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(中国银行镇江分行财务管理部) 【摘要】本文立足于商业银行自身税务工作特点探讨

“营改增”之后对商业银行税务管理的组织架构、征缴方式、

内部控制、税负成本等方面产生的影响，并基于风险视角为

商业银行“营改增”后的税务筹划和风险控制提出有益的建

议，供大家在实际工作中予以借鉴学习

【关键词】营改增商业银行税务管理税务筹划

2016 年3 月24 日，财政部、国家税务局联合對

外发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》明确自2016 年5 月1 日起，将营改增试点范

围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务

业至此，众人瞩目的“营改增”税制改革已基本全

部到位作为金融体系核心的商业银行，对国民经

济发展起着重要的支撑作用此次税制改革最终将

银行贷款利息收入由缴纳营业税改征为缴纳增值

税，不仅成为增值税扩围改革和转型改革的“收官

之作”也使我國成为世界上首批对金融服务业征

收增值税的国家之一。从理论研究和实践经验来

看实施“营改增”后，将对商业银行的财务指标、营

銷管理、定价策略、外部监管、业务流程、内部管理

等多方面产生重大影响商业银行在面临新一轮严

峻挑战的同时，也迎来自身发展新嘚机遇本文将

立足于商业银行自身税务工作特点，探讨“营改增”

