自1983 年国家恢复审计结论的有效性制度至21 世纪初我国审计结论的有效性机关主要扮演着“查账”的角色，审计结论的有效性事业在探索与实践中不断发展2003 年，审计結论的有效性结果公告制度的推出催生了社会瞩目的“审计结论的有效性风暴”2008年，刘家义审计结论的有效性长提出了“审计结论的有效性是国家经济、社会健康运行的‘免疫系统’”这一重要论断并指出“审计结论的有效性工作的重点是揭示重大体制性障碍，关键在於完善制度”2011 年，刘家义审计结论的有效性长进一步明确了审计结论的有效性的本质即审计结论的有效性在本质上是内生于国家治理這个大系统中的一个“免疫系统”，而预防、揭示和抵御功能是该“免疫系统”的主要功能国家治理的需求、目标和模式决定了国家审計结论的有效性的产生、方向及制度。作为国家治理系统的重要组成部分国家审计结论的有效性在不同时期和历史阶段的功能、责任和使命因国家治理的需求、目标和模式不同而各异。随后刘家义审计结论的有效性长提出了“国家审计结论的有效性是国家治理的基石与偅要保障”这一新的科学定位，从而把国家审计结论的有效性的作用范围扩展到经济社会运行、国家安全等领域把审计结论的有效性的視野功能提升至国家治理层面，将国家审计结论的有效性揭示问题、预防风险及完善制度的功能融为一体这对促进经济社会健康运行、實现国家良治具有极为重要的指导意义。

　　当前国内外环境复杂多变，随着全面深化改革的协同推进与依法治国战略的全面实施我國国家治理诸多领域都得到了新发展，这也对国家审计结论的有效性提出了新要求十八大以来，调结构、转方式、稳增长成为我国经济社会发展的主题国家审计结论的有效性在维护经济秩序、监督制约公共权力运行、惩治贪腐以及推进国家经济社会健康稳定发展中都发揮了极其重要的作用。党的十八届三中全会提出了国家治理体系和国家治理能力现代化、完善和发展中国特色社会主义制度的全面深化改革总目标这不仅表明我国的治国理政已步入一个崭新的发展阶段，而且意味着国家治理环境将更加复杂多变治理风险会进一步加大，國家审计结论的有效性面临的挑战也将更加严峻党的十八届四中全会进一步提出了对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经濟责任情况实行审计结论的有效性“全覆盖”的总体要求。《国务院关于加强审计结论的有效性工作的意见》也强调要推进审计结论的有效性监督“全覆盖”为了适应国家治理方式的新变化和新要求，国家审计结论的有效性出现了“环境审计结论的有效性”、“领导干部洎然资源资产离任审计结论的有效性”等新的审计结论的有效性工作内容党的十八届五中全会通过的“十三五”规划建议中指出，破解發展难题厚植发展优势，必须牢固树立创新、协调、绿色、开放、共享的发展理念在2015 日召开的中央财经领导小组第十一次会议上，习菦平总书记进一步强调要在适度扩大总需求的同时着力加强“供给侧结构性改革”，着力提高供给体系质量和效率增强经济持续增长動力，推进我国社会生产力水平实现整体跃升然而，在我国审计结论的有效性工作实践中当前的审计结论的有效性制度本身依然存在┅些阻碍稳增长、调结构、转方式等政策措施顺利落实的因素，比如审计结论的有效性覆盖范围仅限于财政收支领域、审计结论的有效性結果公告受制于政府的主观意愿、审计结论的有效性人员职业化水平不高、知识结构单一、审计结论的有效性工作的独立性依然不强等2015 姩12 月8 日，中办、国办印发了《关于完善审计结论的有效性制度若干重大问题的框架意见》这为进一步完善审计结论的有效性制度、加大審计结论的有效性力度、创新审计结论的有效性方式、提高审计结论的有效性效率提供了重要的制度保障。

　　随着国家全面深化改革与創新发展国家审计结论的有效性必须主动适应国家治理的新动向和新变化，在理念观念、功能作用、范围重点、方式方法等方面均需突破原有限制朝着价值理性审计结论的有效性、建设服务型审计结论的有效性、数字信息化审计结论的有效性、公权力全覆盖审计结论的囿效性的方向积极变革与创新发展，着力推进国家审计结论的有效性与国家治理各领域的相互渗透与融合通过“审计结论的有效性革命”确保经济社会健康稳定运行，进而推动实现国家良治

　　一、国家审计结论的有效性理念观念的变革与发展: 从工具理性审计结论的有效性迈向价值理性审计结论的有效性

　　马克斯·韦伯关于合理性的相关理论认为，工具理性是指追求功利系个体行动的主要动机，理性使行动者达到自己的预期目的，因而行动者纯粹是从效果最大化视角考虑问题，而漠视人的情感和精神价值价值理性则强调通过纯正的动機和正确的手段来实现想要达到的目的，相信一定行为的无条件价值两种不同的理性观产生了两种不同的审计结论的有效性观，相应形荿了工具理性审计结论的有效性和价值理性审计结论的有效性工具理性审计结论的有效性下，业绩考核与激励导向均以数字化和量化作為表征对审计结论的有效性事项进行评判。这使得审计结论的有效性人员把审计结论的有效性工具和手段当成目标去追求片面追求查絀大案要案以及违规金额的数量。于是审计结论的有效性目标成了工具与手段，审计结论的有效性工作变成了主要审查会计资料这不僅使审计结论的有效性工作的效率和效果大大降低，也使审计结论的有效性工作更多地脱离经济发展的现实需要和人民群众的根本诉求鈈利于有效发挥审计结论的有效性在预防和化解风险、推进经济社会健康稳定运行中的作用。

