查看: 49139|回复: 37
最后登录金币870 注册时间阅读权限10帖子积分42UID2991
会计助理, 积分 42, 距离下一级还需 158 积分
&&问：我刚接触装修装饰行业。
请教几个问题：
1、为某工程购买材料，借：工程施工——工程&&贷：银行存款或现金
当工程结束结转时，借：工程结算& & 贷：工程施工——工程
再，借：应收账款&&贷：工程结算
2、工程施工与工程结算科目在期末作会计报表时，都是计入损益表的主营业务成本一栏吗？
3、资产负债表的存货核算什么内容？
谢谢各位指教！！！
答：1、术语叫对冲。
2、损益表的主营业务成本应按“主营业务成本”科目分析填列。
3、资产负债表的存货核算的还包括已完工尚未结算款。
问：很想加入你们！
关于工程的点交、结算、报量这些词总是有些搞不清，区别在哪里？一个工程从开始到结束应如何分段核算？
答：非常欢迎您的加入！工程的点交应该是验收的意思吧！结算即款项的收付，包括预付款、工程款、质量保证金等；报量即施工单位实际完成的待业主认可的量，一般通过监理工程师验收，业主审批等程序；按施工进程核算谢般分，包括进场、正式施工期、收尾、保修阶段，从会计核算角度来说，要解决成本的补偿问题，即权责发生制、配比原则问题。
问:“工程施工”科目在财务报表中是计入什么科目？
“工程决算”科目在财务报表中是计入什么科目？
在工程决算后，借：应收账款&&贷方是“工程决算”科目吗？
答:1、比较工程结算与工程施工的大小,如,结算大于施工,在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。
2、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”。
问:我是一家小型施工企业的会计，公司年完成建安结算收入在一千万元左右。我公司的账务处理也非常简单，工程的每期计量收入直接进入“工程结算收入”，工程中发生的间接费用进“间接费用”，工程中的直接材料费用进“工程施工”，工程完工时：“间接费用”转入“工程施工”，而“工程施工”则转入“工程结算成本”，公司总部的费用则进“管理费用”，期未再核算利润。根本就没用“工程结算”科目，也没用“预算成本-实际成本=工程成本降低额=工程结算利润”等公式。请教边城老师：财务这样处理对吗？？？我很想找找关于施工企业财务制度、财务处理方面的书看看、学学，请问您能给我指点指点吗？？？
答:你好！其实我们现在也执行的施工企业会计制度，日执行企业会计制度，上面讨论的大部分是《建造合同》和《施工企业会计核算办法》，我们是中直施工企业，一直有工程成本表，按成本项目，人工费、材料费.....，分5项，预算成本-实际成本=工程结算利润；另外，我们大一点的项目，还包括，辅助生产、机械作业、临时设施等科目等；分包工程直接计入“工程结算成本”。现在书店有卖上海立信会计出版社的《施工企业会计核算》两个版本，很适用的。有时间我们再联系！
问:边城老师，我想请教一下。
我们是机电设备安装企业，应怎样计算生产成本啊，可不可以用毛利率法？那要是维修设备，怎么算成本啊？
我们一直按毛利率法来计算成本的。要是按分部或分项工程设置，应该怎样做，边城老师能否详细讲解一下，谢了
答:老师肯定不敢当。毛利率法一般适用于商品流通企业，建筑、安、装企业同属施工企业，适用于建造合同。施工企业成本核算对象按分部或分项工程设置，核算应尽量与企业管理模式相结合。如果专门维修设备应设置“辅助生产-维修车间”，如果不是专门维修的话，可计入“机械作业-**设备”“间接费用-修理费”等
问:预算成本-实际成本=工程结算利润
这个我不太懂，为什么不是工程收入-成本=利润
工程结算利润是怎么回事？
答:损益表前几步：1工程结算收入、2工程结算成本、3工程结算税金及附加、4工程结算利润，1-2-3=4，1-3=预算成本，工程成本表按成本项目分析成本升降原因。你可以看有关施工企业会计核算的资料。
问:我的账上有好几个工程，其中：
1、工程已经基本完工，有报量表，可一直没有确认收入，结转成本。另报量表中业主扣管理费2%，还有业主提供材料也从工程款中直接扣除。每期的报量金额总是大于实际拨款金额，拨付的工程款我在预收账款中挂账呢，工程实际支出的费用在“工程施工”科目挂账，另外有5%的质保金，要一年后给付。我没有按正规的做账，请问我现在如何调整？
2、还有一个小工程，有合同，但没有报量表，请问我如何确认收入，结转成本？
答:1、扣管理费很少见，有很多处理方式，可以冲减收入，但为了收入与税金相对应，可以计入工程施工-其他直接费，等等，但你应该研究合同为什么业主要扣管理费，知道原因才好记帐。
扣材料款，应计入“库存材料”，收入就是收入，质保金应计入“应收帐款”
2、要看业主如何给你支付款项，你们单位有计划合同部门吧，你们应该沟通。
问:有时由建设单位代扣代缴营业税及附加时是按实际支付金额计税的，若是需按计量数量计扣缴或开具发票，一年质保期后的保留金般难得有全额支付的，而且拖欠也很厉害的，这样的话，按计量计税务负担不是偏高了？实际来说也是提前了，空有账上数而实际却不知什么时候能收回的。
关于城建税，1%的城建税你们有过吗？对于房产施工来说一般在城里，税率确定可能没什么疑意，但对于做路的来说，一般所在地与驻地都在乡下，但税务局定城建税却一般是5%甚至7%。
关于个人所得税，应该由个人承担的个人所得税，税务局却老是要自做主张附加到营业税一起交，税率低的是千分之三，高的居然要千分之六，远远超过实际人工费发放时按税法想关条例代扣的金额，多出来部分只能是企业承担了，都有搞不清是个人所得税还是企业所税了！！
答:1\代扣税金，一种按收入来计算，一种按实际支付金额计算（预付款的支付与扣回），两种方法实质上总额一样，只是交税时间不同．
２＼我们是水电施工企业，一般城建税还是严格按规定执行的．
３＼如果你的帐是健全的，你完全不用这么做，我的一个项目上成功地制止了税务的这项行为．
问:请教一个实践处理上的问题：
项目上付材料通常会赊帐。
到付款时通常整数付，比如材料商开来的发票是1060，我付出1000，余下的60元，材料商也许就不再要了，这样，应付帐款贷方就会挂60元直到工程结束。
如果把它做为营业外收入太麻烦，
怎样处理这60元方便呢？通常是怎样处理这样情况
答:有什么麻烦的?那你让物资部门把钱取出?
问: 我公司是作软件开发，系统集成，综合布线，计算机设备销售，网络服务的，近来我公司接了一个系统集成的工程，该工程按定义来说是电气工程中的弱电工程，在这个工程中我公司提供了工程所需所有设备如服务器，路由器，网线，数据库等，国税的人说这个是混合销售交增值税，但交增值税对我公司企业来说有此不合算，按建安行业交3%的税合算，而且这的确是工程。您 看我这个工程可以按建安3%税率交税吗？？？？我的依据是营业税暂行条例，安装工程无论怎样核算都交营业税的规定。
请赐教！！！！！！！！
第二个问题：建筑业的砂石结算用什么票据，我十分想知道。在建筑行业中有不需票据就可以结算的吗？
第三个问题：工程预算中是要把工程税金都要作进去吗，若作进去，税率是3.41吗,为什么是3.41呀??????
