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2016年山东省注会《会计》：会计估计变更披露模拟试题 本卷共分为2大题60小题，作答时间为180分钟，总分120分，80分及格。
一、单项选择题(在每个小题列出的四个选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题干后的括号内。错选、多选或未选均无分。本大题共30小题，每小题2分，60分。)
1、在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证和账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同，但要另外设置（）。
A．原始凭证汇总表
B．记账凭证汇总表
C．日记总账
D．汇总记账凭证
2、盘亏的存货，报经批准处理后进行账务处理时，应该分别情况记入有关账户，但不记入__
A．管理费用
B．营业费用
C．营业外支出
D．其他应收款
3、设立速动比率和现金流动负债比率指标的依据是__。
A．债务偿还时间的长短
B．资产的流动程度
C．资产的获利能力
D．资产的周转速度
4、由于企业筹资活动引起的财务关系主要有（）
A：企业与债务人之间的关系
B：企业与债权人之间的关系
C：企业与受资者之间的关系
D：企业与投资者之间的关系
5、计算机的软件系统可分为__。
A．程序和数据
B．操作系统和语言处理系统
C．程序、数据和文档
D．系统软件和应用软件
6、甲公司5月末“应收账款”总账余额为8000元(借方)，其中(应收账款——甲厂)余额为10000元(借方)，应收账款——乙方，余额为2000元(贷方)。该公司没有设置“预收账款”账户。则该公司本月末资产负债表中应收账款余额项目的期末数为__。
A．10000元
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北京语言大学15春《基础会计学》作业2满分答案
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基础会计学练习题以及答案
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会计学原理
第二节 会计的基本概念? 一、会计的涵义C 会计本身是一个不断发展的概念，在其漫长的 发展过程中，会计的内涵与外延不断丰富。 C 综观各种会计定义，大致有：? ? ? ? 会计工具论 会计信息论 会计管理论 管理活动论第二节 会计的基本概念? 一、会计的涵义C 会计是以货币为主要计量单位，采用专
门的方 法，对企业的经济活动进行核算和监督，旨在 向企业内、外部的会计信息使用者提供反映企 业财务状况、经营成果和现金流量相关信息的 管理活动。第二节 会计的基本概念? 二、会计的特点C 第一，以货币为主要计量单位。 C 第二，采用一系列会计专门方法。 C 第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全 面性和综合性。第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （一）基本含义及其内容C 基本含义：? 会计在经济管理中所具有的功能。C 基本内容：? 现代会计的基本职能可归纳为两种：核算（反映） 职能与监督（控制）职能。第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （一）基本含义及其内容C 会计基本职能的外延 除了上述基本职能，会计还具有：? 控制经济过程? 分析经济效果? 预测经济前景 ? 参与经济决策等职能第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （二）会计的核算职能C 基本含义：? 会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位综合反映企业单 位的经济活动，为经营管理提供会计信息。C 特点：? 会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计 量单位； ? 会计主要是反映过去已经发生的经济活动； ? 具有连续性、系统性和全面性。第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （二）会计的核算职能C 基本内容： 经济 业务 记账 算账 报账C 重要作用：? 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服 务。第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （三）会计的监督职能C 基本含义：? 会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济 业务是否合法和合理进行审查。C 特点：? 会计监督具有强制性和严肃性。 ? 会计监督具有连续性和完整性。加强监督，坚决反对造假!第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （三）会计的监督职能C 基本内容：? 事前监督 ? 事中监督 ? 事后监督C 重要作用：? 与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统， 确保经济活动的合理合法。第三节 会计的职能与目标? 一、会计的职能 ? （四）会计两大基本职能的关系C 反映职能是监督职能的基础。C 监督职能是反映职能的保证。第三节 会计的职能与目标? 二、会计目标决策有用观 为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们 作出合理的决策企业会计 的目标受托责任观 为了向委托人报告受托责任的履行情况我国《企业会计准则――基本准则》中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”第四节 会计方法? 一、基本含义：C 会计方法，是指会计用来核算和监督会计对象， 执行和完成会计任务的手段。? 二、基本内容：C 会计核算方法C 会计分析方法C 会计检查方法第四节 会计方法? 二、基本内容：会计分 析方法 会计核 算方法用以反映和 监督经济活 动的方法基础方法 研究重点会计检 查方法利用会计核算 资料，对经济 活动的效果进 行分析和评价 的方法也称审计，检 查经济活动的 合理合法性、 真实准确性的 方法第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容1. 设置账户 2. 复式记账 3. 填制和审核凭证 4. 登记账簿5. 成本计算6. 财产清查 7. 编制财务报告第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （一）设置账户C 根据会计对象的特点和经济管理的要求，科学 的确定会计对象分类项目的过程，是分类核算 和监督会计对象的专门方法。第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 资 产 ? （一）设置账户货币 资金存放在企 业的现金储备 资金存入银行 的 存 款生产 资金仓库储存 的 材 料成品 资金仓库存放 的包装物固定 资金 会计对 象的具 体内容 账户【会 计信息的 存储器】库存 现金银行 存款原材料包装物第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （二）复式记账C 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的 经济业务：企业用银行存 两个或两个以上的账户登记的专门方法。 款500元购买材料。500 500银行 存款原材料第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （三）填制和审核会计凭证C 保证账簿记录正确、完整的方法； C 审查经济业务合理、合法性的方法； C 审核会计凭证是会计人员的职责。经 济 业 务会计凭证 账 户第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （四）登记账簿C 按经济业务发生的顺序，分门别类的在账户的 载体――账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账 簿（内设 账户）第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （五）成本计算C 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其 经济业务：购入A 总成本和单位成本的专门方法。材料4件，买价1000 元，支付运费80元 。记账原材料 1080/4 件总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元u4=270元成本计算第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （六）财产清查C 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是 账面 盘点实物 否相符的方法。 （买价1000元，运费80（4件） 元。共计4件。）账实核对原材料1080/4件第四节 会计方法? 三、会计核算方法的组成内容 ? （七）编制财务报告C 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量等情况的方法。经济业务会计凭证 账 簿财务报告 （财务状 况、经营 成果等）第四节 会计方法? 三、会计核算方法的应用程序资料收集转换阶段 经济 取得 业务 转换 原始凭证 记账凭证 设置账户 财产清查登记储存计算阶段 登记账簿编制整理报出阶段 财务报告复式记账成本计算1. 经济业务发生后，先要取得合法凭证； 2. 根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿；3. 根据账簿记录进行成本计算、财产清查，在账实相符基 础上编制财务报告。第五节 会计对象C 会计的对象是指会计核算和监督的内容。? 只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算 和监督的范围。 ? 能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或 资金运动。C 因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的 资金运动。第五节 会计对象产品生产企业的生产经营活动 现金销售过程 供应过程产成品原材料生产过程第五节 会计对象商品流通企业的生产经营活动商品采购过程现金商品商品销售过程? 以现金为核心的企业资金运动偿债、分红等 供应过程投资者、债权人（资本市场） 筹资活动原材料 现金 （企业）生 产 过 程发行股票、债券等经营活动购入股票、债券等产成品投资活动销售过程 转让股票、债券等被投资者（资本市场）第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提C 会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假 设(Accounting Assumption)，它是据以进行会计 核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所 核算范围 处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计 会计 前提 核算内容 核算的基础条件。条件核算程序 核算方法核算29第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提C 根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：? 会计主体 ? 持续经营 ? 会计分期 ? 货币计量第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （一）会计主体假设? 1.会计主体假设的定义C 会计所服务的特定的经济组织。 C 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 C 简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。湖北经济学 院 会计主体 武钢股份 会计主体 中信银行 会计主体中国石化 会计主体第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （一）会计主体假设? 2.会计主体假设的意义C 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账 的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。C 是持续经营、会计分期和货币计量假设建立的基础。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （一）会计主体假设※ 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：? 企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动――会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企 业自身的各项生产经营活动。? 把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方 企业的经济活动区分开来――只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情 况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。