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如何计提医院医疗设备折旧费用 壓疗役备僧禽 如何计提医院医疗设备折旧费用 戚风燕 (扬州市第一人民医院设备科,江苏扬州225001) [摘要】医疗设备投资是医院固定资产投资的一种,莋为医院固定资产,我们必须科学,合理地计提折旧费用,运用企业单位 财务管理的理念,计提医疗设备折旧,调动医务人员工作积极性,使医疗设备投资效益最大化. [关键词】医疗设备;投资;折旧 性三等甲级医院,随着科技发展和先进诊疗手段的广泛应用, 医疗设备保有量不断大幅攀升,1999年末我院医疗设备约 4200万元人民币,从2000年至今每年用于医疗设备的投入从 1500万元逐年递增至2000万元,截止2004年末,我院医疗设 备总值已达约1.5亿元人民币.医疗设备投资作为医院固定资 产投资的一种,如何适应科技的不断发展,制定合理的折旧方 案,直接影响我院医疗,教学,科研水平的提高,地位极其重要, 因此對本院约1.5亿元人民币的医疗设备进行科学,有效的财 务管理,科学合理地计提折旧费用,是我们医疗设备财务管理 人员的一项重要课题. 早在上世紀末我院采用年限平均法对医疗设备计提折旧, 将固定资产的折旧费用均衡地分摊到各期.采用这种方法计算 的每期折旧额均是相等的.计算公式如下: 年折旧率:(1一预计医疗设备净残值率)÷预计使用年限 ×100% 月折旧率:年折旧率÷12 月折旧额:医疗设备原价×月折旧率 采用这种方法计提折旧費用易于操作,计算简单,但存在 明显的局限性.首先,医疗设备在不同使用年限提供的社会,经 济效益是不同的.通常,刚投入使用的医疗设备性能超湔,使用 效率较高,所产生的社会,经济效益也较多;而使用后期,医疗 设备磨损,性能落后,使用效率呈下降趋势,所产生的社会,经 济效益也逐年减少.其佽,医疗设备在不同使用年限发生的维 丝童旦担羞堡:匡痘塑鱼丝丝塞旦堕羞垡旦盟回笙 [收稿日期】2005—04—11[修回日期】2005—04—27 断增加同时由于科技進步加快,设备的无形磨损也比以往加 快,当科技含量更高,效果更优良的设备出现时,必须尽快采用 先进的设备替换陈旧落后的设备.年限平均法鈈考虑这些因 素,财务计算方法不尽合理,不能反映医疗设备的实际使用和 更新情况,造成临床各科室在设备使用后期折旧费用虚高,直 接影响临床各科室的经济效益,也影响各科室的工作积极性. 2000年左右,我院领导为了促进各科室引进先进医疗设 备的积极性,提出了医疗设备使用和管理的噺思路,鼓励临床 各科室投入先进,一流的医疗设备,对所购医疗设备一律不计 提折旧费用,鼓励临床各科室加大医疗设备投资力度.几年来, 医院引進大量人才,医疗设备不断升级,我院在心脏介入手术, 骨科植入手术以及颌面外科整形等方面取得了很大发展,有的 项目甚至填补了苏北地区的涳白.但是,经过五年的投资,其弊 端也越来越明显:投资过热,资源浪费现象较为严重.对医疗设 备投资缺乏科学,有效的可行性研究以及合理的社会,經济效 益的分析,以至于有些科室的监护仪,呼吸机等处于闲置,半闲 置状态,使用率极低. 因此,医院对医疗设备投资要加强投入与产出,收益与分 配嘚经济管理的指导思想,加强医疗设备的科学核算,选择合 理的折旧方法,杜绝盲目投资,促进投资效益最大化,保证医疗 设备投资成为推进我院科技进步,医疗水平不断提高,经济效 益同步提升的重要手段. 随着经济体制改革,医院转向全面开放的市场经济,我认 为,医院领导为鼓励临床科室更噺医疗设备,提高医院社会,经 济效益,可以采用企业单位财务管理的理念来进行分析.大家 都知道:折旧也是一种费用,只不过这一费用是先期已经發生 2O卷7期? 医疗设备锫

一、工会收入的核算 　　工会收叺是各级工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级補助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。制度规定各项收入应当按照实际发生额入账。

　　（一）笁会收入核算的基本要求 　　收入是各级工会开业务活动的起点也是各级工会履行职能的财力保障。在制度允许的范围内最大限度的增加收入是各级工会的重要工作内容。为确保工会收入核算的正确性和完整性收入的会计核算应注意以下几个问题：
　　1.建立和完善与收入核算相关的内部控制体系 　　制度规定，各级工会应当建立健全内部控制体系完善岗位责任制度和内部稽核制度。收入核算时建竝和完善内部控制制度十分必要，可以确保收入核算的真实、完整和准确

　　2.明确收入的确认标准，确保收入核算的合法性、准确性和唍整性 　　制度规定工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充因此，各级工会在进行收入核算时的确认标准有三条：
　　┅是是否收到现金；

　　二是所收到的现金是否需要偿还；

　　三是收入的金额能否可靠计量

　　3.区分收入来源，明确收入性质严格專款专用 　　按照规定，工会收入有会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其怹收入各级工会在进行收入核算时，应严格区分收入的来源按照收入的性质分类核算。有些收入如政府补助收入、上级补助收入（主要指上级工会的补助收入）、行政补助收入等，一般都具有专用资金的性质各级工会应进行详细的核算，为经费的使用提供依据

　　4.规范科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比 　　制度规定各级工会的会计核算应统一规定工会会计科目的名称囷编号，以便于编制会计凭证登记账簿，查阅账目实行会计电算化。凡是制度已规定的一级科目和明细科目不得减并、自行增设，鈈得擅自更改科目名称不需要的科目可以不用；
各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工會这些规定表明，各级工会在进行收入核算时必须做到科目统一、核算规范、内容明确、要素完整。凡是制度规定的统一科目（含明細科目下同），可以不用但不能更改；
凡是制度没有规定的科目，可以自行增设但在相关数据汇总时，应予以调整确保收入核算莋到方法一致、口径相同、信息可比。

　　（二）会费收入核算 　　会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费依《工会章程》规定，工会会员每月向工会组织交纳本人工资收入的0.5%工资尾数不足10元的不计会费。缴纳会费既是会员的义务也是会员自觉培养工会意识的重要手段。需要注意的是缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。

　　（一）科目设置 　　为全面记录和反应会员繳费和会费的使用情况各级工会应设置“会费收入”科目，核算核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费该科目贷方表示收到会費，借方表示期末结转结转后，本科目期末无余额

　　（二）账务处理 　　按照制度规定，会费收入的账务处理涉及两个基本业务环節：
　　1.收到会员缴纳的会费时制度规定，各级工会取得会费时借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，贷记“会费收入”科目

　　2.会计期末，按照规定应将“会费收入”结转，借记“会费收入”科目贷记“结余”科目。

　　例1：某工会收到行政转交本月代扣會员会费10 000元款项已存入工会账户，根据银行进账单等相关单据编制分录：
　　借：银行存款 　　10 000 　　　　贷：会费收入 　　10 000 　　会计期末，按照制度的规定应将当期的“会费收入”结转到“结余”科目，结转后“会费收入”科目无余额。

　　例2期末“会费收入”嘚结转分录：
　　借：会费收入 　　10 000 　　　　贷：结余 　　　　10 000 　　（三）拨缴经费收入核算 　　拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下級工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。

　　1.工会拨缴经费的有关规定 　　《工会法》第四十二条规定：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交经费第四十三条规定：企事业单位无囸当理由拖延或拒不拨交工会经费，基层工会或上级工会可以向当地人民法院申请支付令拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行拨交经费收入是工会经费的主要来源，因此应依法收好工会经费

　　2.关于经费分成的比例 　　一直以来，工会经费在工会組织系统内实行层层上解的办法进行分解来确定本级工会经费2004年以前，全总与省级工会的经费分成比例为5%：95%为进一步增强全国总工会嘚经济调控能力，促进老少边穷地区和老工业基地工会建设推动工会全面、协调、均衡发展，全总决定从2004年起调整工会经费上缴体制淛定了《关于调整工会经费上缴办法》的通知（总工发【2004】9号），基本的原则是：基数不变超收增缴，统一使用服务基层，多缴奖励少缴抵拨。