第四个问题:工程从开始到结束,从财务人员角度要作什么样的工作?工程流程是什么呀
答:1\税务机关说的有依据，但如果你公司有建筑业施工（安装）资质的话可以根据国税发［号文件即《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》销售和安装业务可以分开交税。
2\材料销售发票。除工资、福利以外，其他一般都要发票。
3\如果综合税率为3.30%的话，用公式（1/（1-3.30%））-1计算可得
4\大的方面有会计核算、资金管理、财务管理、成本管理等,具体如,办理保函、收预付款、结算工程款、纳税申报、分包结算等日常工作.
问:国税发［号文件即《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》中规定的货物为自产货物,并不是我所说的外购货物,有出入.我上面的问题就如同,一家企业需要建造一个厂房,而该企业采用全包的方式由我方既提供建设又提供建厂房时的全部原材料.那么我方收回来的结算款项是一同交营业税3%,还是将原材料交增值税,其他交营业税.
边城老师,听您一席话,我几个月都找不到答案的疑问一下就烟消云散了.谢谢!!!!!!!!!!!!!!!
答:混合销售,全部价款还原为不含税收入作基数,如果你是一般纳税人可以抵扣进项税.
问:边城大哥,你好!我刚进一个公司,它是专门做交通方面设施的
我研究了以前它的一些帐务处理,有些地方不明白
报销某工程材料款借:预提费用& && &&&
& && && &&&贷:其他应收款(某人)
月底预提某工程成本借:工程施工
& && && && &&&贷:预提费用
为什么报销材料款进预提费用呢?月底预提成本的计提标准又是怎样的呢?
答:1&预提费用&与&其他应收款&有什么对应关系?你看附件有发票吗?疑为核销借款.
2如果预提收尾工程款应该可以,按一定的预算标准.
问:边城你好，第一次到工地从事项目的核算，我想请教你几个问题
１：甲方还没有付款，前面的开支就是我们自己垫付的，这笔款是进应付帐款还是长期待摊费用？
２：施工企业应缴纳的税目有哪些？
先谢谢你了
答:你好！做好企业财务工作并不难，首先要有信心．
１＼甲方给你的钱是预付款＼结算款等．你们自己垫的，也是该计入什么科目还计什么科目，确认收入时，如果还没给钱，挂帐就是了．
２＼营业税＼城建税＼印花税＼车船使用税＼个人所得税，还可能涉及增值税等等．
问:你好！我初来乍到，边城前辈请指教：
我公司是在没收到款时就开出了发票（90天后收款），请问开出的这张发票应作为收入吗？但是工程尚未完工，而且工期有拖几个月才完工的，现在确认收入月末无相应之成本，请指教！
答:收入实现,即甲方确认了你们的量,才应该开发票.
问:还有个问题,以前月底时会计都会做一笔分录借管理费用贷应付工资,摘要是计提工资
为什么月底要这么做一笔分录呢?
答:这是权责发生制所要求的!当月工资下月发,工资要在当月成本费用中体现.
不过,不一定只是&管理费用&,还可能有别的科目.
问:请问工程完工后是不是做&&借：工程结算& &贷：工程施工呢？
之后还要做什么呢？他们还有同时做什么&&借：应收帐款&&贷：工程结算
是不是这样做啊？
答:完工对冲,借：工程结算& &贷：工程施工,工程施工-毛利(该科目也可能在借方)
问:请问：工程施工毛利在什么情况下做啊？我没有这个科目啊。
我在收到工程预收款时做，借：现金&&贷：预收帐款，之后工程完工结算好后是不是做&&借：预收帐款&&贷：主营业务收入&&呢？然后再根据这个收入计算营业税、城建税和教育费附加吗？
主营业务收入月底有余额吗？谢谢回答
答:是根据收入计算税金的.收入在期末要结转的.
问:我也是做装饰装修的帐务，刚接手的，　有很多还不明白。以后请变成及各位多多指教。县谢谢各位
答:成本核算比较重要,分清成本对象成本项目.
问:紧急求助：我在一家物业公司工作，与总公司签定绿化工程合同后把工程款全额拿到，再找一家分包商，赚取的是差额收入，那么此项业务是不是这样，收到工程款时借：现金&&贷：营业收入，支付工程款时借：营业成本&&贷：现金，
答:正确,需注意结算要同步!
问:边城老师，能否讲一讲工程结算在财务上需要哪些手续？谢谢。
答:工程量清单经甲方批准后,会有相应的支付证书,其中有应付多少\各项扣款多少,需要核实,开具发票.
问:请问边城：
付给工程审计结算的费用是计入工程成本吗？如果是投资方呢&
答:一般审计费用在施工方不发生吧!投资方发生得多一些啊!我想在管理费用中列支吧!,是投资方的话,在工程未交付使用前,应计入待摊投资吧!
问:边城老师,我们公司现有一新的市政工程与老总的朋友合伙.需单独核算.现在的情况是这样:工地里有一个专门管理材料进出的仓管;一个出纳.这个工程的费用是这样安排的:所有收入费用由我公司统一管理,项目部用钱先由项目负责人向公司借款领备用金;项目部的费用每隔一段时间来公司报一帐与备用金相抵.现在的问题是账务上,公司总部...
答:他借的钱通过&预付帐款&.
问:老师，请教教我：
一、因平时我没有开收据给他们（从每个工地帐户（3890）扣税款（税率为6。87%）、公司管理费到（3956）帐户时），只是转账时借：银行存款——3956
& && && && &贷：银行存款——3890
二、待公司交税（税务局率为6。54%）、交建局管理费、质监费时，据发票我记入具体某全工程
借：应交税金（营业税、资源税、城建税、所得税、教育附加税综合税率6。54%）、
&&工程施工——建局管理费、质监费（**工程）&&
&&贷：银行存款——农行3956
本来税款、建局管理费质监费等都可以由工地交，但因公司所扣款与实际交款有一定差额，故老总也把他弄到公司里面来了。
三、因公司所扣款与实际交款有一定差额，如果我只按一、二分录做的话，并不能如实反映某个工程的税款、上级管理费等，& & 那我是不是还得做内账，如四？
四、等到工程完工时我在各工程明细帐内，据公司内部（我开的）收据作如下内账处理：
收款人一联：借：银行存款—3956&&
& && && &贷：管理费收入——**工程
& && && && &代收上级管理费——质监费——**工程
& && && && && && &&&——建局管理费—**工程
& && && && &代收税款——**工程
付款人一联：借：工程施工——公司管理费
& && && && && &——上级管理费（公司代扣代交）
& && && & 主营业务税金（公司代扣代交）
& && && & 贷：银行存款——3890到& & 如这样的话那付款人一联我必须拿回来吗？
或不做分录，据收据填张明细表则可，以应付老总、工程负责人随时要的数据。
各位老师，说了这么多了，你们大概也很清楚我这里的情况，帮我从头到尾考虑一下给我个答案，行吗？
边城老师，不要那么含糊，我很笨很笨......。
E:mail:0892.
万分火急！
答:你用的科目不太规范,其实核算不太复杂,施工企业会计制度有核算举例,你可以仔细研究一下.
税不该有什么差额,提与交是两个过程.
收据做帐,一联就够用了.