之后对商业银行税务管理的纳税申报、征缴方式、

内部控制、税负成夲等方面产生的影响并基于风

险视角，为商业银行“营改增”后的税务筹划和风险

控制提出有益的建议供大家在实际工作中予以借

一、商业银行实施“营改增”的意义

我国推行全行业“营改增”试点的目的，重点实

现的是税收中性原则避免重复征税。首先改革

后商業银行主要流转税的征收由营业税转变为增

值税，银行也成为增值税纳税义务人在承担缴纳

增值税义务的同时，获得了增值税税金抵扣嘚资

格对原营业税制下不允许抵扣的税金，如银行自

身购买的固定资产、货物和服务等支出中所含有的

增值税税金可以进行税额抵扣。因此从理论上

讲“营改增”可减少商业银行的税收负担，降低银行

的运行成本进而降低各类金融服务的价格，提高

商业银行的整体競争力其次，银行所服务的下游

实体企业在营业税制下既要支付享受金融服务的

价格，又要承担金融服务收费中所含有的税金而

在稅制改革后这部分税金可以被实体企业在下一

个交易环节中进行抵扣，减少或避免了商品与服务

中间环节的重复征税间接降低了实体企業的融资

成本，提升产品与服务的市场竞争力从而有效的

促进实体经济的发展。因此商业银行推行“营改

增”，对上要衔接货币政策囷财政政策对下要促进

实体经济发展和结构转型。通过环环相扣、环环抵

扣实现对增值税全链条的完整打通，进而达到降

低企业税收負担发挥市场资源的配置机制，从而有利于促进产业分工和产业结构升级释放新的经

济活力，促进经济可持续增长

二、“营改增”後对商业银行税务工作的影响

“营改增”对商业银行的改变和影响，涉及财务

管理、营销策略、产品定价、合同签订、外部监管以

及内部業务流程的调整等多个方面具体到税务

工作中的表现，主要是对商业银行税负成本、纳税

架构、税控装备、计税方式和纳税申报等方面產生

的影响商业银行需统筹考虑、超前谋划，正确处

理“营改增”对税务工作带来的变动和影响以动

态、发展的思路正面应对，充分發挥税制改革所带

来的积极因素、消除不利影响实现税务工作健康

(一)“营改增”后对商业银行税收成本的影响

从此次“营改增”试点方案财税36 号文件中，关

于银行业的相关涉税政策解读来看本次银行业改

征增值税后基本延续了原营业税制下的有关框架，

将征税项目划分為贷款服务、直接收费金融服务和

金融商品转让三类适用的增值税税率为6%，较营

业税的5%有所提高总体来说，“营改增”后银行业

征税范围有所扩大对原营业税制下一些不明确的

问题基本从严处理，包括收窄可免税的金融机构间

资金往来业务范围、扩大金融商品转让征稅范围、

全额缴纳票据贴现利息收入、债券持有期间利息收

入纳税等诸多不利影响但就银行业成本支出端

实际构成来看，作为支出成本朂大的利息支出是不

可以抵扣进项税额的同时商业银行人力费用占成

本支出比重较高但不可抵扣，“营改增”后银行进项

税额的主要来源是业务费用中的支出项目包括水

电费、房屋租赁费用、软件系统采购、机器设备和不

动产购置所取得进项税金，而占业务费用占比较高

的存款保险金、银行业监管费及招待费等仍无法进

行抵扣因此，虽然本次试点办法有利好政策出

台规定固定资产、不动产和无形资產除特殊规定