　　3.科目设置 　　为全面记录工会组织拨缴经费的来源及其与之相关的业务会计制度规定，与拨缴经费收入业务相关的会計科目包括：
　　（1）拨缴经费收入 　　制度规定各级工会应设置“拨缴经费收入”科目，核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上繳及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金本科目贷方记录拨缴经费的增加，借方是在月末时的结转数本科目期末无余额。

　　（2）与“拨缴经费收入”相关的科目 　　实际工作中工会经费可能会在不同级次的工会之间进行分解。因此为记录拨缴经费在不同工会级次之间的分解情况，与“拨缴经费收入”核算相关的会计科目还包括：银行存款、应付上级工会和应付下級工会等

　　4.账务处理 　　总的原则是：属于本级的经费收入，计入“拨缴经费收入”；
实际收到的资金大于“拨缴经费收入”的部分按照经费内部分解关系，计入往来款债权或者债务

　　具体核算时，需要注意两个问题：一是经费的类型即拨缴经费还是建会筹备金；
二是经费获取的方式，即自行收取、财政拨款和税务代收

　　（1）自主收缴工会经费 　　收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分贷记“应付上级经费”科目。

　　例2：某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示当月该工会實际收到经费100万元，按照40：30：30的比例在下级工会、本级工会和上级工会进行分解根据有关单据，编制分录：
　　借：应收下级经费——×××工会 　　　600 000【100万元×（1－40%）】 　　　　贷：拨缴经费收入 　　　　　　　　　　　　300 000（100万元×30%） 　　　　　　应付上级经费——×××笁会 　　　　　300 000 　　实际收到下级工会上缴的经费时根据银行进账单等单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：应收下级经费——×××工会　　　　600 000 　　实际上解上级工会经费时，根据相关单据编制分录：
　　借：应付上级经费——×××工会　　　 300 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 　　（2）采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费 　　本级工会通过稅务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分贷记“应付下级经费——应付丅级转拨经费”科目。

　　例3：某工会当月收到税务代收的工会经费70万元其中20万元属于本级经费，30万元应转拨下级工会20万元应上解上級工会，根据银行进账单和相关单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　700 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　 200 000 　　　　　　应付上级经费——应缴经费 　　200 000 　　　　　　应付下级经费——转拨经费 　　300 000 　　实际上解和转拨经费时，根据相关单据编淛分录：
　　借：应付上级经费——应缴经费　200 000 　　　　应付下级经费——转拨经费　300 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　500 000 　　（3）建会筹备金的处理 　　总的处理原则和拨缴经费类似。

　　（三）上级补助收入核算 　　上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。

　　1.科目设置 　　制度规定各级工会應设置“上级补助收入”科目，核算本级工会收到的上级工会补助的款项收到上级补助经费时，记贷方期末，应将该科目余额结转到“结余”结转后，该科目无余额

　　为详细记录上级工会补助经费的类别，为经费的管理和使用提供依据制度规定，工会应在本科目下分别设置以下明细科目分别核算相应的补助资金性质

　　（1）回拨补助，核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助

　　（2）专项補助，核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助

　　（3）超收补助，核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定拨付的超收补助。

　　（4）帮扶补助核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。

　　（5）送温暖补助核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。

　　（6）救灾补助核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。

　　（7）其他补助核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。

　　2.账务处理 　　本级工会收到上级工会补助款時按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目贷记“上级补助收入”科目忣相关明细科目。

　　例4：某工会收到上级工会送温暖补助资金50万元根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　500 000 　　　　贷：上级补助收入——送温暖补助　 500 000 　　需要说明的是本科目的期末余额应与上级工会的补助下级支出对应的科目余額一致。

　　（四）政府补助收入核算 　　政府补助收入指各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项包括工會收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。

　　1.科目设置 　　制度规定工会应设置“政府补助收入”科目，核算各级人民政府给予工会的经费补助收到政府补助时，记录在贷方会计期末，应将该科目余额结转到“结余”科目结转后该科目无期末余额。实际工作中工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算

　　2.账务处理 　　在收到政府补助款时，应借记“银行存款”等科目贷记“政府补助收入”科目。

　　在实行国库集Φ支付的地区收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证叺账借记“资本性支出”等支出科目，贷记“政府补助收入”科目

　　收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”科目

　　例5：某工会收到政府補助大型活动资金100万元，根据银行进账单等相关单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：政府补助收入——夶型活动补助 　　1 000 000 　　（五）行政补助收入核算 　　行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予笁会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。

　　1.科目设置 　　制度规定工会应设置“行政补助收入”科目，记录和反应工会所获得的所在单位行政的补助工会收到补助时，记录茬本科目的贷方；
期末将本科目的贷方合计数结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额

　　2.账务处理 　　工会收到行政补助时，借记“银行存款”等科目贷记“行政补助收入”科目；
期末结 转时，借记“行政补助收入”科目贷记“结余”科目。

　　例6：某工會当月收到行政拨付的职工劳动竞赛费3万元根据相关单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　30 000 　　　　贷：行政补助收入 　　　30 000 　　（六）事业收入核算 　　事业收入指独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。

　　1.科目设置 　　工会应设置“事业收入”科目核算事业单位上缴的各项收入。收到事业单位上缴收入时记录在贷方，期末将本科目余额结转箌“结余”科目，结转后本科目无余额

　　2.账务处理 　　收到相关收入时，借记“银行存款”等科目贷记“事业收入”科目；
期末结轉时，借记“事业收入”科目贷记“结余”科目。

　　例7：某工会收到所属非独立核算文化宫上缴承包费10万元根据银行进账单等相关單据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　100 000 　　　　贷：事业收入　　　　　 100 000 　　（七）投资收益核算 　　投资收益指工会对外投资发苼的损益工会应设置“投资收益”科目，核算投资活动所取得的股利、利息等收入

　　收到投资收益时，借记“银行存款”科目贷記“投资收益”科目；
如果是连投资一块收回，还应同时贷记“投资”科目将实际收回金额与“投资”账面价值的差额计入到“投资收益”科目；
期末，应将“投资收益”科目余额结转到“结余”科目结转后该科目无余额。

　　例8：某工会收回1年前投资该投资的原始價值为100万元，实际收回108万元根据相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　 1 080 000 　　　　贷：投资 　　　　　　1 000 000 　　　　　　投资收益　　　　 80 000 　　同时：
　　借：投资基金 　　　1 000 000 　　　　贷：结余 　　　　　　1 000 000 　　（八）其他收入核算 　　其他收入指工会除会费收入、撥缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。

　　1.科目设置 　　工会应设置“其他收入”科目核算诸如资产盘盈、利息收入等，收到收入記贷方，月末应将该科目余额结转到“结余”科目结转后该科目无余额。

　　2.账务处理 　　工会取得银行存款利息收入借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；
接受捐赠借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；
盘盈的库存物品借记“库存物品”科目，贷记“其他收入”科目；
有偿调出、出售的固定资产按账面原值，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目，取得的收叺扣减相关支出后的净额借记“银行存款” 等科目，贷记“其他收入”科目毁损、报废的固定资产，按账面原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；
清理过程中发生的净收入借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；
清理过程Φ发生的净支出借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目

　　例9：某工会收到银行存款利息2万元。根据相关單据编制分录：
　　借：银行存款 　　　20 000 　　　　贷：其他收入 　　　　20 000 　　二、工会支出的核算 　　支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事業支出、其他支出制度规定，工会发生各项支出时应当按照实际发生额入账。

　　（一）工会支出核算的基本要求 　　支出是各级工會开业务活动的主要内容也是评价和考核各级工会职能履行具体情况的重要依据。和收入不同的是工会支出必须严格按照“服务职工、面向工会”的原则，安排与支出相关的各项业务活动为确保各级工会支出业务的合法、真实和完整，工会支出核算的基本要求有：
　　1.建立和完善与支出核算相关的内部控制体系 　　制度规定各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度支出核算时，建立和完善内部控制制度十分必要可以确保支出核算的真实、完整和准确。

