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天津5月1日起全面推开营改增 这些事你应该知道
作者：岳付玉&&
责任编辑：梁婷
　　营改增要点4
　　对之前纳入试点的企业有啥影响？
　　天津营改增在2012年12月份启动以来陆续扩围，这次营改增全面启动，对此前纳入试点的企业影响大不大？
　　市国税局总会计师窦伟说，这个影响非常大。新变化主要有以下几点：
　　一是可以抵扣的范围扩大了，纳税人要掌握进项税额的抵扣范围和抵扣规则，在进行商业决策时，根据实际需要选择合适的供应商；二是应税行为做了调整。除了新增的应税行为，原应税服务中，现代服务业部分税目和税率发生了变化。比如现代服务业中的技术转让、商标和著作权转让重新归类为销售无形资产。又比如原属于“现代服务业—物流辅助服务—客运场站服务”的车辆停放服务被纳入租赁服务，按照不动产经营租赁服务按11%税率缴纳增值税等；三是扣缴义务发生变化。对于增值税的代扣代缴义务，之前对于在境内未设有经营机构但有代理人的境外单位或个人发生应税行为，以代理人为扣缴义务人。新规定改变了法定扣缴的规定，只要境外单位或个人在境内未设有经营机构的，不管其是否有代理人，均以购买方为增值税扣缴义务人。
　　除此之外，新政策还调整了部分差额扣除政策，并对视同销售政策范围、非经营活动概念等做了进一步明确。窦伟提醒，“相关行业和企业需要及时了解这些变化”。
　　营改增要点5
　　试点纳税人现在应该做什么准备？
　　市国税局相关人士提醒，对于试点企业来说，一是要做好增值税试点影响分析。考虑到试点带来的变化及影响，企业应尽快进行产品或服务梳理，明确企业应税范畴，进行价税分离工作，做好客户或供应商梳理，进行上下游沟通和谈判；
　　二是要进行增值税培训。对企业各有关部门进行全方位的增值税原理与增值税、营业税差异政策培训，迅速了解新法规，明确理解营改增具体规定；
　　三是进行业务合同审阅。从价格条款、发票条款、变化条款及违约条款几方面审阅与客户和供应商已经达成或即将达成协议的合同条款；
　　四是做好相关会计处理。增加增值税相关会计科目并从增值税角度针对不同交易类型调整记账规则；
　　五是完善内部制度与流程管理。重新梳理企业的定价策略、采购流程、内部财务管理制度等，特别是内部管理中涉及增值税的工作流程管理，如增值税开票、受票和纳税申报流程，以确保税务合规。
　　市国税局特别提醒，“最好在4月28日前”，试点纳税人向主管国税机关办理税务登记和相关税收征管手续。据了解，截至目前，天津仍有少部分纳税人尚未到国税机关进行税务登记信息确认。再次强调，在4月28日前向国税部门登记信息这一点非常重要，涉及将来税收征管过程中的纳税人资格确认、发票使用等很多事项。本次全面推开营改增工作完成后，地税部门将不再办理营业税业务。若企业未能及时到国税部门登记税务信息，5月1日之后开具和使用发票等经营业务必将受到影响，同时还可能存在税收违规风险。试点纳税人可关注国税网站、国税微信，还有市国税局4月15日在《天津日报》和《今晚报》发布的公告，及时到国税局办理登记等相关手续。
　　营改增要点6
　　5月份去哪缴税？啥时去国税机关缴税？
　　对于已经登记了税务信息的纳税人，窦伟说纳税人到国税部门登记了纳税信息，就等于和国税主管部门正式建立了联系，相关国税工作人员会提醒纳税人做资格确认、税收优惠备案、发票管理和纳税申报征收相关事宜。比如，提醒2015年应税销售额超过500万元的试点纳税人于4月28日前向主管国税机关办理增值税一般纳税人登记手续，以及办理票种核定、税控设备发行、发票领用等事项。
　　就纳税申报征收的问题，窦伟强调，5月1日营改增全面启动，但所属期为2016年4月（含本数）之前的税款仍在地税部门缴纳。也就是说，按月申报的试点纳税人5月份还应到地税部门申报缴纳营业税，到了6月份申报期便需要到国税部门申报上月的增值税；按季度申报的试点纳税人，自2016年7月份纳税申报期起纳税申报，缴纳2016年5月份之后的增值税。