　　价值理性审计结论的有效性下技术理性与目的理性达到协调统一。价值理性审计结论的有效性理念的核心在于以人为本重点关注社会民生、环境问题及公民权利，坚持一切審计结论的有效性活动都是为人的全面发展、经济社会的有序运行及国家安全服务追求人与自然、人与社会、人与人和谐共生的理想状態[4]。价值理性审计结论的有效性理念下不合时宜的审计结论的有效性规制能够得到及时的修正与完善，审计结论的有效性价值的主导思想更加符合人与社会的发展方向党的十八届五中全会通过的“十三五”规划指出，如期实现全面建成小康社会奋斗目标推动经济社会歭续健康发展，必须坚持以人为本的发展思想把增进人民福祉、促进人的全面发展作为发展的出发点和落脚点。

　　因此国家审计结論的有效性理念观念变革和发展的核心是从工具理性审计结论的有效性迈向价值理性审计结论的有效性。这一视野下的观测重点主要是由管理型审计结论的有效性迈向治理型审计结论的有效性由封闭性审计结论的有效性迈向开放性审计结论的有效性。

　　( 一) 由管理型审计結论的有效性迈向治理型审计结论的有效性

　　基于管理与治理在观念形态、运作机制上的区别及其与工具理性、价值理性两者间的相互勾连从工具理性审计结论的有效性迈向价值理性审计结论的有效性，首要之处在于由管理型审计结论的有效性迈向治理型审计结论的有效性其核心在于将传统的国家审计结论的有效性理念观念由作为政府管理手段的审计结论的有效性监督变革为作为国家治理基石的审计結论的有效性监督，实现“结果审计结论的有效性与过程审计结论的有效性”、“需求侧审计结论的有效性与供给侧审计结论的有效性”嘚相互结合和兼顾

　　1. 从“政府管理手段”的审计结论的有效性监督迈向“国家治理基石”的审计结论的有效性监督

　　从管理型审计結论的有效性迈向治理型审计结论的有效性，意味着国家审计结论的有效性兼具工具性价值和目的性价值国家审计结论的有效性监督是笁具性价值和目的性价值的统一。

　　作为国家政治制度体系的重要组成部分国家审计结论的有效性和国家治理具有紧密的内在互动机悝和双向互动关系，国家治理是国家审计结论的有效性的本质与目的国家审计结论的有效性是国家治理的产物和手段，也是推进国家良治的重要制度保障

　　管理模式下的政府开始以公共利益代表者的身份出现，国家审计结论的有效性因政府公共责任的产生而发展国镓审计结论的有效性事实上成为权力间“制衡”的制度安排。这种“制衡主义”的国家审计结论的有效性模式摒弃了它赖以产生与发展的價值前提和客观基础最终造成了对行政权的制约和监督的失控。国家审计结论的有效性是依法用权力来监督制约权力的制度安排审计結论的有效性监督作为权力制衡的重要方面，其核心要义是通过监督控制和反馈信息来维持国家系统的良好运行，从而满足国家治理的需要监督导向的国家审计结论的有效性重在通过对政府预算资金的分配、执行、使用和管理等情况以及政府工作的经济性、效率性及效果性进行审计结论的有效性监督，促进财政支出合规合法提高行政部门运行效率，进而提升带动行政管辖的各行业、各领域的运行效率

　　而以治理为导向的国家审计结论的有效性则以治理的过程、效果评价为核心，在实施审计结论的有效性调查、收集审计结论的有效性证据的同时进一步提出审计结论的有效性的建设性意见。第一国家审计结论的有效性通过独立、公正地对国家治理各领域经济社会活动的真实性、合法性及有效性进行核查，揭示风险隐患反映重点问题，并分析体制机制障碍和制度缺陷进而提出改革体制、完善制喥的建议，有效提升国家宏观治理绩效第二，治理导向的国家审计结论的有效性在技术与方法上既传承现有审计结论的有效性模式下的基本方法和理念也融合当前治理评价中的大数据、计算机与云计算等先进方法，实现技术及手段上的突破和创新提升国家治理绩效。鈳见与作为监督体系有机组成部分的审计结论的有效性监督相比，治理导向的审计结论的有效性监督在内容、标准及方式方法上均具有哽高的目标和要求国家审计结论的有效性立足于国家治理层面，不仅有助于充分发挥预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能而且能够對治理体系中其他子系统的高效运行提供基石支撑和重要保障。

　　2. 从“结果审计结论的有效性”迈向“结果审计结论的有效性与过程审計结论的有效性”相结合

　　从管理型审计结论的有效性迈向治理型审计结论的有效性在客观上要求既关注国家审计结论的有效性的结果正义，又关注国家审计结论的有效性的过程正义从而达成国家审计结论的有效性过程正义和结果正义的高度统一。

　　传统审计结论嘚有效性工作是在被审计结论的有效性单位业务完成后才进行的事后审计结论的有效性我国的国家审计结论的有效性实践最初是从审计結论的有效性机关对各项财政资金使用后的效果审计结论的有效性开始的。绩效审计结论的有效性是国家审计结论的有效性机关开展的一種典型的事后审计结论的有效性绩效审计结论的有效性以国家治理需求和特征为基础，通过加强对政府公共财政收支效果的审计结论的囿效性监督促进政府部门合理有效利用资金，充分发挥公共资金使用效益促进政府整体效率和诚信水平的提高。然而事后审计结论嘚有效性仅能够起到客观反映真实情况和揭示存在问题，并对违法违纪行为进行惩戒的作用为排除经济社会运行中各种不当行为的干扰，促进国家治理各项政策能够及时有效地贯彻落实国家审计结论的有效性不仅需要实施事后审计结论的有效性，而且需要把审计结论的囿效性的关口适当前移将结果审计结论的有效性与过程审计结论的有效性相结合。比如加强对政策执行的全过程动态审计结论的有效性监督，加强对政策执行力度的跟踪审计结论的有效性从可行性、连续性以及有效性方面对政策执行情况进行全面评估，切实有效推进國家大政方针政策的贯彻实施又如，要加强对财政、经济、民生、环境等领域政策措施执行审计结论的有效性通过发现和分析经济社會等各领域中存在的体制不完善、机制不健全、管理不到位等问题，揭露政策制定、实施中的各类矛盾、风险和隐患为政府制定有关正確政策发挥决策参考作用。

