导读：第九章购货预付款循环审计，3、购货与付款循环审计的目标是什么？，6、请分析如果被审计单位想高估利润，10、固定资产与累计折旧审计之间有什么联系？试举例说明，1、L会计师事务所正在对H公司2004年度会计报表进行审计时，（3）注册会计师Y执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？（4）注册会计师Y执行，注册会计师李平对启宏公司的应付帐款进行了审计，要求：（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容
格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 (2)仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发货单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联交会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 (3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。 (4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
要求：（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。（3）注册会计师对于销售收款循环内部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制风险评价为高水平，为什么？
购货预付款循环审计
1、某公司年度会计报表“存货”项目为5万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？
2、简述购货与付款循环的主要业务活动及其涉及的凭证与账户。
3、购货与付款循环审计的目标是什么？
4、简述购货与款循环的关键控制。
5、如何对购货与付款循环的进行控制测试。
6、请分析如果被审计单位想高估利润，那么负债容易被高估还是低估？
7、简述应付帐款函证与应收帐款函证的异同点。
8、查找未入帐的负债有哪些可行思路？
9、在查找未入帐的应付帐款程序中，你认为那一种程序最为重要？
10、固定资产与累计折旧审计之间有什么联系？试举例说明。
二、案例分析题
1、L会计师事务所正在对H公司2004年度会计报表进行审计时，注册会计师Y发现H公
司存在着下列可能导致错误的情况：（1）委托甲公司代销的商品可能并不存在，但已列入存货项目中；（2）日进行的存货的盘点可能存在较大的差错; （3）当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确; （4）可能存在未入账的应付账款; （5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。要求：按下列要求，完成题后的表格。（1）针对上述可能存在的问题管理当局是如何认定的？（2）为了证实上述问题，注册会计师Y应当分别执行的最主要的实质性测试程序。
（3）注册会计师Y执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？（4）注册会计师Y执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？
2、2004年1月，注册会计师李平对启宏公司的应付帐款进行了审计，由于明细帐很多，他
准备抽查部分应付帐款函证。
要求：（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。
（2）应付帐款函证是必要审计程序吗？为什么？
（3）如果需要函证，应选择哪些存在应付帐款的客户作为重点进行函证？
3、众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审
计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进
行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，
原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。日经
审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由
于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已
按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。
（2）华兴公司日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：
应付账款――A公司
应付账款――B公司
应付账款――C公司
应付账款――D公司
500 350 -150
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固
定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）
【要求】华兴公司执行《企业会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，
针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
生产循环审计
一、思考题
1、举例说明生产循环可能涉及的主要业务活动及其涉及的凭证和账户。
2、简述生产循环的关键控制。
3、如何进行存货的控制测试？其测试要点有哪些方面？
4、简述存货审计对整个会计报表审计的影响。
5、许多审计人员认为，与验证报表中其他项目相比，存货数量的验证是一项更困难的工作。请说说你对此问题的理解。
6、试述生产循环业务失控的常见情况和舞弊行为。
7、存货正确截止的关键是什么？如何进行存货的截至测试？
8、简述生产成本的审计目标及其审计程序。
二、案例分析题
新华建元所在对新宇股份有限公司审计时，在进行内部控制测试时，获得如下内控信息：
（1）在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意。
（2）在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。
（3）负责计算应付工资、编制工资单的员工，不负责其他工资职能（如登记出勤、签发工资支
（4）在签发工资支票之前，工资单经过了另外一个人的审核。
（5）所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”专用章，并予以保存。
（6） 在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况（如向其以前的工作单位询问），并对其知
识水平、工作态度和工作能力进行测试。
（7） 解聘员工时，应向他发出书面通知，并在书面通知中说明理由。对于工作出色的员工，
应考虑提拔。
（8） 已经签发但没有送达员工的工资支票，应该交回给出纳保管。
要求： 分别针对上述8种情况，回答以下问题
1． 如果属于内部控制措施，请分别说明其所属的控制程序类型（如凭证和记录控制，资
产接触与记录使用控制等）。
2． 如果属于内部控制措施，请分别说明其对应的审计目标。
3． 如果属于内部控制措施，请分别说明如果它存在并且有效发挥作用，将防止哪些特定
的错误和不法行为发生。
4． 如果属于内部控制措施，请分别说明如果它不存在，将出现哪些特定的错报。
5．如果属于内部控制措施，请分别说明为了提示因该控制措施的不存在而出现的错报，注
册会计师可能采用的一项审计测试。
筹资与投资循环审计
一、思考题
1、简要说明被审计单位对会计报表所作的认定与审计目标的关系，并以长期借款为例，列举二项重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的审计程序。
2、简述筹资与投资循环的主要业务活动及其涉及的账户和凭证。
3、简述筹资与投资循环的关键控制。
4、筹资与投资循环审计的目标各是什么？有和区别？
5、为什么说筹资与投资循环审计的风险较大？如何防范审计风险？
6、筹资与投资循环审计大量采用详查法？原因何在？
