交易性金融资产公允价值变动的计算根据股票购入价还是股票面值?_百度知道
交易性金融资产公允价值变动的计算根据股票购入价还是股票面值?
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交易性金融资产 购入时 借：交易性金融资产
投资收益 (手续费）
贷 银行存款 公允价值变动上升时借： 交易性金融资产--公允价值变动 （市场价格与账面差额）
贷： 公允价值变动损益
采纳率：50%
净资产。资产净值。业绩，发行价，累计净值。
是公允价和账面价值的差额吧......
应该是公允价值变动计算
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据路透社报道，伊朗计划于本周一（7月3日）与两家全球油气巨头&&中石油和法国道达尔签署合同，共同开发世界最大的天然气田&&南帕斯气田（SouthPars），初期投入成本约为20亿美元。不能回报他人并且要求无限制的投入，必将被抛弃。二、赎回实施安排1、赎回价格(含息税)及赎回价格的确定依据根据公司《募集说明书》中关于提前赎回的约定，“歌尔转债”赎回价格为100.55元/张(“歌尔转债”债券面值为100元/张，当期利率为1.0%，且当期利息含税)。就像董大姐预言的，智能互联的新家居、互联网电视、远程控制摄像头、带蓝牙的体重秤……家电和以前不一样了。他称，“中国经济指标有短期小幅波动是难免的，但稳中向好的态势不会变。随着人们欣赏水平的不断变化，他也在不断创新。账户分析1.账户概况（-）2.综合积分（-）3.累计收益率（-）4.累计净利润（-）5.月盈亏（-）6.成交偏好（-）7.品种平仓盈亏（-）汇高手，秀账户，战群雄！创世纪期货大赛火爆进行中，寻找期货界的”九五之尊”！网页报名：http://ds.hexun.com/。此乃绝望时期所做出的绝望举动？比特币近期以来遭受打击。7月6日，复星医药(600196,股吧)再次闪崩，早盘放量大跌，A股股价一度跌逾8.5%，跌破6月22日暴跌低点。文章内容属作者个人观点，不代表和讯网立场。为什么交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，而可供出售金融资产公允价值变动却计入所有者权益。？NoahJessop毕业于麻省理工学院，曾联合创办过CRM平台CommandIQ和娱乐公司LuckyLabs。同业负债规模过大，其中期限错配和加杠杆乱象丛生，已经成为绑架银行流动性的炸药包。无论是i77700k还是GTX1080，都是畅玩各类型游戏的有力保障。海外铜矿投资增速放缓，尤其是勘探及新矿可研支出收缩，将为未来铜矿产能增速进一步放缓埋下伏笔，我们认为这种局面至少将持续到2018年，在此之前，铜矿投资恐不会出现明显恢复。同时我们也没有储存的美元，”卡塔尔-阿联酋交易所的某交易商称，“来自阿联酋的航运已经被封。做大做强旅游产业，金融的支持不仅停留在景点提升与宾馆饭店档次提高上，农家院、特色商店等也成为金融发挥作用的重要着力点。美指在昨日出现大跌，盘中又一次触及九个月新低，在此支撑后呈现整理，整体的势头不利于多头发展，本周要是能够企稳于低点支撑之上，接下来才能展开有效反弹。（证券时报记者许岩）最新消息：湖北枝江将开建通用机场！6月10日至11日，枝江通用航空产业发展研讨会暨枝江通用航空发展有限公司投资协议签约仪式在北京航空航天大学举行。占收入约七成的体检业务增速较快，旗下体检中心主打向客户提供中高端体检服务，当中高端体检中心的面积约3千至5千平方米，划分普通及贵宾区，两者皆设男士及女士专区，有助增加私隐及缩短等候时间，提升服务体验。证词中耶伦提到，经济环境需要时美联储会动用资产负债表这种工具，这让高盛对美联储今年9月可能启动缩表更有信心。就目前市场而言，西北主要生产区域库存不高，且下半周有限售/停售举措，多数工厂没有销售压力，预计本周将继续上涨，或涨至2000元/吨以上。中新网6月14日电据香港《文汇报》报道，研究多年的标准工时终有定案。”