站内搜索：
您现在的位置： &
& 固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销的优惠操作&&
固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销的优惠操作
编著：陈晴清
&&&来源：会易网&&&时间： 09:20:57&&& &&&字体大小:
　　问：固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销优惠操作？　　答：（1）优惠事项名称　　固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销　　（2）政策概述　　由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，企业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。　　（3）主要政策依据　　1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条；　　2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条；　　3.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）；　　4.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条、第八条；　　5.《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）。　　（4）备案资料　　不履行备案手续。　　（5）预缴期是否享受优惠　　汇缴享受（税会处理一致的，自预缴享受；税会处理不一致的，汇缴享受）。　　（6）主要留存备查资料　　1.固定资产的功能、预计使用年限短于规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；　　2.被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；　　3.固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；　　4.集成电路生产企业认定证书（集成电路生产企业的生产设备适用本项优惠）；　　5.拟缩短折旧或摊销年限情况的说明（外购软件缩短折旧或摊销年限）；　　6.省税务机关规定的其他资料。政策链接：加速折旧编辑：陈&&& 航&&&&&& 陈晴清
我要留言：会易网欢迎读者留言，留言不对外显示，部分留言会被选进文章，我们保留编辑与出版的权利，对被选进文章的留言我们将标注作者姓名。
相关文章：
最新税收文件
版权所有& 福州中诚信信息技术有限公司 闽ICP备号
服务电话：0、&&&&邮箱：
地址：福州市鼓楼区柳河路81号福建电影机械厂18号楼7层&&&&
微信端二维码手机浏览本页企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
电子税务局。
通过电子税务局，在预缴企业所得税或汇算清缴时，填写相关申报表按规定提交。
不履行备案手续。
1、固定资产的功能、预计使用年限短于规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明。
2、被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明。
3、固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明。
4、集成电路生产企业认定证书（集成电路生产企业的生产设备适用本项优惠）。
5、拟缩短折旧或摊销年限情况的说明（外购软件缩短折旧或摊销年限）。
企业在预缴企业所得税或汇算清缴的同时办理。
年第43号。查看: 17902|回复: 32
固定资产加速折旧又扩围，税会差异处理你都会吗？
财务人如何应对失业危机？
最新政策解读、就业形势分析
有此证，升职加薪不是梦
你距离最高证书只有一指的距离
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
本帖最后由 彭怀文 于
18:42 编辑
固定资产加速折旧又扩围，税会差异处理你都会吗？彭怀文财政部、国家税务总局于日发布《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔号，以下简称“106号文”），国家税务总局紧接着于日发布《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第68号，以下简称“68号公告”）。相比与2014年6大领域的加速折旧范围，2015年的4大领域明显更加接地气；因为2014年的6大领域基本上属于“高大上”行业，能享受到优惠政策的企业并不会太多；而2015年的4大领域则是就业人口众多、技术含量相对较低的行业，尤其是轻工、纺织行业。因此，2015年固定资产加速折旧政策惠及的企业面会更加广。众多的会计同仁们，你们都做好准备来迎接这惠及民生的优惠政策了吗？68号公告第六条规定：企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立台账，准确反映税法与会计差异情况。对于68号公告所说的“税法与会计差异情况”我们分析一下。一、公告规定的加速折旧方法1、缩短年限法。最低年限不得法定最低年限的60%。2、双倍余额递减法。3、年数总和法。4、一次性全额扣除法。此法仅限于“四个领域重点行业小型微利企业日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的”。此处的“小型微利企业”的标准是：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。　