7、根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理，如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审查，证明两者的正确性，即可把握所有者权益项目的总体合理性，因此，对所有者权益进行单独的审计并不必要。这句话对吗？请说明理由。
二、案例分析题
货币资金审计
一、思考题
1、为什么说货币资金审计的风险比较高？
2、货币资金审计的重要性体现在哪些方面？
3、审计人员执行库存现金的盘点程序和存货的监盘程序有何区别？
4、银行存款审计的目标是什么？如何进行银行存款审计的实质性测试？
5、举例说明可能截留货币资金收入的手段。
二、案例分析题
1、对某企业银行存款审计时得到下列数据：
（1）日银行存款日记账余额为27,080元，银行存款对账单余额为26,450元。
（2）经核对还发现多笔未达账项，经审查未达账项及金额均准确无误：
委托银行收款的3,000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；
企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账；
银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没
企业收到转账支票一张3,500元，企业已入账，银行未入账；
（3）另查明，银行存款日记账将12／20收到的银行存款通知单3,960元错记成3,900元入账。 要求：①根据情况，代审计师编制银行存款余额调节表。
②如果银行存款对账单的余额准确无误，试问：编制的银行存款余额调节表中发现的错误
金额是多少?
③请问银行存款日记账余额是否准确?如果不准确，正确余额是多少?
④调节后银行存款真实的余额是多
2、在公司经营的头几个月里，A公司的出纳员进行了截留现金收入的行为，但他在当年5月31日前将挪用的现金全部自行归还。在当年剩余的时间里，该职员没有进行任何类似的行为。 要求：请分析，年末审计是否能够发现这位职员的挪用资金行为。
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相关内容搜索2、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营；请回答：；（1）什么是分析性审计程序？；（2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说；（1）分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率；（2）2006年的1和12月份的主营业务收入和主；四、综合题：；1、Y公司是公开发行A股的上市公司，2009年2；实际价值与账面价值的比率=168万/140万=1；因些，
2、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表，
（1）什么是分析性审计程序？
（2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由 答案：
（1）分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要的比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。
（2）2006年的1和12月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为11.94%，1月份毛利率仅为3%；12月份毛利率为19.9%，且12月份收入占全年比重达18.12%。
四、综合题：
1、Y公司是公开发行A股的上市公司，注册会计师在对其2008年度会计报表的应付账款进行审计时，从其应付账款明细账记录的72笔应付账款中选取7笔应付账款样本。如果上述7笔应付账款的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司日应付账款账面总值为1500万元，请分别运用比率估计抽样法、差额估计抽样法推断Y公司日应付账款的总体实际价值。要求列出计算过程。 比率估计抽样法：
实际价值与账面价值的比率=168万/140万=1.2
因些，推断Y公司日应付账款的总体实际价值 ==1800万元 差额估计抽样法：
平均差额=（168-140）/7=4万 估计的总体差额=4×72=288万
估计的应付账款总体价值=8万
2、注册会计师在审计甲公司2007年度资产负债表时，得知该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，确定的比例为5%。年末应收账款总账借方余额为700万元，预收账款明细账中借方余额为300万元，甲公司年末计提后坏账准备的期末余额为20万元。
请问：甲公司计提的坏账准备是否恰当？如不恰当，应如何调整？
不恰当，调整分录为 借：管理费用
贷：坏账准备
3、B注册会计师接受委托，对丙公司2009年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司的部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于-31日盘点存货，以下是B注册会计师写的存货监盘计划的部分内容：
存货监盘计划 一、存货监盘的目标
检查丙公司日存货是否真实完整 二、存货监盘的范围
日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间
存货观察与检查时间均为日 四、存货监盘的主要程序
1、与管理层讨论存货监盘计划。
2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3、检查相关凭证，以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货，均已纳入盘点范围。
4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。 要求：
1、指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并说明理由。 2、请判断存货监盘计划中的列示的主要程序是否恰当，如不恰当， 请予以修改。 (1)三处错误：
错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。 错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。
错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。 (2)
程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。
程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。
4.注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题： （1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。 要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？（10分）
解： （1）应将不属于在建工程列支范围的费用转出。
调整分录为： 借：管理费用 200 000
贷：在建工程 200 000
（2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧。
调整分录为： 借：固定资产 8 000 000
贷：管理费用 8 000 000
借：管理费用 1 000 000
贷：累计折旧 1 000 000
（3）冲回多提的折旧。
调整分录为： 借：累计折旧 300 000
贷：制造费用 300 000 5．注册会计师在审阅大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人）：
（1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货款已收到。1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公司在2011年1月份登记了该笔退货业务。
A产品的单价为10元，单位成本为8元
（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。
B产品的单价为25元，单位成本为20元。