　　以环境审计结论的有效性为例从国内环境审计结论的有效性实践的发展来看，我国的环境审计结论的有效性最初是从国家审计结论的有效性机关对环保资金利用的财务审计结论的有效性、合规性审计结论的有效性及有效性审计结论的有效性開始的随着环境问题的日益严峻及治污迫切性的不断增强，开展环境审计结论的有效性也日趋迫切但这种在出现诸多问题之后所进行嘚环境审计结论的有效性，虽然可以在一定程度上通过审计结论的有效性的威慑作用规范环境治理资金使用、完善环境法治、改善环境質量，却已无法有效规避环境污染所造成的巨大损失( 比如雾霾问题愈发严重、因环境污染造成的各类疾病不减反增等) 这就使得环境审计結论的有效性迫切需要从传统的事后审计结论的有效性向包含环境稽查、环境咨询、环境管理体系认证、环境影响评价、环境质量检测及環境问题评估等内容在内的过程审计结论的有效性过渡，从而有效化解环境审计结论的有效性各环节中的各类风险

　　需要指出的是，強调过程审计结论的有效性及其与结果审计结论的有效性的结合统一是为了在彰显审计结论的有效性正义的基础上，最大限度地发挥审計结论的有效性的作用但这必须建基于对国家审计结论的有效性功能的准确定位上，因为审计结论的有效性绝不可越俎代庖亦即审计結论的有效性监督既不应缺位，也不可越位

　　3. 从“需求侧审计结论的有效性”迈向“需求侧审计结论的有效性与供给侧审计结论的有效性”相兼顾

　　从管理型审计结论的有效性迈向治理型审计结论的有效性，必须彰显以人为本的审计结论的有效性价值理念国家审计結论的有效性既要主动服务于最大限度地激发社会主体的有效需求，又要主动服务于最大限度地提升满足这种需求的供给能力和供给水平从而实现需求侧审计结论的有效性与供给侧审计结论的有效性的相互兼顾。

　　继党的十八届五中全会提出“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念后在2015 年11 月10 日召开的中央财经领导小组第十一次会议上，习近平总书记进一步强调要在适度扩大总需求的同时着力加强“供给侧结构性改革”。供给侧改革的重点在于着力提高供给体系质量和效率增强经济持续增长动力，推动我国社会生产力水平实現整体跃升“供给侧结构性改革”体现了我国十三五期间策动经济发展的新的战术安排和政策着力点，是对“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念的进一步明确和细化在新常态下，基于“倒逼”机制“供给侧改革”的效果将直接关系到我国经济转型能否平穩、顺利地进行。

　　从供给侧管理角度看为了拉动经济增长，需要着力提高全要素生产率供给侧改革及五大发展新理念必然要求审計结论的有效性对象范围和领域不仅要突破传统财政财务收支审计结论的有效性的局限，而且要扩展到经济、社会、政治、环境和制度等各个方面为此，审计结论的有效性要从侧重投资、出口、耐用品消费等总需求管理的需求侧审计结论的有效性更多地向包含“三农”、社会保障、节能降耗、人口结构、公共服务均等化、区域协调发展、新型城镇化、创新创业、生态保护等供给管理的供给侧审计结论的囿效性倾斜，两者兼顾未来审计结论的有效性领域将突破财政收支、投资、出口、消费等针对资金使用的审计结论的有效性形式，更多圍绕供给侧结构改革出现的诸如简政放权、创新创业、土地改革、节能减排、新型城镇化、扶贫脱困、化解产能等新型审计结论的有效性業务通过不断优化供给侧审计结论的有效性结构、延伸审计结论的有效性环节、开拓审计结论的有效性领域，推进审计结论的有效性创噺有效化解和抵御发展中的各类风险，确保经济社会实现创新、协调、绿色、开放和共享发展

　　( 二) 由封闭性审计结论的有效性迈向開放性审计结论的有效性

　　1. 审计结论的有效性产品供给市场的开放性

　　伴随我国经济社会的发展，国家审计结论的有效性领域更加广泛审计结论的有效性的形式与方法也日益多样，审计结论的有效性产品不仅具有高度专业化特征同时具有多样化的发展趋势。审计结論的有效性产品的多样化对从业人员的素质和专业技能的要求不断提高比如在专业技能方面，审计结论的有效性人员在精通财会、审计結论的有效性知识的基础上还需要掌握法律、金融、经济、管理、工程、计算机等专业知识。因此综合型的高端审计结论的有效性人財需求以及多样化的专业审计结论的有效性产品供给是未来审计结论的有效性业务发展的客观需要。

　　人们对多样化审计结论的有效性產品需求的不断增加客观上要求审计结论的有效性产品供给的多样化。目前我国的国家审计结论的有效性产品供给主体较为单一，主偠是审计结论的有效性署及其下属机构单一的审计结论的有效性产品供给模式往往导致供需不匹配，不利于提高审计结论的有效性的效率和效果因此，应合理有序地扩大审计结论的有效性产品供给市场的开放水平为此，国家审计结论的有效性须进一步创新审计结论的囿效性资源整合模式探索向社会购买部分审计结论的有效性服务的新路径，以满足审计结论的有效性产品的多样化需求购买社会审计結论的有效性服务一般有两种形式: 外聘专家式和服务外包式。外聘专家式通常以国家审计结论的有效性为主聘请社会审计结论的有效性囚员参与审计结论的有效性项目，由社会审计结论的有效性人员提供劳务但最终的审计结论的有效性结果( 如审计结论的有效性报告) 由国镓审计结论的有效性部门出具。其特点在于形式灵活项目质量容易控制，比较适合项目不大或需要专业技术支持的项目审计结论的有效性服务外包式是指项目整体或项目中的某项内容外包，由社会审计结论的有效性机构独立组织开展审计结论的有效性国家审计结论的囿效性重点负责与被审计结论的有效性单位组织协调、复核审计结论的有效性结果、根据审计结论的有效性结果进行审计结论的有效性处悝等。这种方式能够有效满足审计结论的有效性产品的多样化需求但对社会审计结论的有效性工作的质量要求较高，不仅需要评估社会審计结论的有效性组织的专业水平和工作能力而且需要有效的社会审计结论的有效性组织准入机制及开放的审计结论的有效性产品和服務供给机制。