根据会计准则规定，企业可选用的折旧包括年限平均法、工作量法、双倍余额法和年数总和法等。因此，如果企业会计折旧方法与上述4种方法不同，必然会产生税会差异。二、缩短年限加速折旧的税会差异分析案例1：A食品公司日购进一套检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元（不含税）。该企业会计折旧采用的平均年限法，预计使用年限5年（税法规定最低折旧年限5年），预计净残值率5%。该企业符合106号文和68号公告规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑税务折旧按3年，预计净残值率5%。2015年A公司会计折旧=50*（1-5%）*11/（5*12）=8.708万元2015年A公司税务折旧=50*（1-5%）*11/（3*12）=14.514万元2015年A公司税会差异=14.514-8.708=5.806以后年度税会差异可以以此类推计算如下：
1.png (35.24 KB, 下载次数: 25)
18:33 上传
三、双倍余额递减法加速折旧的税会差异分析案例2：B食品公司日购进一套检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元（不含税）。该企业会计折旧采用的平均年限法，预计使用年限5年（税法规定最低折旧年限5年），预计净残值率5%。该企业符合106号文和68号公告规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑税务折旧使用双倍余额递减法。B公司会计折旧如案例1的A公司一样，不再累赘。B公司税务年折旧率=2/5=40%由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。因此，可以计算出各年度的会计与税务折旧额及差异如下表：
2.png (36.62 KB, 下载次数: 12)
18:33 上传
四、年限总和法加速折旧的税会差异分析案例3：C食品公司日购进一套检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元（不含税）。该企业会计折旧采用的平均年限法，预计使用年限5年（税法规定最低折旧年限5年），预计净残值率5%。该企业符合106号文和68号公告规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑税务折旧使用年限总和法，预计净残值率5%。C公司税务年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%C公司税务月折旧率＝年折旧率÷12C公司税务月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率因此，可以计算出各年度的会计与税务折旧额及差异如下表：
3.png (36.59 KB, 下载次数: 14)
18:33 上传
五、一次性扣除法加速折旧的税会差异分析案例4：D食品公司日购进一套研发用检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元（不含税）。该企业会计折旧采用的平均年限法，预计使用年限5年（税法规定最低折旧年限5年），预计净残值率5%。该企业符合106号文和68号公告规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑税务上采用一次性扣除法。如果企业税务上采用一次性扣除法，就不存在分年折旧的问题了，因此可以计算出各年度的会计与税务折旧额及差异如下表：
4.png (34.29 KB, 下载次数: 12)
18:33 上传
& & 可能有人已经发现：前面三种办法的税会差异在最后都是为0了，此处一次性扣除最后还有2.5万元的差异，什么时候能差异为0呢？此处的差异2.5万元要等到固定资产在会计上最后进行处置或报废的时候，2.5万元将是处置或报废时会计上的固定资产账面成本，而税务上的固定资产成本已经为0了。六、税会差异的会计账务处理何谓税会差异，就是因为税法的规定与会计准则的规定不一致而产生差异。如果没有差异的话，就不存在税会差异的说法了，所以国家税务总局在68号公告中专门用一条来特别说明：税务上的加速折旧是会产生税会差异的。因此，作为企业会计人员的账务处理，原来是怎么处理的现在享受了加速折旧的优惠政策后会计上并不需要做任何改变。在2014年加速折旧新政出来后，部分所谓的专家甚至一些税务人员指导企业会计人员会计处理应该按照税法规定处理，比如5000元一次性扣除，当时很多人就说会计上也应一次性进入成本或费用。其实那是大错特错，极其荒谬。所以，我个人认为总局在仅仅只有7条的公告专门拿一条来说税会差异，就是担心一些税务人员强制要求企业会计处理也要按照税法规定处理。七、税会差异的台账备查既然会计上并不因为税务加速折旧而改变，那么如何管理这些税会差异呢？其实税务总局早就为企业会计人员想好了——建立台账。2014年加速折旧新政颁布后，上海市国家税务局、上海市地方税务局就及时发布了《关于落实&国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告&的实施意见》(沪地税所〔2014〕60号)，文件后面就附有固定资产加速折旧台账。企业会计人员可以查找当地税务局是否有类似文件。如果当地税务局没有类似文件，企业会计人员可以下载上海税务的台账表格使用（上海税务固定资产加速折旧台账下载地址：）。八、税会差异的所得税申报表填报及注意事项涉及到固定资产折旧及加速折旧的所得税申报表主要是A105080表和A105081表。经过2014年度企业所得税申报表的填报，我相信会计人员也不会担心和害怕了，只要认真按照填表说明把涉及税会差异无遗漏填上就行了。2015年新增了享受加速折旧的行业范围，可以预计得到上述两表会补充与完善的。下面，我就以前面的案例1涉及的税会差异在2015年度企业所得税申报表中说明该怎么填写。税会差异如下：