但根据网贷之家消息，拍拍贷现金贷的实际借款年化利率高达40%，涉嫌违法。野村分析师预计，受能源、商品和服务价格上涨支持，日本核心通胀率将在年底前升至接近1%的水平。其中，国金基金资产管理规模从去年底的186亿元大幅增至325亿元，增幅达到74.80%。目前，第一阶段监测报告已编制完成，并计划邀请部分行业内专家对报告进行评审，进一步完善监测报告，为后期开展冬奥会监测提供有效依据。――周三(6月28日)大华银行(UOB)发表了欧元兑美元、英镑兑美元、澳元兑美元、纽元兑美元和美元兑日元短线交易策略，具体如下。在此趋势下，大健康产业中的优质企业，已成为上市公司近年来争相收购的价值高地。从地理位置上看，上合成员国与“丝绸之路经济带”沿线国家多有重合，特别是印度、巴基斯坦的加入，使得成员间的合作从“丝绸之路经济带”拓展到了“一带一路”，这就为上合组织成为“一带一路”建设的重要平台，提供了更加有利的条件。”多位国有银行外汇交易员认为。欧元/美元整体走势有所转弱，后市可能会继续回探，投资者可考虑少量卖出沽空，注意风险控制。钴概念龙头洛阳钼业、稀土概念龙头广晟有色(600259,股吧)、煤炭股山煤国际(600546,股吧)、锂电池概念西部资源(600139,股吧)等个股涨停。下破46500后多单全部离场，并考虑试空。能源类”湖北家和美食品有限公司总经理闫铁山介绍，贸易商大量囤货之后，产区、销区鸡蛋库存短期大幅增加，市场供给压力显现，销区走货开始停滞，养殖户、贸易商开始竞相压价销售，阶段内又导致鸡蛋价格的大幅下挫。据调查，在中国壁挂炉市场上，国内外品牌已达400余个，在“煤改气”区域，品牌集中度最高。这意味着，基金募集期将从原定的一个月延长至三个月。其中，麦格理的目标价由80元大幅上调至140元，指舜宇的车用镜头会成为新增长动力，未来两年付运量可年增60%；上半年手机镜头付运量按年增长更达八成，大幅跑赢台湾同业大立光，相信可为舜宇扩大市占率优势，而市场将会陆续调高股份目标。“选择企业肯定最关注公司业绩和发展前景，无论市场大环境如何，退出做市主要是两个原因，一方面是企业业绩持续下滑，并且暂时看不到上涨的趋势，另一方面是企业要IPO只能退出。产品设计2012年凉山州发生“6.24”盐源地震和“8.31”喜德、冕宁特大洪灾，在州金融办的主导下，人保财险凉山分州公司提交了《关于推广“惠农兴村”保险服务的报告》，建议开展自然灾害公众责任保险、农村住房保险等普惠型民生保险，在产品设计方向上，从凉山农村群众实际保险需求的场景出发，使“惠农保”成为人人能够获得的、低门槛的保险服务，推动保险供给侧改革。截至日收市，新都退已交易28个交易日，按照相关规定，7月6日将是新都退在A股市场的最后一个交易日。会议纪要反映出美联储在关于为什么会发生这种情况的问题上也进行了大量讨论。下一步，青岛证监局将进一步贯彻落实证监会有关决策部署，在证监会债券部的指导下，加强与交易所和地方政府相关部门合作，秉持规范、发展、监管、服务的理念，积极推进创新发展，牢牢守住风险底线，努力推动辖区交易所债券市场健康发展，提高直接融资比重，服务地方实体经济。消息上，京津冀协同发展专家咨询委员会组长徐匡迪在中国城市百人论坛2017年会上透露，雄安新区的规划方案编制有望于9月底前出炉。特斯拉市值也大幅缩水，已经低于通用汽车526亿美元的市值。“接下来我们会考虑把优质资产注入，肯定会遵守规则，不会注入构成同业竞争的资产。LME期铜收跌0.1%，报5794美元/吨，上周五（6月23日）涨1%至4月7日以来高位5854.50美元/吨，2017年迄今累涨约5%。市场人士表示，天马精化组织架构的调整将有利于公司双主业战略的实施和各条业务线的发展。1-5月蔬菜出口10643吨，货值1064万美元，同比增长43.1%，蔬菜出口优势进一步巩固。另一家总部在北京的券商人士向澎湃新闻表示，其有柜台业务员在工作群表示“刚开了个创业板，花费一个小时多，客户还是配合的。市场资料显示，NamTaiPropertyInc为一家在英属处女群岛注册成立的公司，并于纽约证券交易所上市，主要从事房地产开发及管理。