　　　　＝22000元
　　按照规定，旅馆所属卡拉0K歌舞厅营业收入属于&娱乐业&税目。按照规定，经营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规定娱乐业税率为20％，则其应纳税额为：
　　应纳税额＝72000&20％
　　　　　　＝14400元
　　付清在具体进行会计核算时，对于当月应纳营业税额应作如下会计分录：
　　借：营业税金　　　　　　　　　　36400
　　　　贷：应交税金－－应交营业税　　　36400
　　[例3]林东为林东美容院（个体）的业主，2001年9月根据&营业收入&账户资料，当月林东美容院实现营业额192000元，另外，将林东美容院的名称有偿转让给另一个体户使用，按照协议规定由该个体户每月支付使用费10000元。
　　月份终了，林东按规定计算出当月应纳的营业税。
　　首先，美容院实现的营业收入属于&服务业&税目，应按5％的税率征收营业税。
　　则应纳营业税额为：
　　营业额＝192000元　　
　　应纳税额＝％
　　　　　　＝9600元
　　其次，林东美容院将其名称有偿转让给他人使用，属于转让无形资产的行为，属于&转让无形资产&税目，应按5％的税率征收营业税。
则应纳营业税额为：
　　营业额＝10000元
　　应纳税额＝10000&5％
　　　　　　＝500元
　　则当月应纳税额为：
　　应纳税额＝
　　　　　　＝10100元
　　在具体进行会计核算时，对于应缴的营业税应作如下分录：
　　借：营业税金　　　　　　　　　　10100
　　　　贷：应交税金－－应交营业税　　　10100
　　[例4]冯强为某建筑队（个体）的业主。6月份完工工程3项，收到全部工程款7800000元，另支付给某分包工程队工程款1600000元。另外，当月完成的工程中有一项为装修工程，取得收入50000元，所用材料以0000元由对方单位自备。
　　月份终了，冯强按规定计算出工程结算收入应纳的营业税。
　　首先，按照税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或转包他人的，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。
　　其次，按照税法规定，施工单位从事建筑、修缮、装饰业务，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资的价款在内。虽然其中一项装修工程采用包工不包料方式，材料由对方自备，在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内，但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。
　　则应纳营业税的营业额为：
　　营业额＝
　　　　　＝684000元
　　则应纳营业税为：
　　应纳税额＝％
　　　　　　＝20520元
　　在具体进行会计核算时，冯强对于工程结算收入应纳的营业税应作如下分录：
　　借：营业税金　　　　　　　　　　20520
　　　　贷：应交税金－－应交营业税　　　20520
　　按照规定，对于建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。装修队在支付分包工程价款时，应按规定代扣代缴分包人应纳营业税。冯强在支付分包工程款时代扣的营业税为：
　　应纳税额＝％
　　　　　　＝4800元
　　在具体进行会计核算时，对于代扣的营业税应作如下分录：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　4800
　　　　贷：应交税金－－应交营业税　　　4800
营企业合理避税的基本方法
　　从事营业项目的经营活动，对于私营业主而言，既负有缴纳流转税的纳税义务，又要负担企业所得税。
　　因此，作为个人参与营业项目的生产经营者在如何选择合理的避税方式、尽可能节约成本、降低税赋方面具有较为广阔的空间。
　　合理避税的基本原则就是减少企业的税收支出，使企业利润量化值达到最大，进而扩大企业分配给个人的分红利润基数。
　　相关优惠政策
　　个体私营经济无论是从事建筑业、金融业、文化体育业还是服务业等，都可以通过经营项目的税收优惠达到合理降低税赋的目的。比如：
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