 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
行政管理学测试题(含答案)
下载积分：30000
内容提示：行政管理学测试题(含答案)
文档格式：DOC|
浏览次数：650|
上传日期： 20:35:34|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
行政管理学测试题(含答案)
官方公共微信中国税制的介绍_百度知道试论国际税收竞争的理论分析及实证
试论国际税收竞争的理论分析及实证
学习啦【税收理论】 编辑：宁静
　　在经济全球化的演进过程中，不同经济管辖区之间的国际税收竞争(International Tax Competition)正成为国际学术界和政策制定者日益关注的问题。无论是发达国家还是发展中国家，都在吸引外资和人才方面展开激烈竞争。瑞典学者Hansson和Olofsdotter在经过实证研究后认为，外商直接投资(FDI)能够将东道国的生产和需求联系起来，对经济发展是极为有益的。[1]外资的流入对东道国可以产生许多积极效应，例如能够弥补资金缺口、带来先进生产技术和管理经验、引入国际市场的竞争机制等。在吸引外资和人才方面，税收优惠政策是一项重要机制。这也引发了大规模的国际税收竞争。
　　本文对国际税收竞争的诸多理论进行了详尽的分析，研究了国际税收竞争给国际社会带来的益处，同时分析了有害税收竞争的特征。在面对税收竞争时，不同经济管辖区制定了不同的应对政策，本文以英美、香港、东欧国家以及爱尔兰等国家和地区为例，研究了它们在国际税收竞争方面采取的措施策略以及经验成果，尤其是爱尔兰如何在极短时期内一跃而为&凯尔特之虎&(Celtic Tiger)。为我国面对全球化竞争的经济政策的制定提供比较分析和参考借鉴。
　　一、理论分析
　　(一)小国占优理论
　　面对经济全球化的竞争，不同国家会采取不同的税收竞争模式。小国占优理论(Small Country Advantage Thesis)认为，减轻税负将给小国带来资金和人才的流入，对人均收入的提高会比大国多。因此，当小国和大国在资本领域进行竞争，最终的结果是小型国家采取降低更多税负的方法以获得资本青睐。小国在制定和实施政策方面具有灵活性，因此在税收竞争中具有一定的优势。
　　(二)不对称税收竞争
　　Bretschger和Hettich研究后发现，大型国家在税收减免的幅度上明显不如小国，因此他们提出了不对称税收竞争(Asymmetric Tax Competition)理论。[2]该理论认为大国在全球资本市场占有着相当大的份额，起了主导作用，从而能够直接或者间接地影响全球的税率。Genschel和Schwarz认为，小国对资本市场的需求量不大，通过降低税负，小国能够吸引大批资本流入，这可以帮助小国提高人均收入。但小国的税率无法影响整个资本市场。[3]
　　(三)新经济地理学理论
　　斯坦福大学教授Stiglitz和华威大学教授Dixit率先提出了新经济地理学(New Economic Geography)理论。[4]这种理论认为，大型国家拥有完善的供需链条以及成熟市场，对跨国企业具有极大的诱惑力，因此大型国家在吸引外商直接投资(ForEign Direct Investment)方面具有天然优势。在全球日益一体化的环境下，产品逐渐集中到大国的市场上。大国可以在其管辖权内，为这些资本征税。而小国为了吸引投资，只能不断降低生产成本，减轻税负。
　　(四)税收竞争理论
　　Lindblom在1977年提出了税收竞争理论，该理论认为，世界各国为了吸引投资将进入一个恶性竞争(Race To the Bottom)的循环。[5]由于国家的发展依赖于生产投资，用以成立企业、增加生产规模以及促进就业。而为了经济增长，增加管辖权内的投资至关重要。在二战后相对长的一段时期，各国政府实施了严格的资本管制，以抑制资本外流。
　　20世纪70年代之后，发达国家逐步放开资本管制，允许资本家在境外自由投资。另外，刚起步的金融市场监管不力，出现很多投机性的金融工具，这些工具提供了丰厚的投资机会助长了金融投资行为。许多过去投资在工农业上的资金都投入到金融工具中。德国学者Scharpf认为，政府为了把投资维持在一定水平，只能不断降低生产成本，减轻税负。[6]
　　Devereux 研究后发现，金融市场的一体化以及生产投资的流动性是导致经济合作与发展组织(OECD)出现税收竞争的两个重要因素。[7]Bretschger认为，贸易一体化是导致OECD降低资本税收的另一要素。[8]大部分学者均认为，各国的政府部门都遵循相同模式的减税政策。甚至当资本税率逐渐降低后，各政党的经济策略及执政理念的差异会逐步缩小。
　　(五)税收补偿理论
　　美国经济学家汉森等人提出了税收补偿理论(Tax Compensation)。该理论认为政府部门为了迅速调节经济、&熨平经济波动&，可以采用税收补偿的政策，目的在于限制繁荣时期的过分扩张，在经济衰退时期则停止征收这些税款，并退还以前所征税款以刺激消费。当经济越来越依赖国际市场时，经济收入和就业增长似乎变得越来越不受本地政府的控制。由于各国市场相互依存，当发生经济衰退事件时，彼此之间很容易相互传播，1998年发生的金融危机就是个显著的例子。另外，越来越多的投资项目通过国际短期资本融资，这些资本迫使企业承受巨大的消减成本的压力。为了避免经济的波动，政府部门急需采取税收补偿的政策。
　　在西方国家普遍存在工会或者社团。Garrett和Mitchell认为工会或者社团的存在使得各国在调节资本税率时具有一定的弹性，政府可以跟工会讨价还价，让他们在增加工资的同时适度缴纳更高的税收。[9]税收收入的增长使得政府可以在劳动者之间进行二次分配以抑制贫富差距，也可以投资于教育、研发和基础设施来提高国内产业的竞争力。一般来说，左翼政党往往更能利用工会和社团达到目的，因此税收补偿理论预计激进的政府会提高资本的税收比率。