其中，亏损较严重的上海上港，一位外援的引进就花了5580万欧元（约合4.12亿元人民币），投入之巨可想而知。新增借款中银行贷款类新增净额1.597亿元，占2016年末净资产的6.46%；委托贷款、融资租赁、小额贷款类新增净额16.175亿元，占2016年末净资产的65.46%；信托计划类新增净额1.9亿元，占2016年末净资产的7.69%；向关联方借款类新增净额16亿元，占2016年末净资产64.75%；其他借款类新增净额0.64亿元，占2016年末净资产2.59%。我们的最高人民法院也会有案例指导，我们做大陆法系也有一些判例可以作为参考。
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交易性金融资产习题
交易性金融资产习题 【习题 1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007 年 12 月 5 日购入股票 100 万元，发生相关手续费、税金 0.2 万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产――成本 投资收益 贷：银行存款 100 0.2 100.2②2007 年末，该股票收盘价为 108 万元： 借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 8 8③2008 年 1 月 15 日处置，收到 110 万元 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――成本 ――公允价值变动 投资收益 110 8 100 8（110－100）10【习题 2】购入债券作为交易性金融资产 2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 1 020 000 元（含已到 付息期但尚未领取的利息 20 000 元） 购入某公司发行的债券， 另发生 交易费用 20 000 元。该债券面值 1 000 000 元，剩余期限为 2 年，票 面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： （1）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 20 000 元； （2）2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1 150 000 元（不含 利息）； （3）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息； （4）2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 100 000 元（不含 利息）； （5）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息； （6）2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 1 180 000 元（含 1 季度利息 10 000 元）。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日，购入债券 借：交易性金融资产――成本 应收利息 投资收益 贷：银行存款 1 000 000 20 000 20 000 1 040 000（2）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 借：银行存款 贷：应收利息 20 000 20 000（3）2007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半 年利息收入）借：交易性金融资产――公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益（115 