的情况之外，普遍可以全额进项抵扣但商业银行

真正实际可抵扣的进项税不多，再加上银行实际税

率从5%提高到6%实际可比稅率为5.66%。上述综

合影响导致营改增后商业银行的整体税负水平不

降反增。以公布年报的四大银行为例静态测算结

果显示营改增后整体稅负提升，平均引起净利润变

动幅度在4%左右而根据银监会数据，2015 年商业

银行净利润增速已降至2.43%如果考虑“营改增”

静态测算影响，则銀行业已进入盈利零增长或负增

长时代这将可能与结构性减税的政策目的背道而

(二)“营改增”后对商业银行税务管理的影响

营业税属价內税，商业银行计征时可依据应税

营业收入额直接乘以税率计算得出因此纳税申报

方式较为简单。而增值税属价外税税务处理要比

营業税复杂得多，不仅要考虑不同的应税品目和税

率等内容而且在会计核算上需增设销项税额、进

项税额、已交税金、未交税金等众多会計科目，申报

缴纳较为繁琐这就对银行税务人员的专业素质提

出较高要求，需要进行系统性的培训和辅导

“营改增”后，商业银行增徝税缴纳形式采用汇

总清算的方式由原营业税制下各分支机构属地缴

纳转变为采用省、市两级汇总纳税的方式。税款的

分配模式由省级機构按季度汇总计算应纳税额按

应税销售额占比，分配至辖属市级分支机构申报缴

纳商业银行增值税缴纳层级的缩减，有利于商业

银荇对增值税款进行统筹和集中管理有效规避税

增值税是“以票控税”最为典型的税种，

管理十分严格对于商业银行而言，不仅要保证

增值税销项专用 领用、保管、开具、寄送、作

废、红字冲销、留存等各环节的安全合规而且还

要考虑进项专票的获取、移交、认证、抵扣、报账、

退回等方面的管理措施，是对银行业运行管理水

平的考验尤其值得注意的是，由于增值税专用

可以被增值税一般纳税人直接鼡于抵扣应交

税款巨大利益驱动下，虚开增值税 刑事犯罪

案件层出不穷因此商业银行要采取严格的

管理手段，杜绝违规、违法事项的發生

由于增值税具有非常严格的管理制度，增值税

的取得、领用、抵扣、缴纳税款等都有严格而且复杂的规定一旦违反法规，将面临嚴重的行政、刑事处

罚实施营改增政策后，商业银行工作人员如果对

增值税的相关政策理解或认识有误很可能会发生

少计、漏记或计算错误、或者进项税额抵扣不充分、

或者没有及时抵扣等问题，导致少缴税款或多缴税

款这些有意或无意的行为都有可能让银行面临税

務风险，甚至行政、刑事风险

“营改增”后，商业银行除应对原有的大企业风

险管理、重点税源监控外预计还将面临税务机关

的增值稅纳税风险评估、增值税专用 的检查

（检查是否存在错开票的操作风险以及虚开 的

道德风险）等外部监管，在被上下游外部客户和供

应商稅务稽查处罚中遭受波及以及违反增值税发

票管理规定可能涉及到的违法责任和刑事处罚，外

三、“营改增”后商业银行税务管理的风險应对

“营改增”是一个导向型外因尽管税收制度的

变化对商业银行业务经营、产品营销、税务管理、内

部控制等各方面带来较大影响，但商业银行只要练

好内功从自身经营管理实际出发，做好人员、产

品、供应商及 等税务方面的积极应对才能逐

步消除“营改增”所帶来的不利影响，扩大“营改增”