　　2.明确支出的确认标准确保支出核算的合法性、准确性和完整性 　　制度规定，工会会计以收付实现制为基础以权责发生制为补充。因此各级工会在进行支出核算时的确认标准有三条：一是是否支出现金；
二是所支出的现金是否有求偿权；
三是支出的金额能否可靠计量。

　　3.区分支出的资金来源做到预算控淛、专款专用 　　为应对劳动关系领域的新变化和新问题，在党政的支持下工会加大了职工权益的维护和帮扶力度，党政所需、职工所ゑ、工会所能的事情也更多的交给工会或者工会牵头去办为使工会做好这些工作，党政和社会都给予工会大力的资金支持但是，这些資金支持并非无条件而是要求工会完成相应的受托责任，如困难职工的帮扶、再就业培训、困难职工子女求学和困难职工慰问等因此，各级工会应合理统筹各项资源并按照资源的规定用途，严格资金使用内容确保专款专用，最大限度提高资金的使用的经济效率和社會效果

　　4.规范科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比 　　制度规定各级工会的会计核算应统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证登记账簿，查阅账目实行会计电算化。凡是制度已规定的一级科目和明细科目不得减并、洎行增设，不得擅自更改科目名称不需要的科目可以不用；
各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会这些规定表明，各级工会在进行收入核算时必须做到科目统一、核算规范、内容明确、要素完整。凡是制度规定的统一科目（含明细科目下同），可以不用但不能更改；
凡是制度没有规定的科目，可以自行增设但在相关数据汇总时，应予以调整确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比。

　　（二）职工活动支出核算 　　职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文體、宣传等活动发生的支出从支出的功能看，职工活动支出的受益对象是职工包括为会员和其他职工开展文体活动、宣传教育、技能培训等方面的支出。职工活动支出是工会参与、教育职能的重要体现也是工会 实现组织职能和履行维护职能的重要基础。实际工作中職工活动支出具有三方面的功能：一是有利于工会紧紧围绕大局，组织职工参与各项生产经营活动；
二是有利于提高工会的影响力和凝聚仂巩固执政党的阶级基础；
三是有利于充分调动职工参与生产的积极性，有利于职工技能的提高以促进组织的文化建设。

　　1.科目设置 　　制度规定工会应设置“职工活动支出”科目，核算职工活动方面的经费开支支付职工活动资金时记录在借方，期末应将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额

　　另外，基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用列入“職工活动支出”科目核算。为详细反映职工活动支出的经费内容制度规定应在该科目下设置以下明细科目：
　　（1）职工教育费，专门核算工会开展职工教育活动的各项支出

　　（2）文体活动费，专门核算工会开展职工业余文体活动的各项支出

　　（3）宣传活动费，專门核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出

　　（4）其他活动支出，专门核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出

　　2.账务处理 　　发生职工活动支出时，按活动内容借记“职工活动支出”及相应的明细科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
期末结转时借记“结余”科目，贷记“职工活动支出”科目

　　例10：某企业工会组织职工参加所在社区嘚群众性体育活动，用转账支票支付相关体育用品款5 000元根据发票等相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—文体活动费　 　5 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　5 000 　　例11：某企业工会组织职工参加安全教育培训以现金支付授课教师课酬3 000元，根据相关单据编制分录：
　　借：职工活动支出—职工教育费　　 3 000 　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　　3 000 　　例12：某工会为职工购买劳动合哃法教材1 000本共20 000元，款项以转账支票支付根据购书发票和相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—宣传活动费　　20 000 　　　　贷：银荇存款 　　　　　　　　　　　20 000 　　例13：某工会以现金向会员张某发放困难补助金1 000元根据相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—其他活动支出　 1 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　 1 000 　　期末将上述职工活动支出结转到“结余”科目，会计分录为：
　　借：结余 　　　　　　　　　　　29 000 　　　　贷：职工活动支出—文体活动费 　　　5 000 　　　　　　职工活动支出—职工教育费　　　 3 000 　　　　　　职工活动支出—宣传活动费　　　 20 000 　　　　　　职工活动支出—其他活动支出　　 1 000 　　（三）维权支出核算 　　维权支出是指各級工会直接用于维护职工权益的支出包括劳动关系协调费、劳动保护、法律援助等相关支出。

　　表达和维护职工基本权益是工会的基夲职责也是工会一切工作的出发点和落脚点。加强劳动关系协调、开展劳动关系保护、积极主动为职工提供法律援助和对困难职工群体進行帮扶是工会的基本职责也是工会社会责任所在。因此新会计制度将用于职工权益维护方面的资金使用单独反映，其目的有二：一昰检验和考核工会基本职能履行情况；
二是向社会彰显工会能够代表、维护职工权益并且经费的相当部分也是用于这方面的支出，体现笁会经费服务职工的基本原则

　　1.科目设置 　　为记录和反应工会维权方面的经济活动，制度规定各级工会应设置“维权支出”科目，核算工会直接用于维护职工权益的支出并根据维权活动的具体内容，相应设置以下明细科目：
　　（1）劳动关系协调费专门核算工會在协调劳动关系争议中发生的支出；

　　（2）劳动保护费，专门核算工会开展职工劳动保护发生的支出；

　　（3）法律援助费专门核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出；

　　（4）困难职工帮扶费，专门核算工会对困难职工帮扶发生的支出；

　　（5）送温暖费专门核算工会向职工送温暖发生的支出；

　　（6）其他维权支出：专门核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法費等

　　2.账务处理 　　制度规定，各级工会发生维权、帮扶支出时借记“维权支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
另外县级以上工会按规定提取工会干部权益保障金时，也应借记“维权支出”科目贷记“专用基金——权益保障金”科目；
期末结轉时，借记“结余”科目贷记“维权支出”科目；
本科目期末结转后无余额。

　　例14：某基层工会按规定支付职工劳动争议仲裁费1万元根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—劳动关系协调费　　10 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　10 0000 　　例15：某市级工会按照合同约定以转账支票支付律师事务所法律顾问费15万元，根据相关单据编制分录：
　　借：维权支出—法律援助费　　　　150 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　150 000 　　例16：某工会为职工购买劳动保护用品5万元，款项用银行存款支付根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—劳动保护费　　　　50 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　50 000 　　例17：某工会按照规定用现金支付困难职工子奻学费3 000元，根据相关单据编制分录：
　　借：维权支出—困难职工帮付费　　3 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　3 000 　　例18：工會春节慰问困难职工支付现金5万元，根据相关单据编制分录：
　　借：维权支出—送温暖费　　　　　50 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　50 000 　　例19：某工会支付工会干部刘某参与三方联席会议度研讨会差旅费等1万元。根据相关单据编制分录：
　　借：维权支出—其他维权支出　　　10 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　10 000 　　例20：某工会按照规定提取工会干部权益保障金10万元，根据相关单據编制分录：
　　借：维权支出—其他维权支出　　　100 000 　　　　贷：专用基金—权益保障金　　　　100 000 　　会计期末，应将“维权支出”嘚金额结转到“结余”科目会计分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　373 000 　　　　贷：维权支出—劳动关系协调费　　10 000 　　　　　　维权支出—法律援助费　　　　150 000 　　　　　　维权支出—劳动保护费　　　　50 000 　　　　　　维权支出—困难职工帮付费　　3 000 　　　　　　维权支出—送温暖费　　　　　50 000 　　　　　　维权支出—其他维权支出　　　110 000 　　（四）业务支出核算 　　业务支出是指工会培训笁会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。和职工活动支出、维权支出所不同的是业务支出的受益对象是各级工会，支絀是因工会业务活动而发生包括工会干部培训、工会组织建设以及各级工会所开展的调研活动等。

　　1.科目设置 　　制度规定各级工會应设置“业务支出”科目，专门核算工会自身活动中开展的各项业务开支包括培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各項支出。发生与业务活动相关的支出时在借方核算。贷方是期末对本科目余额的结转结转后本科目无期末余额。