　　(六)税收协调理论
　　税收协调(Tax harmonization)产生的客观条件是纳税人在工作、储蓄、购物或者投资时，都面临相同或相似的税率。税收协调具有两种不同的方式：显性的税收协调和隐形的税收协调。
　　当各国在最低税率取得一致认可或者采用相同的税率的时候，此时可谓是显性的税收协调。例如，目前所有欧盟国家已达成一致意见：各国增值税都必须维持在15%的税率以上。欧盟在燃油、酒和烟草方面都有最低税率的规定。在这种最低税率的硬性规定下，纳税人无法从别的国家获得税率上的好处，各国政府也可以无视市场规律的作用。
　　当政府可以在他国的司法管辖区征收本国国民的税收时，此时可以取得隐形的税收协调。这时需要各国收集外来投资者的财务信息并和它国政府分享这些数据。由于资本通常从高税率国家流向低税率国家，这种信息交流在现实中往往是单向的：从低税率国家分享给高税率国家。在隐形的税收协调情况下，纳税人无法从他国更好的税收政策下获益，政府亦不受为自由市场影响。
　　两种税收协调的表现形式都会影响经济发展的效率，因为它们都避开了税收竞争，甚至彼此鼓励征收更高的税率。这阻碍了资本和劳动力的有效供给和自由流动，减缓了整体经济的运行效率。在1975年，欧盟试图实现统一的企业所得税税率制度，欧盟委员会规定了45%的最低企业所得税税率。但这项制度最终失败了。目前欧盟的平均企业所得税税率低于25%。
　　二、国际税收竞争研究
　　(一)国际税收竞争益处
　　有的学者认为，税收竞争为整个人类社会都带来了巨大的好处。但获得最大好处的是那些在面向全球自由开放市场的国家，而不是实行贸易保护主义闭关锁国或者试图建立贸易障碍逆潮流而行的国家。
　　上世纪80年代来，国际贸易壁垒逐步减少，不仅提高了全球自由市场的运作效率，低税率也让更多的人获益良多。税收竞争促使各国进行剧烈的税收改革，考验着各国政府的税收征管能力。它促使政府充分利用有限的资金，激励着政府更明智的花费税收收入。为了防止税收过高，税收竞争促进了经济福利，生产性投资和就业的发展。低税管辖区的存在也使得国际资本市场更加有效率。
　　一些学者认为，反对税收竞争是错误的，是基于避税天堂的误解或者是政府的理想化的假设。在现实世界中，税收竞争是有益的。类似其他形式的竞争，税收竞争的结果将产生积极的财政政策。低税负可以使人们获得更多的收入。从经济学角度，低税率可以提高经济效益。资本的流动可以防止政府滥用职权，因为资本可以跨越国界，人们可以防止贪污腐败，有效保护人权问题。
　　税收竞争在某些方面是可取的。最重要的是，税收竞争鼓励政策制定者采取合理的税收政策来推动经济的增长。而税收协调则相反，它通常和税收负担紧密关联。税收协调的倡导者试图采取各种方式避免税收竞争，进而缓解税率下降而带来的财政压力。
　　(二)有害税收竞争
　　当各国税收交互碰撞时，容易带来国际逃避税问题。这意味着一个国家的税收收入可能会损坏其他国家的税收。税基在不同的国家之间游动，在一些情况下甚至消失不见，这显著提高了税务机关的监管成本。1998年，经济合作与发展组织(OECD)理事会通过题为《有害的税收竞争：一个新的全球问题》的关于有害税收竞争的报告。报告认为正常的税收竞争有以下特点：透明、无差别待遇，目的在于吸引真正的经济活动，而不是有利于减少税收甚至逃税。除此以外，都是有害的税收竞争。
　　不同国家的税收体系之间引起的税收竞争，其结果是一些国家认为有益，而另一些国家则认为有害。例如，某个国家的税收激励策略可能使得投资增长，但另外的国家则可能因此失去资本和人才。避税天堂或者其他类似实行有害税收政策的区域在以下方面造成不良影响：扭曲了投资的流向、破坏了税收体系的公正性、增加了税务机关监管成本等。税收竞争也可能带来政府预算方面产生问题，导致预算平衡的目标无法实现。学者Pestieau研究后认为，税收竞争将导致公共福利降低，并使社会财富二次分配的效率低下。[10]
　　三、国际税收竞争真实案例
　　(一)美国和英国
　　在经济全球化的影响下，资本和人才倾向于流动到税率较低、公共服务较好的区域。1979年撒切尔成为英国首相，1981年里根成为美国总统，当时他们面临着本国经济疲软的现状，但最终都通过自由市场改革使得经济重新恢复活力。其中降低个人所得税的政策功不可没。在撒切尔执政年代，税率从最高83%降低到40%。里根政府则将最高70%降低到28%。英国和美国都从降低税率方面获益良多并借此摆脱了其经济上的困境。
　　(二)香港
　　香港在二战后极度贫困，但它实施了自由市场经济包括低税率来促进经济繁荣。其结果是显著的，香港成为二战后经济增长最快的地区之一，根据世界银行统计，目前香港已是排名前20的最富有地区。世界银行的排名非常具有启发性，许多世界上最富有的地区都有低税率的特征。
　　(三)东欧国家
　　爱沙尼亚、立陶宛和拉脱维亚，这三个波罗的海国家在20世纪90年代实行了单一税系统(Flat Tax System)，税收竞争引发了它们的税制改革并进入了良性循环。俄罗斯在2001年跟着实施了13%的单一税系统。其他国家例如乌克兰、哈萨克斯坦和斯洛伐克等逐步实施单一税系统。
　　实施单一税系统后，波罗的海诸多国家成为苏联后最繁荣的国家。这证明了优秀的税收政策带来的积极影响。根据世界银行统计，俄罗斯在2001后经济以每年6.5%的速度持续增长，比这段时期的美国及欧洲大部分国家增速更快。在2001年后，俄罗斯所得税的税收收入显著增加，这说明如果税收制度开明并且税率较低，人们更愿意扩大生产并缴纳税负。
　　(四)爱尔兰