5.jpg (9.61 KB, 下载次数: 9)
18:33 上传
假定无其他固定资产，则A105080表填表如下：
6.png (76.88 KB, 下载次数: 40)
18:33 上传
A105080有关项目填报说明<font color="#.第1列“资产账载金额”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。<font color="#.第2列“本年折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额。<font color="#.第3列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊销额。<font color="#. 第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。<font color="#. 第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”：填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分。<font color="#.第6列“加速折旧额”：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额与按税收一般规定计算的折旧额的差额。<font color="#.第7列“其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额”：根据《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）填报，为表A105081相应固定资产类别列第1+2行的金额。<font color="#.第8列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折旧、摊销额。<font color="#.第9列“纳税调整金额”：填报第2-5-6列的余额。<font color="#.第10列“调整原因”：根据差异原因进行填报，A、折旧年限，B、折旧方法，C、计提原值，对多种原因造成差异的，按实际原因可多项填报。A105081表填表如下：
7.png (50.64 KB, 下载次数: 27)
18:33 上传
（说明：该所得税申报表是2014年度旧表，加速折旧当时尚未涉及到2015年新增的4大行业，故填在了“其他行业”。如2015年企业所得税申报表修改后新增了4大行业则应填入相应行业的栏次）填表说明：A105081填的数字是指纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额与按税收一般规定计算的折旧额的差额（税会差异），既不是会计折旧金额也不是加速折旧金额。
优惠政策来了，红包来了，好好学习一下，千万不要不会使用优惠政策哦！
<p id="rate_3370" onmouseover="showTip(this)" tip="好文&金币 + 3
" class="mtn mbn">
<p id="rate_3100" onmouseover="showTip(this)" tip="&金币 + 10
" class="mtn mbn">
<p id="rate_2560" onmouseover="showTip(this)" tip="好文&金币 + 3
" class="mtn mbn">
<p id="rate_5513" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢分享&金币 + 2
" class="mtn mbn">
<p id="rate_3887" onmouseover="showTip(this)" tip="好文&威望 + 1
" class="mtn mbn">
本帖被以下淘专辑推荐:
& |主题: 181, 订阅: 19
& |主题: 29, 订阅: 11
& |主题: 94, 订阅: 7
会计视野论坛帖子版权归原作者所有。对发帖人声明原创的帖子，中国会计视野有使用权和转载权。其他网站在写明来源、作者、会计视野论坛首发网址的情况下可以转载，原创作者保留禁止转载和向其他转载网站索取稿酬的权力。
学习了，谢谢分享！
您的文章，被中国会计视野的微信公众号选用，今日发布的，并收到了网友的反馈，发在这里，希望能对您有帮助！
主编您好，在微信公众号最新一期的材料中本人发现了一个错误，因为找不到反馈的入口所以只好在这投稿。如有打扰请见谅。
根据加速折旧定义：双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。为操作方便，按《会计法》规定采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产帐面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产帐面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
而在文章中的年度明显不是平均摊销。2018年应该是一个月的双倍余额摊销加上十一个月的平均摊销。比较复杂，感觉例题还是应该用12月购入便于理解计算。另外表格中还有错别字。本人愚见，如所述有误敬请指导。
& && & 盼复。
@彭怀文 您的文章，被中国会计视野的微信公众号选用，今日发布的，并收到了网友的反馈，发在这里，希望能对 ...
谢谢，读者细心，微信文章中确实有误。因为该文国庆节前应邀写的，当时时间比较匆忙和急于过节，没有去认真核对，事后发现错误给微信编辑发过更正的文章，结果没有更正。但是，本帖的文章，你注意看，我已经按照更正后的发的。
谢谢，读者细心，微信文章中确实有误。因为该文国庆节前应邀写的，当时时间比较匆忙和急于过节，没有去认 ...