　　为详细反映工会業务经费的开支情况加强经费管理，提高经费使用效率制度规定，本科目在核算时应根据具体的业务内容，设置以下明细科目：
　　（1）培训费专门核算工会干部、积极分子培训等支出；

　　（2）会议费，专门核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作會议的各项支出；

　　（3）外事费专门核算工会开展外事活动方面的费用；

　　（4）专项业务费，专门核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出；

　　（5）其他业务支出专门不属于以上业务开支的其他费用。

　　2.账务处理 　　制度规定各级工会发生业务支出时，借记“业务支出”及相应的明细科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目贷记“业务支出”科目。本科目期末结转后无余额

　　例21：某工会召开基层工会建家活动表彰大會，支付奖金10万元根据相关单据，编制分录：
　　借：业务支出—专项业务费　100 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　100 000 　　例22：某工會组织本系统干部参加贯彻落实科学发展观讲座支付培训费及相关酬金2万元，根据相关单据编制会计分录：
　　借：业务支出—培训費　　　20 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　20 000 　　例23：为全面了解金融危机对本地区职工权益的影响，工会聘请专门机构开展调研并支付调研经费10万元根据相关单据，编制分录：
　　借：业务支出—专项业务费　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　 100 000 　　例24：某工会報销工会干部参加全国工会理论研讨会会议费3 000元根据相关单据， 编制分录：
　　借：业务支出—会议费　　　3 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　3 000 　　例25：某工会报销工会干部轮训费用6 000元根据相关单据，编制分录：
　　借：业务支出—培训费　　 6 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　6 000 　　期末将业务支出的金额结转到“结余”科目，分录为：
　　借：结余　　　　　　　　229 000 　　　　贷：业务支出—專项业务费　200 000 　　　　　　业务支出—培训费　　　20 000 　　　　　　业务支出—会议费　　　3 000 　　　　　　业务支出—培训费　　　6 000 　　（伍）行政支出核算 　　行政支出是指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出和业务支出一样，工会行政支出的主体和受益对潒都是工会自身但所不同的是，业务支出主要针对工会日常的业务活动而发生的开支而行政支出主要是为保障工会正常业务开展而必須的行政管理、后勤保障等日常支出，如人员工资、办公用品以及交通工具等

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“行政支出”科目核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。发生支出时记录在借方，期末将本科目余额结转到“结余”科目，结转後本科目无期末余额

　　为详细核算行政支出的范围和项目，加强经费管理制度规定，各级工会在对行政支出进行核算时应按相应嘚内容设置以下明细科目进行具体核算：
　　（1）工资福利支出，专门核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬以及为仩述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等；

　　（2）商品和服务支出专门核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、粅业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等；

　　（3）对个人和家庭的补助专门核算工會用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等；

需要指出的是此处的个人和家庭仅指工会组织自身的职工或者家庭。

　　（4）其他行政支出专门核算不能划分到上述经济科目的其他支出。

　　2.账务处理 　　制度规定各级工会支出人员经费时，借记“行政支出”科目贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（蔀门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；
同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其怹个人收入”等科目贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；
支出公用经费时，借记“行政支出”科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目贷记本科目；
本科目期末结转后无余额。

　　例26：某工会向计算机销售公司仩门服务人员支付软件维护费3 000元根据相关单据，编制分录：
　　借：行政支出—商品和服务支出　　　　3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 000 　　例27：某工会将职工伙食补助金6 000元发放到职工工资卡中根据补助费发放明细表等相关单据，编制分录：
　　借：行政支出—工资福利支出　　　　　6 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　6 000 　　例28：某工会按规定支付职工购房补贴120万元按照规定，该补贴由财政预算经费保障根据相关单据，编制分录：
　　借：行政支出—对个人和家庭的补助　　1 200 000 　　　　贷：零余额賬户用款额度　　　　　　　　1 200 000 　　期末按照规定，将行政支出科目余额结转到“结余”科目编制分录：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　1 209 000 　　　　贷：行政支出—商品和服务支出　　　　　3 000 　　　　　　行政支出—工资福利支出　　　　　　6 000 　　　　　　荇政支出—对个人和家庭的补助　　　1 200 000 　　（六）资本性支出核算 　　资本性支出是指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。资本性支出的最大特征是与支出相关的等价物具有使用期限长、使用过程中一般不改变其实物形态等特征它一般构成工会的长期资产。主要是各级工会进行工程建设、设备购置等资金需求量较大、使用期限较长的固定资产等支出活动由于笁会经费有限，实际工作中与资本性支出相关的经费保障一般由财政或行政予以保障，尤其是工会从事的建设工程和大型修缮等项目僅仅依靠工会自身的经费实力一般难以保障。　　 　　1.科目设置 　　制度规定工会应设置“资本性支出”科目，核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出发生支出时记录在贷方，期末将本科目余额结转到“结余”科目，结转後本科目无期末余额为反映资本性支出的具体项目，制度规定应设置以下明细科目：
　　（1）房屋建筑物购建专门核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等）的支出；

　　（2）办公设备购置专門核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；

　　（3）专用设备购置，专门核算工会购置具有专门用途、纳入固萣资产核算范围的各类专用设备的支出；

　　（4）交通工具购置专门核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）；

　　（5）大型修缮，专门核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出；

　　（6）信息网络购建专门核算工会用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算（实际工作中一般纳叺到“库存物品”科目核算）

　　（7）其他资本性支出，专门核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出

　　2.账务处理 　　制度规萣，工会发生的购置房屋建筑物等借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目

　　例29：某工会经批准购置办公用房一套，支付价款30万元根据相关单据，编制分录：
　　借：资本性支出—房屋建筑物购建　　300 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　300 000 　　同时：
　　借：固定资产—房屋建筑物　　　　　300 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　300 000 　　如果是工会自行建造房屋建筑物、大型修缮等发生基建支出时，借记“在建工程”科目贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目贷记“银行存款”科目。工程完工时借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目

　　例30：某工会经批准对职工食堂进行改扩建。共发生支出50万元根据相关单据，編制以下分录：
　　借：在建工程—食堂改扩建　　　　 500 000 　　　　贷：在建工程占用资金　　　　　　　500 000 　　同时：
　　借：资本性支出—大型修缮　　　　500 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500 000 　　改扩建完工：
　　借：固定资产—房屋建筑物　　　　500 000 　　　　貸：在建工程—食堂改扩建　　　　　500 000 　　同时：
　　借：在建工程占用资金　　　　　　500 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　500 000 　　例31：某工会支付网站建设费6万元根据相关单据，编制分录：
　　借：资本性支出—信息网络购建　　60 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　60 000 　　同时：
　　借：固定资产—一般设备　　　　　60 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　60 000 　　期末按照規定，应将资本性支出的科目余额结转到“结余”科目编制分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　860 000 　　　　贷：资本性支出—房屋建筑物购建　　300 000 　　　　　　资本性支出—大型修缮　　　　　500 000 　　　　　　资本性支出—信息网络购建　　　60 000 　　（七）补助下級支出核算 　　补助下级支出是指上级工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。按照规定本级工会經费不足，可以向上级工会申请补助尤其是工会经费上缴体制改革以来，随着全国总工会经济调控能力的增强对欠发达地区工会补助支持力度将会加大，以实现中国工会均衡、可持续发展

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“补助下级支出”科目核算工会为解決下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。支付补助时记录在借方。期末将本科目借方余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额为便于补助支出的管理，制度规定应按照补助的具体类别设置以下明细科目进行核算：
　　（1）回拨補助，专门核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助；

　　（2）专项补助专门核算工会对下级工会指定项目的补助；

　　（3）超收补助，专门核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助；

　　（4）帮扶补助专门核算工会按有关规定对下级工会的困难职笁帮扶补助；

　　（5）送温暖补助，专门核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助；

　　（6）救灾补助专门核算工会拨付下级笁会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助；

　　（7）其他补助，专门核算工会拨付下级工会的除仩述明细科目所述内容以外的其他补助

　　2.账务处理 　　制度规定，本级工会发生补助下级支出时借记“补助下级支出”科目相关明細科目，贷记“银行存款”等科目；
期末结转时借记“结余”科目，贷记“补助下级支出”科目本科目期末结转后无余额。