（3）日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务收入24万元，并结转成本20万元。
（4）日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元，商品已发出，货款已收到。按照双方协议，公司将在一年后将该批所售商品以660万元的价格购回。日公司就该批商品确认了销售收入，并结转相应成本。要求：指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和主营业务成本，并编制必要的调整分录。（10分） （1 ） 该事项应作为03年资产负债表日后调整事项处理
调整分录： 借： 以前年度损益调整 2000
应交税金――应交增值税（销项税） 340
贷： 其他应付款 2340
借： 库存商品――A 1 600
贷： 以前年度损益调整 1 600
无证据表明立乐公司不付款， 应确认03年收入
调整分录： 借： 应收账款 1 8720
贷： 以前年度损益调整 1 6000
应交税金――应交增值税（销项税） 2720
借： 以前年度损益调整 1 2800
贷： 库存商品――B 1 2800
（3）属于劳务收入的确认问题，华兴公司可以部分确认营业收入，但相关的账务处理不正确。调整分录为： 借：应收账款（或预收账款） 11 700
贷：营业收入 10 000 应交税费――应交增值税销项税额 1 700
针对与 A 公司的交易，属于存货的委托加工业务，不属于销售业务，因此华兴公司不能作为销售和购进两个活动进行会计处理，相关确认销售和购进的会计处理不正确。 调整分录为： 借：营业收入 10 000 000
贷：存货 1 000 000
营业成本 9 000 000
6．ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为60万元。审计外勤工作结束日是日，并于日递交审计报告。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：
（1）日，公司清查盘点成品仓库，发现甲产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。
2007年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2006年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 （2）公司2006年2月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 （3）日，公司原材料仓库因火灾造成乙原材料毁损300万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
（4）应收账款80万元无法函证，也无法实施其他替代性审计程序。 要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）三个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
对于第(1)个事项，根据《企业会计准则――资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元(35万元+5万元)，应建议公司调整。调整分录为：
借：管理费用35万元
营业外支出――非常损失5万元
贷：待处理财产损益40万元
第(2)个事项影响利润总额为75万元(500万元×（1-10%)/5年×（10/12)),应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用――折旧费75万元
贷：累计折旧75万元
对于第(3)个事项，根据《企业会计准则――资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。
若述（1）（2）（3）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)这三个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
7、注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险， 列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？ （3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？ 答案：（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况
2008年度行业的统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。同时A产品成本占有较大比重的b原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品的成本上升。但2008年与2007年相比，X公司的营业收入反而增加了10000万元，即销售收量反而增加100吨，销售单价反而上升。毛利率反而增长5%。上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存大重大错报风险。
（2）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应采取以下总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分更有经验的审计人员或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。
④在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质时间和范围做出总体修改。
（3）当评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
8、甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
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第四章 财务报表的审计目标及其实现
第4章 财务报表的审计目标及其实现主要知识点：?财务报表审计的总体目标 ?交易、账户余额、列报相关的审计目标 ?审计业务的实施过程 ?审计证据的涵义、种类和特点 ?审计工作底稿的类型、编制、复核及保管第一节 财务报表审计的总体目标一、审计目标的含义与演变 （一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实 践活动所期望达
到的境地或最终结果。 ? 包括：总目标 & 具体目标 两个层次。 （二）审计总目标的演变（三个阶段） ? 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ? 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余 额真实性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷 款服务。查错防弊退居其次。 ? 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公 允发表意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管 理领域深入和发展。△影响审计目标的因素国家法律社会需求 期望差审计目标法庭判决习惯法国家会计师职业团体二、我国财务报表审计的总目标?根据审计准则，在执行财务报表审计工作时，注册 会计师的总体目标是：? 1 、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财 务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制 基础编制发表审计意见； ? 2 、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。化整为零，实现审计总目标财务报表 若干业务循环与交易、账户余额和列报相关的 审计目标（针对认定）第二节 与交易、账户余额和列报相关的 审计目标一、财务报表审计的业务循环? 业务循环：是指处理某一类经济业务的工作程序和先后 顺序。