　　营改增要点7
　　新发票去哪领？老发票尚能用否？
　　市国税局人士回复，自日起，新纳入“营改增”试点的纳税人在国税机关领取发票，地税机关不再发放发票；天津地税局监制的发票可以继续使用至8月31日。5月1日至8月31日的过渡期内，纳税人到国税局领取发票；地税局监制的路桥船渡发票、医疗发票、定额有奖发票、印有本单位名称发票这4类发票可以使用至日。
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营改增对会计师事务所有何影响
会计城 | 日
来源 : 互联网
原标题：营改增对会计师事务所的影响近来，随着营业税改征增值税试点改革(以下简称&营改增&)的逐步推进，会计师事务所暴露出的税负问题日益严重。&营改增&试点以来，本报一直持续关注其对会计师事
& & 原标题：营改增对会计师事务所的影响
　　近来，随着营业税改征增值税试点改革(以下简称&营改增&)的逐步推进，会计师事务所暴露出的税负问题日益严重。&营改增&试点以来，本报一直持续关注其对会计师事务所造成的影响。
　　对于会计师事务所来说，&营改增&是一把双刃剑：一方面，可为事务所带来新的业务机会，另一方面，年收入500万元以上的大所，在进项税额抵扣不足的情况下，税负不降反升。
　　实际上，会计师事务所在税负方面存在的问题不止这些：事务所从&有限公司&转变为&合伙企业&涉及到企业清算和税负方式的转变，税负有增加之嫌;企业所得税的相关规定，也使得会计师事务所合伙人的税负较之其他行业偏高&&在这种大背景下，会计师事务所对相关税务问题有何诉求?如何直面发展过程中存在的税收问题?如何利用税制改革过程中的机遇来发展自己?对此，本报记者采访了业界专家。
　　&营改增&后小所受惠大所叫屈
　　在会计师事务所做强做大的过程中，&营改增&是无法规避的一个问题。税改不仅影响到事务所的税负，更影响着事务所业务发展方向及其业务价格的制定。新税改形势下，会计师事务所应当直面挑战，积极应对，同时尽量争取政策支持。
　　&营改增&是大势所趋。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税;有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。但在&营改增&还没有全面普及，抵扣链条不甚完整的情况下，&营改增&在一定程度上造成了一些行业、企业的税负不降反升，特别是一些大型会计师事务所，税负增加明显。
　　在今年3月，第十二届全国政协委员、湖北众环海华会计师事务所总经理石文先向&两会&提交的《关于加大注册会计师服务政治、社会、经济力度的提案》中也指出，&营改增&后，不少会计师事务所税负不降反升。
　　石文先在提案中明确指出，&营改增&对交通物流、运输行业确实带来了很多优惠，减轻了企业税负，在一定程度上消除了重复纳税的问题。但因&营改增&在设置税率和抵扣项目细节上的差异，造成了部分现代服务业、尤其是收入在500万以上的服务业，税负不降反升。
　　据悉，相关人员在对上海市249家会计师事务所月份及月份的同期税收情况进行调查分析后了解到，上海注册会计师行业2012年起开始实施增值税后税负的增减变化情况是：样本中为一般纳税人的会计师事务所，营业收入占整个行业的收入比例高达91%，其整体税负有所增加;而小规模纳税人的会计师事务所税负均为下降。
　　淮安鹏程联合会计师事务所主任会计师魏标告诉本报记者，&我们所是小规模纳税人，是&营改增&的受益者。&
　　北京注册会计师协会有关负责人向本报记者表示，经过测算，&营改增&之后，北京地区大型会计师事务所的税负有所增加。
　　中逸会计师事务所总经理李季名则向本报记者介绍，&营改增&之后，事务所的税负有所增加。同时，&营改增&也带来了工作量的增加。李季名还表示，实行&营改增&之后，一些事务所之前能享受的税收优惠政策现在无法享受，在客观上也增加了税负。