思考问题?你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两 家独资企业是分开经营的，是两个独立的 会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项 交易是否与两家企业有关？为什么？ ?会计上把企业看成是独立于业主之外的个 体，你认为对吗？为什么？第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （一）会计主体假设※ 会计主体的界定：? 会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以 是非法人，如合伙企业；? 可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或 企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业 设立的事务部； ? 可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营 公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组 成的企业集团等。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （二）持续经营假设? 1.持续经营假设的定义C 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下 去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （二）持续经营假设? 2.持续经营假设的意义C 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的 经济活动）。C 是“会计分期”的前提条件。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （三）会计分期假设? 1.会计分期假设的定义C 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会 计期间。C 我国《企业会计准则》规定：“会计期间分为年度、季度和月 份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （三）会计分期假设? 2.会计分期假设的意义C 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 C 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。C 使权责发生制等会计原则的建立成为可能。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （四）货币计量假设? 1.货币计量假设的定义C 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位） 记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。C 货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也 可不予考虑。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 一、会计核算的基本前提 ? （四）货币计量假设? 2.货币计量假设的意义C 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于 综合。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求 ? ※ 会计信息的含义C 会计信息是企业经济信息的重要组成部分， 从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质 看，包括企业的财务状况、经营成果和现金 流量等内容。C 会计信息主要反映企业经济活动中可以用货 币表示的经济业务，即企业的资金运动。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求C 会计信息质量要求是指企业所提供的会计信 息的质量标准，其表现为会计信息对于信息 使用者决策有用的那些性质，也称“会计信 息的质量特征”。? 它是实现会计目标的基础 ? 它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南? 它是评价会计信息质量的依据或标准第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求C 可靠性 C 相关性C 明晰性C 可比性 C 实质重于形式 C 重要性 C 谨慎性C 及时性第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?1．可靠性原则（Reliability）C 可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项 会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完 整。”? 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量。未来计划购入 的存货违背可靠性的要求。 ? 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性， 其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意 遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应 当充分披露。 ? 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?1．可靠性原则（Reliability）C 会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项 发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠， 即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。 C 客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真 的基本前提。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?2．相关性原则（Relevance）C 相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者 的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、 现在或者未来的情况作出评价或者预测。” 投资者和债权人等国家宏观经济 管理部门不同的使用者使用会计信息的目的不同， 因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如 果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要 求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的 会计信息，也毫无价值。会计 信息其他方面企业内部的 经营管理者第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?3．明晰性原则（Understandability）C 也称可理解性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便 于财务会计报告使用者理解和使用。”第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?4．可比性原则（Comparability）C 可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。” C 这个原则有两个方面的要求：49第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?4．可比性原则（Comparability）C 要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当 在附注中说明。”第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?4．可比性原则（Comparability）C 要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用 规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”? 这是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方 面的要求。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?5．实质重于形式原则（Substance over Form）C 要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、 计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。” 资产、负债、所有者权益等经济实质★ 融资租入固定资产，经济业务法律形式二者分离 二者统一所有权、使用权、处置权等其所有权（法律形式）在租 赁期内并非属于企业，但它 已经是企业控制和使用的资 产（经济实质）。按实质重 于形式原则可作为企业的自 有资产进行核算。即注重交 易和事项的经济实质，而不 完全拘泥于其法律形式。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?6．重要性原则（Materiality）C 要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成 果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”原材料――价值较低，发挥效益 时间较短。＋ 、－原材料固定资产――价值较高，发挥效 益时间较长。＋ 、－固定资产 原始价值累计折旧 损耗价值第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?6．重要性原则（Materiality）C “对??重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行 处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要 的会计事项， ??可适当简化处理。”第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?7．谨慎性原则（Conservatism）C 又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进 行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。”? 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用， 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价 值。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求 ? 7．谨慎性原则（Conservatism）第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求 ? 8．及时性原则（Timeliness）C 要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计 确认、计量和报告，不得提前或者延后。”? 在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面 对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求 企业要及时收集、加工和传递会计信息。? 如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在 某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及 现金流量。 ? 如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来 人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对 不允许的。第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求? 二、会计信息质量要求?8．及时性原则（Timeliness）C 及时性原则包括两个含义：? 根据这一原则的要求，会计核算必须首先迅速记 录、反映企业经济活动的初步信息；? 其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送 出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作 出决策，以适应社会经济高速发展的要求。第七节 会计学及其分支? 一、会计学的概念C 会计学是一门经济管理科学。 C 会计学是从会计实践中积累起来的会计知识 体系，专门研究会计的理论、方法与技术的 一门管理学的一个分支学科。