它把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。 ? 循环审计法：按照被审计单位的业务循环组织财务报表 的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。? 项目审计法：按照财务报表的项目来组织报表的审计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。?五大循环及相互关系货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 采购与付款循环生产循环图4-1 生产企业的业务循环二、管理层认定? 审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。 （一）管理当局对财务报表的认定 ? 认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作 出的明确或隐含的表达。例如：财务报表中的陈述：存货 100000元（人民币） 其中的内容包括： ①记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额（ 100000 元）纳入财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：①所有应当记录的存货均已记录； ②记录的存货都由被审计单位拥有。会计流程：三个环节平时处理交易 期末结转余额 列报在报表上应收账款其他交易 期初余额 $ 96 $590 销售 收款 $66 0 $ 26 销售退回与折让货币资金资产负债表短期借款交易性金融资产 交易性金融负债 应收账款 105 存货 …… 应付票据 应付账款…………负债和股东权益总计结转期末余额$ 35 冲销坏账 $105……资产总计列报 利润表营业收入 20000营业收入$660交易… …销售减：营业成本…… …… ……本期总发生额 $20000列 报净利润报表出错的原因?从上图分析，报表出错，可能是：C 平时交易处理出错，C 也可能是由于期末余额出错，C 还有可能前两者都没有错，而是编制报表 （列报）出了错。?具体到每一个环节，又有如下具体认定 出了错，结果就导致该环节出错。?管理层的认定可以分为三类：（一）与各类交易和事项相关的认定 （二）与期末账户余额相关的认定 （三）与列报相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定? ?? ? ? ???1.发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。 发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交 易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。 2. 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。 完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。 3.准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。 注意准确性与发生、完整性之间的区别。 4.截止 交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类 交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定????1.存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 3. 权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。 4.计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的认定1. 发生及权力和义务 ? 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计 单位有关。 2. 完整性 ? 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可理解性 ? 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达 清楚。 4. 准确性和计价 ? 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、具体审计目标?简而言之，具体目标就是对三类认定是否正 确进行再认定。（一）与各类交易和事项相关的审计目标 （二）与账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标?课题例题：例4-1，例4-2 （P74）第三节?审计过程审计项目一般分为以下几个阶段： （一）接收业务委托 ? 了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签 订业务约定书。 （二）计划审计工作 ? 主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、 制定具体的审计计划等。 （三）实施风险评估程序 ? 风险评估程序包括：（1）了解被审计单位及其环境而实 施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。（四）实施控制测试和实质性测试 ? 风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、 适当的审计证据，注册会计师还需实施进一步 审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。 ? 控制测试：是指注册会计师实施必要的审计程 序，以测试内部控制在防止，或发现并纠正认 定层次重大错报方面的运行有效性。 ? 实质性程序：是指注册会计师实施必要的审计 程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披 露的细节测试及实质性分析程序，以发现认定 层次的重大错报。（五）完成审计工作和编制审计报告 ? 主要包括： 1. 审计期初余额、期后事项、或有事项等 2. 编制审计差异调整表和试算平衡表 3. 提请被审计单位调整或披露 4. 复核审计工作底稿 5. 复核财务报表 6. 与管理层和治理层沟通 7. 评价所有证据，形成审计意见 8. 编制审计报告第四节 审计证据一、审计证据的涵义? ?指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见 而使用的所有信息。 具体内容包括：C财务报表依据的会计记录中的信息； C其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规 章制度、 CPA 编制的各种盘点表、审计过程中取得 的各种函证回函等。?注意：C只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型 的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据； C除了会计记录中的信息外， CPA 还应获取其他相关 信息，两者缺一不可。二、审计证据的特性：充分性 & 适当性（一）充分性?充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意 见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。它受重大错报 风险的影响。 （二）适当性 ? 适当性是对审计证据质量的衡量。 ? 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 1.相关性： ? 审计证据必须与审计目标相关。 ? 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？ ? 对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对 证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。 ? 