感谢分享！！
6.第6列“加速折旧额”：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。
学习了，谢谢！
wkc555 发表于
6.第6列“加速折旧额”：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。
这条有什么问题吗？
tianya1234 发表于
感谢分享！！
感谢移步会计版
LJQCPA 发表于
学习了，谢谢！
不客气，欢迎常来视野论坛会计版。
不错的文章，感谢分享
楼主非常敬业。
谢谢分享。
学习了，谢谢分享。
谢谢，学习
学习了，谢谢！
好好学习，谢谢提供
支持关于固定资产的加速折旧政策 促进消费 有利于结构调整
Powered by出自 MBA智库百科()
(重定向自)
加速折旧法(Accelerated depreciation method)
　　加速折旧法又称快速折旧法，是指与通常使用的、基于预计可使用年限的相比，能更快地摊销应折旧金额的任何一种折旧方法。加速折旧法的依据是递减，即的效用随着其的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照的要求，应当呈递减的趋势。
　　加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则缴纳的便呈递增的状态。与相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔。从这个意义上讲，是国家的一项，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。美国政府就曾对税法中的折旧方法作过多次调整，1952年为鼓励电子等新兴工业发展和传统工业的，允许采用加速折旧方法。1962肯尼迪政府为复兴经济实施“直接”，将折旧缩短30-40%。1971年为配合尼克松政府的“新经济政策”，制定三种使用年限不同的加速折旧方法。1981年政府制定《经济复兴税法》，实行回收（CCRS）。
　　（1）（）：以呈递减状态的年数分数对成本进行分配的方法。
　　（2）（）：以和递减的折旧基础对成本进行分配的方法。
　　折旧费用的大小取决于所估计的，如果残值估计为零，则为100%，固定资产成本一次计入当期费用。为限制过高的折旧率，美国税法规定，定率递减法的最高限为直接法的两倍，故称（）。
　　在定率递减法下，折旧是按照固定资产来计算，而不是折旧基础（－残值），残值不是在折旧时事先扣除，而是在最后一年确定的，表现为最后一年的。由于定率递减法的计算，特别是双倍余额递减法中折旧率的人为因素，最后一年的很可能高于或低于估计的残值，这样，残值可以通过“折旧费用＝折余价值－估计残值”来确定。如果误差太大，很可能使最后一年的折旧费用过高或过低而与以前的折旧费用产生重大差异，与整个减趋势不相称，不符合“系统而合理”的基本要求，若出现这种情况，通常在固定资产使用寿命内的最后二年采用直接法。
　　（3）与加速折旧法：不同的折旧方法会对和产生不同的影响。在直接线法下，每年的折旧费用为一个固定不变的金额，固定资产每年以定额减少，在加速折旧法下，折旧费用和固定资产账面净值均呈递减状态，下图可以表示不同折旧方法所表现出来的不同的固定资产及折旧费。
　　可见，如果折旧方法不当，将会对每年的收益产生相反的作用。
　　从的角度出发，选择应当考虑维修保养成本和变动两个因素。考虑维修保养成本可以使固定资产总成本与其所产生的收入相配比。如果每年的维修保养成本相同，而且每年的成本、、折旧费用、维修成本、年经济利益也相同，那么，通过直线法和相同的维修保养成本就可以得到每年相同的总成本；如果维修保养成本递增，那么，递减的折旧费用和递增的维修保养成本也同样可以得到每年相同的总成本。
　　此外，在选择折旧方法时，还应当考虑通货膨胀的影响，即是否以不变未来实现的收益.
　　加速折旧法是在固定资产的使用寿命内以递减状态分配其成本的方法。从固定资产所含预期实现方式看，固定资产的效能随着其使用寿命的减少而逐步降低。当固定资产处于较新状态时，效能高，实际使用时间长，操作效率高，好，而维修低，所取得现金流量较大，可为企业提供较多的效益；而固定资产处于较旧状态时，效能低，随着维修次数的增加，操作效率和产品质量都会降低，所取得现金流量较少，不断上升的成本降低了企业的。因此，为使折旧的提取多少与固定资产的规律一致，按照配比原则的要求，应在固定资产使用初期提取较多折旧，在使用后期提取较少折旧，折旧费用呈递减趋势，有利于固定资产尽快得到补偿。而直线法计提折旧额在每个都相等，导致资产的磨损费用补偿不足，企业技术装备落后，产出低，成本高，面临更新困难的严峻现实。
　　1、有利于加快技术