　　爱尔兰在20世纪80年代，工业相对欧洲国家极度落后。但其后实行的低税率政策吸引了全球大量的资本。爱尔兰在20世纪90年代取得每年平均7.7%的增长，有几年竟有超过9%的年增长率，令人刮目相看。爱尔兰由于经济落后曾一度被认为是&欧洲病夫&(Sick Man of Europe)，但它实施的低税率政策使得失业率大幅下降，投资急速增长，在极短时期内一跃而成为&凯尔特之虎&(Celtic Tiger)。虽然2008年发生的金融危机以及房地产泡沫奔溃使得爱尔兰经济受到影响，但学者们认为爱尔兰在近代经济取得的成就使得它成为了近代名副其实的大赢家[11]。
　　20世纪80年代，爱尔兰的企业所得税税率接近50%，但税收收入仅占国内生产总值(GDP)的1%。自从实施12.5%的企业所得税税率后，其近年的税收收入占国内生产总值已增至4%。爱尔兰的低税率政策对欧洲其他国家具有积极的影响，促使其他国家显著降低税率。较低的税率可以提高经济效率，这也鼓励欧洲决策者研究削减其他税率的政策。爱尔兰由于实施了各种低税率政策，它被认为是避税天堂。但爱尔兰政府预算余额充足，债务极低，政府开支少，税收负担低。观察家们认为，爱尔兰实施的12.5%的企业所得税税率使得其他国家遭受很大的征税压力。
　　四、结论
　　国际税收竞争与国际税收协调之间似乎在进行一场没有硝烟的经济战争。国际税收竞争和自由化市场能够影响人才和资本的流动，它能给国际社会带来很多好处，但同时也引发了有害税收竞争的论点。国际税收协调的支持者则试图制定适当的规则保护自身的经济管辖区，阻止人才和资本从高税率的地区无限制地自由流向低税率的地区。一些学者认为，税收协调政策是解决国际逃避税问题的关键因素。目前已有国际机构试图建立各国政府之间信息共享的系统，以此解决有害税收竞争带来的序列问题。另外，世界各国也在逐步进行税制改革，例如一些国家近来引入了资本来源地征税(Tax at the Source)的政策，这样就可以有效减少资本的逃离。
　　本文对国际税收竞争的各种理论进行了详细分析，并以真实案例讨论了国际税收竞争带来的益处以及有害税收竞争的特征。综观国际税收竞争的各种理论成果，我们不难发现，这一领域研究始终在不断地演化和发展。国际税收竞争引发的新场景和新问题层出不穷，学者和政策制定者则以高瞻远瞩的眼光归纳理论模型并提出解决策略。其他国家和地区在面对国际税收竞争的历史实践给我们提供了极好的经验参考，而多维度数据的收集和分析也为我国提供了比较和借鉴。
本文已影响 人
[试论国际税收竞争的理论分析及实证]相关的文章
看过本文的人还看了
724人看了觉得好
704人看了觉得好
847人看了觉得好
【税收理论】图文推荐
Copyright & 2006 -
All Rights Reserved
学习啦 版权所有经济法基础理论_百度文库
两大类热门资源免费畅读
续费一年阅读会员，立省24元！
经济法基础理论
上传于||暂无简介
阅读已结束，如果下载本文需要使用1下载券
想免费下载本文？
定制HR最喜欢的简历
下载文档到电脑，查找使用更方便
还剩4页未读，继续阅读
定制HR最喜欢的简历
你可能喜欢建立全国税务机关信息资源目录管理系统的研究发布日期：日来源： 本站原创
　　政府信息资源是一种战略资源，政府信息资源开发利用水平是一个国家综合国力的重要标志之一，政府信息资源规划和管理GRP（Government Resource Planning，GRP）是一个组织、地区或国家的战略管理。
　　税务信息是国家基础性、根本性和战略性的资源，具有极端的基础性、关键性和重要性作用。因此，必须站在全国宏观的角度，系统、全面的思考全国税务信息资源的开发利用问题。
　　在我国涉及全国范围整个政府系统信息资源整合是一个全新课题，本文以建立全国税务信息资源目录系统为研究对象，结合国内外信息资源整合理论和实践，运用电子政务、公共管理、税务管理等理论，采取变革管理等方法，多要素、多角度、多方案对建立全国税务信息资源目录系统进行研究。
　　通过研究，提出建立全国税务信息资源目录系统，建立统一税务信息整序方法，对税务信息进行主题分类、专题分类、客制化服务分类CRM（Customer Relationship Management），为建立全国税务系统高效化的信息服务奠定基础，为将来构成国家信息资源库的一个子系统奠定基础。
　　全国税务系统信息资源目录系统建设是税务信息化建设的一项战略管理、一种全新政府治理理念、一项复杂的系统工程和一项多要素的组织变革。项目建设具有复杂性、风险性和艰巨性的特点，但是，实现全国税务系统信息资源整合，是必须面对和最终要实现的目标。
&&&一、建设目标和研究背景&
& （一）建设目标&
　　国家税务总局信息资源管理IRM（Information Resources Management）目录系统是全国税务系统信息化建设的一项战略管理，是税务系统治理的一种全新理念。
&　　&以民为本，一网式管理和服务&是国家税务总局信息资源管理（IRM）目录系统建设的总体框架和思路，整合全国税务系统对外信息公开资源，建立全国税务统一、规范的信息目录体系，以分类和主题为基础的整序方法，对全国税务系统信息资源进行识别、定位和导航，为全社会提供高效化信息服务，形成税务系统政府对外信息数据中心，为将来构成国家信息资源管理项目的一个子系统奠定基础。&
& （二）研究背景&
　　当前，信息资源与物质和能源已并列成为三大基础性社会资源和战略资源，信息资源的开发利用水平体现了一个国家综合国力水平，决定着政府公共服务工作质量和公共服务水平的高低。&
　　目前，信息资源整合问题是我国电子政务建设的最大需求。早在2001年，国务院就提出&十五&期间建设&三网一库&为架构的信息化建设目标，提出建立一个全国政府系统共建共享的信息资源数据库。 2002年，国务院发布《中国电子政务建设指导意见》十七号文件，提出国家要组织设计电子政务信息资源目录和交换体系，建设一个信息资源库。2011年9月，党中央、国务院明确要求建立和完善统一的电子政务平台，编制政务公开和政务服务目录，实现政府资源整合和信息共享，推进政府政务公开和政务服务。&