问:连城老师：
& &我想问一下，我单位有一个人挂靠在我单位，我把他的收入记到“其他应付款”贷方中，然后把付给他的支票、现金、帮他交的税、收的管理费都记入“其他应付款”借方中，这样可以吗？就是不通过工程施工，工程结算收入等科目。因为他买材料都没有发票的。
答:这个人是不是你单位问题不大,但你要减少你的风险,挂应付帐款,除扣税以外,你不要为他做他该做的事情.
问:边城你好！
如果我把工程中的一部分交给私人包工队做，他们做小工无发票，只是由我们发给他们生活费，即先支付 了工程款，结算 时能否以完工单造个工资表就作为人工费？
答:没问题的.
在施工过程中，有很多如修理、上下车费用、向私人购买材料、请临时搬运工都无正规发票，怎么办？必须去税务开发票吗？有没有别的途径解决？去税务局开要缴纳的税率是多少？可以吗？计算所得税不需要要调整？还是有发票的好
答:代为开具发票的税率需要看业务的性质,如修理\买材料按增值税等等.
没有发票不好办,建议你总发生的和数额较大的必须索取发票,不常发生的数额小的,可以采取别的办法.好多东西要变通处理,比如给业主送红包等,看你如何发挥个人才智了.
问:边城你好！我还有问题需要请教你 1、交挂靠单位的管理费应计入哪个科目&&2、付挂靠单位管理人员的工资应入哪个科目&&盼回复！
答:我们单位是一般是承包方,这样处理的,100万元的工程,可能支付给分包队伍90万元.
从资金流向的角度,业主-挂靠单位-施工单位,管理费的支付在签合同时应该明确的.我认为冲减收入比较好.
支付挂靠单位管理人员工资可以同支付管理费一样.
以上仅供参考.
问:边城老师：&&
& &你好！我也是中直施工企业，但本人只是下属下属多经单位，从没搞过施工企业会计，只是搞了很多年的商业会计，最近我们经理到下面的很小的施工单位检查（修建十公里公路），看了财务报表后很不高兴，刚开工不久就有三十多万的利润（因为他们把预收工程款当做结算收入），认为我工作一直不错把我调过去，这几天就要去工地，我从没搞过施工企业会计成本核算，又没下过工地，现在很急买了几本施工企业会计天天在看，并设好具体会计科目请边城老师及同行是否合理并指正，同时还有几个问题请教。
我单位只有十几个人为管理人员，其他都为民工，中标一条10公里公路，自有一台挖机等还要租用其他机械，同时自己开了个砂石厂
工程施工--人工费（民工工资）
& && &--材料费-钢材
& && && &&&-木材
& && && &&&-水泥
& && && &&&-砖
& && && &&&-瓦
& && && &&&-砂
& && && &&&-石
& && && &&&-石灰
& && && &&&-沥青
& && && &&&-油毡
& &&&--机械使用费-人工费
& && && && & -燃料、动力费
& && && && & -材料费
& && && && & -折旧修理费（机械租赁费）
& && && && & -替换工具、部件费
（是不是每样机械设备都要有个这样的明细分类，能不能不分设备分别归总）
& & --其他直接费用
& & --间接费用（本单位十多个职工发生的费用）
辅助生产（可不可不分人工费、机械使用费等明细科目，可不可月末不转
& && &库存材料直接进工程成本核算？）
如果我单位年底前完工一次结算，只有到年底才交税是不是，这当中做季报表中，工程施工的余额如何处理
如果按成本金额结转作收入进本年利润，包不包期间费用，当季报表的利润是零、还是负期间费用，
&&因为没接触过施工企业所以有些概念都不清，我想我们的会计报表要求和边城老师的差不多，一个季度报一次象两本书一样，我们单位今年九月将用新的施工企业会计制度，多多指点还应在施工企业会计中注意的事项，本人感激不尽！
答:1、工程施工--人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用
2、自有设备发生的费用可以通过“机械作业”科目归集，分配计入“工程施工-机械使用费”，租赁来的设备所发生的费用直接计入“工程施工-机械使用费”
3、“辅助生产”要分成本核算对象，手工记账的话，如果管理上不要求成本具体数据可以不分项目，月末按照受益的原则分配。
4、规模小的项目，库存材料期末余额较小的，以购代耗也可以，
5、如果底前完工一次结算，只有到年底才交税，这当中做季报表中，工程施工的余额在存货中反映。
6、期间费用只和时间有关。
问:我还有几个问题不明确请教边城老师。
1、工程施工--材料费的三级明细按我上面的行吗？不分明就无法做“耗用材料分配表”，只修一条公路要不要这张表，工程施工余额在“存货明细表其他”表中反映时名称叫什么“工程施工”还是“未完施工”。。。？
2、本单位分包一些小工程给下面小包工队结账时，由他开发票结账或由我代扣代缴税，这税我能抵我和甲方结账的税吗？（呵！搞商业会计搞晕了），按你前面说的在“工程结算收入、成本”中结转，哪也就不用要他的详细成本了，在报表附表“利润实现、分配及企业亏损情况”表中只能在其他费用中反映是吗？
3、如果公路不能在一年内修完、或老总想要看每季的收入成本情况、或已经象我单位前期被他们已结转收入、成本并不配比的情况怎样处理？
4、由于很多单位不健全，业务技术差、通常对原始附件要求不严或就没有，边城老师能不能就这问题讲解一下，象原始凭证下必须附带的表，分配表、工程施工成本明细卡、已完工程结算表、竣工成本决算、已完工程月报表、工程价款结算单等哪些必要、哪些是财务人员做的（因单位小业务上懂的不多往往都推给财务人员做）。
在这代表我、代表大家谢谢边城老师你辛苦了！希望大家一起针对以上问题（小型施工企业核算具体操作）多多提问、讨论！
答:1、工程施工--材料费不用再分明细，“耗用材料分配表”作附件。成本台账为辅助帐。工程施工余额在“存货明细表其他”表中反映应该“未完施工”。
2、营业税扣税不重复。表是根据帐说话的。
3、你可以进行调帐。
4、原始附件是对记账凭证的支持。会计基础工作规范有相应的要求。“分配表、工程施工成本明细卡、已完工程结算表、竣工成本决算、已完工程月报表、工程价款结算单等”涉及到实际成本的由财务提供，项目核算围绕“工程项目一揽表”进行数据组织，涉及相关部门，这里计划、合同（预算）部门很重要
问：我公司是家软件公司，承揽的网络工程涉及硬件、软件、集成、监理、培训
等方面，是否全部收入都缴增值税，还是分开核算：硬件销售缴增值税，软件、集成、
监理、培训收入按工程收入交建筑业营业税，怎样操作符合国家规定？
　　答：你公司上述业务要看账务是否分别核算。若没有分别核算或者不能分别核算
的，根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，对混合销售行为的税务处理为：以从
事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额与非应
税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％的，应一并缴纳增值税。
　　建议你公司根据本公司的具体情况，各项业务分别核算，分别缴纳增值税或营业
问:好久不见了，请问各位施工企业的投标设计费是应记入工程成本还是记入管理费用，具体记哪项明细？？？？
答:管理费用,具体明细一种是该是什么费用就计入什么费用,如办公费\差旅费等,另一种是单独增加一个明细\投标费用.但有三级明细科目,两种方法没有什么本质区别,我们集团公司就是按第二种方法做的.