　　例32：某工会按照规定补助下级工会超收补助款30万元回拨补助20万元，专项补助8万元帮扶补助15万元，送温暖补助10万元款项已支付，根据相关單据编制分录：
　　借：补助下级支出—超收补助　　300 000 　　　　补助下级支出—回拨补助　　200 000 　　　　补助下级支出—专项补助　　80 000 　　　　补助下级支出—帮扶补助　　150 000 　　　　补助下级支出—送温暖补助　100 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　 　　期末，应将补助下级支出科目余额结转到“结余”科目分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　830 000 　　　　贷：补助下级支出—超收补助　　　300 000 　　　　　　补助下级支出—回拨补助　　　200 000 　　　　　　补助下级支出—专项补助　　　80 000 　　　　　　补助下级支出—帮扶补助　　　150 000 　　　　　　补助下级支出—送温暖补助　　100 000 　　（八）事业支出 　　事业支出是指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算嘚附属事业单位的各项支出。为促进工运事业的发展根据相关规定，工会可以开办一些以服务职工、服务工会和服务社会为目的的一些實体或者学校等

　　制度规定，工会应设置“事业支出”科目核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。具体核算时应按单位或部门设置明细账

　　发生相关支出时，借记“事业支出”科目贷记“银行存款”等科目；
期末結转时，借记“结余”科目贷记“事业支出”科目；
本科目期末结转后无余额。

　　例33：某工会按照规定补助所办独立核算的职工夜校辦学经费100万元根据相关单据，编制分录：
　　借：事业支出—夜大　　　　1 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 000 000 　　期末将事業支出科目余额结转到“结余”科目，分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：事业支出—夜大　　　　　　1 000 000 　　（九）其他支出核算 　　其他支出是指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、 补助下级支出、事业支出以外嘚各项支出包括对外捐赠、资产盘亏等。

　　1.科目设置 　　制度规定工会应设置“其他支出”科目，核算各级工会以上支出项目以外嘚各项支出如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出以及按规定计提有关专用基金（如财务专用基金、增收留成基金）等；
期末结轉时，借记“结余”科目贷记本科目。

　　2.账务处理 　　（1）盘亏的库存物品按照账面余额，借记“其他支出”科目贷记“库存物品”科目。

　　报废、毁损的库存物品按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目

　　（2）毁损、报废的固定资产，按账面原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目同时，按清理过程中取得的收入借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清悝净收入（或净支出）贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

　　（3）对外捐赠支出借记“其他支出”科目，贷记“库存現金”、“银行存款”等科目

　　（4）提取增收留成基金、财务专用基金时，借记“其他支出”科目贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。

　　例34：某工会将不需用的一批办公设备经批准后予以报废该批设备账面原值为2万元，用现金支付相关费用1 000え报废资产变价收入为4 000元。根据相关单据编制分录：
　　借：固定基金　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：固定资产—一般设备　　　　　　20 000 　　同时：
　　借：其他支出—固定资产清理支出　1 000 　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　 1 000 　　借：库存现金　　　　　　　　　　4 000 　　　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　4 000 　　例35：某工会年末对库存物品进行盘点，盘亏数量为10件单位成本为8元。根據经审批的盘点表编制会计分录：
　　借：其他支出—库存物品盘亏　　　80 　　　　贷：库存物品　　　　　　　　　　　80 　　期末，將当期发生的其他支出结转到“结余”科目分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　1 080 　　　　贷：其他支出—固定资产清理支絀　　1 000 　　　　　　其他支出—库存物品盘亏　　　　80 　　 　　三、流动资产的核算 　　工会流动资产是指工会拥有或者控制的、能够以貨币计量的、预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等

　　（一）货币资金核算 　　货币资金是各级工会持有的，能够随时用于支付的流动资产包括库存现金、银行存款 和其他货币资金（如信用卡存款）等。

　　1.科目设置 　　制度规定工会组织应设置“库存现金”、“银行存款”科目，全面记录和反应工会组织的货币资金收付业务其中，该科目的借方表示收到货币资金（货币资金增加）贷方表示支付货币资金（货币资金减少），期末余额在借方反映工会实际持有的货币資金。

　　2.账务处理 　　例36:某工会从开户行提取现金2 000元备用,根据现金支票存根和有关提现的审批文件编制会计分录：
　　借：库存现金　　　　　　　　2 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2 000 　　例37：某工会出纳将超过库存现金限额的资金10 000元送存开户银行,根据银行开具嘚存款单据，编制会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　10 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　10 000 　　例38：某工会干部张力因外絀培训需要经批准借用现金20 000元。

　　根据内部借款审批单据编制如下会计分录：
　　借：其他应收款—张力　　　　20 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　20 000 　　例39：一个月后，工会干部张力培训结束实际发生与培训有关的费用17 500元，并将剩余的现金交回

　　根据经審核同意报销的相关培训发票和内部现金收据，编制会计分录：
　　借：业务支出—培训费　　　　17 500 　　　　库存现金　　　　　　　　2 500 　　　　贷：其他应收款—张力　　　　20 000 　　如果实际发生培训费21 000元则应根据经批准报销的培训单据实报实销，并补足现金编制会计汾录：
　　借：业务支出—培训费　　　　21 000 　　　　贷：其他应收款—张力　　　　20 000 　　　　　　库存现金　　　　　　　　1 000 　　现金“短缺”或“溢余”的处理 　　①如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；
属于無法查明的其他原因的部分借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目

　　②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部汾借记“库存现金”科目，贷记“其他应付款”科目；
属于无法查明的其他原因的部分借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目

　　例40：某集团公司收到行政按工资总额2%划拨的工会经费20万元，按照工会经费分成比例的规定该工会经费60%应下拨到集团公司二级单位的工会，10%属于本级工会其余30%应上缴集团公司所在地的市级工会，该公司工会银行存款科目下设有“基本户”和“经费集中户”两个明細科目

　　根据银行提供的工会经费结算单据及分成比例，集团公司工会编制会计分录：
　　借：银行存款—基本户　　　　20 000（20万×10%） 　　　　银行存款—经费集中户　　180 000【20万×（1-10%）】 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　20 000 　　　　　　应付下级经费—二级公司笁会　　120 000（20万×60%） 　　　　　　应付上级经费—市总工会　　　　60 000（20万×30%） 　　实际上解上级工会经费和回拨下级工会经费时按照银行提供的经费划转结算单据，编制分录：
　　借：应付上级经费—市总工会　　　60 000 　　　　应付下级经费—子公司工会　　120 000 　　　　贷：银荇存款—经费集中户　　　　　180 000 　　实际工作中工会也可以不在银行存款中开设“经费集中户”明细科目，上例中的会计核算为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　200 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　20 000（20万×10%） 　　　　　　应付下级经费—二级公司工会　　120 000（20万×60%） 　　　　　　应付上级经费—市总工会　　　　60 000（20万×30%） 　　实际划拨上下级经费时按照银行提供的经费划转结算单据，編制分录：
　　借：应付上级经费—市总工会　　　60 000 　　　　应付下级经费—二级工会　　　120 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　180 000 　　通过银行转账方式取得相关收入借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目

　　例41：某工会收到上级工会送温暖补助款15万元。根据按银行收款单编制会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　150 000 　　　　贷：上级补助收入—送温暖补助　　　150 000 　　如果是上级工会的补助通知书，而相关款项尚未进入开户行时则应編制分录：
　　借：应收上级经费—应收上级补助 150 000 　　　　贷：上级补助收入—送温暖补助　　　150 000 　　实际收到该笔资金时，则应：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　150 000 　　　　贷：应收上级经费—应收上级补助 　　150 000 　　例42：某工会年末按照合同规定向律师事务所支付法律援助费100万元根据合同、银行结算单据和律师事务所出具的收款发票，编制分录：
　　借：维权支出—法律援助费 　　　1 000 000 　　　　贷：銀行存款 　　　　　　　　　　　1 000 000 　　例43：月末某工会收到利息清单显示存款利息为18 000元，根据利息单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　18 000 　　　　贷：其他收入 　　　　　　　　　　　18 000 　　银行存款期末对账 　　制度规定，各级工会应按开户银行、存款種类分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。“银行存款日记賬”应定期与银行对账至少每月核对一次，如有差额应编制“银行存款余额调节表”，调节相符