第七节 会计学及其分支? 二、会计学科体系C 会计学是由许多相互联系的学科组成，关于 这个问题，学术界的看法不完全相同，大致 有两种。第七节 会计学及其分支? 二、会计学科体系C 一是按研究的内容，把会计学分为：基础会计、财务 会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计等分支。? 基础会计：主要阐明会计的基础知识，即阐述会计的基本概 念、基本方法和基本技能，主要解决会计入门问题。 ? 财务会计：主要阐明企业单位会计要素的会计处理的理论和 方法，以及编制财务报告的理论和方法；主要解决会计如何 提供信息，以及评价企业财务状况和经营成果等问题。 ? 成本会计：主要阐述企业产品成本管理和成本计算的理论和 方法；主要解决企业实际成本的计算，目标成本的确定，成 本计算的编制、成本的控制、分析、考核等问题。第七节 会计学及其分支? 二、会计学科体系? 管理会计：主要阐述如何利用会计信息和其他信息，强化企 业内部管理的理论和方法；主要解决如何为内部管理决策层 提供服务信息的问题。 ? 财务管理：主要阐述财务管理的基本理论、基本方法和基本 技能；主要解决企业资金的筹集、投放、耗费、收入和分配 的问题。 ? 审计学：主要阐述对企业单位经济活动的合法性、合理性、 合规性，以及对会计资料的正确性进行监督、检查的理论和 方法。? 会计学还包括其他一些分支学科，如：税务会计、金融会 计、预算会计、租赁会计等。第七节 会计学及其分支? 二、会计学科体系C 二是按国民经济部门中资金运动的特点，把会 计学分为：会计学原理、专业会计、管理会计、 审计学。? 专业会计包括工业会计、商业会计、农业会计、交 通运输会计、预算会计等。本章结束基础会计学 2 会计科目与账户第二章 会计科目与账户学 习 目 标学完本章后，你将掌握： 1. 会计要素之间的关系，即会计恒等式； 2. 经济业务的发生对会计恒等式中各个会 计要素之间的影响； 3. 明确会计科目的作用； 4. 设置会计账户的必要性； 5. 账户的基本结构。第一节 会计要素? 会计要素概念――会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的 归类。 ? 或者说：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。66第一节 会计要素? 会计要素概念――按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态 会计要素和动态会计要素两类。第一节 会计要素? 一、静态会计要素投资者 债权人 C 资产、负债和所有者权益要素的形成过程 企业所有者权益资金来源负债资金资金占用现金 存货 机器设备 长期投资 ……资产第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （一）资产 ? 1. 含义? 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。C 资产的本质与特征A 是由以往事项 导致的现实权利 B 必须为一定的 会计主体所拥有 或控制资产C 本质是一种经 济资源，预期能 为企业带来经济 利益第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （一）资产?C 企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分 为流动资产和非流动资产。70第一节（一）资产会计要素2. 构成 （1）流动资产 ■库存现金 ■银行存款 ■交易性金融资产 ■应收账款■应收票据■其他应收款 ■存货流动资产是指预计在一个正常营业周期中 变现、出售或耗用，或者主要为交易目的 库存现金指通常存放于企业财会部门、由 而持有，或者预计在资产负债表日起一年 出纳人员经管的货币。 银行存款指企业在银行的存款。 内（含一年）变现的资产以及自资产负债 表日起一年内交换其他资产或清偿负债的 用途：支付日常零星、小额的费用开支。 来源：投入、借入、销售收入 交易性金融资产企业为了交易的目的而持 能力不受限制的现金或现金等价物。 有的金融资产。 用途：还债、支付货款及费用 应收账款是企业因销售商品、提供劳务等 而应该向客户收取、暂时未收到的货款。 特征：随时变现、持有期不超过1年。 应收票据是在采用商业汇票支付方式下， 企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚 存货是指企业日常生产经营活动中持有的 其他应收款是指除应收账款、应收票据外 未兑现的商业汇票。 准备出售或耗用的各种货物。 的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔 商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的 款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫 存货有两类：一类是库存商品，主要用于 一种。汇票到期前可以贴现。 付的各种款项等。 销售，取得收入；一类是材料，主要用于 投入生产，生产产品。71第一节? ? ? ? ?会计要素? （一）资产（2）非流动资产 ■长期投资 ■固定资产 ■无形资产 ■其他资产长期投资（持有至到期资产、长期股权投 资），是指持有时间准备超过1年（不含1 固定资产，是指为生产商品、提供劳务、 年）的各种股权性质的投资、不能变现或 出租或进行经营管理而持有的，且使用寿 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实 不准备随时变现且有到期日的债券和其他 命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、 物形态的可辨认非货币性资产。包括专利 长期投资。 其他资产，是指除上述资产以外的其他资 建筑物、机器、机械、运输工具及其他与 权、商标权、专有技术、土地使用权等。 产。 生产、经营有关的设备、器具、工具等。 投资目的：获得稳定的投资收益；对被投 它是企业的经济资源，能够为企业带来经 资企业实施控制或影响。 不包括投资性房地产以及作为存货的有形 济效益，但收益有不确定性。 资产。 固定资产的收回是通过折旧的方式进行的。72第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （二）负债 ? 1.含义? 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现时义务。? 现时义务――是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生 的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为 负债。73第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （二）负债 ? 1.含义C 负债的本质与特征A 是以往事项所导致的现 时义务（或经济责任） B 将来必须以债权 人 所 能 接受的 经 济 资源加以偿还负 债C 清偿负债会 导致经济利益 流出企业74第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （二）负债?C 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和 长期负债（偿还期超过一年）两种。75第一节? （二）负债? ?会计要素2.构成 （1）流动负债?? ? ? ? ? ?■短期借款■应付账款 ■应付票据 ■应付职工薪酬 ■应交税费 ■应付股利 ■其他应付款“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长 期负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言 的。流动负债，是指将在1年（含1年）或一个营业 周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股 利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。76第一节? （二）负债? ? ? ? 款会计要素（2）长期负债长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业 周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、 ■长期借款 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借 长期应付款等。 款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债 ■应付债券 券及应付的利息。 长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入 ■长期应付 固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际 发生数额记帐。77第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （三）所有者权益 ? 1.含义? 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 C 不同角度的理解 □企业角度●企业收到的投资者投资及其增值 □投资者角度 ●投入特定企业的资金及其增值 ●委托特定企业经营管理的财产? ? ? ? ?78第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （三）所有者权益 ? 1.含义?C 所有者权益的本质与特征A 投资者对企业净资产的 所有权 所有者权益=资产-负债所有者权益 B 投资者有权按投资比 例分享企业利润等负 债 形 成净资产企业资产总额投资者 投资形 成C 投资者有法定的 管理企业的权利79第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （三）所有者权益 ? 2.构成来 源所有者投 入的资本直接计入所有 者权益的利得 和损失留存收益账 户实收资本 （股本）资本公积盈余公积未分配利润80第一节会计要素? 一、静态会计要素 ? （三）所有者权益C 所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：? 是否偿还上的区别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。 ? 享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分 配和企业经营管理双重权利。 ? 清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。81第一节 会计要素? 二、动态会计要素供应过程C 收入、费用和利润要素的形成过程 生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润82第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （一）收入? 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及 与之相关的活动。?例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司 签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （一）收入C 主营业务收入? 是指企业日常商品销售收入（如汽车制造企业销售 汽车收入）等。C 其他业务收入? 是指企业日常发生的其他业务所产生的收入（如汽 车制造企业销售积压材料收入）等。C 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。84第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （一）收入C 企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入， 而应当计入利得。? 如：投资净收益、营业外收入等。85第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （一）收入狭 义 的 收 入 ― ― 营 业 收 入 主营业务收入 日常发生的 其他业务收入广 义 的 收 入投资净收益 非日常发生的（利得） 营业外收入86第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （二）费用 ? 1.含义? 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。C 费用的本质 □费用以“资产消耗”形式存在 □费用是企业实现利润的必要过程 □费用的目的是为了获利? ? ?87第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （二）费用 ? 2.构成?? ? ? ? ?（1）损益性费用■营业成本 ■营业税金及附加 ■销售费用 ■管理费用 ■财务费用损益性费用：为获得收入而使含有 经济利益的资产流出企业的消耗。 这种消耗与当期收入具有一定的关 联性，应当按要求计入当期损益。??（2）成本性费用本? ?成本性费用：为了在未来期间获得 ■材料（或商品）采购成 收入而形成另一种资产的消耗。该 种消耗构成相关资产的成本，不直 接计入当期损益。 ■产品生产成本 ■长期工程成本88第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （二）费用C 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用， 而应当计入损失。? 如：投资净损失、营业外支出等。89第一节会计要素? 