&&>>&&>>&&>>&正文
前期差错更正的会计处理
14:24:15东奥会计在线字体：
　　，是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息以及前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略或错报。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。对于前期差错如何进行会计及税务处理?本文拟通过案例进行分析。
　　甲公司2012年9月纳税自查中发现，2011年漏计一项固定资产折旧200000元，未将土地价值计入房产原值，少缴房产税3000元，暂不考虑税后利润提取盈余公积的影响。
　　前期差错更正的会计处理
　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
　　前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。一般来说，前期差错足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，就属于重要的前期差错。对于重要前期差错采用追溯重述法，不重要前期差错可采用未来适用法。
　　(一)不重要的前期差错的处理
　　对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计人本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
　　借：管理费用——房产税　　3000
　　　贷：银行存款　　3000
责任编辑：lilingli
上一篇文章：
下一篇文章： 没有了
会计生涯导航
网课招生方案
名师编写权威专业
针对性强覆盖面广
解答详细质量可靠
一书在手轻松过关
&&官方微信
东奥会计在线
微信号:dongaocom
&dongao.com Inc. All Rights Reserved
微信关注东奥2015年会计继续教育_百度文库
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
2015年会计继续教育
阅读已结束，下载文档到电脑
想免费下载更多文档？
定制HR最喜欢的简历
下载文档到电脑，方便使用
还剩1页未读，继续阅读
定制HR最喜欢的简历
你可能喜欢为什么盘盈的固定资产属于企业的会计差错_百度知道
为什么盘盈的固定资产属于企业的会计差错
我有更好的答案
累计折旧和固定资产净值实行新准则后。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，并根据相关规定进行更正；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”、疏忽或曲解事实、固定资产盘盈等，而是作为以前期间的会计差错，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”、舞弊产生的影响以及存货。　　根据企业会计准则（2006）的规定；其次再计算应纳的所得税费用，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，贷记“利润分配——未分配利润”
理财规划师
为您推荐：
其他类似问题
换一换
回答问题，赢新手礼包
个人、企业类
违法有害信息,请在下方选择后提交
色情、暴力
我们会通过消息、邮箱等方式尽快将举报结果通知您。下载费用：10 元 &
【2017年整理】对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考 2012年12月第6期 对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考 91 对固定资产盘盈作为前期差错更 郑心愉 (福建商业高等专科学校会计教研室，福建福州350012) 正的思考 [摘要]现行《企业会计准则》规定固定资产盘盈作为前期差错更正的会计处理方法，可能存在业务性质与 实际情况不符等问题。确定固定资产盘盈的会计处理方法应该考虑盘盈的原因、盘盈事项的重要性及其发生的会计 期间、前期应纳税所得额情况和所得税汇算清缴日期等因素。 [关键词】前期差错更正；固定资产盘盈原因；重要固定资产盘盈事项 [中图分类号]F275．2 文献标识码：A 文章编号：(91—04 一、固定资产盘盈的企业会计准则规定 我国2006年发布的《企业会计准则第4号—— 固定资产准则》只规定盘亏的固定资产造成的损失 计入当期损益，而对盘盈的固定资产由《企业会计 准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更 正准则》进行规定，作为前期差错更正。 由财政部会计司组织编写的~2006企业会计准 则讲解》中，列举了一项盘盈的固定资产属于不重 要的前期差错会计处理例子。该例为：“ABC公司在 20X6年l2月31日发现一台价值9600元。应计入固 定资产，并于20X5年2月1日开始计提折旧的管理 用设备，在20X5年计人了当期费用，该公司固定资 产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假 设不考虑净残值因素，则更正此差错的分录为④： 借：固定资产 9600 贷：累计折旧4600 管理费用 5000 从本例中可见，若盘盈的固定资产经判断属于不 重要的前期差错，不必通过“以前年度损益调整”， 即不需要调整财务报表相关项目的期初数，只需调整 发现当期与前期相同的相关项目，若影响损益，可直 接计人本期与上期相同的净损益项目。 ~2006企业会计准则讲解》中，对固定资产盘盈 属于重要的前期差错虽然没有列举说明具体的会计处 理方法，但其对于重要的前期差错更正处理也解释得 很清楚：“对于重要的前期差错，企业应当在其发现 当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说， 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中， 通过下述处理对其进行更正：(1)追溯重述差错发 生期间列报的前期比较金额……．．对于发生重要前 期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发 现期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初 数也应一并调整”。② 根据~2006企业会计准则讲解》中对固定资产 盘盈属于重要前期差错更正的会计处理列举如下： 甲公司2011年底盘盈一架照相机，已作为公司 培训器材使用，经查是去年10月份因公司十周年庆， 乙企业赠送的，价值24000元(符合公司固定资产确 定标准，采用直线法计提折旧)，预计使用年限3年， 无残值。假定无可抵扣增值税专用发票，去年应纳税 所得额为正数并且所得税汇算清缴已结束，经判断盘 盈固定资产属于重要前期差错。其账务处理如下： 收稿日期： 作者简介：郑心愉(1965一)，女，福建福州人，助理研究员。研究方向：会计与审计。 E—mail：zxy．eom 福建商业高等专科学校学报 2012年12月第6期 第一，补记固定资产 借：固定资产 24000 贷：以前年度损益调整 24000 第二，补提应纳所得税额(假定该企业所得税 税率为25％) 借：以前年度损益调整 6000 贷：应交税费——应交所得税 6000 第三，补计提盈余公积金(假定企业法定盈余 公积计提比例为10％) 借：利润分配——未分配利润 2400 贷：盈余公积——法定盈余公积 2400 第四，结转“以前年度损调整”账户余额 借：以前年度损益调整 18000 贷：利润分配——未分配利润 18000 二、固定资产盘盈作为前期差错更正的问题分析 根据2006年发布的企业会计准则规定，实际上 是把固定资产盘盈当作前期差错更正进行处理。固定 资产盘盈属于不重要的前期差错，采用简化方法，直 接作为发现期间的利得计人损益；固定资产盘盈属于 重要前期差错，作为前期利得计入所有者权益，这种 不区分固定资产盘盈的具体原因，一律作为利得处 理，不符合利得的本质特征。《企业会计准则——基 本准则》第二十七条规定：“利得是指由企业非El常 活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的流人”。即利得会有经济 利益的流入并导致所有者权益直接或间接增加变动。 然而，固定资产出现盘盈的原因除了意外所得(如 接受捐赠)，企业未付出过其他资产或是增加负债而 得到的资产(有实际经济利益的流人)外，其他原 因盘盈的固定资产，只是账上的错记或漏记而已，大 都是企业支付了对价，曾导致了企业的另外一种资产 的减少或是负债的增加，而把这种没有实际利益的流 人作为利得处理的做法不符合利得的含义。 其次，盘盈的固定资产如果属于漏记或未及时人 账导致的，那么漏记或未人账的固定资产可能在发现 盘盈的前期就已经存在，也可能存在于发现盘盈的当 期。假如固定资产是本期购入的因没有及时人账而出 现盘盈，并且该项资产是一项单位价值极高的重要固 定资产，那么，按企业会计准则的规定应作为重要前 期差错更正，以调整以前年度损益，但在本期已投人 使用的固定资产却没有在本期补提折旧，从而会导致 本期利润虚增，有违权责发生制原则。再者，按虚增 的利润进行分配，还会导致企业所有者的资本不能 保全。 第三，本期盘盈的固定资产作为前期差错更正处 理，并根据盘盈的固定资产补缴前期所得税，可能不 符合实际情况。假如前期的应纳税所得额为负数 (即亏损)，并且本期盘盈固定资产盘盈的重置成本 不足以弥补前期应纳税所得额的负数(即亏损)时， 则在本期根本不需要补交所得税。因此，仅仅根据该 固定资产盘盈这一个别事项来单独计算并补提所得 税，以及补提法定盈余公积，这可能与事实不符。 第四，对重要的固定资产盘盈事项一律调增前期 的应纳税所得额补税，这种处理方法不符合税务部门 关于企业所得税征收的规定。根据税收征管条例，调 整增加前期的应纳税所得额，如果前期的所得税汇算 清缴尚未结束，则该调增的应纳税所得额可以并入前 期的应纳税所得额，在汇算清缴时一并补税；如果前 期的所得税汇算清缴业已结束，调整增加前期的应纳 税所得额应并入本期计征所得税。 三、正确处理盘盈固定资产应考虑的因素 综上所述，正确处理固定资产盘盈的会计方法， 需要考虑以下几个因素： (一)考虑固定资产盘盈发生的原因 1、属于销货方多发固定资产的盘盈。企业由于 大量购买固定资产，货到时因数量大没有仔细验收其 数量，并且供货方也没有发现多发货，给予及时追 回。年终盘点时，才发现多出的固定资产，经查实属 于供货方多发的固定资产。此种情况应及时与供货方 联系，补做购进或退还手续并补作购进或退还的账务 处理，不能作为前期差错更正处理。 2、属于外借或经营租赁固定资产的盘盈。企业 向外单位临时借用或通过经营租赁方式租用外单位的 固定资产，由于各种原因到期没有及时归还，导致期 末盘点时多出的固定资产。此种情况应及时归还所借 或租入的固定资产实物，无需进行账务处理。 2012年12月第6期 对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考 93 3、属于错记固定资产的盘盈。