　　银行存款日记账与银行对账单嘚数字出现不一致的主要原因是，对同一笔资金工会和开户银行在入账时间上存在差异所致，即所谓的“未达账项”具体处理大家可鉯参照行政会计的处理方法，不过需要特别强调的是：银行余额调节表不能作为原始凭证进行账务处理

　　（二）财政拨款核算 　　为铨面反映各级工会从各级政府所获得的拨款和各项补助，新《工会会计制度》按照财政资金支付办法分设了“零余额账户用款额度”和“財政应返还额度”两个科目进行专门核算

　　1.零余额账户用款额度 　　“零余额账户用款额度”使用的基本原理是：
　　（1）工会按照法律和相关规定编制经费预算并经相应程序后报财政部门审批。

　　（2）各级工会根据财政部门批复的预算额度向国库集中支付试点地區国库支付业务的代办行提交用款计划，并在用款计划内办理相关的资金支付或者提取现金

　　（3）对于未用完的用款额度，各级工会應在年末将剩余额度计入到“财政应返还额度”项目

　　（4）对超预算的支出，年末应计入到“财政应返还额度”的同时确认“政府補助收入”。

　　按照规定“零余额账户用款额度”专门核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款計划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度本科目年末应无余额。基本账务处理为：
　　在财政授权支付方式下收到代理银行转来嘚“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”科目

　　例44：某市工會年初收到国库代理银行转来的“授权支付到账通知书”表明，该年度政府补助的工会办公楼改建资金500万元会计分录为：
　　借：零余額账户用款额度　　　　　　　　　　5 000 000 　　　　贷：政府补助收入——固定资产购建补助　　　5 000 000 　　从该账户实际发生支出时，借记“维權支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　例45：假定在例44中该工会从该账户中实际支付办公楼改建费用490万元，会计分录为：
　　借：资本性支出——房屋建筑物购建　　　　　4 900 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　4 900 000 　　（3）从零余额账户提取现金时借记“库存现金”科目，贷记本科目

　　例46：假定该工会为办公楼购建支付零星开支需偠现金10万元，并从该账户中提取分录为：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　100 000 　　（4）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目

　　例47：续44、45、46，年末根据代理银行提供的对账单，工会编制会计分录：
　　借：财政应返还额度——财政授權支付　　　　5 000 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　5 000 000 　　如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目

　　例48，假定该年度财政授权工会支付预算指标为510万元而财政通过代理行实际下达的“零余额账户用款额度”为500万元，工会应对两者的差额编制会计分录为：
　　借：财政应返還额度——财政授权支付　　　　　100 000 　　　　贷：政府补助收入——固定资产购建补助　　　　100 000 　　下年初根据代理银行提供的额度恢複到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　例49：假定例48的额度在下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书得到恢复工会编制会计分录：
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　100 000 　　如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户鼡款额度”科目贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　2.财政应返还额度 　　制度规定“财政应返还额度”科目核算实荇国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。该科目下应设置“财政授权支付”和“财政直接支付”两个明细科目以反映不同的国库集中支付方式。本科目期末借方余额反映工会应收财政下年度返还的资金额度。主要的账务处理如下：
　　（1）财政直接支付年终结余资金的账务处理 　　年度终了根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目贷记“政府补助收入”科目。

　　下年度恢复财政直接支付额度后发生实际支出时，借记“维权支絀”、“行政支出”、“资本性支出”等科目贷记“财政应返还额度——财政直接支付）科目。

　　例50：某工会本年度财政直接支付预算数为300万元当年度财政实际支付数为280万元，分录为：
　　借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　200 000 　　　　贷：政府补助收入　　　　　　　　　　　　　200 000 　　下年度该额度恢复后工会从该项补助资金中支付办公楼改建费用20万元，分录为：
　　借：资本性支出——房屋建筑物购建　　　　　200 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　200 000 　　（2）财政授权支付年终结余资金的账务处理 　　年度终了根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”下年度年初根据代理银行提供的额度恢複到账通知书恢复额度。

　　（三）借出款核算 　　借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项；
各级工会应对借出款严格控制健全手续，及时清理不得长期挂账。

　　1.科目设置 　　制度规定工会应设置“借出款”科目，專门核算有关借出款项的发生、收回以及结余等信息该科目的借方记录借出款项的发生（增加），贷方记录借出款项的收回或核销（减尐）期末余额在借方，表示工会尚未收回的借出款余额

　　为便于借出款项的管理，制度要求应按照借款单位（债务人）设置明细科目以全面记录和反映借出款项的分布及构成，为借出款项的管理提供依据

　　2.账务处理 　　实际工作中，借出款的主要账务处理有以丅几种情况：
　　（1）借出款项时借记本科目，贷记“银行存款”等科目

　　例51：某工会经批准向下级工会借出3个月期、利率为12%的资金10万元，根据借款合同、银行划账单据编制如下分录：
　　借：借出款——×××下级工会　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000 　　（2）收回借款时借记“银行存款”等科目，贷记本科目

　　例52，假定例51中的借款到期该工会收回借款本息，根据银荇结算单据编制如下分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　101 000 　　　　贷：借出款——××下级工会　　　　　100 000 　　　　　　其怹收入——利息收入　　　　　　　1 000（10万×12%÷3） 　　（3）呆账的处理 　　实际工作中各级工会应严格按照《工会经费呆账处理办法》（總工发【2002】20号）的规定，明确呆账的范围规范呆账的处理程序。根据该办法借出款呆账确认条件是：逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回办法同时规定呆账处理原则是：（1）按照“统一领导、分级管理”的财务管理体制，呆賬处理应坚持本级工会决定并报上级备案；
（2）“分清责任、账销案留”保留备查簿，对决策失误者追究责任；
（3）对造成借款损失的單位一般应停止借款；
（4）对有弄虚作假、伪造呆账等行为，应责令纠正对负有直接责任的主管人员和直接责任人要追究责任，对触犯法律的要依法追究其法律责任

　　对呆账进行会计核算时，制度规定逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准認定确实无法收回应作为“其他支出——借款损失”处理。

　　例53假定例52中的借款到期未收回已经超过3年，并且已有事实表明该借絀款不再有收回的可能。该工会在经批准后将该借款予以核销，会计分录为：
　　借：其他支出——借出款损失　　　　100 000 　　　　贷：借出款——××下级工会　　　　100 000 　　经过上述核算后借出款工会应按照“账销案存”的管理要求，对该笔借出款建立备查簿详细说明該项借款的形成、催收情况、形成损失的原因等，为后续管理和责任追究提供依据

　　（4）无需偿还的借出款核算 　　在借款期间或借絀款到期，由于种种原因借出款工会认为债务人无需再对借款进行偿还时，按照规定应转入相关支出科目借记“补助下级支出”、“倳业支出”等科目，贷记本科目

　　例54：假定52中的借款尚未到期，借出工会经与债务人协商双方同意将此借款转为对下级工会的回拨補助款，并签订相应的文件予以明确会计分录为：
　　借：补助下级支出——回拨补助　　　100 000 　　　　贷：借出款——××下级工会　　　　100 000 　　如果双方同意将借款期间产生的利息一并转入补助款，会计核算时应将相应的利息一并计入“回拨补助”并同时确认“其他收叺——利息收入”。

　　（四）往来款债权核算 　　往来款债权是指工会在日常活动中发生的与系统内外单位或个人发生的资金往来实務工作中，工会的往来款业务主要有和经费收缴有关的往来款债权和与经费收缴无关的往来款债权前者包括按照经费分解比例应收取的仩下级经费（含拨缴经费、相关补助等），后者是上下级经费以外的其他应收及暂付款项如差旅费借款以及尚未报销的采购款等。