　　2003年，国家税务总局确立了 &统筹规划、统一标准、整合资源&税收信息化建设的32字方针，提出了全国税务信息化建设管理&体制一体化、业务一体化、技术一体化和应用一体化&建设思路，明确整合信息资源是全国税务信息化建设的发展目标和核心工作。&
　　税收是国家政治和经济的基础，税务信息资源库是国家重点建设基础数据库，因此，研究税务信息资源整合问题，是当前一项现实、必然和迫切的工作。&
二、当前全国税务系统信息资源管理现状及问题
（一）税务信息资源管理中技术发展现状和问题
1、信息资源管理面临信息整合资源问题&
&&&&&& 按照电子政务应用模型，实施政府网站建设是一个分阶段应用、从低到高的实现过程，全球著名信息技术顾问IDC提出了政府网站四阶段发展模型，国内学者党秀云、张晓针提出五阶段理论等。纵观国内外政府网站建设理论表明，&整合&是政府网站从低级向高级阶段发展的必经阶段。
& &&& 上图表明政府外部（G TO B或G TO &C），外网网站建设，必须经过信息发布阶段、在线处理阶段、纵向整合阶段和横向整合阶段四个阶段。
&&&&&& 从应用模型看，全国税务系统网站问题主要表现在：一方面，各地网站建设，未能走出行政手段和体制管理，各自为政、多方投入、分散建设、重复浪费的现象十分突出；另一方面，网站建设从低级向高级阶段发展，信息资源整合是税务网站发展的必然趋势。&
2、信息资源管理面临信息增值服务问题&
&&&&&&&&按照电子政务功能发展模型，电子政务发展过程是一个信息技术运用、政务管理变革和满足公共管理服务三者互动的螺旋上升、滚动发展、持续不断的过程。
&&& & 上图，纵坐标代表政府提供服务的所需要的技术的功能难易程度；横坐标反映了政府提供的公共管理服务性质和质量对交互程度的要求；斜坐标代表电子政务适应社会经济发展的匹配度。&
&& && 目前，一方面，各地网站建设规模不同，数据库大小不同，如江苏地税等省市已形成全省集中；另一方面，网站服务功能不同，各地数据库标准不一，如广东省国税局网站，信息资源包括简体、繁体、英文多语种。各地数据库数据大小、结构、标准等不一，导致数据库兼容性差，数据凌乱。&
& &&&&& 从模型分析，提升整体水平，强化社会增值服务，为社会公众提供整体、全面服务是税务系统网站下一步发展的必然方向。&
3、信息资源管理面临数据管理集成问题&
&&&&&&&& 诺兰信息系统6阶段发展模型，揭示了信息化建设的普遍规律，按时间顺序，表示信息系统建设经历开发期、普及期、控制期和成熟期，计算机数据处理前三阶段和信息技术时代后三阶段之间&转折区间&是在整合期。
诺兰信息系统6阶段发展模型
&&&&&&&& 依据诺兰发展模型分析，当前，全国税务系统网站整体发展要向数据管理期迈进阶段，整合是前提条件。
米切四阶段信息系统管理发展模型&
&&&&& 从米切信息系统管理发展模型分析，信息系统整合与数据管理密不可分，系统整合期的重要特征就是搞好数据组织，实质就是数据整合或集成。当前，全国税务网站已步入整合期，主要问题是资源管理整体集成重视不够，缺乏一个高起点、高效率、高效益的全国范围资源整合整体规划，以及标准统一的实施方案。&
（二）税务信息资源管理中业务发展现状和问题
1、税务信息资源组织保障体系不能适应社会的发展需要&
（1）税务信息公开不利&
&&&&&&& 当前，税务机关信息公开工作，一是税务信息公开不利，影响了政策的有效执行。一方面，我国税务信息资源开发利用滞后；另一方面，税务机关内外信息公开不对称，地区间开展办税公开工作不平衡，未能及时、全面地公开的政策信息，造成&知识鸿沟&不断扩大，无法产生社会共识，没能产生良好的政策效应。
非合拢知识鸿沟
&&&& 二是税务信息公开不利，影响了税务机关整体公信力。一个税务部门政府信息公开工作做不好，就会产生晕轮效应，抹杀整体税务机关良好形象，严重的就会动摇税务部门的信任体系。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 美国政治学者戴维．伊斯顿国家权力的合法性层次图
&& &&& 上图说明：建立政府信任体系是维护国家安全稳定的基础。&
&&&&& 从政治学角度分析，信任是政府有效性管理的基础，政府信息公开则是建立政府信任体系的关键。美国学者利普塞特指出，信任的缺失就会导致社会丧失法制，造成&社会暴力化&，最终造成无政府状态、社会动荡和国家分裂。当前，信任的解体已经阻碍着中国的社会政治生活的正常运行，没有信任就不会有有效的改革。因此，必须加大信息公开力度，重视每一个级别部门的政府形象，维护政府的公信力。&
（2）税务信息管理不利&
&&&&&&& 埃冈．纽伯格（1966）信息效率模型表明，随着社会参与经济过程的人增多、职业类别增多，经济系统产品及服务种类增加，必须要求信息更加集中化。&
&&&&&& 当前，信息资源管理问题在于：信息不全面，不能满足社会多领域、多阶层、多样性、广泛性需求；信息不系统，信息杂乱、无序，没有经过有序化组织和二次开发，满足用户专业性、系统性和个性化需求；查找不准确，不能满足时效性与准确性需求；使用不方便，不能在一个节点进入系统，方便、快捷地检索到所需的相关信息，满足用户资源共享，无缝链接的需求。&
（3）组织成员素质不高&
&&&&&& 一是税务机关管理者意向上未能充分认识信息公开的重要性和对组织变革的迫切性。&民可使由之，不可使知之&等中国传统政治文化思想，阻碍着政府信息进一步公开。同时，传统政治文化提倡中和之治、稳中求治等，阻碍了技术、业务、管理等方面的彻底变革。&