二、动态会计要素 ? （三）利润 ? 1.含义? 企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。A 企业在一定 会计期间（月 度、年度等） 的经营成果 B 与收入费用 有直接关系 利润＝收入 －费用利润C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有90第一节会计要素? 二、动态会计要素? （六）利润? 2.构成? ? ?经营收益是企业从事产品生产和销 （1）经营收益（营业利润） 售活动所获得的收益，也称营业利 投资收益是企业从事股票、债权 （2）投资收益 润。它显示着企业未来的发展能力。 及其他投资活动所获得的收益。它 （3）其他收益 其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各 通常有主营业务利润和其他业务利 具有较大的风险和不确定性。 种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与 润构成。 企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是 指营业外收入（它其实是企业的一种“利得 （Gains）”）。与其对应的是营业外支出（它其实 是企业的一种“损失（Losses）”）。91第二节会计恒等式债权人? 一、会计恒等式的静态表现形式 投资者 企业所有者权益资金来源负债资金资金占用现金 存货长期投 资机器设 备……资产92第二节会计恒等式会计等式的含义：3.资产、负债和所有者 会计等式的含义：2.作为企业资金占用形 会计等式的含义：1.在会计期间的某一日 权益要素之间的变动具有内在联系，企业 式的资产与作为企业资金来源渠道的负债 （通常指期初、期末）企业的资产总额等 的经济活动最终体现在会计要素的变动上。 和所有者权益，是同一资金整体的两个不 于其当日的负债总额与所有者权益总额的 同方面，二者相互依存。 合计。资金的来源? 一、会计恒等式的静态表现形式资金的运用（资金的占用形式）= 负债 +资产=所有者权益原始投入直接计入所有者权益的 利得和损失现金、银行存款、 原材料、库存商品、 机器设备、厂房、 专利技术等向银行借 向社会公众借 向供货方借留存收益93第二节会计恒等式二、会计恒等式的动态表现形式供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润94第二节会计恒等式二、会计恒等式的动态表现形式 收入 ― 费用 = 利润? 收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益 决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而 确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。95第二节会计恒等式三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入96第二节会计恒等式? 四、经济业务发生对会计恒等式的影响C 经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的 各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。97第二节会计恒等式? 四、经济业务发生对会计恒等式的影响? 1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额 增加）? ? 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资； （2）向银行借入短期借款30万。 等式两边的会计要素同时增加，金 额相等，引起资金总额增加。资产 100万资产30万 资产70万 负债30万资产所有者权益 70万负债+所有者权益98第二节? ?会计恒等式? 2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。 等式两边的会计要素同时减少，金 额相等，引起资金总额减少。资产70万 资产90万 资产100万 负债20万 负债30万所有者权益 50万 所有者权益 70万资产 负债+所有者权益99第二节?会计恒等式? 3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。 等式左边的会计要素一增一减，金 额相等，资金总额不变。资产―15万 资产100万负债30万资产＋15万所有者权益 70万资产 负债+所有者权益 100第二节?会计恒等式? 4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。 等式右边的会计要素一增一减，金 额相等，资金总额不变。资产100万 负债20万 负债30万 所有者权益 80万 所有者权益 70万资产 负债+所有者权益 101第二节?会计恒等式? 5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。 等式两边的会计要素同时增加，金 额相等，引起资金总额增加。资产20万资产100万收入20万 负债30万所有者权益 70万资产+费用 负债+所有者权益+收入 102第二节?会计恒等式? 6.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。 等式左边的会计要素一增一减，金 额相等，资金总额不变。费用+15万 资产85万 资产100万负债30万资产－15万所有者权益 70万资产+费用 负债+所有者权益+收入103经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加同增负债、所有者权益、收入增加资产、费用减少一 增 一 减同减负债、所有者权益、收入减少一 增 一 减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减 金额相等，会引起资金总额的变化。 规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增 减金额相等，不会引起资金总额的变化。 规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。104第三节会计科目? 一、设置会计科目的意义 ? （一）会计科目的含义C 会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科 学分类的项目。? 为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别 项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科 学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会 计科目。第三节会计科目? 一、设置会计科目的意义 ? （二）会计科目的意义C 可以对会计要素具体项目进行分类。 C 更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、 核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节， 也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确 组织会计核算的一个重要条件。106第三节会计科目? 一、设置会计科目的意义 ? （三）设置会计科目的原则C 必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容； C 既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足 宏观经济管理的要求； C 会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；C 会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持 相对的稳定性；C 会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科 目之间的互斥性。107第三节会计科目? 二、会计科目的分类 ? （一）会计科目的分类1.按会计科目核算的经济内容分类? ? ? ? ? ? 资产类会计科目 负债类会计科目 共同类会计科目 所有者权益类会计科目 成本类会计科目 损益类会计科目C 会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式， 是我们了解会计科目性质的直接依据。108第三节会计科目? 二、会计科目的分类 ? （一）会计科目的分类2.按会计科目反映经济业务的详细程度分类? 总分类科目 ? 明细分类科目C 总分类科目? 又称一级科目或总账科目。 ? 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应 收账款” 等）。 ? 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 ? 一般由会计准则统一制定。109第三节会计科目? 二、会计科目的分类 ? （一）会计科目的分类C 明细分类科目? 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科 目。 ? 是进行明细分类核算的依据。 ? 可根据会计准则规定和企业核算需要设置。库存商品 ―― 家电类 ―― 服装类 ―― 食品类 总分类科目（一级科目） 明细分类科目110第三节会计科目二、会计科目的分类 （二）会计科目的编号? 为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地 在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政 部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用 四位数码编号。 ? 1 0 1 2 0 1表示二级科目代码 表示某大类下总分类会计科目顺序代码 表示大类下的业务类别代码 表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码111第四节会计账户一、设置会计账户的必要性? 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构， 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。? 理解：? ? ? ? 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具； 重要地位：会计核算的一种专门方法。112第四节会计账户一、设置会计账户的必要性? 必要性： ? 通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而 提供管理所需要地会计信息资料； ? 设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来， 有效地控制财产物资； ? 设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核 算和反映企业生产经营的全貌；? 科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。113第四节会计账户二、会计账户的基本结构 （一）会计账户的基本结构? 作为一种记录经济交易与事项的“工具”，账户具有特定的结 构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。? 账户的基本结构分为记录资金项目“增加”、“减少”和“增 减变动结果（即余额）”的三部分。账户的基本结构时间 （年月日） 经济交易与事项 （经济业务） 增 加 减 少 余 额114第四节日期（记录经济业务 的日期）会计账户括说明经济业务 的内容）账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录 哪一类会计要素凭证号数（说 摘要（用以概明账户记录的依 据、来源）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素 的增加、减少及变动的结果）115第四节会计账户二、会计账户的基本结构 （一）会计账户的基本结构? 为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化 为“T”字账户或者“丁”字账户。 借方 账户名称 贷方第四节会计账户二、会计账户的基本结构 （一）会计账户的基本结构? 借货记账法下的账户，其左方一律称为“借方”，右方一律称 为“贷方”。 ? 至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账 户的性质而定。 账户名称 借方 贷方资产的增加 负债的减少 所有者权益的减少 费用、成本的增加 收入、成果的减少 资产的减少 负债的增加 所有者权益的增加 费用、成本的减少 收入、成果的增加117第四节会计账户二、会计账户的基本结构 （一）会计账户的四个指标118第四节会计账户三、会计账户与会计科目的关系 1.相互联系? 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。119第四节会计账户三、会计账户与会计科目的关系 1.相互联系? 反映的经济（会计要素）内容相同： ? 会计科目规定了核算的内容及核算方法； ? 会计账户则用以具体反映特定的经济内容。120第四节会计账户三、会计账户与会计科目的关系 2.相互区别? 外表形式不同： ? 会计账户必须具有一定的格式； ? 会计科目则没有。 ? 发挥作用不同： ? 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）； ? 