由于企业的相关 经办人、库管员不熟悉，将固定资产名称写错，购人 的是A固定资产，人账时却记成B固定资产，名不 符实，年终盘点时，出现B固定资产盘亏而A固定 资产盘盈的情况。对此应该根据固定资产明细账与盘 盈的资产仔细核对，然后将其名称及详细情况更正。 4、属于已提足折旧但仍在使用的固定资产盘盈。 对于这种盘盈固定资产，只在备查薄登记。 5、属于企业购人的固定资产漏记导致盘盈。由 于企业内部控制存在漏洞或者管理制度不健全导致漏 记，致使企业的固定资产在账薄中未作记录。这种盘 盈的固定资产，只是账实不符，并没有固定资产实物 流人企业。对于因漏记而盘盈的固定资产应按其实际 支付的相关成本补人账。 6、属于企业接受捐赠漏记或不明原因的盘盈。 企业接受捐赠的固定资产没有及时人账或不明原因的 意外所得的固定资产而导致的盘盈，应根据企业会计 准则的规定，按照前期差错更正处理。 (二)考虑固定资产盘盈事项的重要性及其发生 的会计期间 一般来说，如果企业执行了会计准则规定，即定 期或者至少于每年年末对固定资产进行了清查盘点， 那么盘盈的固定资产都来源于本年度。但实际上由于 各个企业固定资产管理水平的差异和盘点间隔期不一 (有的企业可能不每年盘点)等多种原因，导致盘盈 的固定资产来源于以前年度，如果是来源于以前年度 而且是重要的会计事项则应该作为前期差错更正处 理，同时调整本期报表的前期比较数据；如果盘盈的 固定资产来源于本年度，就与以前年度没有任何关 系，作为本期差错处理就显得更为合理；如果盘盈的 固定资产虽来源于以前年度但属于不重要的会计事 项，为简化核算，可以视同本期差错更正处理。 (三)考虑前期应纳税所得额的具体情况 盘盈固定资产被确认为重要前期差错，则需要调 增前期的应纳税所得额，但是否需要补交前期所得 税，取决于前期应纳税所得额的具体情况，如果前期 应纳税所得额为负数(即亏损)，而本期盘盈的固定 资产其重置成本不足以弥补前期亏损时，就不需要补 交所得税，也不需要补提法定盈余公积金。 四、盘盈固定资产的会计处理方法列举 (一)不重要的固定资产盘盈并且属于利得性质 例一：甲公司2012年底盘盈一架照相机，已作 为公司培训器材使用，经查是去年1O月份因公司十 周年庆，乙企业赠送的，价值2 400元(符合公司固 定资产确定标准，采用直线法计提折旧)，预计使用 年限3年，无残值，假定无可抵扣增值税专用发票， 经判断属于不重要会计事项。其账务处理如下： 第一，补记固定资产 借：固定资产 2 400 贷：营业外收人(捐赠利得) 2 400 第二，补提14个月折旧 借：管理费用 933．33 贷：累计折旧 933．33 例二：假定例一中盘盈的固定资产来源于2012 年lO月份公司十周年庆接受的捐赠，其他情况不变， 则账务处理如下： 第一，补记固定资产 借：固定资产 2 400 贷：营业外收入(捐赠利得) 2 400 第二，补提2个月折旧 借：管理费用 133．33 贷：累计折旧 133．33 (二)重要的固定资产盘盈并且属于利得性质 例三：甲公司2012年底盘盈一架照相机，已作 为公司培训器材使用，经查是去年1O月份因公司十 周年庆，乙企业赠送的，价值24 000元(符合公司 固定资产确定标准，采用直线法计提折旧)，预计使 用年限3年，无残值。假定无可抵扣增值税专用发 票，去年应纳税所得额为正数并且所得税汇算清缴已 结束，经判断盘盈固定资产属于重要会计事项。其账 务处理如下： 第一，补记固定资产： 借：固定资产 24 000 贷：以前年度损益调整 24 000 第二，补计提14个月折旧： 借：以前年度损益调整
福建商业高等专科学校学报 2012年12月第6期 管理费用(办公费)8000 贷：累计折旧 9333．33 贷：累计折旧 9333．33 第三，补计提应交所得税(假定该企业所得税 税率为25％) 借：以前年度损益调整 6000 贷：应交税费——应交所得税 6000 第四，补计提法定盈余公积(假定该企业法定 盈余公积金计提比例为10％) 借：利润分配——未分配利润 2400 贷：盈余公积——法定盈余公积 2400 第五，结转“以前年度损损益调整”账户余额 借：以前年度损益调整 16 666．67 贷：利润分配——未分配利润 16 666．67 例四：例三中假定去年应纳税所得额为负数 (亏损)，并且盘盈固定资产重估价值2 4000元不足 弥补亏损，其他情况不变，其账务处理如下： 第一，补记固定资产： 借：固定资产 2 4000 贷：以前年度损益调整 2 400· 第二，补计提14个月折旧 借：以前年度损益调整 1333．33 管理费用(办公费)8000
文档加载中……请稍候！
下载文档到电脑，查找使用更方便
10 元 &&0人已下载
还剩页未读，继续阅读
<a href="UserManage/CopyrightAppeal.aspx?bid=4303008" title="版权申诉" class="fLeft works-manage-item works-manage-report" target="_blank"
关&键&词： 2017 整理 固定资产 作为 前期 差错 更正 思考
& 金锄头文库所有资源均是用户自行上传分享，仅供网友学习交流，未经上传用户书面授权，请勿作他用。
本文标题：【2017年整理】对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考 链接地址：
当前资源信息
类型： 共享资源
格式： PDF
大小： 271.66KB
上传时间：
&& 侵权内容
&& 违法内容
&& 其它类型
&|&川公网安备 12号&|&经营许可证（蜀ICP备号-1）(C) by Sichuan Goldhoe Inc. All Rights Reserved.}