　　二是各级税务机关管理者素质还不能满足信息时代对管理工作的要求。一些税务干部缺乏对信息资源管理缺乏整体考虑、系统思考和把握大局的概念化技能（Conceptual& skills）；缺乏针对当前资源管理，分析问题、探究原因、因应对策的反应能力，而具备的诊断技能（Diagnostic& skills）；缺乏信息整合的技术与方法、知识与经验，以及专业化工作能力等技术性技能（Technical& skills）。&
2、税务信息资源治理模式影响了政策的有效执行和控制&
（1）税收政策执行力逐渐减弱&
　　税收政策运行的全过程需要不同层次的税务机关参与和具体操作，政策效应很大程度取决于各层次税务机关行为的协调与否。&
　　当前，我国税务机构是按照行政区划层级结构设置的锥形五个层级，管理幅度小、层次多、成本高。税收政策从下至上（bottom-top 或bottom-up），政策反馈存在情况失真等问题；政策从上至下（top-bottom 或top-down），从制定到基层税务机关执行，层级落实，存在政策贪污、政策曲解等问题，造成政策执行力逐步下降、减弱。
　　当前，我国税务组织架构对税收进行管理是长链接式技术型机构，政策反馈和循环功能弱，自我校正技术弱。
　　　　　　　
波纹效应－政策执行力被逐渐减弱、变形&
　　同时，从信息不对称理论分析，在现实执法中，由于税务机关政策信息、执法信息等不公开或公开不充分，以及税务干部业务素质不高等因素，造成征纳之间双方的税收政策信息掌握不对称，税务干部错误解释法规和错误执法。仅2000年，全国法院在受理税务行政复议与税务行政诉讼活动中，税务机关败诉率高达82%。　
　　因此，避免政策失真，缩短政策执行层级，实行全面的税收执法政策信息公开已经是当前我国税务机关的一项重要工作。&
（2）税收政策控制力逐渐无效&
　　我国税务机关公共行政控制幅度过窄，层级过多，沟通被断章取义，控制越来越无效，出现&高架型的&的松散管理模式。依照美国政治学家劳伦斯．迈耶在《比较政治学－变化世界中的国家和理论》的观点，我国与日本及西方发达国家在行政管理上的最大不同在于，中国政府缺乏先进技术与广泛法律规则等，阻碍了中央政府以更彻底的方式实施政策控制的努力。&
　　因此，必须加强政策决策主体中央与执行主体地方之间的协调，利用现代化的电子信息管理手段构建新的税务管理模式，缩短政策信息流程链，实现信息传递和处理高效化，强化对基层政策控制。&
3、税务信息服务体系不能适应现代税收征管模式需求&
　　政府服务的质量、效率、种类、用户、便利和及时是检验政府机构成功的&标杆&。办税公开是健全纳税服务体系的重要组成部分，是税收征收管理的必经程序和环节，是依法行政的具体要求和重要体现。
　　依据Jit．B．S吉尔税收征管一致性模型（A& Diagnostic Framework& For& Revenue Administration ）认为，只有当各个残碎的图片相互匹配到一起时才能形成一幅完美的图画。在税收体系中只有征收管理、税务稽查、纳税服务等各要素相互协调、相互匹配，税务机关才能最大限度地实现其战略目标。强调了纳税服务在征管体系的重要性，服务能力是构建高效税收征管体系的重要因素。&
　　当前，我国税务管理还是传统公共模式下的政府与社会之间的控制与被控制关系，远不能适应新形势下公共管理要求的服务与被服务关系。自上而下、分散服务，严格的等级管理体系已经无法确保服务效率和质量，以及现代税收征管模式下要求整个税务组织体系具备的全开放、全方位、全过程的服务功能。&&
三、加快建立税务信息资源目录管理系统的紧迫性
（一）建立目录系统建设有助于促进政府信息公开
　　目前，社会公众主要利用google、百度等搜索工具进行信息查询，与建立全国目录信息系统后对比分析：&
　　避免了海量重复信息。建立全国税务信息资源数据库，同一政策信息只被录用一次，避免重复海量信息，避免搜索结果湮没在&垃圾结果Junk result&中。（根据Best of the Web 1994 -- Navigators ）。&
　　有效提高查询速度。搜索引擎已经无法适应当今web发展规模，以及Web的进步步伐。一方面，面临CPU处理、内存容量、磁盘吞吐量、网络IO等许多计算机固有的物理性能瓶颈限制，另一方面，搜索引擎网络爬行机器人抓取网页、建立索引、排列次序的速度，无法跟上当前要求每秒可处理成百上千个查询，以及网页变化的速度。而建立全国目录系统数据库，采用目录索引，关键词搜索，分类目录逐层查找，减少了信息重复采集和信息处理量，实现亚秒级检索千万级记录，可以极大提高查询速度。&
（二）推进目录系统建设是网络信息资源分布规律的客观要求
　　依据著名的信息分布理论布拉德福（S.C.Bradford ）定律，网络环境下税务信息资源分布具有不平衡的特点，呈现分散与集中的规律。
&&&&&&&& 布拉德福分布可以定量描述税务信息在网络环境下的分布规律。按各网站发布税务信息量多少，以递减顺序排列起来，表明税务信息集中于少数&核心&区网站，其他几个区所有网站信息累积与核心区税务网站发布信息相等。&
　　一方面，由于互联网时代信息零成本发布、低成本建设、低限制审核等因素，造成大量税务信息重复发布，网络信息激增，加剧信息分散性，形成了信息离散现象。&
　　另一方面，由于各地在税务网站资金、技术、人力资源等投入不同，造成各地税务网站的发展层次、网站设计、数据规模、服务内容、时间效率、工作质量等都有很大的差异，形成了社会公众习惯性浏览只局限于信息资源比较完整的优秀税务网站，而大量税务网站浏览量极少，基本处于瘫痪半瘫痪状态，导致全国税务网站出现马太效应（Matthew Effect），逼迫税务信息更加集中化。&
（三）加快目录系统建设是当前信息化建设的一项紧迫任务