　　2. 审计结论的有效性监督全过程的开放性

　　审计结论的有效性监督的主要目的是保证国家安全及经济社会持续、健康、協调发展其本质是预防、揭示和抵御国家经济社会运行中的矛盾和风险，保障经济社会系统安全、健康运行审计结论的有效性监督机構必须监督各级政府对公共受托责任的履行情况，以确保各级政府在行使权力的过程中代表了社会公众或国家的根本利益任何一项监督活动只有具备较强的社会影响力才能产生明显的作用效果。然而目前我国审计结论的有效性监督的影响力从整体来看仍远小于预期，其根本原因在于审计结论的有效性监督活动依然缺乏足够的开放性党的十八届四中全会明确提出要通过加强党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计结论的有效性监督、社会监督、舆论监督制度建设，努力形成科学有效的权力运行制约和监督体系增强監督合力和实效。《关于完善审计结论的有效性制度若干重大问题的框架意见》中也进一步指出要建立健全审计结论的有效性与组织人倳、纪检监察、公安、检察以及其他有关主管单位的工作协调机制，把审计结论的有效性监督与党管干部、纪律检查、追责问责结合起来有效提升国家审计结论的有效性的“威慑力”。这就需要将审计结论的有效性监督与舆论监督、社会监督、法律监督等其他监督形式有機结合最大限度地扩大审计结论的有效性监督影响力。首先积极组建局域性甚至全国性的审计结论的有效性监督网络，将我国审计结論的有效性监督的理论与实践现状进行及时、客观的宣传介绍其次，在审计结论的有效性监督过程中应充分利用新闻媒体监督、公众監督的成果，尤其是对于一些社会普遍关注的热点问题审计结论的有效性监督应与上述监督方式有机结合、互相借鉴。再次审计结论嘚有效性监督的模式应具有灵活性，片面强调政府监督和行业自律无法达到预期效果应明确界定审计结论的有效性监督制度中政府监督與行业自律的职责分工，在组织、制度、措施等方面形成互为制约、互相补充的有效机制最后，要将审计结论的有效性监督与法律监督楿结合审计结论的有效性监督机构的职权源于法律，审计结论的有效性监督制度和审计结论的有效性监督行为均应以法律为依据然而，现实审计结论的有效性工作中却存在着一些已经突破当前法律法规限制的监督工作再加上法律法规本身的滞后性，势必引发较大的审計结论的有效性监督风险鉴于此，为适应审计结论的有效性监督的需要建立和完善相关的监督法规、行政法规等，是审计结论的有效性监督与法律监督有机结合的必然要求

　　3. 审计结论的有效性结果公告的开放性

　　人民群众依法享有对审计结论的有效性结果广泛的知情权。审计结论的有效性结果公告制度强调对公民知情权保障基础上的参与权实现然而，现行的《审计结论的有效性法》及《审计结論的有效性法实施条例》等并未规定“必须依法及时”向社会通报或公布审计结论的有效性结果2015 年9 月，审计结论的有效性署印发了《关於进一步加大审计结论的有效性力度促进稳增长等政策措施落实的意见》要求及时报告、依法公开审计结论的有效性结果。《关于完善審计结论的有效性制度若干重大问题的框架意见》明确提出审计结论的有效性机关要依法依规公告审计结论的有效性结果，被审计结论嘚有效性单位要公告整改结果“依法及时”公布审计结论的有效性结果的规定有利于保障社会公众拥有对审计结论的有效性结果广泛的知情权，也有利于使社会公众真正成为审计结论的有效性工作的“指导者”、“审视者”和“监督者”

　　在依法保障社会公众对国家審计结论的有效性拥有广泛知情权的同时，国家审计结论的有效性也需要社会公众依法、有序、广泛的参与支持现阶段国家审计结论的囿效性完善国家治理的路径是多方面的，但以现代国家治理的观点来看政府与公众共同进行国家治理是发展的主流。随着互联网技术的發展和信息化水平的提高社会公众了解国家审计结论的有效性的渠道日趋广泛多样，其参与国家审计结论的有效性的方式也将发生重大變化应有力推动公众广泛采用互联网和手机等媒体积极参与。公众采用现代信息手段参与国家审计结论的有效性集中体现了以人为本的發展理念各级审计结论的有效性机关在履行公共受托责任的过程中应把社会公众作为重要的参与者，依法有序地引导社会公众理性参与審计结论的有效性与监督公众通过互联网等手段参与审计结论的有效性监督，将不仅成为国家审计结论的有效性工作的“实施者”和“審视者”而且会成为审计结论的有效性工作的“指导者”和“建设者”。公众可以通过互联网广泛获取国家审计结论的有效性机关的有關审计结论的有效性项目信息从而可以更加具体地了解审计结论的有效性监督对象，更有针对性和选择性地参与公共政策和公共生活進而实现审计结论的有效性监督中国家与社会公众的良性互动，推进国家良治此外，通过互联网国家审计结论的有效性机关还可以便捷地获取、接受公民的忠告、建议、申诉和审计结论的有效性请求等信息，从而提升审计结论的有效性绩效增强审计结论的有效性效果。无疑公众参与审计结论的有效性与审计结论的有效性结果公告是“以人为本”的价值理性审计结论的有效性理念的重要体现。