　　国富浩华会计师事务所合伙人胡勇在接受本报记者采访时就明确表示，&营改增&后，对事务所有积极的影响，可有效开拓客户。因为事务所的客户群体如果大部分是增值税一般纳税人，则事务所开具的服务发票所含增值税金可以抵扣，为客户减轻了负担。但如果客户群体不是一般纳税人，实质上是增加了事务所的税负。
　　胡勇还认为，&营改增&避免了重复征税，肯定是有利于行业整体发展的。这对于事务所之间以及事务所和其他中介服务机构之间的合作也不再存在税负障碍，有利于事务所之间的相互补充，取长补短。
　　可抵扣的进项税额不足造成税负增加
　　多家会计师事务所的代表在近期由北京注协与市财政局税政处联合召开的&营改增&座谈会上表示，&营改增&之后，会计师事务所税负增加的主要原因是可用于抵扣的项目不足。人工费、差旅费、房租费及车辆购置费等执业机构主要营业成本根据现行政策均不得抵扣，同时，可以作为进项税额抵扣的办公用品、水电费等通常又难以取得增值税专用发票而无法抵扣。
　　胡勇表示，目前可以抵扣的获得的应税服务的范围过窄，如事务所支出之中，相当一部分是差旅费，大约占事务所收入的5~10%左右，但是因为无法取得运输部门和住宿经营部门的增值税票据，因而只能全额计入成本，无法抵扣。
　　&事务所的支出主要有：差旅费、租金、物业管理费、餐饮、会议费、行业会费、职业保险金、印刷费、办公用品、通讯费等，而这些费用所涉及的行业大部分是营业税的征收范围，绝大部分的成本支出不能抵扣。&胡勇说。
　　在胡勇看来，从理论上说，&营改增&可以有效降低事务所税负，但因为国家税制改革正处于渐进阶段，尚未实现完全的&营改增&，而事务所目前支出的项目绝大部分属于尚未&营改增&的项目，因而在当前阶段，事务所的税负是增加的。
　　胡勇表示，改革不能只考虑一方面的利益，首先&营改增&是整体的趋势，符合税制原理。但是基于国情，&营改增&必然是稳步推进。在推进过程中，势必会存在利益不公平或者不合理的地方。&因而，理解、适应才是最正确、最务实的选择，因为改革的总体目标是趋向于完全的公平。我们期待着增值税在各个行业的普遍推行。只有这样，结构性减税才能真正达到普惠，真正做到公平税负。&胡勇说。
　　石文先在接受本报记者采访时建议，要改变&营改增&后事务所税收不降反升的情况，可以考虑从以下几方面进行改革：一是保持或适当降低税率，即，保持原来营业税税率5%或者降到3%;二是增加抵扣的项目和范围，允许现代服务业的人力成本、房屋租赁成本、管理软件成本、研发和培训成本等可以抵扣;三是在试点过渡期间，帮助企业解决一些实际困难;四是借鉴国际上的一些做法，将专业领域的服务业统一采取核定征收，而不要采用&一刀切&的方式，可以将现代服务业进行适当分类，进一步将营业税、增值税合在一起通盘考虑，而不仅仅是考虑&营改增&，这样可以带动整个行业的提升和改善。
　　对此，北京市财政局税政处处长王华伟介绍，随着&营改增&试点和全面推广步伐的加快以及试点范围的扩大，交通运输业、租赁业等更多行业将纳入增值税征收范围，会计师事务所等执业机构可用于进项税额抵扣的范围扩大，行业税负将逐渐降低。
　　王华伟还表示，对于&营改增&后税负增加的试点企业，北京市财政局和税务局将实施过渡性财政扶持政策，并在市财政局网站设置&营业税改征增值税试点改革专栏&，各执业机构应积极关注并争取相关政策优惠。
　　王华伟同时建议，各执业机构应积极应对税制变化，调整经营模式，尽可能取得增值税发票提高可抵扣进项税额，尽量抵消税制调整影响。
　　北京市财政局副局长赵彦明也强调，由于经营规模不同、成本结构不同等原因，部分&营改增&试点企业产生了税负有所增加的情况。解决这一问题，根本上还需要继续深化改革，完善相关配套措施，努力确保不因改革增加纳税人负担。对于行业反映的问题和提出的建议，北京市财政局也会进一步研究，并向上级有关部门反映。
　　针对&营改增&后，企业税负增加的情况，一些地区出台了对相关企业的过渡性财政扶持政策。只要提交企业申请，经财税部门核实后，就可以获得过渡性财政资金补贴。但本报记者采访一家国内知名大所相关负责人时，该负责人称，这方面的问题还不太清楚。