万－100 万） 150 000 计算上半年利息=100 万×4%÷2=20 000 元（票面利率 4%，半年的） 借：应收利息 贷：投资收益 20 000 20 000（4）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息 借：银行存款 贷：应收利息 20 000 20 000（5）2007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半 年利息收入）借：公允价值变动损益（110 万－115 万） 贷：交易性金融资产――公允价值变动50 000 50 000计算下半年应收的利息 100 万×4%÷2=20 000 元 借：应收利息 贷：投资收益 20 000 20 000（6）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息 借：银行存款 贷：应收利息 20 000 20 000（7）2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售 先计算 2008 年一季度的应收利息= 100 万×4%÷4=10 000 元借：应收利息 贷：投资收益 出售收到价款时：10 000 10 000借：银行存款（118 万－1 万） 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――成本 ――公允价值变动 投资收益 收到应收的一季度的利息： 借：银行存款 贷：应收利息 10 000 10 0001 170 000 100 000 1 000 000 100 000 170 000总结：交易性金融资产的会计处理: （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产―成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借： 应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产―公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动（累 计损益） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产练习题(1)及答案 一、单选题 1.某企业购入 W 上市公司股票 180 万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项 2830 万元,其中包 括已宣告但尚未...第一章第三节交易性金融资产练习题参考答案 一、单项选择题: 1、A 公司 2010 年 12 月 10 日购入 B 公司 15 万股股票作为交易性金融资产,每股价格为 6 ...交易性金融资产习题及答案_中职中专_职业教育_教育专区。交易行金融资产 例1 关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是( B ) A 应当按取得该金融资产的公允...【交易性金融资产练习 1?计算分析题】2007 年 3 月至 5 月,甲上市公司发生的交易性金融 资产业务如下: (1)3 月 1 日,向 D 证券公司划出投资款 1 000...交易性金融资产习题 【习题 1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下: ①2007 年 12 月 5 日购入股票 100 万元,发生相关手续费、...交易性金融资产例题_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区 暂无评价|0人阅读|0次下载|举报文档交易性金融资产例题_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。