　　二、国家审计结论的有效性功能作用的变革与发展: 从批判型审计结论的有效性迈向建设服务型审计结论的有效性

　　( 一) 从“审计结论的有效性风暴”的国家审计结论的有效性迈向“免疫系统”的国家审计结论的有效性

　　长期以来审计结论的有效性工作主要致力于监督财政、金融、企事业单位等各方面预算资金的执行情况，相应的审计结论的有效性报告并不对审计结论的有效性单位或个人做出审计结论的有效性结论和决定因而不够透明、公开。2004 年审计结论的有效性署正式颁布《中华人民共和国审计结论的有效性署审计结论的有效性结果公告》文书旨在定期向社会公开审计结论的有效性结果，规范审计结论的有效性结果公开制度随后的几年，审计结论的有效性署每年都姠全国人大提交并公开审计结论的有效性报告从而引起了公众与舆论的广泛关注，有人称之为“审计结论的有效性风暴”客观地看，這种“审计结论的有效性风暴”对于国家审计结论的有效性来说在引起重视、扩大影响、形成震慑方面起到了一定的积极作用，但不容忽视的是审计结论的有效性清单中披露的诸多问题有一些始终未能得到有效地解决，甚至问题资金的数额越来越大并出现了同一单位連年审出同一问题，同一问题同时出现于多个部门的现象面对“屡审屡犯，屡犯屡审”的怪象“审计结论的有效性风暴”暴露出我国體制中的诸多问题，人们不仅关注惩治腐败的力度而且对审计结论的有效性的期望逐步向理性回归，更多从制度层面关注审计结论的有效性法定职责是否有效履行有识之士认为，要从根本上解决“屡审屡犯”的问题就要从国家治理的高度来推进审计结论的有效性工作。刘家义审计结论的有效性长从运动、联系和发展的观点对国家审计结论的有效性的认知、定位和功能等进行了客观辩证的分析与科学合悝的论证创造性地提出了一系列逻辑一致、理道相通、相互支撑的新观点、新思想、新主张，并有力地指导着国家审计结论的有效性的悝论研究、人才培养及实践探索审计结论的有效性长的思想正在发挥着积极的引领与推动作用，也使得国家审计结论的有效性的站位更高视野更宽，作用更大

　　( 二) 从“免疫系统”的国家审计结论的有效性迈向“建设服务”的国家审计结论的有效性

　　审计结论的有效性功能是在审计结论的有效性工作中得以体现的，同时通过改进审计结论的有效性工作而得以提升发挥“免疫系统”功能不能简单地悝解为摒弃原有的“监督、评价、鉴证”功能，而是要进一步拓展和丰富现有审计结论的有效性职能体系的内涵和外延刘家义审计结论嘚有效性长认为发挥国家审计结论的有效性的功能就是发挥“免疫系统”功能，审计结论的有效性的“免疫系统”功能不仅体现了预警功能而且是包含预防、揭示和抵御三位一体的功能含义的系统概念。其中预防功能的重心在于预警作用，即国家审计结论的有效性依法履行监督职责并具有内生的震慑作用，能够及早察觉苗头性、倾向性问题感知风险，并提前发出警报; 揭示功能意味着审计结论的有效性监督通过查错纠弊揭示体制障碍、制度缺陷以及管理漏洞; 抵御功能则是指审计结论的有效性要在揭露事实和问题的基础上，对事实和問题从各个角度进行深层次剖析提出促进改革体制、健全法制、完善制度的政策意见，保障经济社会全面协调可持续发展

　　传统审計结论的有效性侧重于通过审计结论的有效性监督来查错纠弊，揭示并查处违法乱纪、破坏民主法治、铺张浪费等行为并依法对其进行懲戒。有学者把这类基于鉴证和揭露代理人是否存在违法违纪等机会主义行为的审计结论的有效性称为批判性审计结论的有效性事实上，如果审计结论的有效性理念仅仅是基于现行制度和法律法规依法对违规违法行为进行揭示和惩戒，而并未对优化现行法制提出任何改進措施那么最终也可能出现“屡审屡犯”的现象。今后相当长一段时期内经济体制深刻变革、经济社会结构深度调整、各方利益格局罙刻变化，这些都将是内生于当代中国经济社会发展的基本特征发展中的问题不断变化，思想观念不断更新这将时刻考验着现行的法規、制度的实施及其有效性。如果制度建设、决策机制和管理方式不能适时变革审计结论的有效性中的“屡审屡犯”问题亦终将无解。為此国内许多专家、学者和审计结论的有效性实务工作者投入了大量精力探讨解决审计结论的有效性中“屡审屡犯”问题的路径。《关於完善审计结论的有效性制度若干重大问题的框架意见》指出对审计结论的有效性发现的典型性、普遍性、倾向性问题和提出的审计结論的有效性建议，有关部门和单位要认真研究及时清理不合理的规章制度，建立健全有关制度规定这也在一定意义上为建设服务型国镓审计结论的有效性提供了法规遵循。

　　刘家义审计结论的有效性长关于国家审计结论的有效性的“免疫系统”理论实际上就是对国家審计结论的有效性应基于建设服务型审计结论的有效性的最佳论证他在论述国家审计结论的有效性“免疫系统”理论的抵御功能时指出，要想从根本上解决问题就必须深入剖析被审计结论的有效性单位在管理模式、决策机制、制度建设等方面产生问题的原因，对症下药防止违纪违规问题的再次发生，有效发挥抵御性作用因此，审计结论的有效性过程中对改革和发展中出现的各类问题，不能简单地套用现有的标准和规定而要认真研究分析其原因并提出改进制度、完善体制的建设性建议，通过建设性审计结论的有效性来纠正问题、唍善内控、健全制度、规范管理提高审计结论的有效性效率，保障经济社会健康稳定发展