　　会计师事务所该如何应对税负增加的问题呢?南通市注册会计师协会副秘书长、资深注册会计师刘志耕认为，&如果事务所之间不搞压价竞争，其增加的收入完全可以消化&营改增&增加的税负。这是面对高税负，会计师事务所应该采取、而且完全可以采取的最简单但又是最难做好的方法。&
　　合伙人：难以承受的个税税负之重
　　事实上，除了&营改增&的税收问题之外，会计师事务所关注的另一个问题就是&特殊普通合伙转制&背景下的所得税问题。
　　对于事务所来说，从&有限公司制&转变为&特殊普通合伙制&(或&合伙制&)是其做强做大的必经之路。目前，国内大型事务所已经完成转制，&四大&的本土化转制进程也已经提前完成。财政部、中注协要求所有证券资格会计师事务所在2013年底前完成特殊普通合伙转制或者合伙制转制。
　　对此，刘志耕向记者介绍，&从总整体上来说，有限责任事务所的实际税负还是低于合伙制事务所，业内反映的合伙制事务所税负偏高与税率高低有很大的关系。由于有限责任事务所出资人缴纳的个人所得税有限，所以，事务所的规模越大，收入越多、盈利水平越高，税负越高。&
　　刘志耕向记者介绍，有限责任事务所的企业所得税是在扣除了出资人的工资、费用后，按照25%计缴。此外，出资人的工资(不含费用)需要缴纳个人所得税，但由于有限责任事务所，合伙人工资额有限，特别是在大型事务所中，工资占计税所得额的比例非常小。合伙制事务所的计税所得是在有限责任事务所计税所得的基础上加上了合伙人的工资和费用，并且最高要缴纳35%的个人所得税。
　　在刘志耕看来，因为两种组织形式下计算税负的方法不同、税率不同、基数不同，所以，由&有限公司&转变为&合伙企业&税负是否增加，还不能从两种组织形式简单比较出哪种形式下的税负一定就高，还必须看各事务所具体的经营情况、核算结果及盈利水平。但从目前绝大多数事务所的反映来看，合伙制事务所的税负偏高。
　　&尽管从理论上讲，合伙制事务所可以解决企业双重税负的问题，使得事务所的税负降低，但从我平时了解到的情况来看，很多合伙制事务所都反映税负不降反升。&刘志耕说。
　　据了解，目前合伙制事务所的生产经营所得，是按照先分给合伙人后征收个税的方式来纳税的，被称为&先分后税&。其依据是财政部、国家税务总局下发的《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(以下简称《合伙企业个税规定》)。
　　《合伙企业个税规定》明确，从日起，合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税。《合伙企业个税规定》第三条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人(以下简称投资者);第四条规定，比照个人所得税法的&个体工商户的生产经营所得&应税项目，适用5%~35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税;第五条规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
　　合伙制大型会计师事务所的收入一般来说比较高，在这种&先分后税&的模式下，能扣除成本费用相对比较少，分到每个合伙人头上的应税所得就高。在个人应税所得比较高的情况下，缴纳的个人所得税自然就比较重。
　　协调转制前后的相关税收政策以降税负
　　事实上，事务所从公司制转为合伙制，需要对原有主体进行清算，从而会产生房屋等部分固定资产过户、原有主体盈余分配等涉税问题，清算所得直接导致事务所和合伙人税负增加。这种清算所得是由转制引起的，而不是真正意义上的业务所得。
　　公司制事务所适用25%的税率缴纳企业所得税，事务所可以选择留存部分收益用于事务所营运，这部分利润没有立刻分配给合伙人，可以延迟或不用缴纳个人所得税。而合伙制事务所要比照个人所得税法的&个体工商户的生产经营所得&纳税，生产经营所得不管是否分配均需缴纳个税。按照目前转制大所的标准来看，合伙人的个税基本上都达到35%的最高税率，转制后税负有增加之嫌。