审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？?审计证据的相关性???(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关。如，CPA检查期后应收账 款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计 证据，却不一定与期末截止是否适当相关。 (2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据。如，CPA可以分析应收账款 的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准 备计价有关的审计证据。 (3)只与某认定相关的审计证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据 并不能替代与存货计价相关的审计证据。2.可靠性? ? ?可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源审计证据的可靠程度判断原则： (1) 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取 的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、 应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。 (2) 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄 弱时内部生成的审计证据更可靠； (3) 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计 证据更可靠； (4) 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； (5) 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审 计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。????（三）关于审计证据的其他事项? ? ?? ??审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和 可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。 主要注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多 证据是不能弥补的。 成本 ―效益原则。 CPA不能获取最为理想的审计证据时， 可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的 选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为 由减少不可替代的证据。 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如果在审计 中认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已 发生变动，CPA应进一步调查。 注意例外情况。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜 任能力、独立性等因素。课堂练习11．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中， 可靠性最强的可能是( )。 A．采购订货单副本 B．购货取得的发票 C．销货发票及发料单 D．应收账款函证回函2．审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪 个证据是最不具有说服力的证据类型？ （1） 购货取得的发票。 （2）从客户获得的银行对账单。 （3） 审计师进行的计算。（4） 事先编号的销售发票。3. 请评价支持审计意见的以下文件： （1） 由客户进行实物存货盘点的详细清单。 （2） 审计师从比率和趋势得出的推论意见。 （3） 记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。 （4） 审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。?4. （多选）下列关于审计证据的充分性和适 当性的说法中正确的是（ ）。 A．审计证据的充分性是对审计证据数量 的衡量 B．审计证据的适当性是对审计证据质量 的衡量 C．错报风险越大，需要的审计证据可能 越多；审计证据质量越高，需要的审计证据 可能越少 D．注册会计师可以依靠获取更多的审计 证据来弥补其质量上的缺陷三、获取审计证据的审计程序（8种）（一）检查记录或文件 ? 运用最为广泛。 ? 可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 （二）检查有形资产 ? 可为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为 权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 ? 注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权 予以关注。 ? 现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产 （三） 观察 ? 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。 ? 风险评估和控制测试使用。（四） 询问 ? 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计 程序。 （五） 函证 ? 是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取 书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采 用纸质、电子或其他介质等形式。 （六） 重新计算 ? 对数据计算的准确性进行核对。 （七） 重新执行 ? 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。 ? 控制测试使用。（八） 分析程序?? ? ? ?分析程序：是指CPA通过研究不同财务数据之 间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务 数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不 一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。 引例：发电量或现负增长 在风险评估、实质性测试和最后总体复核阶段 都可用，但实质性测试中不是强制性的。 【案例分析4-1：银广夏陷阱】【课堂练习2】???1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计 师实施控制测试的审计程序有（ ）。 A．重新计算 B．观察固定资产 C．函证 D．重新执行 2. （单选）为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或 控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册 会计师采用下列（ ）程序能够获取充分、适当的审计证据。 A．检查有形资产 B．检查文件或记录 C．重新执行 D．询问 3. （多选）在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑（ ）。 A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和 计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关 B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相 关的审计证据 C．有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计 证据 D．