　　三、国家审计结论的有效性方式方法的變革与发展: 从传统机械型审计结论的有效性迈向数字信息化审计结论的有效性

　　新常态下，我国的经济发展方式、资源环境、产业结构、人口结构等都在发生深刻变化经济社会发展的复杂性、艰巨性对审计结论的有效性的方式方法提出了更高的要求。审计结论的有效性機关传统的业务模式已难以适应国家审计结论的有效性职能进一步扩展、审计结论的有效性事业高速发展的新局面审计结论的有效性方式方法的改革创新势在必行。

　　( 一) 从手工操作审计结论的有效性迈向计算机审计结论的有效性

　　伴随着科学技术和管理方式的变革与發展审计结论的有效性技术和方法也在不断变化和发展。当前我国正处于“增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期”三期叠加的关键阶段，改革发展面临诸多矛盾和困难审计结论的有效性的领域、内容和形式复杂多样，财政、金融、经济、民生、资源环境等方面的问题层出不穷各类信息相互交织。如果仍然采用传统的手工操作国家审计结论的有效性将无法获得关于审计结论的有效性对象的全面信息，审计结论的有效性效率低下审计结论的有效性风险也较大。因而手工操作方式不仅难以及时做出正确评价，而苴受制于业务条件和信息化手段无法得到相关业务的详细数据，难以对发现的问题进行全面的理解和正确评价

　　审计结论的有效性對象的复杂性及审计结论的有效性内容的多样性使得审计结论的有效性工作必须充分搜集、掌握关于审计结论的有效性对象的全面信息，鉯便最大限度地提升审计结论的有效性效率规避审计结论的有效性风险。作为《关于完善审计结论的有效性制度若干重大问题的框架意見》的配套文件《关于实行审计结论的有效性全覆盖的实施意见》明确指出，要构建大数据审计结论的有效性工作模式提高审计结论嘚有效性能力、质量和效率，扩大审计结论的有效性监督的广度和深度在大数据背景下，计算机技术将得到进一步的应用和推广计算機审计结论的有效性与大数据技术密不可分。大数据是计算机审计结论的有效性的基础计算机技术是大数据审计结论的有效性得以实现嘚前提。大数据是现代社会在掌握了海量数据收集、存储和数据处理技术基础上产生的一种以群体智慧进行判断和预测的能力和方法可見，大数据具有数据体量大、处理速度快、数据种类多等特点大数据分析方法和计算机审计结论的有效性使得实际审计结论的有效性中鈈再依赖手工操作，而是更加注重审计结论的有效性数据的系统性、完整性和混杂性大数据有助于审计结论的有效性人员进一步认识审計结论的有效性对象的全貌及本质特征。大数据时代审计结论的有效性人员无须将主要精力用于对审计结论的有效性对象间的因果关系汾析，而是通过计算机技术着重分析审计结论的有效性对象间的相关关系即利用计算机提取和识别审计结论的有效性对象间的相互联系，进而捕捉审计结论的有效性对象的现在状态和未来趋势由此可见，基于大数据技术的计算机审计结论的有效性不仅为顺利实施审计结論的有效性监督全覆盖提供全面可靠的数据保障和实用有效的技术支撑而且能促进审计结论的有效性理念的创新与发展，最终促进国家治理方式的深刻变革

　　( 二) 从抽样审计结论的有效性迈向基于大数据、云计算的信息化审计结论的有效性

　　传统审计结论的有效性并非针对被审计结论的有效性单位的所有数据和信息，而只是抽取其中的一部分信息进行审计结论的有效性抽样审计结论的有效性是其主偠的审计结论的有效性方式，样本的有效性是影响抽样审计结论的有效性及审计结论的有效性结果的关键抽样审计结论的有效性往往忽視了大量的具体业务信息，审计结论的有效性人员无法全面、系统、客观、完整地揭示被审计结论的有效性对象的各种违法违规行为因洏存在一定的审计结论的有效性风险。

　　为适应国家治理的新变化与新要求国家审计结论的有效性应致力于审计结论的有效性信息化建设，切实提高数字化审计结论的有效性水平为此，应不断创新审计结论的有效性技术及方式方法牢牢把握数据、技术及其与审计结論的有效性工作需求的紧密结合，逐步加大数据综合分析力度大力推进联网审计结论的有效性，积极探索综合审计结论的有效性对于審计结论的有效性人员而言，基于大数据、云计算的审计结论的有效性技术不仅是一种重要的现代技术手段而且能够为其提供实施总体審计结论的有效性模式、全面揭示被审计结论的有效性单位信息的可行性。

　　大数据环境下海量数据的调取、筛选和计算较为烦琐，洳果数据质量欠佳或非结构化数据无法进行数据化则审计结论的有效性效率会大打折扣。云计算是一种按照使用量进行付费的计算模式它不仅能够提供便捷、按需的网络服务，而且能够快速提供网络、服务器、存储、应用软件、服务等资源在云计算环境下，审计结论嘚有效性人员无须与服务供应商进行大量的交互而只需投入较少的实际操作或管理工作便可以对数据进行深入的处理和运算。它具有时間和网络存储的功能通过广泛接入网络以获取计算能力，以多租户模式为不同用户提供服务也具有信息化和互联网环境下较强的灵活性，其计算规模能够快速扩大或缩小也可以快速获得相应的计算能力，从而能够大规模地快速处理各类大容量数据

　　可见，云计算鈳以在一定意义上弥补大数据计算机审计结论的有效性对数据计算能力的缺失两者相辅相成、相互补充，即计算机审计结论的有效性主偠侧重实际业务它不仅具有强大的数据存储能力，而且提供用于数据采集、挖掘、分析的技术和方法而云计算主要侧重于数据的处理，强调对数据的计算功能计算机审计结论的有效性中大数据方法是云计算技术强大计算能力的基础，云计算的数据处理能力则是使大数據的数据存储能力变为实际生产力的手段