问:请问，跨年度工程每月是不是可以不确认收入，到年底再按完工百分比确认收入？那么税金是不是也可以到年终再提或缴？
答:原则上应该按月核算，按权责发生制计提税金，按税法的规定缴纳税款．顺便向你推荐一本教材，立信会计出版社出版的＜施工企业会计教程＞很有参考价值．
问:请问，我单位分包一项工程，向分包方交的管理费用做何科目？
答:不考虑税的问题,假如承包单位从业主结算回100万,支付你95万元,问题自然就解决了.
问:请问边城两个问题&&1、税务局的正式收据是否缴税&&2、清包工需开何种发票
答:收据与发票有区别的,收据用于资金往来的.
应该是劳务发票.不过建筑业发票也能应付,因为税率低且扣税不重复.
问:边城老师你好！
&&我好不容易才进次城，这次有几个问题又来请教你。
1、我把单包工的工程通过验工后，用工资单的形式一次付几个月的工资付出行吗，后面附工资单和验工单要不要交税？
2、双包工（包工又包料）由我方技术人员验工结算后，我直接列入借：主营业务成本&&贷：应付账款--**包工队，如果税金由我方出，是不是我方和甲方结算时交税就可以了，分包工结算不用再交税附发票？
3、用上面方法结算就无法体现具体人工费、材料费、机械使用费，能否用预算按比例估算一个金额列成工程成本？
4、我单位和甲方结算时已交营业税，我方租入工程机械不包发票，我方是否补税开发票？
5、我单位和甲方结算时已交税，我方购入砂、石是否还要附发票上税，如果要发票上税，因砂石场是我方提供的场所包给个人，但炸药、油料由我方提供，由个人出钱，我想通过辅助生产账户核算进入库存材料再发出，能否不交税，运砂、石的汽车运费由我方结算应该也要上税，我也一起裹入石砂场的成本中能否也不上税？
&&在这多谢边城多次的解答！
答:1、 我把单包工的工程通过验工后，用工资单的形式一次付几个月的工资付出行吗，后面附工资单和验工单要不要交税？
——按规定该业务属于劳务分包，如果作临时工工资，应有合同关系，要交纳各项保险。不过现在问题不大，看当地如何要求。核算严与松要适应当地税务部门的风格。
2、双包工（包工又包料）由我方技术人员验工结算后，我直接列入借：主营业务成本&&贷：应付账款--**包工队，如果税金由我方出，是不是我方和甲方结算时交税就可以了，分包工结算不用再交税附发票？
——营业税是不重复，但发票问题各地规定不一样，如有的税务部门规定，如果分包队伍是个体性质，只要代扣个人所得税，税务就出具发票，具体规定你可以咨询当地税务部门。
3、用上面方法结算就无法体现具体人工费、材料费、机械使用费，能否用预算按比例估算一个金额列成工程成本？
——不用分，也无法分，该项费用直接计入“工程结算成本”即可。
4、我单位和甲方结算时已交营业税，我方租入工程机械不包发票，我方是否补税开发票？
——租赁费所对应的营业税与建筑业的营业税不同，按规定须补税。
5、我单位和甲方结算时已交税，我方购入砂、石是否还要附发票上税，如果要发票上税，因砂石场是我方提供的场所包给个人，但炸药、油料由我方提供，由个人出钱，我想通过辅助生产账户核算进入库存材料再发出，能否不交税，运砂、石的汽车运费由我方结算应该也要上税，我也一起裹入石砂场的成本中能否也不上税？
——砂石属于货物应交增值税，运费与货物一同结算，属于混合销售，交增值税。如果想避税，可以把该项目做分包处理，所有的业务处理过程都以分包工程体现。
问:边城老师好！大家好！我刚接触一家装修公司。我是这样处理的：业主交款，我就记 借 银行存款 贷 工程结算收入 ，当月支出的材料款和人工费直接记 借 工程结算成本-材料款-人工费 贷 现金；如果业主交的款未开发票，我记 借 银行存款 贷 预收账款；但是我不知道当月的材料和人工支出应该借记什么，可以借 在建工程 吗，如果借 工程施工 的话，可是资产负债表中没有工程施工这个科目吧，应该挂什么科目呢？谢谢！
答:按照施工企业会计制度,材料费和人工费等计入工程施工科目;在建工程是企业内部为建造固定资产而发生的支出.工程施工月末没有结转的在&存货&项目体现.确认收入按工程结算单.企业会计制度有所不同.
问:边城 你好 有个问题请教一下
施工企业会计制度上说
发生的应付分包单位工程款：作为本单位完成工作量的 记入工程施工&&不作为本单位完成工作量的&&记入工程结算成本
可在实际工作中我觉得记入工程施工不能真实反应成本项目了啊
既然已分包了，我这里只结算总工程量给分包单位，具体费用是分包单位自己划分，我按预算划分的就不是实际发生的了，不能真实反就成本项目了啊。我可不可以全进到工程结算成本里呢。
答:制度上的意思是比如是包清工，计入人工费．其余你的理解完全正确．
问:各位老师大家好：
我是刚做装饰会计的，请你们多多指教·！
请问自已给自己装饰怎么会计核算，还有别的装饰公司转包给我公司装饰这又如何会计核算。谢谢大家！
问:老边你好，请教一个问题：记得有过规定有些设备不用计取营业税的，好像是些锅炉空调等大型设备，但是具体是那些设备是由省级税务机关来定，我们吉林找不出这样的规定，（或者是我没找到），你们那里有这样的规定吗？
& & 我在施工企业做过会计，现在房开企业，希望多联系
答:财政部　国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知
(财税[2003]16号)
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　经研究，现对营业税若干业务问题明确如下：
　　一、关于征收范围问题
　　（一）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款＜初装费＞）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
　　（二）保险企业取得的追偿款不征收营业税。
　　以上所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。
　　（三）《财政部、国家税务总局关于福利彩票有关税收问题的通知》（财税[2002]59号）规定，“福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税”，其中的“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点。
　　（四）《财政部、国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》（财税[号）规定，“对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税”，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。
　　以上所称出口信用担保业务，是指与出口信用保险相关的信用担保业务，包括融资担保（如设计融资担保、项目融资担保、贸易融资担保等）和非融资担保（如投标担保、履约担保、预付款担保等）。
　　（五）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。
　　二、关于适用税目问题
　　（一）电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。
　　（二）单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。
　　（三）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。
　　（四）单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。
　　（五）电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位，下同）提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务，下同）按“邮电通信业”税目征收营业税。
　　以上所称基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。
　　以上所称增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。
　　（六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：
　　1、承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；
　　2、承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；
　　3、出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。
　　（七）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：
　　1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。
　　2、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。
　　在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。
　　（八）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。
　　三、关于营业额问题
　　（一）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
　　（二）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。
　　电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。
　　（三）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
　　（四）单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。
　　（五）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。
　　（六）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
　　（七）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
　　境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。
　　（八）金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。
　　（九）金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
　　（十）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
　　（十一）经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
　　以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。
　　（十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
　　（十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。
　　其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
　　（十四）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
　　（十五）中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。
　　（十六）经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
　　（十七）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。
　　（十八）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
　　（十九）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。
　　（二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
　　单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
　　四、关于营业额减除项目凭证管理问题
　　营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。
　　五、关于纳税义务发生时间问题
　　单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。
　　六、关于纳税地点问题
　　（一）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。
　　（二）在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。
　　（三）在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
　　（四）在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
　　本通知自日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。
问:边城老师您好
我有一个问题
工程施工科目月底是否不结转，如果是。那么每月的主营业务成本从何而来，是不是就是当月工程施工科目的数。工程施工科目不管工期多长都是累计数，只有竣工结算时才与工程结算科目对冲？
答:理解正确!