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。121第四节会计账户小知识：概念辨析? 在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。? 实际上两者是有区别的。? 会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具 体项目作出的基本分类； ? 会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在 着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。122基础会计学 3 复式记账第三章 复式记账学完本章后，你将掌握： 1. 理解单式记账和复式记账的特点； 2. 借贷记账法的基本内容； 3. 借贷记账法是会计核算特有的方法，是 初级会计学的核心内容之一，是我们学 习后面各章的基础。学 习 目 标123第一节 复式记账原理C 记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货 币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专 门方法。C 记账方法主要有： ? 单式记账法? 复式记账法第一节 复式记账原理? 一、单式记账法C 单式记账法是对发生的的每项经济业务通常 只在一个账户中进行登记的一种记账方法。C 理解：――单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及 债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗 用、设备磨损等）则不予记录。 ――账簿设置? ? ? ? 库存现金 银行存款 应收款项 应付款项第一节 复式记账原理? 一、单式记账法【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项 以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款” 账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。? 对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的记 录结果如图所示。银行存款账户10000（减少）第一节 复式记账原理? 一、单式记账法【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项 末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作 增加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。? 增：应付账款5 000 （原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。? 会计上不作任何处理。第一节 复式记账原理? 一、单式记账法C 单式记账法的特点? 账户设置不完整，没有完整的账户体系。? 不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济 业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等 账户有关的经济业务才能得到反映。 ? 所反映的经济业务往往只反映一个方面。? 所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。第一节 复式记账原理? 二、复式记账法C 复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务， 都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互 联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。? 每一会计要素项目都应分别设置账户第一节 复式记账原理? 二、复式记账法C 复式记账法的特点? 需要设置完整的账户体系。 ? 必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。 ? 对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方 面。 ? 可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进单式记账法和复式记账法的记 账方法比较经济业务1.用现金200元支单式记账法复式记账法付办公用品库存现金账户记录现金减 库存现金账户减少200元 少200元 管理费用增加200元 库存现金增加300元 应收账款增加200元 销售收入增加500元库存现金增加200元 应收账款减少200元 生产成本增加1000元 原材料减少1000元2.出售产品一批价值 库存现金增加300元 500元，收到现金 300元，200元货 人欠增加200元款未收。3.收到购买人欠款 200元。库存现金增加200元 人欠减少200元4.生产甲产品领用材 不作记录 料1000元。补充资料：我国历史上的记账方法之争? 复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动 了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建 筑”。 ? 自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。? 除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金 收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业 会计、银行会计和农村会计中使用。补充资料：我国历史上的记账方法之争? 多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们 在对外经济交往中失去了“共同语言”。? 鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我 国会计与国际惯例接轨的需要，日，我国颁布的 《企业会计准则》将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用 的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。? 日起在企业中实行借贷记账法。日起在 事业单位中实行借贷记账法。第二节 借贷记账法? 一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping）C 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号， 对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户 的相反方向，以相等金额，全面地、互相联 系地进行记录的一种专门方法。 C 理论依据：资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容? （一）记账符号C 借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）” 作为记账符号。? 从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账 符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今， 其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的 记账标志存在。第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容? （一）记账符号 ?资产类账户 借方 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 ＋ ＋ － － － － 资产类账户 － 贷方 费用类账户 － 负债类账户 ＋ 所有者权益类账户 ＋ 收入类账户 ＋ 利润类账户 ＋第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （二）账户设置C 复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。 C 账户体系按会计要素分类? ? ? ? ? ? 资产类账户 负债类账户 共同类 所有者权益类账户 费用类账户 收入类账户第二节 借贷记账法? 资产类账户 ? 借方 贷方? ? ? 期初余额 ××× 本期减少额 ××× ．．．．．．账户名称 （会计科目）本期增加额 ××× ．．．．．．? ?期末余额×××第二节 借贷记账法? 负债类账户 ? 借方 贷方? ? ? 本期减少额 ××× ．．．．．．账户名称 （会计科目）期初余额×××本期增加额 ××× ．．．．．．? ?期末余额×××第二节 借贷记账法? 所有者权益类账户 ? 借方 贷方? ? ? 本期减少额 ××× ．．．．．．账户名称 （会计科目）期初余额×××本期增加额 ××× ．．．．．．? ?期末余额×××第二节 借贷记账法? 费用类账户 ? 借方 贷方? ? ? ?账户名称 （会计科目）本期增加额 ×××．．．．．．本期转出额 ××× （本期减少额） ．．．．．．第二节 借贷记账法? 收入类账户 ? 借方 贷方? ? 本期转出额 ××× ? （本期减少额） ? ．．．．．．账户名称 （会计科目）本期增加额 ×××．．．．．．第二节 借贷记账法账户总模式账户性质资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益账户 收入类账户账户借方增加（+） 增加（+） 减少（-） 减少（-） 减少（-）账户贷方减少（-） 减少（-） 增加（+） 增加（+） 增加（+）账户余额在借方 若有余额在借方 在贷方 在贷方 若有余额在贷方第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （二）账户设置 ? 特点：C 凡账户是借方余额，必定是资产性质； C 凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益 账户性质。? 规律：余额跟着增加走！C 借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）? 【例1】日从银行提取现金10 000元备用。? 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项 目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减 少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款 账户的贷方。记录结果如下：库存现金 借方 贷方 借方 银行存款 贷方10 00010 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）? 【例2】日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。? 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项 目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减 少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行 存款账户的贷方。记录结果如下： 银行存款 短期借款借方 贷方 借方 贷方800 000800 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）? 【例3】日收到投资者入股的机器设备一批，价 值2 000 000元。? 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项 目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本” 项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户 的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 固定资产 实收资本借方 贷方 借方 贷方2 000 0002 000 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）? 【例4】日将资本公积金500 000元转增资本。? 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公 积”项目减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收 资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户 的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：资本公积 借方 贷方 借方 实收资本 贷方500 000500 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）? 【例5】日销售A产品80台，每台售价2 000元， 计160 000元，货款已收到存入银行。? 