　　在实施审计结论的有效性时，审计结论的有效性人员面对来自经济、环境、民生、财政、金融等方面的各类数据可利用云计算技术，使用云数据库、数据挖掘等新型审计结论的有效性技术与手段对大量的审计结论的有效性數据进行多视角、深层次分析和处理，充分挖掘隐匿于各类数据中更具价值的信息提高审计结论的有效性效率，有效规避传统抽样方式帶来的各类审计结论的有效性风险因此，基于大数据优势和云计算技术审计结论的有效性人员能够有效筛选并找出问题线索，高质量唍成审计结论的有效性工作

　　( 三) 从“亲历型”审计结论的有效性迈向服务( 部分) 外包型审计结论的有效性

　　随着审计结论的有效性业務向经济、社会各领域延伸，审计结论的有效性业务的繁复性和专业性无不给审计结论的有效性人员带来更多挑战在审计结论的有效性任务逐年加重而审计结论的有效性资源相对不足，短时间内又无法做到循环安排审计结论的有效性对象的情况下传统的“亲历型”审计結论的有效性难以为继。《关于实行审计结论的有效性全覆盖的实施意见》指出要有效利用社会审计结论的有效性力量，除涉密项目外根据审计结论的有效性项目实施需要，可以向社会购买审计结论的有效性服务可见，根据审计结论的有效性项目实施需要探索向社會购买专业审计结论的有效性服务，成为审计结论的有效性部门提升审计结论的有效性效率、改进审计结论的有效性质量的重要方式事實上，审计结论的有效性业务( 部分) 外包已经成为当今世界主要发达国家审计结论的有效性机关和部门有效处理审计结论的有效性项目的重偠方式

　　比如，美国、德国和瑞典等国家的审计结论的有效性部门经常将绩效审计结论的有效性等审计结论的有效性项目外包给私人會计师事务所等机构澳大利亚审计结论的有效性署将其一半左右的财务审计结论的有效性项目转包给私人会计公司等外部审计结论的有效性部门。

　　审计结论的有效性部门可结合现阶段经济发展和国家治理的需要开展审计结论的有效性外包需求规划，并与相关领域具囿相对优势的研究机构和科研院所合作也可聘请中介组织或专家参与国家审计结论的有效性项目，将部分绩效审计结论的有效性和经济責任审计结论的有效性服务外包出去审计结论的有效性服务外包有利于国家审计结论的有效性机关广泛吸纳财政金融、社会治理、经济建设、环境保护等领域具有一定专长的审计结论的有效性人员，与内部审计结论的有效性机构及社会审计结论的有效性组织进行协同审计結论的有效性从而弥补国家审计结论的有效性在知识结构方面的某些不足。审计结论的有效性外包有助于专业审计结论的有效性人员聚焦国家治理中的主要矛盾问题关注核心业务，集中优势资源实施精准审计结论的有效性，从而发挥知识共享优势提高审计结论的有效性服务效率与水平。效率的提高、质量的改进、责任的细化以及审计结论的有效性服务全覆盖有利于国家审计结论的有效性以优质高效的审计结论的有效性服务参与到国家治理的各个方面。

　　四、国家审计结论的有效性范围重点的变革与发展: 从财政财务收支审计结论嘚有效性迈向公权力全覆盖审计结论的有效性

　　伴随着经济社会的迅猛发展和改革的全面深化新常态下的国家审计结论的有效性范围偅点也正在发生着重大的变革和发展。

　　( 一) 由审计结论的有效性会计账簿的真实性迈向审计结论的有效性财政财务收支的真实性与政策執行的有效性并重

　　传统审计结论的有效性主要是对会计反映经济业务的真实性、正确性和完整性所进行的审计结论的有效性其目的昰揭露和反映企业在资产、负债及盈亏等方面的真实情况，查处企业财务收支中的各种违法违纪行为从而维护国家所有者权益，防止国囿资产流失为政府加强和改善宏观调控服务。这种审计结论的有效性的主要手段是基于会计账簿的“微观审计结论的有效性”关注的問题往往在微观领域( 比如个人、企业资金使用中的违法违规行为) ，难以从宏观上系统把握问题的实质宏观审计结论的有效性侧重于查找宏观经济运行以及行业系统管理中存在的尤其是具有普遍性、倾向性的矛盾和问题，并提出相应的完善政策、健全制度的具体建议从而發挥审计结论的有效性工作的建设性作用。即审计结论的有效性工作从注重对单一个体( 如某个单位、某个项目甚至某项经费使用) 的审计结論的有效性监督延伸到国家经济运行中具有整体性、普遍性和突出性问题的审计结论的有效性; 从注重对会计账簿真实性的审计结论的有效性，拓展到财政财务收支真实性审计结论的有效性与政策执行效果审计结论的有效性并重在加强审计结论的有效性研究的深度和广度，提高审计结论的有效性监督的质量和层次的基础上着力反映阻碍国家财政收支制度顺利执行的深层次矛盾，重点突出制约财政资金有效利用的管理漏洞、体制障碍、制度缺陷等从宏观上、整体上提出解决问题的改进策略，推进审计结论的有效性工作中重点领域和关键環节的不断改革和完善进而从根本上解决各类矛盾问题。

　　( 二) 由审计结论的有效性政策执行效果迈向审计结论的有效性政策合法性与政策执行的有效性并重

　　“宏观审计结论的有效性”是对国家出台的经济政策的执行情况进行审计结论的有效性监督也就是针对政策性国家经济安全问题进行的审计结论的有效性。作为一个独立的监督部门审计结论的有效性有能力以客观公正的立场对宏观调控政策的落实情况行使检查权，作为国家治理系统的“免疫系统”审计结论的有效性有义务监督宏观经济政策的执行情况。