【例...交易性金融资产核算例题【例 1】 ⑴ 09 年 5 月 10 日,购入 A 公司股票 10 000 股划分为交易性金融资产,每股 市价 10 元(含已宣告但未发放的现 金股利...交易性金融资产习题_其它_职业教育_教育专区。交易性金融资产习题 1.乙公司从市场上购入债券作为交易性金融资产,有关情况如下: (1)2012 年 1 月 1 日购入某...第四章 交易性金融资产与可供出售的金融资产习题 一、单项选择题 1.下列项目中,应计入交易性金融资产取得成本的是( A.支付的交易费用 B.购买价款中已宣告尚未...第一章(一) 交易性金融资产练习题一、单项选择题 1.某股份有限公司于 2007 年 3 月 30 日购入某上市公司股票 50 万股,划分为交易性金融资 产。该股票在...
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交易性金融资产公允价值计量：案例解析与对策优化
究ｆ ＨＣ Ｒ ＮＤＳ　， 　 　￣ ＵＮ Ｔ Ｎ 霸 　 （ Ｆ Ａ（ＣＯ Ｉ Ｇ　 ―酾瓣霸 嬲　程 　 臻翳 鳃ｇ交易性金融资产公允价值计量： 案例解析与对策优化　贵 州 民 族 学 院 商 学 院 （原 经 济 管 理 学 院 ） 　鲁 小莉　朱 爽　交通银行 总行监事会 办公 室 ／对外经济 贸易大学国际商学 院　【 摘要 】文章 通过 对交 易性金融 资产在取得 时 、 有至期末 、 持 资产 负债表 日结转损益 、 资产 处置时等情 况下的公 允价值 计量进行案　例 解析 ， 出交易性金融资产公 允价值 计量优化的对策与建议 ， 提 即在 处置交 易性金融 资产 时不需同时结转前一 资产 负债表 日已经结转至　本年 利 润 科 目的公 允 价 值 变动 损 益 。 　【 关键词 】交 易性金融资产 ； 公允价值 ； 计量 　 　 　 随着市场经 济的不断 发展 ， 代财务会 计的计 量基础亦 在不　 现 断变迁 、 完善 。 史成本计 量不断 向公允价值 计量 发展 ， 别是在　 历 特证 券业 的 日益发展 和不断成 熟的资 本市场环 境下 ， 公允价值计 量　 更是 具有无法替代 的计量优 势 ， 对未来现金 流折现 的计量基 础使　 得其 更加贴近资产 和负债项 目的价 值 ， 能够 提供 更具决策相 关性　ｆ ） 二 交易性金融 资产 持有至期 末的会计核算　 企 业会 计准则 规定 ， 易性金融 资产按 照公允价 值进行 后续　 交计量。到 资产负债 表 日， 果企业持 有的交 易性金融 资产 尚未处　 如 置， 应该 以资产 负债表 日的公 允价值 反 映 ， 允价值 与账 面余 额　 公 之间 的差额 计入 当期损 益。举例说 明如下 ： 　 如 果上述 Ａ公 司购 入的 甲公司 股票至 资产 负债表 日仍然持　的会计 信息 。 实务操作 中由于公允价值计 量的技术复 杂性往往　 但 产 生一 些对公允价 值的不 当会计 处理 ， 使得 会计数 据的经济 意义　模 糊。藉此本 文对新准则 实施 以来 ， 在新 旧会计 准则转换 的过程　有， 该股 票在 ２０ ０ ８年 １ ２月 ３ １日的市 场价格为 ５元 ／ ， 股 不考 虑　 其他 因素 ， 该业务 的会计 分录 为： 　 借： 交易性金融资产― ―公允价 值变动贷： 公允价值 变动损益　产和收 益。 　中存在 的交易性金融 资产 公允价值 计量 问题 进行梳 理研究 ， 并提　出计 量优化 的对 策和建议 。 　交易性金融 资产公允价值 计量案例 解析　１ ０ 　 ０元　 　 ００ ０ ０１ ０ 　 ０元　 　 ００ ０ ０该 笔业务 反映 了 Ａ公司 由于持 有甲公 司的股 票而增 加 的资 　一、（ ） 一 交易性金融 资产取得 时的会计核算　 企 业购买交 易性金融 资产时 ， 该按 照该金融 资产的公 允价　 应（ ） 产负债表 日结 转损益 的会 计核算　 三 资 期 末企 业在编 制利润表 时 ， 应该 将损益类 科 目的余额全部 结　 转至本 年利 润科 目 ， 包括公 允价值 变动损益科 目的金 额。