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收 款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据第五节 审计工作底稿一、含义和目的 （一）含义????审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、 实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的 审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体。 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 （二）编制目的 CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： 1．提供充分适当的记录，作为审计报告的基础； 2．提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计 工作，履行了相关责任。二、审计工作底稿的形成与复核（一）审计工作底稿的种类 存在形式：纸质、电子或其他介质形式。 ? 包含的内容： 综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如： （1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备 忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核 对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以 及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等； （2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位 举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律 师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。分析表：主要指对被审计单位财务信息执 行分析程序的记录（表4-1）。 ? 问题备忘录：一般指对某一事项或问题的 概要的汇总记录。 ? 核对表：一般是指会计师事务所内部使用 的、为便于核对某些特定审计工作或程序 的完成情况的表格。例如，特定项目审计 程序核对表、审计工作完成情况核对表等。?（二）审计工作底稿的要素（参见模版）? ? ? ? ? ??? ? ?1.被审计单位的名称。 2.审计项目的名称。 3.审计项目时点或期间。 4.审计过程记录。 5.审计结论。 6.审计标识及其说明。（见表4-2，4-3） 7.索引号及编号。 （见表4-2，4-3） 8.编制者姓名以及编制日期。 9.复核者的姓名以及复核时间。 10.其他应说明事项。（三）形成审计工作底稿时应考虑的因素?从某种意义上，是讲审计证据三级复核制度指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师） 和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。 项目经理（或项目负责人） 师（所长或指定代理人） 技术性复核（详细复核） 部门经理（或注册会计师） 一般复核 重点复核 主任会计（四）审计工作底稿的复核????三、审计工作底稿的归档（一）归档期限：60天 1、完成审计业务：审计报告日后60天内； 2、未能完成审计的：审计业务中止后60 天内。C工作底稿按其内容和使用期限分类（可略）C当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期 审计使用和下期审计参考的审计档案。? 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征 函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。C永久性档案 ：是指那些记录内容相对稳定，具有长期 使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作 用的审计档案。? 包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各 种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权 或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。（二）归档后对工作底稿的变动 1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作 底稿进行修改或增加。 2、归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动， 主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相 关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。?需要修改现有审计工作底稿或增加新的 审计工作底稿的两种情形： （1）注册会计师已实施了必要的审计程 序，取得了充分、适当的审计证据并得 出了恰当的审计结论，但审计工作底稿 的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求 注册会计师实施新的或追加审计程序， 或导致注册会计师得出新的结论。例如， 审计报告日后才发现审计报告日前已经 存在的事实（如法院判决）。?无论修改或增加的性质如何，均应记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以 及复核的时间和人员； （3）对审计结论产生的影响。 ? 修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予 删除（包括涂改、覆盖等方式），而是采用增加 新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中 增加新的注释的方式予以修改。 ? 在完成最终审计档案的归整后，审计师不得在规 定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。（三）审计工作底稿的管理? ?所有权属于承接该项业务的会计师事务所。工作底稿的保存：10年1、事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿 至少保存10年。2、未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起， 对工作底稿至少保存10年。?The end！【复习思考题】? ? ? ? ? ? ? ?1．财务报表审计的总目标是什么？ 2．交易、账户余额、列报相关的审计目标有哪些？ 3．.财务报表审计的过程一般包括哪几个阶段？各阶 段又包含哪些内容？ 4．注册会计师判断审计证据是否充分，应当主要考虑 哪些因素？ 5．注册会计师用以判断审计证据的可靠程度的标准有 哪些？ 6．获取审计证据的方法有哪些？ 7．注册会计师编制审计工作底稿的基本要求有哪些？ 8．审计工作底稿复核的基本要求是什么？? ?截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无 提前或推迟，打擦边球。 例1，某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费 用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。16% 14% 12% 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% 06 06净 资 产 收 益 率10% 8% 6% 4% 2% 0%例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟， 防止三年亏损被停牌。?0 07 500 -500 0
-07 1000净 利 润-1500净 利 润- - -3000-2000-2500-3500}