问:边城老师你好；
& &先谢谢你的回复。
&&“ 自己装修要形成固定资产；给别人装修费用要计入工程施工”
& & 那自己装修要形成固定资产五年摊销吗？还有我公司前面的账上没有“工程施工”这个科目，是用“在建工程”这个科目的我看了你讨论，想把“在建工程”改为“工程施工”这个科目可不知怎么改合适一点，还有我这用的资产负债表是工业企业的没有“工程施工”这个项目
答:符合资本化的装修费用,应在&固定资产&下单设:固定资产装修&明细,在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;
分清明细成本项目,直接调帐即可,借:工程施工,贷:在建工程.
答:自己装修要形成固定资产；给别人装修费用要计入工程施工．
问:1，主材施工方代购 和 主材甲方供 那个能产生价差(是向甲方要钱的那种价差）？
& &?会计上如何处理？
2，新制度采购人员发生的费用如工资，差旅费等是否还计入-采购保管费？
3。分包代扣税是否按分包产值得3%计算营业税?我记得以前有一个根据一个基数
&&乘一个系数算营业税 是怎么回事（具体的我忘了）
答:1\应该都能产生价差吧!会计上规定作收入处理;
2\该规定新旧制度相同;
3\含税价*3%,你说的是取费时的计算过程,论坛里面有的.
问:谢谢边城老师这么快回复，可我还不太清楚，公司这房子是租来的，就是自己装修，能不能用“长期待摊费用”科目，5年摊销掉？行不？假若用”固定资产“然后装修后不再装修这样一般几年？
万分感谢边城老师！
答:不必客气！租来的房子装修，应该在长期待摊费用核算，应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销．
问:如果简单核算工程施工业务，只设“工程结算收入”、“工程结算成本”、“间接费用”可以吗？我现在是按《企业会计制度》设置科目的，请知道的朋友告告我好吗？谢谢！
答:你可以查阅一下建造合同和施工企业会计核算办法.
一般应设主营业务收入,业务成本成本,工程施工-合同成本\毛利\间接费用等等
问:老师：我是一名半路出家的会计，虽97年就已考取得会计师职称，但有很多东西仍似懂非懂。在此请教一个问题：施工中的一些劳务工程分包给个人，是否可以用《结算书》结账，而不需其提供正规发票（他也没发票），应扣其营业税等由公司自己承担？
答:原则上不允许的.工程总包和分包之间营业税不重复,发票各地要求不尽相同,如在山西一般是如果分包是个人性质的要交1%个人所得税才可以开具发票.
问:1、请问边城老师装修行业当月有确认收入，但是材料款支出还没开发票，是不是要把这材料款支出挂在“工程施工”，是不是借 现金，贷 工程施工，这个记账凭证后面要附什么凭证吗？
2、有入账的预收账款是不是要用税务局正式的收据？我当时是用普通收据，收到预收账款的时候直接存入公司基本账户，当时我记 借 银行存款，贷
预收账款，只把银行解款单附在这个分录后面，请问这样有问题吗？税务局会查到我用的是普通收据吗？
谢谢边城老师！
答:耗料正常计算,材料月末要暂估入库,否则材料会有赤字;
应该用正式收据,可以到税务部门领用.
问:我现在又有几个问题不明确请教你！
1、从这个月末开始甲方需要税务发票才能结账付钱，我到税务局去问了，他要我开个外出经营证明就可以交钱开发票了（3.42%)，就没有其他的税了，但我觉的太简单了，我问他单包工及双包工是不是也就不用再交其他的税了,他们说是的,但又好象有话没说出来,请问边城老师是不是...
答:1\外出经营证明的一个作用是在施工地不交企业所得税；营业税法规定总包和分包之间的营业税不重复缴纳。
2\收入须按照会计制度规定，按照施工企业会计制度要取得甲方的签字认可。
3\财务没有依据不能做帐；应该有类似最终结算的资料，并办理退场手续。
从你提的问题看,分包工程的结算尚需进一步加强管理,当然这主要是合同部门的事情.
问:谢谢了，还想请教老师一下，工费计入工资后，分配结转具体应计入什么科目？您回答的意思是说工费这块也应按工资的14%计提福利费对吗？
答:按受益对象分配啊!如工程施工_人工费等科目,要计提福利费的.
问:边城老师：你在吗？我工程施工是按工地分的明细科目，没有分什么人工费等，这样也应该可以吧，你的意思是说我先把工费计入应付工资，然后再分配入工程施工对吗？那为什么不能直接计入工程施工呢？
答:应按合同为核算对象,按人工费\材料费等分成本项目,为什么要分,因为要与预算成本比较分析节超原因,以便改进生产.
会计核算讲究程序,就象成语固定搭配一样,如果没有过程,可以只设几个科目,所有的成本费用和收入科目不设，只设利润科目,可以吗?当然不行.
问:边城老师今天一天都不在吗?我昨天提的问题有谁能帮我解答?
1、设计师的图纸提成走什么科目？
2、设计师的房租呢？
答:施工企业的,为工程施工的设计应该计入管理费用.
请你详细说明一下业务.
问:边城老师：
& & 我单位前段时间办理一笔业务，我单位是总包人，施工单位施工完毕后，已经办理完工验收，我单位支付施工款的50%，但施工单位没有开具全额发票，只开了施工款50%的发票，请问这样可以吗？谢谢
答:不可以,应该全额开发票.在承包商的帐反映收入是全额的,而应收款是剩余的50%.
问:边城老师:
现在你在线吗？有几个问题要请教，前天就发了个专门请教你的贴子，可你不在线。
我们是做室内装修工程的，我是分工地做的明细帐，设计师的图纸提成我是走的管理费用，住宿补贴也是与工资走在了一起，记入了管理费用。现在的问题是如果有一段时间没有工地，但办公室的管理员还是要照常上班，那这部分管理费用摊到哪儿？
看了你办的专栏对我很有启发，以前以为施工企业的帐很简单，其实有很多东东都没有按照严格去做，幸好我们boss不懂财务，要不早完完了。以后要向你学习怎么样确认收入，以前都是等结帐后按照收入款入的，所以一个工地拖得时间太长也没反映出利润。多向你学习。
衷心对你说一声“谢谢你，辛苦了！”
答:１＼提成应通过&应付工资&科目,管理费用属于期间费用,只与时间有关系,按期结转就可以了;
２＼对利润的核算施工企业会计制度强调权责发生制和配比原则,企业会计制度对资产和负债的定义更强调了现金的流入,对收入的确认与原制度也有很大不同．
问:请问边城老师，一般设计合同、购销合同，验收合格后我们都是要求开全额发票，对吗？我的主管认为施工款还是不应该开全额发票，因为施工单位如果开全额发票，就会多缴税金，请问我应该怎样说服他？谢谢
答:1\即便是税款的申报也得按甲方签字或认可的结算单进行,这点与会计确认收入相同;
2\施工方的收入对应业主的支出,你的收入少一块,他的支出就会少一块,他会同意吗?