　　由于科学技术进步，更加完善、更高的机器设备不断投放市场，使原有技术相对落后的机器设备的继续使用成为不经济，因而引起固定资产使用年限的缩短，甚至提前报废而形成。因存在这种无形损耗，原有设备虽然可继续使用，但不能满足提高产量和以及增加品种的要求，并且影响的提高和成本降低。如果继续使用，就会给企业和造成实际损失。因此，以补偿无形损耗为主的加速折旧法的应用更具有现实性。由于加速折旧法鼓励企业尽早回收投资，采用新，增强企业的，所以，加速折旧法实行的根本原因是和的要求。采用加速折旧法，可使企业尽早收回投资，更新固定资产，提高劳动生产率和产品质量，从而提高企业在行业内部的竞争能力。这就势必淘汰那些劳动生产率低下，产品质量低劣的企业。
　　2、有利于防范，减少损失当前企业所处复杂多变，物价变动和现象客观存在。加速折旧法考虑了，而直线法未考虑货币时间价值。加速折旧法把固定资产全部初始投资按分配于各，而一般情况下利息率是由货币时间价值率与两个部分组成，因此，加速折旧法是考虑了货币时间价值和通货膨胀率双重因素的折旧计算方法。在物价变动特别是在物价持续上涨的条件下，实行加速折旧法可以提前收回大部分投资，减少因而发生的货币时间价值损失，实现固定资产价值补偿与的统一，符合会计核算要求。
　　3、有利于提高无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看不变，但不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。在情况下，企业采用加速折旧法可使固定资产成本在使用期内加快得到补偿，企业前期少，纳税少，后期利润多，纳税较多，从而起到的作用，增强企业发展后劲，但应纳企业所得税总额保持不变。与直线法相比，的总和就更低，实质上使企业获得一笔无息，有利于缓解企业紧张的压力。从长远角度看，加速折旧法不会降低企业应纳企业所得税总额，企业通过迅速对固定资产进行技术改造而提高劳动生产率和水平，从而增加国家。实务中我国税法对固定资产加速折旧的范围作了限定，例如规定对在中具有重要地位，快的电子生产企业、船舶、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工和医药企业的机器设备允许采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，符合条件的企业在纳税时应将采用的加速折旧方法报机关备案，这就避免了某些企业不顾自身条件实行加速折旧法而引起当期缴纳大幅减少，造成国家财政收入波动的现象发生。
　　目前我们通常认为年数总和法下折旧的计提基数为原价减去，而双倍余额递减法下折旧的计提基数为固定资产各年年初的账面净值(折余价值)。因此这两种加速折旧方法计算折旧原理各不相同，不易理解和比较，并且计算起来比较繁琐。其实我们可试着将双倍运输递减法下折旧的计算换个方位思考，由此得出其折旧计提基数不同的结果。为方便说明，先将双倍余额递减法下的相关函数做如下假设：
　　1.假设固定资产预计的使用年限为n，双倍的年限平均法年折旧率假设为
　　2.假设固定资产的为V，i表示各使用年限，第i年目前我们通常认为年数总和法下折旧的计提基数为原年初固定资产的账面净值(折余价值)假设为Ai，价减去预计净残值，而双倍余额递减法下折旧的计提基数
　　3.假设第i年实际年折旧率为Ti，年折旧金额假设为Pi。
　　根据前述假设及目前双倍余额递减法下折旧的计算公式，我们可知：
　　由此我们可以归纳出
,由于0&T&l，很明显折余价值是一个等比递减数列。
　　根据双倍余额递减法下年折旧额的计算公式，第i年(最后两年除外)的折旧金额，我们可以将此式变形为 由此我们可以推导出双倍余额递减法下只是名义年折旧率，Ti才是实际的年折旧率，将其展开得到，实际年折旧率为等比递减数列。因此我们可以换个角度理解双倍余额递减法下各年折旧额的计算，将其理解为以固定资产的原价乘以—个等比递减的年折旧率，折旧的计提基数为原价。换位思考后充分反映了加速计提折旧的关键是在固定资产的预计使用寿命期内找到递减的年折旧率，并且我们按照上述年实际折旧率计算年折旧额后，最后两年可以不必再将折旧方法变更为年限平均法，只需将最后一年的年折旧额倒挤求出就可。当然为了与加速折旧法下的年数总和法折旧计提基数保持—致，我们也可以将折旧计提基数改为原价减去预计净。
　　下面通过—个例题将上述思路进行说明：
　　例l：甲公司的一台机器设备原价为80000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，假设甲公司没有对该机器设备计提，按双倍余额递减法计算折旧，求各年折旧额。
　　解：先根据求各年实际年折旧率，
　　(1)若以原价作为折旧计提基数，各年的折旧额分别为：
　　元；元
　　元；元，元,
　　(2)当然我们也可以原价减去预计净残值作为折旧计提基数，则各年的折旧额为：
　　上述方法下最后一年的年折旧额是倒挤出来的，看上去似乎改变了加速折旧法下折旧额递减的趋势，但其实在原方法下最后两年年折旧额平均摊销何尝又没有改变此趋势呢?