　　刘志耕介绍，不管是有限责任的事务所还是合伙事务所，其最后的清算所得都应当视为年度经营所得分别缴纳所得税。由于两种情况下的税率不同、计税所得额不同(合伙事务所还需加上合伙人发生的工资、费用)，同时除了计缴所得税不同外，有限责任事务所对分配给出资人个人的清算所得还需缴纳个人所得税，但由于清算期往往较短，合伙人发生的工资费用不会很多。所以，最终清算时，合伙事务所的税负可能只会比正常经营情况下的税负略有下降。
　　正因为看到了转制过程中的税负可能增加，财政部广东专员办提出建议，豁免转制过程中清算所得相关税收，协调转制前后相关税收政策，保护事务所转制积极性，支持注会行业发展。
　　刘志耕也建议，税务部门应该充分考虑到会计师事务所的总体规模小、业务收入不多、盈利水平也不高的现状，同时更要充分认识到会计师事务所因服务市场经济的需要必须加快发展，需要很多资金促进发展的问题，&应该考虑在所得税的问题上给予会计师事务所必要的优惠政策，这不仅是会计师事务所自身发展的需要，更是促进市场经济快速发展的最基本需要。我想这一点，原来在财政部分管注册会计师行业，现任国家税务总局局长的王军应该有比一般人更高、更多、更深的认识。&
　　直面税改积极应对
　　可以说，&营改增&中的税负增加问题以及特殊普通合伙转制之后合伙人的税负增加问题，是会计师事务所目前最为关注的两个税务问题。
　　而会计师事务所的税务问题不仅与税负有关，同时也与事务所的发展方向及业务价格的制定有关。笔者建议，会计师事务所应当直面挑战，积极应对，同时尽量争取政策支持。
　　会计师事务所应诚信执业，秉承操守，无惧税改，严格依法纳税，不偷税漏税，不采取非法手段来避税。同时借助中注协等行业协会的力量来反映注会行业发展过程中存在的税收问题，积极争取税收优惠政策。
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　　1.增值税
　　增值税是对货物和服务流转过程中产生的增值额征收的税种。关键特征为通过逐环节征收机制让供应链条上的每个企业均参与到增值税的征收过程中，将其从顾客处收取的税款(销项税)与付给供应商的税款(进项税)的差额缴纳给税务机关，环环抵扣，逐环节征收，税负通过增值税链条不断向下游转移，最终由消费者负担。
　　1954年，法国正式实行增值税制度后，增值税迅速在全球推广，目前，全世界已有超过160个国家和地区开征了增值税。
　　2.增值税的优越性
　　一是保持了税收中性，以增值额为税基，有效避免了重复征税。二是税收负担由最终消费者承担，企业并不负担增值税税负。三是筹集收入能力强，以增值额为税基，受企业经营业绩和经济波动影响较小，收入较为稳定。四是征管效率较高，增值税的抵税机制，可使纳税人为维护自身利益尽量索取发票，通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税。
　　3. 我国增值税沿革
　　1979年开始试行增值税
　　1979年我国引入增值税并在3个城市的5类货物中试点。1984年，国务院发布《中华人民共和国增值税条例(草案)》，标志着增值税作为一个法定的独立税种正式建立。
　　1994年建立覆盖所有货物的增值税制度
　　1993年，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自日起施行，规定对所有货物和加工修理修配劳务统一征收增值税，而对其他劳务、不动产和无形资产征收营业税。
　　2009年实现增值税转型改革
　　日起在全国实施增值税转型改革，所有增值税一般纳税人准予抵扣新购进设备等固定资产所含的增值税。
　　2012年开始试点
　　2011年10月，国务院决定开展试点。日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业试点。
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