问:边城老师，有一家公司挂靠我公司出了一份图纸，我们就收了他们的管理费，对方要我们开发票，我们应该开什么类型的发票呢！
答:你们的营业执照里有这项经营范围，应该出具劳务性质发票。
问:请教问题:
& &我单位是施工总包单位,请问边城老师,施工单位已经验收合格,验收和竣工报告都出具的情况下,我应该怎样做帐呢?谢谢
答:应该没有格外要求，只剩下质量保证金了，过了质量保证期，按照业主验收情况，会有结论的，然后可以彻底进行帐务清理。
问:请问边城老师,在业主征用的土地范围内，施工企业自己开采使用的土石方需要缴纳资源税吗？如果需要，应该怎么缴纳？如果不需要，税务局稽查，有什么合法合理的解释和理由？？
答:采石,属于其他非金属矿原矿(子目很多),各省有自主权,0.5-20元/吨,我们有的项目交过,不过金额不大.
问:我在一家国有建筑企业做项目会计，在异地施工，我是新手，对缴税这方面的知识不是很了解，请边城老师多指教!如果工程结算后，由建设单位代缴税，我方是否需要对方提供缴税发票的复印件呢，可是对方在交税的时候还交了个人所得税，我们是国有建筑单位，不需要交，如何处理？
答:应该你们出具发票，他们给你完税凭证。不该交个人所得税啊，建设单位应该事先与你沟通。
问:边城老师，我刚刚换的公司是搞建筑设计施工的，我在一本{建筑施工企业会计}上面看到，“建筑施工企业的期间费用为：管理费用和财务费用，但是与工程施工有密切关系的费用计入工程成本的一部分。”我想问一下，是有工程时计入，还是平时就计入？
答:这个说法很奇怪。一般总部的费用属于期间费用，项目上的费用计入间接费用的比较多，但劳动保险费等，工会经费、职工教育经费及投标费等应计入管理费用。
问:当工程验收结算以后，我们去当地税务局缴税，具体过程是怎样的？我们应该准备些什么呢？我们是国有建筑企业，属于国家一级资质，不用缴纳个人所得税，但在异地施工，需要出具外出施工证明吗？请告知，谢谢！
答:税务登记-购发票-开发票-纳税申报.
在企业所在地税务部门开具外出经营活动税收管理证明,证明项目部只是一个内部核算单位,企业所得税由法人交纳,这样就不会产生误解.你说的个人所得税是指承租承包经营的,国家是有文件的,对个体\挂靠是要征收的,至于工资薪金所得等还是要在当地交纳的.
问:边城老师，帮帮一个会计新人吧，在这想请教您一些问题。先谢谢你了。
我在一个装修公司做会计，而且属于小规模的。
问题1、采购员每次购材料都是直接用于工程建造，公司没有库存，就是每次买多少就用&&多少的，请问我该做怎么科目做账和如何用分录呢？
& &2、我该什么时间结转工程的成本呢？等到工程完工结转还是每个...
答:1、你们材料是以购代耗，在发票上注明用途，经办，验收，可以直接借记工程施工等科目；
2、看你们合同的结算方式‖如果是按月结算，你应该按月结转成本。
问:如果每个月计划部门不能及时提供工程结算量，是否要预计工程结算收入
答:这数据只能由他们提供,计划部门每月会提供给业主的数据，可以按最可能的数据报，然后下月再调帐,实行建造合同之后,这个大问题影响不大。
在建工程核算中帐外资产和负债的产生与防范
--------------------------------------------------------------------------------
& & 在建工程由于未能及时在会计上得以反映，形成在建工程核算中账外资产和负债，造成在建工程会计信息失真。本文拟对在建工程账外资产和负债产生原因以及对会计信息的影响进行分析并提出我们的解决对策。
& &一、在建工程账外资产和负债产生的原因
& &1、会计规范体系不完善，对在建工程确认的有关规定不符合权责发生制原则
& &在现阶段的会计规范体系中，有关在建工程确认的规定是包含在有关固定资产的规定中的，但对于在建工程的确认时间，有关的规定不符合权责发生制的会计原则。如在《企业会计准则——固定资产》指南中，把在建工程的确认时间界定为“支付工程价款时”，这显然违背权责发生制的会计核算原则，是企业在工程核算过程中，出现账外资产和账外负债的制度原因。
& &2、工程建设过程复杂，工程财务部门与工程管理部门不能即时配合
& &在我国，流程化管理是工程建设项目的主要特点之一，＿项大的工程建设项目，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标、建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、物资供应单位及政府相关主管部门，建设过程非常复杂。
& &但是，工程会计核算人员往往只是根据工程管理人员提供的有关凭证被动核算，没有主动参与到工程建设的各个环节。而工程管理人员难以理解工程核算的权责发生制原则，不可能在一项工程支出已经发生（比如工程设备或工程物资已经运抵）但没有发生货币支付的情况下向工程核算人员提供有关的会计凭证。工程管理人员﹁般总是在需要付款时才向工程财务人员提出申请，工程财务人员也只有在付款时，才能够根据实际付款确认在建工程，结果导致在建工程确认不及时，出现账外负债。具体来说，在建工程的确认时点如下：
& &（1）工程用设备购置投资，一般是分三到四次支付，相应的发票也分三到四次取得，在确认资产和负债时，不同的企业有不同的做法，但常见的做法是，在每—次支付设备款时，根据取得的发票金额，确认在建工程或工程物资：在设备到货时，一般只确认设备总价款的70%左右，其余的形成账外资产和负债。
& &（2）建筑安装工程投资，一般根据合同的约定和工程进度，分数次支付款项并取得相应的发票，企业普遍是在取得发票时，根据发票金额确认相应的在建工程。当工程达到预定可使用状态时，账面确认建筑安装工：程投资往往不足工程概预算建筑安装工程投资的50%，其余的形成账外资产和账外负债。
& &（3）工程建设其他投资，主要包括征地及补偿费，勘查设计费、研究实验费用、审计费、建设单位管理费等由建设单位直接发生的费用。这些费用，企业普遍是在支付时根据发票确认在建工程，没有根据风险是否转移确认相关的资产和负债，有的企业甚至在工程决算以后，确认相关的资产和负债，最终不得不报损在建工程。
& &另外，有的企业内部控制混乱，甚至存在不签订设备采购、工程施工、设计等合同的情况下开工建设。工程财务人员更难对工程建设过程进行动态的监控，也无法进行准确的反映。
& &3、部分企业出于降低资产负债率的目的不及时确认在建工程
& &近几年，资产负债率越来越成为企业的重要财务指标，是企业管理当局认为需要粉饰的财务数据之一，而在建工程及相应的负债的确认有很大的弹性，因而也往往成为企业调节资产负债率的蓄水池。
& &4、部分注册会计师专业能力不能满足在建工程审计的需要
& &工程建设项目管理与核算本身的复杂性，必然导致在建工程审计的复杂性，合格的在建工程审计人员，不但需要具备会计、审计的知识与技能，而且需要熟练掌握工程建设项目管理程序与核算程序，了解工程技术情况，具备一定的工程财务管理与核算经验。但是，具备这种条件的注册会计师数量很少，并且大部分会计师事务所没有充分认识到在建工程审计中存在的风险并对其进行控制，在现场审计中，往往是指派级别较低、经验较少的审计人员执行在建工程审汁，往往难以发现在建工程确认中存在的问题。
& &二、解决在建工程账外资产、账外负债问题的对策
& &如上所述，在建工程账外资产和负债产生的原因复杂，对企业的会计信息质量产生重大影响，是企业会计核算中的一大难点，特别是在通信、电力、交通、石油等工程建设量较大的行业为解决这个问题，一方面要求有关会计规范体系、企业的会计核算制度、注册会计师的判断标准等必须对在建工程的确认时间予以明确，缩小企业的可操作空间；另一方面必须明确相关政府部门、企业和注册会计师各自的职责，强化在建工程会计信息风险意识。
& &1、明确在建工程的确认时间，缩小企业的可操作空间
& &对于工程建设中的有关设备投资、建安投资、工程建设其他支出，国家的相关法规、制度必须从不同的角度和高度，明确在建工程的确认原则和确认时点及有关的会计凭证。
& &（1）设备购置费。笔者认为，在设备到货验收之后，与设备有关的主要风险和报酬已经转移，根据权责发生制的原则，除非合同对设备所有权的转移有另行规定，否则，企业应该根据合同及到货验收单，将设备的合同金额全额确认为在建工程或工程物资，合同金额与已付款项的差额，根据合同约定负债的期限，确认为短期负债或长期负债。发票不作为风险已经转移的会计证据。
& &与设备购置费的确认与计量相关的另外一个问题是，个别设备的最终发票价格，会由于各种原因而与合同金额不一致，特别是进口设备，由于受汇率变动的影响，二者往往不一致，笔者认为，这并不妨碍在设备到货验收之后，根据合同金额确认在建工程，只是需要在工程决算时，进行必要的调整。
& &（2）建筑安装工程费，笔者认为，建设单位应该定期和施工单位办理工程债权债务结算，至少应该在会计期末清理一次，企业工程会计部门要根据施工合同和经建设企业、施工企业认可的债权债务结算凭证，确认在建工程，在建工程与已付款之间的差异，根据合同约定的付款期限，确认为短期负债或长期负债，而不论是否收到发票。