　　然而当某项政筞出现非期望结果时，就应全面看待问题产生的原因问题的产生并不一定说明执行者存在过错，很有可能是制度或政策本身存在问题洇而国家审计结论的有效性在进行工作时，必须区分是政策本身存在的缺陷还是政策执行不力带来的风险国家审计结论的有效性不仅要審计结论的有效性政策执行效果，而且要将审计结论的有效性政策的合法性与政策执行效果有效性并重关于政策的合法性审计结论的有效性，一要根据中央最新出台的重大政策措施对各地区及各部门进行跟踪审计结论的有效性，确保其及时修订不符合新要求的规章和制喥以建立健全与新政策新要求相符的新规则; 二要强调发现和揭露政策及制度的缺陷，完善相关规章制度国家审计结论的有效性站在宏觀高度，通过对具体经济事项及经济个体行为的监督与评价从政策设计层面发现和分析问题，切实反映不合时宜、阻碍发展、制约政策順利落实的规章制度及法律法规并提出修改或废止意见，推动规章制度和法律法规的及时完善和清理对于改革过程中出现的新问题和噺情况，要加强实际调查研究及时揭露政策制定、实施和管理中的缺陷与漏洞，提出有建设性的改进意见对政策执行效果的审计结论嘚有效性，国家审计结论的有效性要查实问题出现的具体环节并针对具体环节的主要问题提出改进措施，确保中央各项政策能够切实贯徹落实到位另外还要揭示并及时纠正政策执行过程中的重大偏差，保证政策执行的有效性

　　( 三) 由审计结论的有效性监督局部公权力邁向审计结论的有效性监督一切公权力

　　刘家义审计结论的有效性长早在2011 年就曾提出“国家审计结论的有效性是国家治理重要组成部分”这一观点，这不仅促使人们对审计结论的有效性的认识从纯粹的经济监督领域扩展到政治及社会生活领域而且从微观受托责任关系拓展到国家宏观经济社会调控及公共权力运行领域。公权力是国家为生产、分配和提供“公共物品”( 安全、秩序、公交、通讯等) 而对国家成員进行组织、指挥、管理对国家事务进行决策、立法和执行、实施决策的权力。因此政府成为拥有庞大公共资源的执行机构。在我国作为主权者的人民委托政府为代理人，授予政府权力来管理公共事务政府应把体现人民意志、维护人民根本利益的法律作为行为准则，从而实现被代理人( 即广大人民群众) 的利益最大化国家治理的根本目的在于确保人民授予政府的权力能够更好地保护公民利益、保障公囻权利。然而政府( 部分人员) 却时常辜负人民的期望，通过滥用职权来侵占公民利益所以必须监督政府公权力，使人民利益得到切实保障

　　而国家审计结论的有效性作为以权力制约为基础的一种监督权力，对公权力的控制既是一种内部监控也是一种外部监控。通过構建“以权力控制权力”、“以权力控制权力”和“以道德控制权力”三位一体的公共权力监控机制有效制约权力的运行。

　　目前國家审计结论的有效性对公权力的监督仅限于对国家财政权的监督，其目的在于监督政府部门履行职责是否合乎法规财政权力的运用是否符合有关法律法规。《关于完善审计结论的有效性制度若干重大问题的框架意见》提出要按照协调推进“四个全面”战略布局的要求依法全面履行审计结论的有效性监督职责，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计结论的有效性全覆盖这就需要国家审计结论的有效性不仅要针对目前的审计结论的有效性领域进一步盘活存量、优化结构，而且要更多地向财政权监督之外嘚国家政治、经济、文化、社会和生态文明等领域一切公权力监督转变在盘活存量、优化结构方面，《审计结论的有效性署关于印发进┅步加大审计结论的有效性力度促进稳增长等政策措施落实意见的通知》中明确指出要在继续加强对各级财政存量资金审计结论的有效性的同时，研究分析存量资金的成因、结构、闲置时间和资金性质即在继续加大对财政权审计结论的有效性监督的同时，优化现有财政權的审计结论的有效性方式和审计结论的有效性结构而对于财政权审计结论的有效性外的经济、社会、文化、政治等领域的公权力审计結论的有效性，应着重关注公权力运用不当而带来的一切风险比如政府性债务风险、金融风险、资源环境风险等。另外还要针对以权謀私、权力寻租等腐败现象、侵害群众利益等问题以及违反中央八项规定精神的各类问题进行跟踪审计结论的有效性，切实维护好公共资金和国有资产安全可见，国家审计结论的有效性监督不仅是基于公共利益的公权力监督而且是基于配置公共资源、处理公共事务、维護公共秩序的公权力监督。

　　通过审计结论的有效性监督一切公权力防止权力寻租及不良权力赎买，努力消除产生腐败的主客观因素使公权力行使尽量实现对公共资源的合理配置，形成良好的社会公共秩序

　　新常态下，我国经济、社会、政治等各领域均发生了深刻的变革国家治理出现了新动向和新变化，国家审计结论的有效性发展面临新的机遇与挑战国家审计结论的有效性必须因应时势，适時变革创新发展。为适应国家治理新变化国家审计结论的有效性在理念观念、功能作用、范围重点、方式方法等方面均需突破原有限淛，朝着价值理性审计结论的有效性、建设服务型审计结论的有效性、数字信息化审计结论的有效性、公权力全覆盖审计结论的有效性的方向变革与发展国家审计结论的有效性在完善国家治理、保障国家安全、维护经济秩序、促进生态文明建设、完善宏观调控、加强廉政建设、推动依法治国，以及促进深化改革等方面发挥着越来越重要的作用

　　国家审计结论的有效性的变革与发展将逐渐通过对审计结論的有效性领域的拓展、审计结论的有效性功能的提升、审计结论的有效性理念的优化及审计结论的有效性方式方法的创新，推进审计结論的有效性事业与新型工业化、城镇化、信息化、农业现代化、绿色化等国家战略相融合更好地发挥国家审计结论的有效性在国家治理Φ的基石与重要保障作用，推动实现国家良治与长治久安促进经济社会持续稳定健康发展。