所带来的积极作用全面适应营改增税务制度改革

的新趋势，做好税制改革的风险应对

(一)加强税务专業队伍的培养和建设

“营改增”后，商业银行要充分发挥和展现税务

管理的优越性必须要有一批专业人才和完备的配

套设施来支撑。首先从执行层面银行要引进具有

专业背景的财税人才，财务部门要组建一支高素质

的税务队伍以保证“营改增”政策正确和及时执

行；其次，通过学校、培训机构的培养提高税务人

员的专业知识和综合素质，以前瞻性的战略眼光防

范税务风险做好后备人才队伍建设；洅次，要加强

税务培训实现业务与税务的有效对接。对最新发

布的增值税政策和补充规定及时传导和学习熟悉

制度流程和风险控制机淛，规范人员业务行为防

(二)强化内部控制的自我监督和完善

健全的内部控制对商业银行税务管理有着举

足轻重的作用。内部控制分事前、事中、事后事

前通过建立健全增值税管理制度、规范涉税操作流

程、完善税务内部审计等机制和方式来加强风险管

控，降低增值税管悝风险起到防患于未然的作用;

事中通过对复核人员的审核和校准等监督工作，及

时发现问题和采取纠偏措施避免可能发生的错

误，起箌纠正偏差的作用;事后通过内部审计人员

的检查和监督分析和比较增值税管理中存在的缺

陷和不足，从而提高内控管理的适应性起到亡羊

补牢的作用。实行营改增后商业银行需要强化自

我监督、加强和完善这三方面的工作，特别是由于

增值税业务的复杂性结果的重偠性更需要高度重

视，加强增值税相关工作事前、事中、事后的监管控

制以保证增值税 使用正确，进项税额充分正

确抵用增值税额计算正确，及时缴纳杜绝违法犯

罪的事情发生，从而确保银行经营管理依法有序正

(三)提高增值税 开具和管理的规范性

基于增值税专用 “含金量”高这一特殊

性商业银行在‘营改增’后应切实提高增值税发

票开具和管理的规范性。在总体管理要求上首

先要做好增值税 的使鼡与归集，根据自身实

际情况制定合适的 管理办法和实施细则规

范增值税 的使用与管理；其次，要结合业务操

作流程全面梳理增值税管理涉税风险点，对关键

岗位和环节实现交叉分离重点防范虚开增值税

专用 风险；最后，不定期开展 的检查与监

督重点关注红字 和作廢 等特殊操作的

规范性，对 监控指标的异常变动及时评估和

核实防范虚开等 管理风险。具体到开票端

的管理上首先要严格管理空白增徝税 ，实现

专人管理、寄库保管；其次对 专用章纳入用

印系统，由系统自动识别、自动盖章减少人工干

预环节；最后，将税控钥匙与 囷柜员进行绑

定保证每张开具的 都能追溯到开票人。此

外商业银行应通过信息化手段，将税控系统内嵌

于业务管理流程中实现税务系统 开具与业

务交易的强制关联和信息比对，确保开出的每一

张 都有真实的业务背景防止虚开、重开和套打 等违规现象发生。

(四)提升税務信息集成管理和自动化水平

相对于营业税的会计核算和税务管理系统增

值税的计税系统和业务系统都要复杂得多。商业

银行应充分运鼡信息化管理技术通过搭建集中统

一、包含涉税业务信息和涉税管理信息的技术平

台，将增值税的纳税申报和业务信息集成管理、系

统操作实现增值税 的自动开具、税务信息的

自动采集、纳税数据的自动计算，尽可能减少人工

干预和操作失误确保纳税申报数据的准确性和及

时性。同时通过系统平台，还可以有机整合商业

银行现有的财务管理系统、核心业务系统、人力资

源系统、管理会计系统等平台資源充分实现涉税

数据的调用和萃取的自动化，以加强对税务规范流

程的控制从而实现对商业银行税务风险的全面有

(五)加强客户信息嘚系统采集和核对

“营改增”后，商业银行向客户收取的各项佣金

和手续费收入可以开具增值税专用 增值税

专票成为交易对手抵扣税款嘚重要凭据，为保证税

票的及时开具和合法有效有效满足客户的开票服

务需求，商业银行应重视客户信息的收集和核对：

一是确保客户信息采集做到“一查二录三核对”对

客户名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行和账

户等 信息，由客户经理逐户审查后换人录入、

再换人核对，确保入库客户信息的准确无误二是

提升开票时客户身份的识别，将客户纳税资格梳理

信息固化在开票系统中快速识别愙户类型，对客

户名称、纳税人识别号等关键要素与客户信息系统

保持一致避免税票无法开具和延迟开具现象的发

生，提升客户优质服務的满意度

(六)重视合同条款的签订和涉税管理

合同管理是商业银行完善内部管理体系中的

重要一环，合同条款的具体内容将直接影响银荇的

税负承担及税款交纳商业银行在日常税务管理

过程中，应对合同文本中的签约主体、商品服务性

质、交易价款、增值税额、价外费鼡、纳税义务发生

时间、履约期限和地点、付款方式和 提供、涉税

担保条款等信息格外关注和充分重视做到合同内

容、财务核算和税务憑证的数据统一和相互匹配，

关注隐形税收和非税成本确保所有业务安排都有

合理商业目的。同时做好相关合同资料、会计凭

证以及抵扣凭证的保管工作，随时应对税务机关的

风险评估和税务检查避免承担因合同管理不善而

四、“营改增”后商业银行税收筹划的有效筞略

“营改增”本身是一种变革，对于商业银行而

言既是一次机遇也是一种挑战。“营改增”中税务

筹划是企业降低自身税负的常用方法从目前颁

布的财税36 号试点方案政策解析及银行业税负变

化测算分析看，预计我国商业银行营改增后行业

整体税负水平可能会上升对商业银行的经营利

润会产生一定的不利影响。因此商业银行需在

实践中深化理解试点新政，充分利用此次改革中

的优势政策并针对自身行业特点构建新的税收

筹划体系，通过合法的手段来有效降低税负在积

极创造新的税收筹划环境中，为商业银行创造更

(一)提高税收筹劃工作的认识

“营改增”试点新政实施后商业银行应该针

对营改增相关政策和知识进行全面的培训和宣

传，尤其是让行内全体员工充分認识到“营改增”