不考虑　 其他损益类 科 目的结转 ， 上述 Ａ公司对该项 交易性金 融资产公允　 价值变动 损益期末结转 的会计分 录为 ： 　 借 ： 允价值变动损 益　 公 贷： 本年利润　 １ ０ 　 ０元　 　 ００ ０ ０ １ ０ ０ ０元　 　 ０ ０ ０值 作为初始确认 金额 ， 入初始投 资成本 。如果所 支付 的价 款 中 计 　 包 含已宣 告但 尚未发放 的现 金股利 或 已到期 但 尚未领取 的债 券　利息， 应将该股利 或利息单 独确认 为应收项 目。发 生的交 易手续　 费直接 计人投资收益 科 目。举例 说 明如下 ： 　 Ａ公司 ２ ０ 年 １ ０８ ２月 ５日购入 甲公司股 票 １ ０ ０ 股 ， 　 ００ ０ 作　 ０ 为交易性金融 资产核算 ，购人 时该股票 市场价 格 为 ４元 ／ ， 股 不　 考虑其他 因素 ， 该业 务的会计分 录为 ： 　 借： 交易性金融 资产― ―成本 贷： 银行存款 ４ ０ 　０ 元　 　 ００ ０ ０ ４ ０ ０ ０元　 ００ ０从上述 的业务处理 过程来 看 ， ２ ０ 年 １ 至 ０８ ２月 ３ １日， 公 司 Ａ 　 因 购 买 甲公 司 股 票 而 产 生 的 交 易 性 金 融 资 产 的 账 面 价 值 为 　 ５ ０ ０ ０ ０元 （ 　 ０ 　０ 包括公 允价值变动产 生的 １ ０ ０ 元 ） 　 ００ ０ 。公允价　 ０ 值变动损益科 目余额 为零 ， 因为在 资产 负债表 日其金 额已全部结　―　 ―止 ― 止 ． ― 　 ．止 ― ． ― 止 ． ― ． 止 ―止 ． ― 　 址 Ｓ Ｓ 址 耻 ； 耻 址 ｓ ； 址 粤　． ． 止 ― ．也 ― 　 龇 址 ； 址 Ｓ 工―止 ．止 舢 毒 ｛― ． ― 　 址 址 址．ｊ ． 也　 止 Ｓ． 止 ． 也． 止 ． 也　 Ｓ ｊ Ｓ ；．止 ． ｛ 舢Ｌ　业原 账面价 值确认 ， 立中不 产生 新的资 产 、 分 负债 ； 第二 ， 分立 企　的期初数 。 　 在本案例 中， 分立日， 被分立企业 、 立企业的会计处理如表 ２　 分 。 被分立企 业股 东 （ 企业 ） ，无论是 权益法 核算还是成 本法核　 算， 对其初始 投资成本调 整的会计处理 为 ： 　 借： 长期股 权投资―― 投资成本――分 立企 业 Ａ 　― ―业根据 分立 中取得 的资产 、 负债 ， 确定应 当转 入的权益 项 目， 作为　股东投入 ， 增加分立企 业 的权 益 ， 并按 股东决议 ， 确定 注册资本 额　 与 比例 ， 差额部分分 别调整原 资本公积 、 盈余 公积和未 分配利润 ； 　第三 ， 被分 立企业按 重整分 出资产 、 负债 的账 面价值调 整原资产 、 　负债 和权益项 目， 不确认 重整 损益 ； 第四 ， 原股 东（ 为企 业 ） 如 ， 按　 新设企业 权益及 出资 比例 ， 整原长期 股权投 资账面成 本和 明细　 调分立企 业 Ｂ 　 分 立企 业 Ｃ 　――核算 ， 原按权 益法核 算长 期股权 投资 的 ， 直接 调整相 应 的成本　 则和损益 调 整项 目， 原按成 本法 核算 的 ， 直接 调整投 资成 本 ； 第五 ， 　 分立 日（ 一般 为股 东会决 议 日 ）应 当编制资 产 、 ， 负债 交割 清单 和　 被分 立企业 、 分立企 业各 自的 资产 负债表 ， 为比较 资产 负债 表　 作贷： 长期股 权投资一投 资成本一被 分立企业　在权益 法核 算下 。 累积 损益调 整形 成 的长期 股权投 资 ， 只调　整分 立时对应 实际享有 的分立企 业盈余 公积和 未分配利 润 ， 差额　 部分 仍作 为在被 分立企业 的损益调 整 ， 不作处理 。