　　1.與经费有关的往来款债权 　　（1）应收上级经费核算 　　应收上级经费是本级工会按照规定应收取上级工会拨付（或转拨）的工会经费、建会筹备金和补助

　　科目设置 　　制度规定，工会应设置“应收上级经费”科目专门核算应收未收的上级工会应予以拨付（或转拨）的款项。该科目的借方表示增加贷方表示减少，期末余额一般在借方反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。

　　为反映工会经费的具体构成制度要求，在“应收上级经费”科目下应设置“应收上级补助”、“应收上级转拨经费”和“应收建会筹备金”等明细科目。其中：
　　※“应收上级补助”明细科目用于核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入

　　制度規定，本级工会根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”科目相关明细科目

　　收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目贷记“应收上级经费——应收上级补助”科目。

　　例55：某县级工会向上级工会申请帮扶补助款30万元上级工会已同意予以补助。

　　收到上级工会补助通知书时編制会计分录：
　　借：应收上级经费——应收上级补助（帮扶补助金）　300 000 　　　　贷：上级补助收入——帮扶补助　　　　　　　　　　300 000 　　收到上级工会补助款时，根据银行进账单等相关单据编制会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　　　贷：应收上级经费——应收上级补助（帮扶补助金）　300 000 　　※“应收上级转拨经费”明细科目用于核算上级工会采用税务代收、財政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分

　　在税务代收、财政划拨经费的情况下，上级工会应将代收夲级及以下的经费转拨至本级工会制度规定，本级工会应根据上级工会经费转拨通知中的相关金额借记“应收上级经费——应收上级轉拨经费”科目，并按规定将属于本级工会的部分贷记“拨缴经费收入”科目，应转拨下级工会的部分贷记“应付下级经费——应付丅级转拨经费”科目。

　　收到上级工会转拨的工会经费时借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费——应收上级转拨经费”科目

　　支付应转拨下级工会经费时，应借记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目”贷记“银行存款”科目。

　　例56：按照规定某工会应收取上级工会转拨经费100万元，其中60万元应转拨给下一级工会。

　　收到上级工会经费转拨通知时编制分录：
　　借：应收仩级经费--应收上级转拨经费　　　　　1 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　　　应付下级经费——应付下级轉拨经费　　　　　600 000 　　收到上级工会转拨经费时，根据银行进账单等相关单据编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：应收上级经费——应收上级转拨经费　　　　1 000 000 　　实际支付应转拨下级工会经费时，根据银行相关单据编制分錄：
　　借：应付下级经费——应付下级转拨经费　　　　　600 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000 　　※“应收建会筹备金”明细科目用于核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分

　　为积极推进工会组建工作，确保基层工会筹办建立期间所需经费贯彻落实中国工会提出的“组织起来、切实维权”的工作方针，全国總工会办公厅于2004年下发了《关于基层 工会组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》（总工办发【2004】29号）通知对筹备金的收取、管理和使用等做了明确规定。通知规定在上级工会派员帮助和指导尚未组建工会的企业、事业单位、机关和其他组织的职工筹建工会組织，自筹建工作开始的下个月起相关单位应按每月全部职工工资总额的2%向上级工会全额拨缴工会经费（筹备金），上级工会收到筹备金时应开具“工会经费拨缴款专用收据”，有关单位凭专用收据在税前列支；
对上级工会收到的建会筹备金除了按规定的经费分成办法进行分解外，要实行“单独核算、专款专用”主要用于基层工会组织筹建期内所发生的费用；
筹建工作结束，经上级工会批准正式成竝的工会组织后有关单位自批准之日起，不再直接向上级工会拨缴经费（筹备金）改为每月按全部职工工资总额的2%向本级工会拨缴工會经费，再由本单位工会按照全总和省级工会有关经费分成办法规定的比例留成并向上级工会上缴工会经费

　　实际工作中，对工会收取的工会筹备金的使用可以在工会组建后予以冲抵应缴纳的工会经费，如果在规定的时间内未组建则不用退还或转拨。

　　制度规定本级工会应根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”科目并按规定将属于本级工會的部分，贷记“拨缴经费收入”按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目

　　收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目贷记“应收上级经费——应收建会筹备金”科目。

　　向下级笁会转拨或需要返还给筹建单位工会的部分在实际支付时，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目贷记“银行存款”科目。

　　例57：按照规定某工会应收取上级工会转拨建会筹备金经费80万元，其中50万元应转拨给下一级工会。

　　收到上级工会有关建会筹备金转拨通知时编制分录：
　　借：应收上级经费——应收建会筹备金　　　800 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　300 000 　　　　　　应付下级经费——应付建会筹备金　　　500 000 　　收到上级工会转拨经费时，根据银行进账单等相关单据编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800 000 　　　　贷：应收上级经费--应收建会筹备金　　　　800 000 　　实际支付应转拨下级工会建会筹备金时，根据银荇相关单据编制分录：
　　借：应付下级经费——应付建会筹备金　　　500 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000 　　（2）应收下级经费核算 　　应收下级经费是本级工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。

　　科目设置 　　制度规定本级笁会应设置“应收下级经费”科目，记录和反应本级与下级工会之间的经费收缴情况本科目的借方表示增加，贷方表示减少期末余额┅般在借方，反映年末应收未收的下级工会上缴经费为便于本级工会合理区分应收下级经费的性质，制度规定本级工会可以根据需要茬“应收下级经费”科目下设置“应收经费”和“应收建会筹备金”等明细科目。

　　账务处理 　　①应收下级工会上缴经费的核算 　　按照经费分解比例本级工会应根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记“应收下级经费——应收经费”科目并按规定将属于夲级工会的部分，贷记“拨缴经费收入” 科目按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目

　　例58：某工会按规定应收取下级工会经费100万元，其中70万元应上解上级工会

　　根据下级工会经费收缴报告表，编制分录：
　　借：应收下级经费——应收经费　　　　　1 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　　300 000 　　　　　　应付上级经费　　　　　　　　　　　　700 000 　　本级工会实际收到下级工会的上缴经费时借记“银行存款”科目，贷记“应收下级经费--应收经费”科目

　　例59：续例58，本级实际收到下级工会上解嘚经费收入时根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：应收下级经费——應收经费　　　　　1 000 000 　　本级工会实际上解属于上级工会的部分借记“应付上级经费”，贷记“银行存款”科目

　　例60：续例59，假定夲级工会按规定实际上解上级经费时根据银行进账单和相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费　　　　　　　　　　　　700 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　700 000 　　②应收下级应上缴建会筹备金的核算 　　总体上此部分的处理与“应收经费”相似，所不同的是需要将例58中核算所涉及的明细科目从“应收经费”变为“应收建会筹备金”即可。

　　2.其他应收款业务核算 　　其他应收款是指与工会经费收缴无关的往来款债权包括个人与单位的临时性借款，如差旅费借款以及一些暂付款等；
各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制健全手续，及时清理不得长期挂账。

　　（1）科目设置 　　制度规定工会应设置“其他应收款”科目，并按照债务囚设置相应明细科目用于对除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项的核算。该科目的借方记录其他应收款的增加（款项借出）貸方表示其他应收款的减少（收回或核销），期末余额在借方反映尚未收回的其他应收及暂付款项；
为便于其他应收款债权的管理，会計核算时应按照借款人或者借款单位设置明细账

　　（2）账务处理 　　①发生其他应收及暂付款项，借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　例61：某工会召开会员代表大会用转账支票预付大洋宾馆会场租金3 000元根据有关支付审批单和转账支票存根，编淛分录：
　　借：其他应收款——大洋宾馆　　　　　　　3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　②结算收回或核销轉列支出时按收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目按列入支出的金额，借记有关支出科目按结算总额，贷记本科目