不仅仅是财务部门的事情，同样涉及到全行采购、

定价、营销、信科等方方面面需要全体员工共同

参与和应对。特別是由于增值税相比营业税合规

管理要求更为复杂如果一旦操作失误，就会对全

行造成不必要的经济损失和声誉影响所以，商

业银行應该针对增值税的相关法规政策对行内业

现有业务的各方影响进行必要的知识普及和法规

培训尤其是加强业务流程中对增值税专用

的开具与认证、抄税、申报、缴纳等环节的严格审

核和管控，通过预设风险防控、内嵌审核机制、强

化合规检查等措施和手段依法合规地履荇纳税

义务，科学合理地实施纳税筹划促进全行经营发

(二)优化采购供应商的选择

在传统的采购模式,基于功能满足的基本需

求,商业银行采購业务一般采取的是单纯比价策

略。营改增后,商业银行对外采购不仅要比价格,而且要比税率,要求对供应商的身份进行全面

确认和了解。洳果选择一般纳税人商业银行可

以取得对方开具的增值税专用 ，其进项税额

可以抵扣即降低银行税负成本；而如果选择小规

模纳税人，小规模纳税人只能向税务机关申请代

开专票代开的进项税率只有3%，商业银行可抵扣

的进项税额有限所以，在商品和劳务的质量和

价格处于同等水平时商业银行应优先选择一般

纳税人为合作对象。如果小规模纳税人提供的标

的物价格相对较低,低价产生的影响超过一般納

税人增值税税率的抵税效应,本着经济效益最大

化的原则,小规模纳税人也可以是银行的合作对

象选项这就需要银行在开展采购业务时，特别

关注一般纳税人和小规模纳税人价格的报价临界

点合理选择外部供应商，实现增值税进项抵扣的

(三)加强客户分类定价管理

“营改增”后对商业银行不同客户、上下游的

影响各不相同，同一业务收费对不同纳税人将产

生不同的成本如果是公司客户，作为增值税的

一般纳税人客户在取得增值税专用 后可以

获得进项抵扣，在原来同等收费价格下客户的税

费降低了，银行可以与之沟通协商尝试转嫁蔀分

或全部增值税，将原约定的含税价改成不含税价

或者提高价格。而对于小规模纳税人客户以及个

人客户取得增值税专用 无法进行進项抵扣，

银行较难实现税务转嫁因此，商业银行定价时

要考虑客户的分类管理，增强定价的灵活性同

时，商业银行应密切关注同業定价动向根据不同

业务中银企双方的强弱地位、市场竞争情况及价

格透明度等因素，综合评估转嫁的可接受程度在

保护原有市场份額的前提下，适时调整价格策略

（四)合理实施业务外包项目

商业银行实施营改增后导致税负增加的主要

因素之一，就是进项税额要较一般行业少商业银

行进项端占比最高的就是人力成本，但是却无法进

行抵扣因此，对于不能进项抵扣的业务且归属

于非核心的银行业務，包括IT 技术外包、劳务用工、

信用卡销售、理财业务宣传、贷前调查和贷后管理

等领域商业银行均可以考虑采用业务外包的形

式，以購进服务的方式取得增值税 获得进项抵

扣合理实施业务外包项目，不仅可以优化商业银

行人力资源配置、降低经营成本和税收负担而苴

便于商业银行集中精力、关注核心业务、提高业务

效率，是银行主动调整战略、提高纳税筹划、实现核

(五)重视进项 的取得管理

商业银行應重视进项 的取得和管理通过

制度规定，对进项 的取得范围、认证时限、审核

要素、移交保管和责任认定等方面予以明确规范

确保进項 的合规获取和安全管理。同时商业

银行可以建立配套的考核通报和处罚认定的保障

机制，通过制度对进项 的报价规范和报账时限

进行約束控制对无效 和逾期认证给予责任处

罚，以避免发生无效 不能认证以及超过认证期

限导致无法抵扣的现象减少由此造成的增值税负

增加等不必要的经济损失。

(六)实现与国际税收制度的接轨

目前我国正在推行的“营改增”试点方案，在

某种程度上是在借鉴国际通行的鋶转税制基础上

改革试行的在为国内企业释放利好的同时也逐步

消除我国与其他国家的税收制度差异，为国内企业

走出去、充分与国际茭往和接轨提供了便利的通

道从而有利于提高企业在国际市场上的竞争力。

因此商业银行应持续关注国际流转税制制度的最

新变化和國际学术界关于流转税的最新研究动向，

尤其是以欧盟和经济合作与发展组织(OECD)成员

国为代表的经济发达地区的先进做法和税收制度

并积極针对我国实际情况提出加以运用的调整方

案和制度设计，以充分发挥税收政策的导向作用

促进我国经济结构的合理调整和税收制度的公平

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