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项 目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项 目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和 主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：银行存款 借方 贷方 借方 主营业务收入 贷方160 000160 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）? 【例6】日以现金购买办公用品600元。? 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项 目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加 600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户 的贷方。记录结果如下：库存现金 借方 贷方 借方 管理费用 贷方600600第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （三）记账规则（recording principle）C 在账户中登记经济业务的规律性如下：――需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个 以上的账户。? 某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方）， 而不是针对同一个账户。 ? 所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济 业务的内容。――借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系C 会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及 的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定 的格式所作的记录。? 也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入 借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。 ? 每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系【例1】 日从银行提取现金10 000元 备用。借：库存现金 贷：银行存款 10 000 10 000【例6】 日以现金购买办公用品600 元。 会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。 借：管理费用 600贷：库存现金600第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系…………库存现金 银行存款1000010000第二节 借贷记账法? 经济业务的分析（会计确认方法）? 企业向银行借款1 000 000元，存入银行。 银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”1.分析会计 要素 2.确定要素 项目 3.确定借贷 方向 4.确定借贷 金额负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的 “银行存款”增加记入借方 负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产 要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 假设企业决定于日成立一 个新华股份有限公司。第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金 分析 60 000元，存入银行。银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资 本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷 方。 会计分录 借：银行存款 贷：实收资本―新华公司 60 000 60 000第二节 借贷记账法?※ 借贷记账法运用举例 ?【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元 购买一批商品。 分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入 借方，资产减少记入贷方。会计分录借：库存商品 贷：库存现金 21 000 21 000第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例? 【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价 值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元 要在90天内全部付清。分析 购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付 账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入 贷方。 会计分录 借：固定资产 贷：库存现金 应付账款 36 000 15 000 21 000第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 【例4】9月10日，新华公司将销售商品货 款6000元，存入银行。分析货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售 产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方， 收入增加记入贷方。会计分录 借：银行存款 贷：主营业务收入 6 000 6 000第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 【例5】9月14日，新华公司从通用办公设 备公司购进一台办公设备，价值5 400元， 分析 货款尚未支付。 购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加 记入借方，负债增加记入贷方。 会计分录借: 固定资产 贷：应付账款5 400 5 400第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 【例6】9月20日，企业收到大华公司还来 销售货款1 500元，货款收到存入银行。 分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货 款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方， 收入增加记入贷方。 会计分录借：银行存款 贷：应收账款1 500 1 500第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 【例7】9月30日，企业以银行存款3 000元， 支付通用办公设备公司账款。会计分录借：应付账款 贷：银行存款3 000 3 000第二节 借贷记账法? ※ 借贷记账法运用举例 ? 【例8】企业以现金支付产品的推销费360 元。会计分录借：营业费用 贷：库存现金360 360第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系C 会计分录有两种形式：? 简单会计分录 指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分 录； ? 复合会计分录 指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方 科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分 录复台而成。第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系C 会计分录的表现形式有：? ? ? ? 一借一贷 一借多贷 一贷多借 多借多贷 ―― 简单会计分录 ―― 复合会计分录 ―― 复合会计分录 ―― 复杂会计分录（复合会计分录）第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系? 【例9】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 会计分录 000元。借：原材料 贷：银行存款 贷：应付账款 30 000 20 000 10 000（购入材料总额） （已支付货款） （尚未支付款）第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系30 000 20 000 10 00020 00010 00020 00010 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系C 将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账 户之间形成应借、应贷的相互关系。 C 把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为账户的对应 关系。 企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支 付8 000元，其余货款未付。 借：原材料 贷：银行存款 应付账款 10 000 8 000 2 000第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （四）会计分录和账户的对应关系C 存在对应关系的账户，称为对应账户。借：原材料 贷：银行存款 应付账款 10 000 8 000 2 000C 账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决 定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的 对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （五）借贷记账法的试算平衡C 试算平衡的含义? 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求， 通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完 整性的技术方法。第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （五）借贷记账法的试算平衡C 借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一 种借贷直接平衡法。 C 方法一： 全部账户的借方发生额合计 = 全部账户的贷方发 生额合计? 因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借 贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （五）借贷记账法的试算平衡C 方法二： 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方 余额合计? 账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明 其负债、所有者权益性质 根据公式： 全部资产账户 全部负债和所有者权益 = 期末借方余额 账户期末贷方余额合计 资产 = 负债 + 所有者权益 余额的平衡就是：第二节 借贷记账法? ※ 账户发生额及余额试算平衡表第二节 借贷记账法第二节 借贷记账法? 二、借贷记账法的基本内容 ? （五）借贷记账法的试算平衡C 在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直 接平衡关系来判断账户记录是否正确。? 一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平 衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误， 应予进一步确定并更正； ? 但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期 贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错 误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并 不影响发生额直接平衡关系。第三节 总分类账户与明细分类 账户 ? 一、总分类账户与明细分类账户的设置C 账户按其提供资料的详细程度不同，分为总 分 类 账 （ general ledger ） 和 明 细 分 类 账 （detail ledger ）。 C 总分类账也称一级账户? 它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设 置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供 各种有关的总括核算资料。 ? 提供的指标：货币金额。第三节 总分类账户与明细分类 账户第三节 总分类账户与明细分类 账户? 一、总分类账户与明细分类账户的设置C 明细分类账简称明细账户? 是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加 详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说 明。 ? 提供的指标：货币金额和实物指标。C 基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账 外，有时还设置二级账户。