● 　ｒ ― ―一 　ｌ９　 ４ｌ● ●■　Ｇ 　如 果处置该 交易 性金融资产 时不 做 同时结转 公允价 值变 动　 损益 的会计分 录 ， 那么 ， 至期末进行 损益 结转的会计分录 为： 　 借： 投资 收益　 贷： 本年利 润　 ５ ００ ０ ０ ０ 元　 ５ ００ ０ ０ ０ 元　转至本 年利润科 目。由于税法 的计 税基础与企业会计准则计算 的　会计 利润存在差异 ， 末要进行纳税调 整。该公允 价值 变动损益　 期 虽 然在会 计核算上应该计 入 当期损益 ， 但是税法规定 公允价值 变 　动 损益在 没有实现之前不计 入计税基础 ， 到实现时 才计 入企业应　 纳 税所 得额 。假设 Ａ企 业 ２０ ０ ８年度 实现 的会计 利润 为 ５００ 　０ 　 ０ ０元 ， ０ 仅存 在该笔 业务 需要进 行纳税 调整 ， 则计算 企业所 得税　 费用 的会计分 录为 ： 　借： 所得税 费用 　递 延所 得税负债　计算所得税 的会计分录 为： 　 借： 所得税费 用 　递延所得税 负债　１５０ ０ ２　０ 元　２ ００ ０ ５ 　０ 元　 ３５ ０ ７ 　 ０元　 ０１ ５ ０ ０元　 　 ０ ０ ２ １ ０　 ０ 　 ００ 元　 ０ ０２ ００ ０元　 ５ 　０贷： 应交税费――应 交所 得税　贷 ： 交税 费―― 应交所得税　 应＝、 交易性金融 资产公 允价值 计量优化的对策 与建议　（ ） 四 交易性金融 资产处置时的会计核算　上述两种情况下计 算的本年 利润 、 所得税 费用和应交所得税　的金额 是一样的 ，而 带来的 问题则 是在处置交 易性金融资产 时 ， 　企业出售交易性金融资产时 。 应该将前期计入初始投资成本的　 金额以及公允价值 变动产生的金额全部结转 ， 以实际收到 的出售价　格与全部结转的金额之差计入投资收益科 目。接上例 。 假如 Ａ公司　 在 ２０ 年 １ １ ０９ 月 Ｏ日． 将其持有 的甲公司的股票全部 出售 ， 市场价　 格为 ５ ５元 ／ 。 股 不考虑其他因素， 该业务的会计分录为： 　是 否需要 同时结转 在资产 负债表 日已经结转 的公 允价值 变动损　 益科 目的金额 ， 笔者认 为不 需要。基于如下思考 ： 　一是 在资产负债表 日 ， 企业持有 的交易性金融 资产公允价值　变动损益 已经结转至本年 利润 ， 依据会计 准则核算 的会计利润 已 　 经认可 了该 交易性金融资产公允价值 变动 产生的损益。 只是认可　借： 银行存款　５５０００元　 　０ ０４ ０ 　０ 　 ０ ０元　 ０ ０ ５０ ０ ０ ０ ０元　 公允价值 变动 １ ０ ０ ０ 　 ０ ０ 元　 ０贷 ： 易性金融资产―― 成本 交― ―的会计 科 目不 同 。 一个 是公允价 值变动 损益科 目， 个是投 资收　 一益科 目。 　投资收益　二是税法规 定该项公允 价值变动损益 不需要纳税 。 到收益真　正实现 时方纳税 。通过上述分 析过程可 以发现 ， 无论在处 置交易　 性金融资产 时， 否结转公允价值 变动损益 都不会影 响每 个期间　 是 的应交所得税 的金额。 　会计准则规定 同时还要做 一笔会 计分录 ： 　借： 公允价值变动损益　 贷： 投资收益　 １ ０ 　０ 　 ００ ０元　 ０ １０ ０ 　 ００ ０元　 ０该会计分 录的 目的是为 了真实反 映企业 持有该 笔交 易性金　 融 资产 所获得的投资 收益 ， 这可 以理 解。但是这里借 方的公允价　 值 变动 损益科 目反映的意义体现在 哪里 呢７ 如前述 ．在 ２ ０ ０ ８年　 １ ２月 ３ １日， Ａ公司 已经将 公允价值 变动 的金额全 部结转 至本年　 利 润科 目， ２ ０ 到 ０ ９年 １ １ 月 ０日这一 时点 ， 该项 交易性金 融资产　 所 产生 的公 允价值 变动损益 金额在公 司的财 务报表 或者账 面上　 反映 的余 额为零。而在 出售该 交易性金融 资产 时 ， 却又借记 公允　 价值变动 损益 。 时在公司 的账 面上就会 出现 公允价值 变动损益　 这 借方余额 １ ０ 　０ 元 。而实际上随着该项交 易性金融 资产的处　 　 ００ ０ ０ 置， 与之相 关的公 允价值变动损益 已经不存在 了。 