　　从信息资产成本效用分析，信息技术（ＩＴ）资产投资始终存在很大的风险，ＩＴ信息技术（软件、硬件、网络和管理理念的技术）进步速度越来越快，导致ＩＴ资产的标准不一致，造成不同年期、版本的ＩＴ资产的技术兼容性很差，ＩＴ资产的寿命越来越短。因此，信息资产投资的一个重要特性是兼容性随技术增长率而减少。&
　　建立信息资源目录系统的目的是信息资源整合，解决信息重复和冗余、信息孤岛、知识关联程度低等现象，所以，目录系统建设越晚，会造成系统之间越来与越不匹配，越来越不兼容。
　　从信息技术性能S特征演化模型分析，信息技术的性能特征会随时间发生变化，当前税务网站的技术性能特征随时间发展，性能不再提高，而逐渐落后，必须被新技术所取代。因此，实施信息资源目录系统建设，替换更新旧有落后技术，实现资源整合是当前一项紧迫的信息化建设工作。&
四、建立全国税务信息资源目录管理系统的变革思路
　　全国税务系统信息资源管理整合变革是一项复杂的和非线性的问题，依据黑尔里格尔、伍德曼组织变革理论，组织生存与发展，进行持续的系统性变革，主要涉及战略、技术、人员、设计、任务和管理六个相互作用的关键因素。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　组织变革的系统模型
（一）战略目标
　　依据国家税务总局制定的全国税务系统信息化建设四个一体化建设思路，做到管理体制一体化、业务一体化、技术一体化和应用一体化。&
1、信息资源整合的三个发展目标&
　　信息资源整合包含三个维度，分别为：资源维、服务维及应用维，分别反映了信息资源整合发展方向和目标。
　　&从上述信息资源整合模型表明，实现全国税务系统信息资源整合主要三个目标：一是服务维方向，不断提高服务效率和资源整合层次，做到信息资源处理智能化；二是资源维方向，不断扩大资源整合范围，做到信息资源组织有序化(或结构化)；三是应用维方向，不断增强智能化资源处理，做到信息资源应用的集成化。&
2、信息资源整合的最高最低层次&
　　税务信息资源整合的最低层次是将结构化数据存储在数据库中；最高层次是以专题数据库、学科导航库、知识门户等方式，为用户提供知识关联、知识发现、知识推荐等服务。&
（二）业务规划
　　电子政务强调管理创新和技术创新的结合，业务管理创新先于技术创新。从公共管理分析，变革要从传统治理模式向新的治理模式转变。
体制创新与技术创新之间的关系
1、推进组织彻底变革，实施业务流程再造&
&&&&&&&& 变革管理的核心工程是以&为顾客创造价值的流程&的视角来重新设计组织结构，进行业务流程重组（business process reengineering，BRR），提供一个完整的、从头到尾的活动集合，共同为社会公众创造价值。&
（1）根本性重新思考(fundamental)　　
　　一是加强业务整体管理规划。管理过程从职能型转向流程型，以流程为核心的跨职能的组织运行机制，将各地众多工作人员、各种任务和不同部门有机结合在一起，获取整体优势。&
　　二是减少各级税务机关信息传递层级。建立扁平化管理结构，减少中间环节，形成最直接、最迅速的信息传导机制和指挥链条；建立信息密集型决策体系，实现组织知识技能相互补充、相互协作；建立虚拟化管理组织，突破管理层次，建立平等、合作、协调、高效的管理氛围与机制。
　　　　由长链式技术结构向密集技术型机构转变，增强组织和政策执行的自我校正功能。&
　　三是整体信息资源的规划和配置。做好规划，对各地积累的大量分散、结构不同的数据库，进行基于高档次数据环境的规范化集成重组，有序化展现；做好配置，进行信息资源在过去、现在和将来的时间配置，在不同地区、不同级别的空间分布等。&
（2）彻底变革(radical)
　　组织再造以局部改革推动组织发展，用彻底变革代替渐进式变革。加强整体信息能力，从信息采集、信息处理、信息利用和信息交流四方面能力来提高各级税务机关政府信息能力。促进整体信息公开，建立分级管理，分层维护协作的工作程序和运行机制，加大全系统政府信息公开，努力消除&知识鸿沟&。
合拢知识鸿沟
（3）戏剧性改善(dramatic)
　　流程再造重点考虑是顾客需求提升，可望取得跨越式进步、显著成功和戏剧性的改善。从现代管理学分析，税务科学化管理服务工作必须满足规范化、精细化和个性化三个层次。
　　一是建立和完善新的服务方式。适应公共管理的需求，向更具专业化、精细化、竞争性方向发展。建立适应于分纳税人类别的税收专业管理服务模式，针对性管理服务，从一对一为主的服务方式转向多对一、多对多的信息服务方式，从被动向主动服务方式转变，为建立新的税收征管体系奠定基础。
以纳税服务体系为基础的中国新税收征管体系&
　　二是建立和完善个性化服务。建立一种基于用户意愿以顾客为中心CRM的业务设计，注重个性化服务内容，创造适应个人心理和行为的信息活动环境，聚集与个人工作生活密切相关的信息资源，按照公众方便来组织提供信息。
&（4）重新设计业务流程(processes)&
　　业务流程决定组织的运行效率， 超越目前&每个政府机构必须要建立一个网站&的早期初级阶段，以&以民众服务为中心&建设理念，改进服务质量为目的，为社会公众提供一个界面良好，程序规范，技术统一，获取便利，服务全面，信息共享&一站式、无停式&（One-Stop，Non-Stop）窗口服务。&
2、加强政策公开监督，建立信息保障机制&
（1）促进基层税务机关信息公开&
　　根据中共中央纪委、国务院办公厅有关文件要求，为基层税务机关打造信息公开平台，规范和促进社会公众最关心的办事流程、执法依据、执法结果等公开，实现税收执法事项全部依法公开透明。&
（2）建立税收政策的清理机制&
　　通过信息资源的整合，废止或修改各地年久失效或不适应当前工作需要的文件或条文，促进全国税务执法依据规范化、精确化、系统化和制度化。&
3、打造一体化平台，建立共同维护机制&
（1）建立&一体化&信息资源平台&