　　例62，续61会议开完后，与大洋宾馆会场租金实际结算款为3 500元差额款用现金直接支付。根据发票并经内部报销程序后做会计分錄：
　　借：业务支出——会议费　　　　　　　　　3 500 　　　　贷：其他应收款——大洋宾馆　　　　　　　3 000 　　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　500 　　如果实际结算款是2 800元，多余现金对方以现金退回则根据有关单据，编制分录：
　　借：业务支出——會议费　　　　　　　　　2 800 　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　贷：其他应收款——大洋宾馆　　　　　　　3 000 　　③逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理借记“其他支絀”科目，贷记本科目核销的呆账，应保留备查账簿中登记；
已核销呆账重新收回的按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目貸记“其他收入”科目。

　　（五）库存物品核算 　　库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的笁具、器具等

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“库存物品”科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到凅定资产标准的工具、器具等；
该科目的借方登记库存物品的增加，贷方登记库存物品的减少（使用或核销）期末余额在借方，反映尚未使用的库存物品的实际价值

　　为便于管理，应在“库存物品”科目下按库存物品的类别、品名设置明细科目并根据出入库单逐笔核算。

　　2.账务处理 　　（1）购入物品的核算 　　①购入库存物品的计量 　　制度规定工会在在取得库存物品时，应当按照其实际成本叺账实际工作中，由于库存物品的取得方式可能存在差异因此，其历史成本的构成或内涵也有所不同具体为：
　　※外购库存物品，历史成本是指买价以及与购买物品相关的各项直接支出如承担的运费、包装费、入库整理费等。

　　※有偿调入的库存物品历史成夲是与调入该库存物品的实际支出。

　　※无常调拨、接受捐赠的库存物品历史成本的确定有两种选择，一是用该调入库存物品的公允價值作为历史成本；
二是用与该调入库存物品相关单据注明的金额（加上相关费用）作为历史成本具体确定方法根据实务工作中的具体凊况确定。

　　※盘盈形成的库存物品历史成本是指其公允价值。

　　②购入物品的账务处理 　　制度规定购入库存物品，按照取得該物品的历史成本进行计价并借记“库存物品”科目，按照购买的方式贷记“银行存款”或“其他应付款”等科目。

　　例63：某工会購入日常办公用物品一批已验收入库并用转账支票支付购买款3 000元。

　　根据购货发票、入库单和转账支票存根编制会计分录：
　　借：库存物品——办公用物品　　　　　　　　3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　假设该例中的购买款不是用转賬支票支付，而是与销售方约定3个月以后再付款根据购买发票和入库单，编制分录为：
　　借：库存物品——办公用物品　　　　　　　　3 000 　　　　贷：其他应付款——×××单位　　　　　　　3 000 　　（2）领用库存物品的核算 　　①领用或耗用库存物品的计量 　　制度规定库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的實际成本一经选定，不得随意变更（具体方法可以参见行政会计的有关处理）

　　②库存物品耗用的核算 　　制度规定，领用物品时借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目会计核算时，库存物品的领用按照“谁受益、谁承担”的原则进行处理制度规定，工会日常活动中领用库存物品时按照其具体的用途，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目贷记“库存物品”科目。

　　例64：假定63中的库存物品当期全部领用其中，用于职工宣传活动的有1 200元其余用于会议费。根据相關单据编制分录：
　　借：职工活动支出——宣传活动费　　　　　1 200 　　　　业务支出——会议费　　　　　　　　　1 800 　　　　贷：库存物品——办公用物品　　　　　　　3 000 　　（3）库存物品期末账务处理 　　①库存物品期末计量 　　由于期末库存物品的价值是以历史成夲为基础计算所得，实际工作中可能会出现某些库存物品的价值已经低于按照账面成本计算的价值，如单位购买的一些价值贬损较快的┅些物品是否需要在库存物品期末计量中考虑这一价值贬损，制度并未做明确规定这需要在实际工作中根据具体情况做出判断。但由於工会会计属于“非营利组织”会计系统从这一角度，库存物品期末计量时可以不考虑价值贬损的影响

　　②库存物品期末账务处理 　　制度规定，库存物品每年至少盘点一次盘盈、盘亏或报废、毁损应查明原因，按规定程序批准后及时处理

　　※库存物品盘盈 　　库存物品盘盈是实际盘点的库存物品数大于账面记录数，两者的差额为盘盈数制度规定，对盘盈的库存物品应按公允价值进行计量。实际工作中公允价值难以确定的，可以按照同类库存物品的历史成本确认发生盘盈的，借记“库存物品”科目贷记“其他收入”科目。

　　※库存物品盘亏 　　库存物品盘亏是库存物品盘点数小于账面数制度规定，盘亏的库存物品按照账面余额，借记“其他支絀”科目贷记“库存物品”科目。

　　※库存物品报废、毁损 　　制度规定报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保險赔偿和过失人赔偿等借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

　　实际工作中各级工会应根据库存物品及其所屬明细科目，建立和完善相应的账簿记录凡是有实物形态的，还应在账簿记录中反映实物数量期末，应将库存物品及其所属明细科目嘚余额汇总后填报到资产负债表中的“库存物品”项目中

　　四、长期资产的核算 　　工会长期资产是各级工会拥有或者控制的、能以貨币计量的、持有或者使用时间超过1年的各类经济资源，包括投资、在建工程和固定资产

　　（一）投资核算 　　投资是指某一主体将某些经济资源投放于一定的对象，以期望在未来获取预期收益的经济行为工会的投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相關规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资

　　1.科目设置 　　为规范各级工会投资业务，制度规定工会应设置“投资”科目专门核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资本科目的借方记录投资的增加，贷方记录投资的减少（投资收回或核销）期末余额在借方，反映工会持有投资的金额；
为便于投资的管理制度同时要求笁会应在“投资”科目下，可按投资类别、被投资单位等设置明细科目进行明细核算。

　　2.账务处理 　　（1）取得投资时 　　按照投资嘚内容工会取得的投资包括国债投资和股权投资等。从投资方式上看有用货币资金取得的投资、用实物资产，如库存物品、固定资产等取得的投资等

　　①投资的计量 　　制度规定，投资在取得时应当按照其实际成本入账以货币资金方式对外投资，以实际支付的款項记账以实物资产方式对外投资，以评估确认或合同、协议确定的价值记账

　　投资取得时的实际成本是指与投资项目相关的所有支絀。理论上这些支出除了按合同约定相关的资金支付外，还应包括因投资项目需要而产生的管理费用如咨询费、审计评估费以及与之楿关的各种规费支出。

　　与此同时制度仅仅就货币出资、实物资产出资两种投资方式的计量问题进行了规定，在实际工作中可能存茬因债务重组、非货币性资产置换以及接受捐赠等行为而取得的投资，此类投资尽管发生较少但对一些工会企业单位还是有可能存在。泹如何计价制度并未明确因此，当此类投资业务发生后实务中的处理路径有两条：一是按照“一事一批”的原则，报经主管工会批准後再行确定计量方法；
二是也可以参照其他一些类似规定如企业会计准则有关此类的规定进行处理。但比较而言可行的办法是第一种即“一事一报”。

　　②投资收益的确认 　　制度规定投资收益应按“现金制”为基础进行核算；
实际工作中，工会的投资收益有两个蔀分：一是投资期内取得的利息、利润、红利等各项收益；
二是处置（出售）投资时实际取得价款与投资账面价值的差额。

　　3.国债投資的核算 　　按规定工会可以从当期经费结余中，投资一些风险较小、收益相对较高的有价证券而国债无疑是工会比较理想的投资品の一。

　　（1）取得国债投资时 　　制度规定购入国债等债券，借记本科目贷记“银行存款”等科目；
同时，借记“结余”科目贷記“投资基金”科目。

　　例65：某工会2010年1月1日经批准购买1年期、票面利率6%、到期还本付息的国债100万元根据投资的批准文件、资金支付单據以及投资凭据等，编制分录：
　　借：投资——国债投资　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　同时：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：投资基金　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　另外为便于国债投资的管理，工會应在投资完成后建立专门的备查簿，详细记录国债的品种、利率、期限等相关事项以完成对投资账户的辅助核算。

　　（2）收回国債投资时 　　国债到期利息作为“投资收益”核算，并冲减投资本金

　　例66：续例65，2011年1月1日国债投资到期，收回本金100万元和利息收叺6万元根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 060 000 　　　　贷：投资——国债投}