　　目前在加速折旧法下有两种折旧计算方法：双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法除最后两年折旧金额相等外，与年数总和法一样年折旧金额是递减的。而加速的含义通常理解是越来越快，但其实加速折旧只是对固定资产衰退的快速补偿，其计提的折旧金额是逐期减少的，因此所谓的“加速”名不符实，容易产生歧义。我们大可仿照年限平均法的命名原理将加速折旧法的名称直接变更为年限递减法。并且由于年数总和法下年折旧额是一个等差递减数列，可将其直接更名为等差递减法，双倍余额递减法下年折旧率为一个等比递减数列，也可将其直接更名为等比递减法。这样命名并没有改变加速折旧法的本质，但却不仅可以消除人们对加速折旧的理解歧义，直接揭示该折旧方法的主要特征，并且有利于反映年折旧额与年折旧率的同向变化。更为重要的是它有利于折旧方法的进一步，扩大其适用范围。
　　有了前述的阐述作铺垫，我们可以对目前双倍余额递减法下的倍数进行进一步的换位思考：为什么只是双倍?能不能是3倍、4倍甚至是5倍或更多倍呢?这在以往双倍余额递减法名称的限定下是不可能的。但如果采用了等比递减法的名称，我们的回答是肯定的。只是倍数越高，折旧额递减的速度越快。固定资产价值回收的速度也更快。同样是前面的那道例题，如果采用3倍等比递减法，则，计算出来前4年的年折旧率分别为；,，,如果以原价减去预计净残值(76800元)作为折旧的计提基数，各年的年折旧额分别为46080元、18432元、7372.8元、2949.12元、1966.08元。而如果采用4倍等比递减法，则，计算出来前4年的年折旧率分别为，,,如果以原价减去预计净残值(76800元)作为折旧的计提基数，各年的年折旧额分别为61440元、12288元、2457.6元、491.52元、122.88元。事实上随着倍数的增加，为了防止固定资产的账面净值低于预计净残值，最好采用原价减去预计净残值作为折旧计提基数，并且倍数应低于其预计使用年限。国家对特别快又大力的行业和企业大可以采用类似的。
　　假设A公司有某台机器设备，60,000万元，预计使用年限为5年，为0万元。下面分别采用直线法和加速折旧法（以年数总和法为例）计算各自的折旧额和加以比较。
　　（一）计算各自每年的折旧额：
　　1.直线法：
每年折旧额＝
原值-预计残值
预计使用年限
　　2.年数总和法：
　　第一年 （万元）
　　第二年 （万元）
　　第三年 （万元）
　　第四年 （万元）
　　第五年 （万元）
　　(二)将两种不同方法计得的折旧额和缴纳所得税额的情况作一比较:
年度直线法年数总和法减少(增加)应缴所得税额减少(增加)累计缓缴税款
折旧额折旧总额%折旧额折旧总额%
112000202000033800026402640
212000201600027400013203960
312000201200020003960
41200020800013-4000-13202640
5120002040007-8000-26400
合计6000010060000100000
　　由上表可看出，即便是加速折旧法下第一、二、三年折旧额所占比重较大，但从整个使用期限来看，其折旧总额不变为60000万元；再从和应缴所得税来考察，虽然第一年加速折旧法下折旧额比直线法多（）8000万元，第二年多4000万元，相应可少缴所得税2640万元和1320万元。但仔细分析，第四年、第五年加速折旧法下计提折旧额低于直线法计提数4000万元和8000万元，从而使增加1320万元和2640万元。所以，第一、二年少交的税额与第四、五年增加的税额相抵销。从整个过程来看，应纳所得税总额是不变的。对企业来讲，获得的只不过是缓交，而不是少交或不交税款。从上例分析可看出企业第二年可无息占用国家资金2640万元，第三、四年均可无息占用国家资金3960万元，第五年占用2640万元，一直到第五年终了后才全部交清。这对折旧额较大的企业来说，无疑是一笔可观的利益。所以，为使企业有偿使用的国家资金及时回笼，《工业企业财务制度》和《商业企业财务制度》对使用加速折旧法的行业、部门都作了明确的规定。因为只有这样，才能保证国家政策允许的企业增强输血造血、自我发展的能力，同时，对其他行业的企业采用直线法计提折旧，以保证税款能及时足额入库。
林声强.加速折旧法应用问题的探讨.河南商业高等专科学校学报.2006年5月
冷琳.关于加速折旧法的换位思考.中国乡镇企业会计.2009年第09期
冯勇.“加速折旧法”对企业缴纳所得税有影响吗.
本条目对我有帮助46
&&如果您认为本条目还有待完善，需要补充新内容或修改错误内容，请。
本条目相关文档
& 2页& 3页& 2页& 2页& 2页& 2页& 3页& 2页& 2页& 2页
本条目由以下用户参与贡献
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,.
(window.slotbydup=window.slotbydup || []).push({
id: '224685',
container: s,
size: '728,90',
display: 'inlay-fix'
评论(共8条)提示:评论内容为网友针对条目"加速折旧法"展开的讨论，与本站观点立场无关。
发表评论请文明上网，理性发言并遵守有关规定。
以上内容根据网友推荐自动排序生成}