　　建立&一体化&网络工作体系，联合编目、共同建库等标准化建设。&
（2）建立信息共同维护机制&
　　改变当前税务网站各自为战、求大求全、水平低下、更新缓慢、人力不够、效果不好、形象不佳等问题。依照分级管理，共同维护，建立一个无缝隙税务信息资源系统。
税务系统政府信息资源系统
4、加强整体协作合作，努力提高整体形象&
（1）努力实现信息资源一次性采集&
　　整合数据资源，摆脱局部应用为核心的观念，打破各级信息资源的垄断和封闭，实现信息资源利用最大值；建立共享交流机制；数据资料在其源头只搜集一次，确保结构功能上的统一性，便于今后数据更新、扩充和日后经常使用，提供共同的检索方法。
　　信息一次采集，多个&处理&，每个&处理&不需要单独输入数据，只需从信息库调用信息，处理之间实现网络互联。&
（2）努力提高税务机关整体形象&
　　推进目录系统建设，其管理最适化的范畴，是依托信息网络技术，完成从总局到基层在内的全系统整体政府体系进行&整体最适化&改革，努力形成整体效应。通过信息整合，建立与各级税务机关管理职能、地位相适应的政府信息资源，满足不同级别的税务机关、社会公众等不同的实体。&
　　各级别税务机关对电子政务建设在服务、资源等有不同的体系结构如图：
（三）技术方案
　　信息资源整合是指在统一的用户查询界面和检索结果的要求下，将分散异构系统中的信息资源，进行优化或重组，生成一个更加有序化、智能化、综合化的一个实际的物理整合实体，或者是一个逻辑上虚拟的系统。&
　　依据科学公共决策理论的&霍布森选择& ，提出多方案、排斥性、多要素、可操作性的多种方案进行选择。&
1、方案一：采取独立式物理整合方法－建设全新目录系统　　
　　以&数据大集中&为指导思想，采取数据层整合即物理整合方法，建立全国税务系统信息公开目录系统，以总局网站为展示，实现全国税务对外信息资源集中，形成统一的信息公开目录中心，实现信息资源&一站式&访问。数据总局和省局两级处理。&
2、方案二，采取分散式虚拟整合方法&改造各级税务网站&
　　采取逻辑(或称虚拟)整合方法(中间层整合)，实现以总局集中展示，各自网站信息分别展示，信息资源分散处理，各级税务机关仅对现有网站数据库系统按照目录规定修改核心元数据，信息之间采取链接，实现信息资源共享。&
3、数据结构&
　　方案一、二数据结构包括以下四种信息组织方式：数据库方式、主题树方式、文件方式和超媒体方式。&
（1）数据库方式&
　　核心元数据是构建政府信息资源目录体系的基础，严格依据《国务院办公厅秘书局关于印发政府信息公开目录系统实施指引（试行）的通知》国办秘函［2009］6号文件规定，包含索引号（Identifier）、名称（Title）等14个核心数据库，为今后政府各部门政府信息无缝隙联接奠定基础。信息标准采用&前段码／后段吗&的格式，即全国组织机构代码／年份－流水号。&
（2）主题树方式&
　　根据全国税务系统信息内容的属性或特征，建立分类体系和排列顺序，基于树型浏览目录的网络信息检索与利用界面，进行信息资源整合。&
　　主题词（叙词）库包括主题分类类目表和税务系统关键词参考表。　
　　①主题分类类目。分类方法采用四种分类方式：包括主题分类、机构分类、体裁分类的基本目录，以及按服务对象分类的专题目录和客制化目录。&
　　第一，主题分类。主题分类即基本目录，依据信息内容分类。
　　按照有关规定，编制全国税务系统编码如下：一级类目代码（数字码）：04（财政、金融、审计）；二级类目代码（字符码）：B（税务）；国务院设定一、二编码，税务机关自行设定三级以下编码，参见附录1。&
　　第二，机构分类。依据税务系统各层级税务机关信息发布单位进行分类。　　
　　第三，体裁分类。依据我国行政机关的13公文种类进行的分类。&
　　②税务公文主题词表。采用国家税务总局修订后的《税务公文主题词表》的结构和主题词类别。&
（3）文件方式&
　　针对同一税收业务政策会不断产生、变更和消亡而发生变化，同时，会涉及不同税种、征管等内容，需要随时进行修改和完善，因此，对专题目录和客制化服务分类采用文件方式整合。&
　　整合方式采用生命周期法进行描述的信息资源组织和管理方法，针对具体的一项业务内容，对涉及此类业务大量、分散、无序相关的政策信息，进行信息的二次开发，归集到同一业务内容中，形成可有效利用的，满足个性化、自助性需求的资源库。例如针对纳税人企业所得税汇算清缴问题政策信息归集：
　　①建立专题目录分类。面向主题、面向热点的分类。
　　②客制化服务。以顾客为导向，建立以客户为中心的CRM，按服务对象分类，满足客户个性化需求。&
　　例如：按服务人群分类模式，划分大学生、下岗再就业、退伍士兵等，如美国、芬兰等国政府网站，提供个性化服务和共性服务；民生和百姓关注的税收问题分类模式，以公民的人生不同阶段必须与政府进行的主要互动业务而设计，如买房、卖房、买车、办理个体等，如新加坡政府网站&生活百科模式&分类； &鼓励发展&分类模式，如利用&三废&；特殊经济区域分类模式，如西部大开发、&老、少、边、穷&地区等；优惠政策功能分类模式；按行业分类模式，划分建筑业、金融业等，如澳大利亚联邦税务局（ATO）建立的&客户为导向&；&工作流程&分类模式，按不同纳税人办理不同税收业务进行导向指引，归集政策，如加拿大税务网站 &纳税申报学习&（Learning& about taxes）相关政策和步骤；按纳税人类别分类模式，针对重点税源、一般税源和零散税源，实现税源的分类层次化管理需要，如荷兰网站模式，把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等4种类型。参见附录2&
（4）超媒体方式&
　　将文字、表格、声音、图形、图象、视频等多媒体信息以超文本方式整合起来，具有图、文、声并茂的信息服务功能。&