它介于总账和明细第三节 总分类账户与明细分类 账户第三节 总分类账户与明细分类 账户【例】 库存商品 ――服装类 ――A服装 ――B服装 ――家电类 ?? 50万元 35万元 100万元 15万元 5万元 10万元第三节 总分类账户与明细分类 账户? 二、总分类账户与明细分类账户的关系C 总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料； 明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。 C 总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类 账户起着统驭的作用； 明细分类账户是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户 起着辅助作用。 C 两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化 情况。总账和明细账的关系总账提供信息 提供指标 设置依据 两者关系 反映内容 总括 货币金额 会计科目 统驭 两者相同明细账详细 货币金额和实物指标 企业实际情况 被统驭第三节 总分类账户与明细分类 账户 ? 三、总分类账户与明细分类账户平行登记C 对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类 账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明 细分类账户，即内容相同。 C 将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明 细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借 方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向 一致。? 三、总分类账户与明细分类账户平行登记 的要点C 总分类账户与其所属明细账户的金额的勾稽核 总分类账户的 所属明细分类账户的 对关系： =期初（期未）余额 期初（期未）余额总计 总分类账户的本期 借方（贷方）的生额 所属明细分类账户的 本期借方（贷方）发生额合计第五节 总分类账户与明细分类 账户=第三节 总分类账户与明细分类账户? 三、总分类账户与明细分类账户平行登记? 【例】 日，公司接到开户银行通知：上年向星 光公司赊销商品的货款8万元已经收到。银行存款20063 1 3 11 销16月初余额 收回货款 8000000借 借4000000 应收账款2006√ √3 1 3 11 销16月初余额 收回货款借00000 应收账款 星光公司8000000 借2006总结： 平行登记的要点 时间相同 方向相同 金额相同 摘要相同 编号相同 将记账凭证 的内容转入 账簿的过程， 会计上叫 “过账”。3 1 3 11 销16 月初余额 收回货款8000000 借 借0000200631 311 销16月初余额 收回货款 8000000借 借7
基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用第四章 账户和借贷记账法的运用学完本章后，你将掌握： 1. 会计确认和会计计量学 习 目 标2. 制造企业的主要经济业务和 核算任务 3. 制造企业的经济业务类型4. 制造企业的主要账户设置及 会计核算方法。188第一节 会计确认与会计计量? 一、会计确认 ? （一）会计确认（accounting recognition） 的概念C 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息 是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列 入什么会计信息的过程。? 会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信 息，确定会计的核算内容。第一节 会计确认与会计计量一、会计确认 （二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类――初始确认、再确认经 济 交 易 与 事 项(账户)(财务报表)会计记录会计报告初始确认再确认会 计 信 息 使 用 者第一节 会计确认与会计计量一、会计确认 （二）会计确认的分类2.从确认对象角度分类――初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备使用机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认第一节 会计确认与会计计量一、会计确认 （三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition） ――被确认的项目符合某一要素的定义 2.可计量性（measurability） ――具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量 3.相关性（relevance） ――实质性地影响决策行为 4.可靠性（reliability） ――如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚会计确认基础? 一、会计确认基础的概念和种类 （一）会计确认基础C 会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定 一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。?（二）会计确认的种类C C 现金收付基础――收付实现制 应计基础――权责发生制会计确认基础? ※ 问题提出20××年6月12日销售商品80万元，7 月20日收到货款。这是6月的收入还 是7月的收入呢？? 对象 ――收入与费用的确认20××年12月12日支付下一年的报刊 杂志费。这是20××年的费用还是下一 年的费用呢？? 条件 ――收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 ? 依据 ――会计期间假设会计确认基础? 二、现金收付基础C 也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、 收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济 业务的一种会计确认基础。 C 特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中 取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均 应作为本期的收入处理。 C 适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。会计确认基础? 三、应计基础C 也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计 入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。 C 特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论 其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经 在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。 C 按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期 间损益的确定都更为合理。会计确认基础? 四、两种会计确认基础运用比较C 两者核算原则，处理业务的标准不同。? ? 收付实现制强调货币资金的实收实付； 权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发 生的费用相配合。会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较? 权责发生制 ? （accrual basis）? （1）收入确认 ? ――以收入取得的权 利形成为标志，而不论款项是 否已经收到 ? （2）费用确认 ? ――以费用承担责任 的发生为标志，而不论款项是 否已经支付现金收付制 （cash basis）（1）收入确认 ――以收到现金的时间 为标准（2）费用确认 ――以支付现金的时间 为标准举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行； （2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元； （3）以现金预付下年度的报刊费1 200元； （4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫； （5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系收到银 行存款）； （6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元； （7）计算确定本月应负担的报刊费100元。举例交易 序号 (1) 现金收付制 收入 费用 50 000 权责发生制 收入 费用(2)(3) (4) (5) (6) (7) 合计 利润 70 000 20 0009 0001 200 10 0003 0002 000 100 10 200 10 000 5 10059 8004 900第一节 会计确认与会计计量? ? 二、会计计量 （一）会计计量（accounting measurement）的概念C 根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确 认和列示会计要素而确定其金额的过程。? IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素 而确定其金额的过程。”201第一节 会计确认与会计计量? 二、会计计量 ? （二）会计计量属性（measurement? 历史成本 ? 重置成本 ? 可变现净值 ? 现值 ? 公允价值attributes）历史成本也称“实际成本”，是指企业为了 取得某项资产并使其达到可使用状态所实际 重置成本，是指在当前生产条件和市场供求 发生的全部支出。 状态下，重新购置某项相同或类似持有资产 可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资 历史成本是会计计量中最重要和最基本的计 所需发生的全部支出。 产在企业正常经营过程中可实现的未来现金 量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础 现值是“未来现金流量的现值”的简称，是 流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资 性计价标准。 指资产在企业正常经营过程中可实现的未来 产的销售价格减去在销售过程中支付的各种 公允价值，是指资产和负债按照在公平交易 现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后 费用后的金额。 中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换 的净额。 或者债务清偿的金额计量。第二节 制造业生产经营过程核算的 基本内容现金销售过程 供应过程产成品原材料生产过程第二节 制造业生产经营过程核算的 基本内容 偿债、分红等投资者、债权人（资本市场） 筹资活动供应过程原材料 现金 （企业）生 产 过 程发行股票、债券等经营活动购入股票、债券等产成品投资活动销售过程 转让股票、债券等被投资者（资本市场）第三节投资者资金进入企业的核算债权人 企业所有者权益资金来源负债资金第三节?C? ? ? ?资金进入企业的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本C? ? ?按照投入资本的不同物质形态货币投资 实物投资 证券投资第三节C 账户的设置? 实收资本资金进入企业的核算? 一、接受投资的核算C 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数 额入账。? 以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为 投资者的投资入账； ? 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为 实际投资额入账。第三节资金进入企业的核算? 一、接受投资的核算? 【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司 借：银行存款 350 000 投入的新设备一台，该项设备所确认的价 600 000 值为600 固定资产 000元。贷：实收资本 950 000第三节资金进入企业的核算? 二、短期借款的核算C 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需 要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 C 期限在一年以下的各种借款为短期借款。C 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项 必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。C 短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、 支付借款利息和归还借款三项主要内容。第三节资金进入企业的核算? 二、短期借款的核算C 账户的设置? 