& &与建筑安装工程费的确认密切相关的另外一个问题是，金额较大的建筑安装工程，在工程竣工之后，建设单位会委托中介机构对工：程结算进行审计，且工程的最终结算是以结算审计的审定数为准，在这种情况下，建设单位和施工单位定期办理的工程债权债务结算，就可能与工程的最终结算价款有差异，这种差异在一定程度上会降低会计信息的质量。但是，笔者认为，相对于按照付款进度确认在建工程时产生的大量账外资产和账外负债，这种差异是可以容许的，只需要在工程结算之后，根据最后的结算价格，对已确认的在建工程和相应的负债进行相应的调整。
& &（3）工程建设其他费用。笔者认为，对于在工：程建设过程中发生的工程建设其他费用，工程财务部门必须根据有关的凭证，及时确认在建工程，至少有关在建工程达到预定可使用状态时，全额确认有关的债权债务。
& &2、明确职责，强化在建工程会计信息风险意识
& &（1）国资委等会计信息的使用部门，在执行企业的年度考核时，对于工程建设量较大的企业，必须强化相关会计信息的审查，特别是在考核资产负债率等指标时，尤其要关注企业应付账款、在建工程等科目余额的完整性。
& &（2）大型企业的会计核算办法必须根据国家的有关规定，相应明确在建工程确认的操作方法，理顺工程财务部门和工程管理部门的关系，及时确认在建工程，并强化对在建工程会计信息的内部审计。
& &（3）注册会计师必须提高在建工程审计的专业能力，在执行报表审计时，必须根据客户年度资本性支出计划、年度新立项项目的概预算总额、年度在建工程增加数、年末应付账款等指标，对客户的在建工程核算情况进行分析性复核，并根据复核结果相应制定审计程序。如果分析性复核存在异常，应该考虑对大型工程建设项目实施详查，核实工程建设进度，并将工程进度与工程财务部门的账面确认进度进行核对，以确认是否存在账外资产和账外负债。
& &总之，对于在建工程的确认，笔者认为，必须尽快完善现有的会计规范体系，明确相关主体的职责。根据风险和报酬是否发生转移确认在建：工程和相应的负债。根据实质重于形式的原则，能够表明风险已经发生转移的会计证据，主要包括合同和相关的验收凭证或债权债务确认凭证，而不应该强调在付款时确认在建工程。
配比原则是成本核算的一项重要原则，它强调的是收入与费用之间的因果关系，许多成本核算人员没有真正领会其内涵，导致其利润核算的不准确性，以下就配比原则谈前成本核算中普遍存在问题。
一、 未完工程的核算问题
未完工程即当期已投料施工但未完成预算定额规定的工序的工程。它需要经过盘点、折合计算出预算成本或实际成本，然后根据期初成本及本期费用计算出本期已完工程成本。从几年来的报表看，绝大多数单位没有做到这一点。
二、 分包工程的核算问题
分包工程核算往往与自营工程不同步，导致成本忽高忽低。分包工程一种是作为自行完成工作量，另一种是不作为自行完成工作量。作为自行完成工程量的分包工程在核算上自然与自营工程相同，不作为自行完成工作量的分包工程在核算上与自营工程没有本质性的差别，只不过它讲的是总体成本，属于临建部分的需要摊销，正常结算的要体现分包利润，即该挂帐的挂帐，而不是与整体核算相分离。
三、没有工作量情况下的帐务处理
施工项目在筹建期间是一般是没有产出的，费用除计入固定资产及福利费以外，其余一般应计入待摊费用，也就是说，成本费用在当期不体现。有些项目在筹建期就反映出亏损，这是不正确的。
2、正常施工期
如北方冬季在不能施工的情况下，往往也只有投入，成本费用的正确处理方法应当是：应计入工程成本的费用属于未完工程性质，如果确信以后该单位工程有收入，则当期不予结转，待结算后按配比原则进行成本结转，否则当期结转；属于期间费用，则当期结转，因为它只与时间有关。
3、收尾阶段
正常施工期应对收尾的费用予以充分估计，通过预提费用计入成本，如果收尾费用比估计的多，或者没有收入，则计入项目成本的费用要按期结转。
总会计师培训班学习体会
有幸参加国资委与北京国家会计学院举办的第六期国有骨干企业总会计师培训班的学习，感触很多，在此我想谈一下自己的一些感受和心得，希望它能够给我们今后的工作多少带来一点启发。
一、现代企业制度需要总会计师
现代企业管理的核心是价值管理，企业追求的最高经营目标是股东财富的最大化。总会计师作为财务会计方面的专家，在企业的财务战略、财务控制、投融资管理、业绩管理、成本计划与预算和税务处理等企业价值链活动中承担着关键的角色。总会计师还积极通过资本运营和资产重组等形式参与价值的创造。
二、总会计师的地位应该很重要
在西方发达国家的企业，在公司管理当局的就职仪式上往往要求CEO（首席执行官）与CFO（首席财务官）同时宣誓，这表明了CFO的地位与责任的重要性。在公司召开董事会时，CFO与CEO共同参与决策，董事会闭会期间，CFO对CEO负责。我国原来的“三总师”源于前苏联，对总会计师的定位一般是对总经理负责，忽略了其在公司法人治理中的地位，现代意义上的总会计师基本同西方的CFO相吻合。国资委管理国有企业，曾指出要管住“三个人”，其中的一个就是总会计师，可见其在企业中地位的重要。
三、转变经营理念，营造理财氛围
企业步入市场十余年了，经营规模和生产能力有了相当大的改观，适应市场的能力逐步增强，但离完全适应市场的还有相当的距离，国有企业体制和机制均需转变，要体现投资主体多元化，建立和完善法人治理结构，在此仅从企业内部运行的角度举例说明财务管理与其他管理之间的相互关系。
1、亏损产品是否应该生产问题
生产多种产品的企业，如果存在亏损产品，只要该产品的售价超过其变动成本，就应该生产，因为固定成本已经得到补偿。
2、规模经济问题
假设一个4000万元的工程项目和一个2000万元的工程项目只是在工程量上存在着差异，单价、地质条件及施工方法等完全相同，那么前一个项目的盈利水平是否是后一个项目的2倍？答案显然是2倍以上，因为前者的单位固定成本较低。
3、敏感分析问题
我们知道实现利润目标可以通过提高单价、增加销售额、降低固定成本、降低单位变动成本等途径，但各参数的变化对利润影响程度并不一定相同，我们应该分析出各参数变化对利润变化的影响程度，这就是敏感分析，这对投标报价和经营管理都很重要。
我们的例行报表很多，算起来大多都是政府及企业主管部门所要求的，内部报表很少，职能部门配合不紧密，对施工项目相关信息掌握不够，指令反馈不及时，监控乏力。
四、财务工作的重心应该转移
财务信息系统实施后，财务人员有了更多精力，使得财务工作重心的转移成为可能，国外一些大公司行使财务工作的职能部门分会计部门、财务部门和纳税管理部门，而国内企业后两项工作普遍没有开展起来。
集团公司再三强调各工程局的具备条件的二级单位及主要工程项目要配备总会计师，我认为很有必要，没有配备总会计师的二级单位（项目部）实际上总会计师的一部分职能由单位领导（项目经理）承担，无论是从专业管理的角度还是从内部控制制度的角度来讲，这都是不合适的，总会计师的缺位造成单位领导（项目经理）力不从心、财务科长（财务主管）想管又无法管的境地。二级单位配备总会计师，一定要从全局的角度和长远的观点出发，不能一哄而上，让业务能力强的、德才兼备的、知识结构合理的人走上这个岗位。
财务人员一定要与时俱进，要有紧迫感、危机感和使命感，由“帐房先生”转变为“理财能手”，这需要不断学习。
是我们集团根据我们的具体情况制定的核算办法，虽然每个企业的核算办法不尽相同，大家可以作为参考。
三、施工企业工程价款结算的会计核算程序
& &根据《施工企业会计核算办法》，结合集团实际情况，将施工企业工程价款结算的会计核算程序制定如下：
& &（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算
& &《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。”
& &1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
& &（1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件
& &固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
& &成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
& &（2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤
按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下：
& &当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
& &当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利
& &当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备
& &在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。
& & 具体的会计核算方法如下：
& &第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：
& &借：工程施工—合同成本--**工程
& & 贷：应付工资或原材料或周转材料等