4、方案对比&
　　决策方案的评估，是对已经设计并列出的决策方案的可行性和利弊得失，进行系统的、科学评估，为选择方案提供科学依据。&
（1）方案的协调性效益标准&
　　方案一，信息查询快捷性、投资投入大、技术风险大；方案二，具有信息获取复杂性、技术风险小、数据安全性小。&
（2）方案的适应性标准&
　　方案一，发展集中式共性的信息，有利于规范公开的内容、数据格式；方案二，适应了我国税收立法权限体制，不利于栏目名称、内容规范。&
（3）方案的力度标准&
　　方案一，从技术实施角度，属于数据层整合，决策方案力度大，会娇枉过正；方案二，从技术实施角度，属于逻辑虚拟数据整合，决策方案力度不够，解决信息共享会&力所不及&。&
　　因此，从一个方案或一个层次上进行整合，是不能满足实际需求，必须综合几种数据的整合方法，对信息资源进行多层次的、智能化的整合是信息资源整合的发展趋势。&
5、技术展望&
　　（１）云计算（Cloud Computing）&
　　云计算是利用物理节点的分布性，把成千上万台电脑和服务器连接成一片电脑云，把计算资源和数据资源分布在大量计算机上，统一在云计算平台中管理，通过虚拟化层次达到对应用的扩展、迁移、备份等操作，实现计算资源动态部署和共享。云计算可以满足数据大集中、大批量处理所承受的高负载计算，提高数据中心运行效率，降低数据中心建设成本，是电子政务的发展趋势。云计算已经在政府网站建设、政府数据中心建设等领域开始应用。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　云计算演进&
（四）人员要求
　　从公共政策分析的角度，一项政策能否达成预期目标，不仅取决于政策设计，还取决于政策执行，关键在于政策执行人的因素。
１、需要目录政策执行人员的高素质&
　　不仅需要具有相应的管理技巧和行政技巧，也需要具备充足的信息技术和税收业务专业知识，只有这样才能正确执行和顺利推行。&
２、需要目录政策执行人员的意向统一&
　　思想观念是推进目录系统建设最主要因素，推进税务系统内部信息资源纵向整合，会涉及职能转变、业务重构、权力利益调整等问题，由此会产生的抵抗力量和阻力。因此，需要统一思想，以行政推动政策执行。
&电子政务项目工作团队精神成长阶段与工作绩效水平水平曲线&
&&&& 　上图说明，工作成员的工作绩效随工作的深入发展而呈现&Ｕ&结构。&
（五）设计理念
1、主要功能&
　　主要内容包括主动公开、依申请公开。实现政府信息公开工作整个流程信息化，包括信息采集、信息审核、信息发布、编制目录、信息检索、主动公开、依申请公开、行政救济、系统管理、统计管理和业务监督等。&
2、公开方式&
　　政府信息公开有宏观公开和微观公开两种形式。&
（1）主动公开业务&
　　目录展现形式包括：列表形式，参见附录3；简要形式，参加附录4；细览形式。系统功能设置避免工作延误待办事项提醒、填写和搜索条件的设置等。&
（2）依申请公开业务&
　　办理程序，政府信息依申请公开指南（静态页面说明），主要包括申请方式、受理、答复、收费标准和不予受理情形。&
　　依申请公开展现形式。按事件申请、办理情况显示，如日本国政府网站依申请公开内容显示，有助于社会公众了解具体事宜，页面如下：&
3、行政救济&
　　主要包括行政复议和行政诉讼，根据《政府信息公开条例》第三十三条规定，设置办理条件、受理范围、复议申请人、诉讼原告人等网页说明。&
（六）管理准则
　　为确保信息资源的整合成功，从信息资源整合框架分析，信息资源整合不仅涉及信息技术，更需要&管理、安全、标准、法律&为其支柱。
1、注重整体，突出个体&
　　整体性，整合后的信息资源系统应涵盖税务机关所有应公开所有政府信息；效益性，根据信息流的价值具有衰减性和递增性的特点，把信息流向的质量性、时效性、效用性三者结合起来；特色性，防止媒介生态一致化；针对性，只收贮最常用和最需要的信息资源。&
2、存量共享，增量共建&
　　共享性，对已有信息资源，充分利用、互为补充、互为利用。发展性，系统整体功能的要具有开放性和进化性，整合技术和方法要随外界环境的变化而不断发展变化，整合工作要适应信息资源的累积效应和增长趋势。&
3、强化管理，确保长效&
　　科学性，必须要按照系统工程（system engineering）的方法，进行全面规划、科学论证、科学管理、协调解决。组织化，建立适应信息化的组织结构和业务流程，信息资源全过程管理，分级分类维护等。&
4、缜密考虑，预防风险&
　　系统性，缜密细致全盘考虑应用系统的框架体系结构，以及税务业务、管理体系、平台建设等。标准化，严格遵守国家制定的信息资源管理各种技术标准规范等。专业化，与专业化、规模化的服务提供商密切配合。
　　建立全国税务系统信息资源目录体系，是全国税务系统信息化建设的一项战略管理，是税务系统政府治理的一种全新理念，目的是通过系统建设，提高全国税务机关管理效率、管理水平以及服务能力，强化政府的治理能力，实现对全国税务信息资源的开发和利用，满足人民群众的日益增长的信息需要，实现最大社会公共利益。&
　　建设全国税务系统政府信息资源目录系统，它不仅是一项信息技术系统建设，也是一项公共政策、公共管理、税务管理、服务方式等的实施，还是一项涉及税务系统内部的组织变革，更是提高全国税务机关管理效率、工作水平和服务能力的重要举措！&
　　实施全国税务系统目录体系建设是一项艰难的系统工程，存在很多难以确定和不断变化的内外因素，始终影响着系统顺利建设，但是，实施全国税务信息资源整合，是必须面对和最终要实现的目标！只有顺应社会发展的时代需求，认识项目建设的艰巨性，把握项目实施的关键性，掌控项目建设的整体性，才能够最终实现全国税务信息整合的发展目标。
作者：新疆自治区地税局 廖勇 责任编辑：廖勇
新疆地税公众号手机APP}