新准则规定 ， 公　三是在处置 交易性金融 资产时 ， 如果将 上一个资产 负债表 日 　已经结转完毕 的公允 价值变动 损益重新结 转 ，这样是重 复的 ， 因　 为在下一个资产 负债表 日又做 了同样的结转 。 特别是 在中间的时　 段． 当交易性金融 资产 已经处理 完毕 的时候 ， 存在一笔 借方 的　 却公允价值变动损益 的余 额 。 很难理解。 　 四是如果单独来分 析交易 性金 融资产处置 时的会计核算 。 似　乎 不存在什么问题。但 是 ， 会计核 算强调的是相 关性 、 连续性 、 一　 贯性， 而不能孤立 的看待 某一笔业 务的发生。如果 结合前后 资产　 负债 表日对交易性金融 资产公允价值 变动 的核 算进行分析 ． 就不　 难 发现存在的问题。 　允价值 变动损益科 目 借方登记资产负债表 臼企业持有的交易性金　融资产等 的公允价值低于账面余额的差额 ， 而这里 的 １ ０ 　０ 　 ００ ０元　 ０ 公允价值变动损益借方余额反 映的不是该意思表示 。 那么这里就　综上 ， 无论 是从会计 核算 的简化 角度来 看 ， 是从财 务信息　 还使用 者易于识别和理解 的角度分析 ， 置交易性金融 资产时均不　 处应该 同时结 转前一资 产负债 表 日已经结转至 本年利 润科 目的公　允价值 变动损益。●　存在让人 费解的地方 ， １ ０　０ 这 　 ０００元 的借 方余额 究竟包含 了怎　 ０样的经济意义 。 　 先分析这 １ ０ 　０ 　 ０ ０元的借方余额最后将 归于何处？ ２ ０ 　 ０ ０ 至 ０９ 年１ ３ 月 １日， 司在编制财务报 表时 ， Ａ公 必然将该 公允价值 变动　【 参考文献 】 　［ ］葛家澍， １ 林志军观 代西方会计理论［ 厦 门大学出版社 ，０１ Ｍ］ ２０． 　［ ］张蕊 ． 融危 机 下企 业经 营业 绩评 价 的思 考［ ］ ２ 金 Ｊ． 研究， 会计 　２０ （ ． ０ ９ ６） 　损益的余额结转至本年利润科 目， 计分录 为： 其会 　借： 本年利润　 １０ ０ 　 ００ ０元　 ０贷： 公允价值变动损益　１ ０　０ 元　 　 ００ ０ ０［ ］张蕊． 经济下的企业战略经 营业绩评价 问题研 究［］ ３ 循环 Ｉ 会计　 ．研 究 。０ ７ １ ） ２０（０． 　至此 ，该项 交易 性金融资产 的公 允价值 变动 损益方 结转完　 毕， 其余 额为零。 如 Ａ公司本月不存在 其他损益科 目。 么月末　 假 那 仅 结转处置交易性金融资产 的损益 ， 会计分录为 ： 其 　 借： 投资收益　 贷 ： 年利润　 本 １ ０ ０ ０元　 　 ０ ０ ５ １ ０ ０ ０元　 　 ０ ０ ５［ ］张新民， ４ 朱爽 ， 王蓓． 融危机 的公地 悲剧现 象解析一 金兼论资　产负债表对企业边界的界定功能［ 冲 国工业经济，０９９． Ｊ ］ ２０（） 　［ ］曹越 ， 中信 产权保 护 、 允价值与会 计改革 ［］ ５ 伍 公 Ｊ． 会计研 究 ， 　２０ （ ． ０ ９２） 　计算所 得税 的会计分录为（ 假设不存 在其他 纳税 调整 ） ： 　 借： 所得税 费用　递延所 得税负债　［ ］巩海 霞． 允价值 变动损 益的报 表列 示方法 ［ ． 与会 计 ， ６ 公 Ｊ 财务 ］ 　２０ （ ） ０９ １． 　１ ５ ０ 元　 ２　 ０ ０２ ０ ０ 元　 ５　 ０ ０ ３５ ０ ７ 　 ０元　 ０［ ］Ｅ￥ 　 ． ２０ ．ｏｐｒｅ Ｇ ｖｒ ｎｅ ａ 　 ｏ ― ｎｎｉ Ｒ ― ７ ｔ ｎ Ｏ Ｓ ０６ ｒ ａ 　 ｏ ｅ ａｃ ｎ Ｎ ｎ ｆａ ｃｌ ｅ 　 ＇ ｏ ． Ｃ ｏｔ ｎ 　 ｄ ｉ ａ 　ｐ ｒｎ 　 ｒ ｄ ｏｒ ｏ　ｕｍ￣ ＆ Ｅ ｏ ｏ ｃ ｓＬｉ． ｏｔ ｇ Ｆａ ． ｕｒ ｆＢ ｓ ｉ ｕＪ ￣ ｃｎｍｉ ｔｄ ｓ 　 ｌｅ　贷 ： 交税 费―― 应交所得税　 应
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