短期借款【例】企业8月1日从银行取得借款60000元，期限 借：银行存款 60 000 为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次， 贷：短期借款 60 000 所得借款存入银行。第四节供应过程账户设置及其运用供应商企业仓 库第四节供应过程账户设置及其运用? 一、供应过程核算的任务C 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以 保证生产过程的不断进行。? 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程 进行反映和监督。 现金、银行存款等供应方材料 （或货物）企业第四节供应过程账户设置及其运用? 二、供应过程核算所需设置的账户? 材料采购 ? 银行存款 ? 应付票据 ? 应付账款? 原材料第四节供应过程账户设置及其运用? 二、供应过程核算所需设置的账户? 1.材料采购①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及 结余情况。 ③结构：（见下页）第四节供应过程账户设置及其运用材料采购借（+） 期初余额： 在途材料的实有数 本期增加额： 在途材料的买价以及支付的 采购费用贷（-）本期减少额： 入库材料的实际成本本期借方发生额 期末余额： 在途材料的实有数本期贷方发生额第四节供应过程账户设置及其运用? 二、供应过程核算所需设置的账户 2. 应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和 接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）第四节供应过程账户设置及其运用应付账款借（-）贷（+） 期初余额： 前期的应付账款 本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务 供应等而应付给供应单位的款 项 本期贷方发生额 期末余额： 尚未支付的应付账款本期减少额： 实际支付给供货单位的货款本期借方发生额第四节供应过程账户设置及其运用? 二、供应过程核算所需设置的账户? 3. 应付票据①性质：负债类账户 ②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接 受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括 银行承兑汇票和商业承兑汇票。第四节供应过程账户设置及其运用应付票据借（-）贷（+） 期初余额： 前期的应付票据 本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的汇票本期减少额： 票据到期实际支付给供货单 位的货款本期借方发生额本期贷方发生额 期末余额： 企业持有尚未到期的应付票 据本息第四节供应过程账户设置及其运用? 二、供应过程核算所需设置的账户 ? 3. 应付票据④明细账户的设置：? 按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查 簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签 发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交 易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额 等资料。第四节? ?供应过程账户设置及其运用二、供应过程核算所需设置的账户――应交增值税4.应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：第四节? ?供应过程账户设置及其运用二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费――应交增值税C 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增 价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣 的一种流转税。? 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的 消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第四节? ?供应过程账户设置及其运用二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费――应交增值税 供应过程（进货）10 000元 增值税 =（15 000 － 10 000）× 17% = 850 增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% = 850 10 000 × 17% = 1 700 进项税额 15 000 × 17% = 2 550 销项税额 ?? 销售过程 （销货） 15 000元第四节供应过程账户设置及其运用应交税费――应交增值税借 贷进项税额销项税额第四节供应过程账户设置及其运用? 三、供应过程基本经济业务的核算 ? ※供应过程核算图银行存款 材料采购借 贷 借 贷 借原材料贷143借应付账款贷 借应交税费贷①现购 ②赊购③偿还货款2④材料入库第四节供应过程账户设置及其运用? 三、供应过程基本经济业务的核算 ? 【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收 到北方工厂开来的专用发票，数量2000千 克，单价1.90元，价款3800元，增值税646 元，价税合计4446元，以银行存款支付。 借：材料采购 ― 甲材料 3 800应交税费 ― 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 646 4 446 ①现购第四节供应过程账户设置及其运用? 三、供应过程基本经济业务的核算 ? 【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到， 供应单位专用发票载明乙材料3000千克， 每千克2.00元，价款6000元，增值税1020 元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购 ― 乙材料 6 000应交税费 ― 应交增值税（进项税额）贷：应付账款 ― 北方工厂1 0207 020 ②赊购第四节供应过程账户设置及其运用? 三、供应过程基本经济业务的核算 ? 【例3】企业以银行存款7020元支付前欠 北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款 ―北方工厂 7 020贷：银行存款7 020③偿还货款第四节供应过程账户设置及其运用知识点：采购成本的计算和结转 C 采购成本的组成? 采购成本＝材料买价＋采购费用C 采购成本的归集? 在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采 购”明细账进行归集。C 采购成本的结转? 就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计 算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存第四节供应过程账户设置及其运用? 三、供应过程基本经济业务的核算 ? 【例4】企业以银行存款500元支付乙材料 借：材料采购 ― 乙材料 500 运费。贷：银行存款 500【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价 6000元，运费500元。借：原材料 贷：材料采购 ― 乙材料 6 500 6 500④材料入库材料采购、入库的基本账务处理? 采购结算货款时：? 借：材料采购―××材料 ? 应交税费―应交增值税（进项税额）?? ?贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购――商业汇票结算）贷方科目 根据结算 情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料 ― ××材料贷：材料采购 ― ××材料第四节??用。供应过程账户设置及其运用―― 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费知识点：采购费用的分配C分配的标准：? 材料的重量、体积、买价等应分配的采购费用 各种材料的分配标准合计=C分配的公式：采购费用 分配率=某种材料应分 配的采购费用该材料的 × 采购费用 分配标准 分配率第四节??供应过程账户设置及其运用知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。? ? ?采购费用 分配率 = 甲材料应分 配的采购费用 乙材料应分 配的采购费用= = +
× 0.2 = 3000 × 0.2 ==0.2400 600借：材料采购 ― 甲材料 ― 乙材料 贷：银行存款400 600 1 000第四节??供应过程账户设置及其运用练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未 支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克， 共计16 000元；乙种材料800千克 ，单价16元每千克，共计12 800 元；合计28 800元。 （2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。 （3）验收后，材料按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。 （5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550 千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货 款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款 支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料按实际成本转账。? ? ? ?? ?第五节 生产过程账户的设置 及其运用劳动对象：材料 劳动资料：固定资产等活 劳 动： 人 工其他支出： 如水电费??第五节 生产过程账户的设置 及其运用原材料仓库加工车间产成品仓库第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 一、生产过程核算的任务C 进行生产费用的核算? 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； ? 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助 材料； ? 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； ? 其他纯货币支出，如水电费；等等。第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 一、生产过程核算的任务C 确定产品的制造成本――制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：? 直接材料费 ? 直接人工费 ? 制造费用第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 一、生产过程核算的任务C 确定产品的制造成本直接材料费生产成本―甲库存商品―甲直接投入 的费用直接人工费 直接……制造费用间接投入 的费用第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 二、生产过程核算所需设置的账户C 设置反映生产过程进行情况的账户? “生产成本”账户 ? “制造费用”账户C 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付 职工薪酬”、“累计折旧”账户等。第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 二、生产过程核算所需设置的账户 ? 1.生产成本①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括 各种产品、自制材料、自制工具、自制设备 等所发生的各项费用。③结构：④明细科目的设置：按生产的产品分类第五节 生产过程账户的设置 及其运用生产成本借（+） 贷（-） 期初余额： 月初在产品实际成本 本期增加额： 本期减少额： 为制造产品发生的：直接材料、 已验收入库的产品、自制半成 直接人工、制造费用 品的实际成本本期借方发生额 期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产 品的成本本期贷方发生额第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 二、生产过程核算所需设置的账户 ? 2.制造费用①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水 电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构： ④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，第五节 生产过程账户的设置 及其运用制造费用借（+） 贷（-）期初余额： 一般无期初余额 本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接 材料、间接人工其他间接费用本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的 间接费用本期借方发生额 期末余额： 期末一般无余额本期贷方发生额第五节 生产过程账户的设置 及其运用? 二、}