& &第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：
& &借：银行借款
& & 贷：预收账款或应收账款--**单位
第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录：
& & 借：应收账款--**单位
& & 贷：工程结算--**工程
& &第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录：
& &借：主营业务成本--**工程
& && &工程施工—合同毛利--**工程
& & 贷：主营业务收入--**工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税—自行完成
& && &&&应交税金—应交营业税—代扣代交
& && &应交税金—应交城建税—自行完成
& && &应交税金—应交城建税—代扣代交
& & 贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
& && & 其他应交款—教育费附加—代扣代交
第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：
借：主营业务收入--**工程
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本--**工程
2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
根据规定，在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种情况：
（1）合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。
& &具体的会计核算方法如下：
第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费衙，作会计分录：
& &借：工程施工—合同成本--**工程
& & 贷：应付工资或原材料或周转材料等
& &第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：
& &借：银行借款
& & 贷：预收账款或应收账款--**单位
第三步：每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录：
& & 借：应收账款--**单位
& & 贷：工程结算--**工程
& &第四步：每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收入与成本的差额确认合同毛利，合同毛利可以为零，作会计分录：
& &借：主营业务成本--**工程
& && &工程施工—合同毛利--**工程（可以为零）
& & 贷：主营业务收入--**工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税—自行完成
& && &&&应交税金—应交营业税—代扣代交
& && &应交税金—应交城建税—自行完成
& && &应交税金—应交城建税—代扣代交
& & 贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
& && & 其他应交款—教育费附加—代扣代交
第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：
借：主营业务收入--**工程
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本--**工程
（2）合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确认收入。其会计处理为：
借：管理费用
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备--**工程
（二）工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算
第一步：预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工程价款结算帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财务部一份，做会计分录：
借：应收帐款—**单位
贷：工程结算—**工程
第二步：财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月确认的工程价款收入，确认当期主营业务收入，并计提相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书，按分包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额，加上本期发生的间接费用，确认主营业务成本；当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工—合同毛利处理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下：
借：主营业务成本—**工程
工程施工—合同毛利—**工程
贷：主营业务收入--**工程
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税—自行完成
& && &&&应交税金—应交营业税—代扣代交
& && &应交税金—应交城建税—自行完成
& && &应交税金—应交城建税—代扣代交
& & 贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
& && & 其他应交款—教育费附加—代扣代交
& &借：存货跌价准备—合同预计损失准备
& & 贷：管理费用
第三步：将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工”科目余额对冲，结清“工程施工”科目和“工程结算”科目余额，进行财务处理。
& &借：工程结算—**工程
& & 贷：工程施工—合同成本—**工程
工程施工—合同毛利—**工程
& &第四步：业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财务部根据收款凭证，进行财务处理。
会计处理如下：
& &借：银行存款
& & 贷：应收帐款—**单位
（三）施工企业执行《企业会计制度》后，会计报表及会计报表附注项目的变化
1、“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
& &2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将差额为贷方的填入“预收账款”项目。同时在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
& &3、将“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填入“其他长期资产”项目，并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
最后登录金币591 注册时间阅读权限10帖子积分21UID3163
会计助理, 积分 21, 距离下一级还需 179 积分
楼主你太厉害了！配服
好贴啊！支持
最后登录金币912 注册时间阅读权限10帖子积分125UID2452
会计助理, 积分 125, 距离下一级还需 75 积分
楼主也太厉害了吧!!!!!!!
不过,谢谢了,我们公司也是装饰装修业的.
最后登录金币704 注册时间阅读权限10帖子积分76UID3096
会计助理, 积分 76, 距离下一级还需 124 积分
不过，我很喜欢这个论坛，它让我学到了很多东西，很高兴认识大家！
最后登录金币3223 注册时间阅读权限10帖子积分526UID1547
好帖，学到了不少东西，谢谢楼主
最后登录金币614 注册时间阅读权限10帖子积分35UID8418
会计助理, 积分 35, 距离下一级还需 165 积分
请问，这是哪里的老师回答的，是论坛的吗？我也有问题可以问他吗
最后登录金币749 注册时间阅读权限10帖子积分171UID8265
会计助理, 积分 171, 距离下一级还需 29 积分
哇色!好喜欢你哟!!
最后登录金币581 注册时间阅读权限10帖子积分17UID9102
实习生, 积分 17, 距离下一级还需 3 积分
好贴，要顶D
最后登录金币581 注册时间阅读权限10帖子积分17UID9102
实习生, 积分 17, 距离下一级还需 3 积分
怎么有乱码呀
最后登录金币5121 注册时间阅读权限10帖子积分4396UID8795
其实我觉得现实生活中有些不是这样处理的
宣传大使勋章
授予每月推广排名前5名者或总排名前10名（刷机除外）。
Powered by}