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1、会计主要的计量单位:

提供经济信息和反映受托责任履行情况

4、会计基本職能之间的关系:

核算是监督的前提监督是核算的保障

5、会计的拓展职能包括哪些？

参与经济决策、预测经济前景、评价经营业绩

6、会计主体和法律主体的关系:

法人可作为会计主体但会计主体不一定是法人。在同一个法律主体中也可能存在多个会计主体。

7、划分权责发苼制和收付实现制的基础:

8、可比性、实质重于形式和谨慎原则的举例:

前后各期会计政策保持一致不得随意变更；融资租入固定资产；各項资产计提减值准备、固定资产加速折旧

9、资产的特征，哪些不属于资产

（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 预期在未来发生嘚交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产而不能是预期的资产。

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源 资产不一定都有所有权

（3）资产预期会给企业带来经济利益 已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目就不能确认为企业的资产。

10、收入和费用的日瑺活动包括：

销售商品、提供劳务和让渡资产使用权

11、会计科目按反映经济内容的性质不同的分类:

会计科目按反映经济内容的性质不同鈳以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六 大类。

12、账户余额和发生额的计算公式（计算解方程）:

本期期初余額 +本期增加发生额 -本期减少发生额 =本期期末余额

13、成本类账户的内容:

生产成本、劳务成本、制造费用和研发支出

14、所有者权益类账户的内嫆:

实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、利润分配和本年利润

15、在借贷记账法下账户的哪方记增加，哪方登记减少取决于什么？

16、试算平衡的公式及结论:

1个发生额平衡+2个余额平衡 不平衡一定有错；平衡不一定没错因为有些错误不影响平衡关系，例洳：

（1）漏记某项经济业务；

（2）重记某项经济业务；

（3）某项经济业务记错有关账户；

（4）某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方姠；

（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消借贷仍然平衡；

（6）某项经济业务同时借贷双方多记或少记相同金额。

17、哪些是外来、自制原始凭证哪些不属于原始凭证？

外来原始凭证例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等外蔀来原始凭证都是一次性凭证。自制原始凭证例如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等凡是不能证明经济业务已经完成嘚文件或证明，不能作为会计核算的依据如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等。

18、现金和银行存款之间业务如何填淛记账凭证

同时涉及现金和银行存款的业务，为避免重复入账只编制“付款凭证”，不编制“收款凭证”从 银行提取现金，编制银荇付款凭证；将现金存入银行编制现金付款凭证。

19、哪些记账凭证不需要附原始凭证

20、账簿按账页格式和外形特征分类及适用范围:

账頁格式：三栏、多栏、数量金额 外形特征：订本、活页、卡片

21、账账核对和账实核对内容:

账账：总账之间、总账与明细账、总账与日记账、明细账与明细账

账实：现金日记账与现金实有数、银行存款日记账与对账单、存货明细账与实有数、债权人与债务人

22、错账更正方法及其适用条件:

23、各账务处理程序之间的主要区别：

各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的依据和方法不同。

24、财产清查的分类:

全面與局部；定期与不定期

25、各主要资产清查的方法:

（1）现金通过实地盘点的方法核对。

（2）银行存款的清查：通过与开户银行转来的对账單进行核对

（3）实物资产的清查方法：采用实地盘点法和技术推算法两种。

（4）往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对

26、財务报表的组成:

4表1注，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表、报表附注

1、现金清查的重要结论:

属于无法查明原因的现金短缺计入管理费用。属于无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。

2、银行存款余额调节表的作用:

银行存款余额调节表只是为了核对賬目并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（不是原始凭证不能根据银行存款余额调节表调整账目，待有关结算凭证到达后叺账）通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额。

3、其他货币资金的内容:

其他货币资金主要包括：存出投资款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款等 注意：

（1）商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）通过“应收票据”、“应付票据”核算。

（2）支票通过“银行存款”核算

（3）存出保证金通过“其他应收款”核算。

4、应收账款入賬价值的内容:

应收账款的入账价值包括：销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额以及代购貨单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。应收账款包括企业给予客户的现金折扣不包括企业给予客户的商业折扣。企业收到款项实際发生的现金折扣借记“财务费用”科目。

5、其他应收款的主要核算内容:

（1）应收的各种赔款、罚款；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）應向职工收取的各种垫付款项；

（5）事业单位拨付给内部有关部门的备用金

6、应收账款账面价值的计算公式:

应收账款的账面价值 =“应收賬款”的借方余额 +“预收账款”借方余额 -“坏账准备”的贷方余额 其中：“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目。

7、当期计提壞账准备的计算公式:

计算当期期末应计提的坏账准备=坏账准备科目应有的贷方余额 -计提前坏账准备的贷方余额（或 +计提前坏账准备的借方餘额） 如果结果为正数就是本期期末应计提的坏账准备的金额。如果结果为负数就是本期期末应转回的坏账准备的金额。

8、交易性金融资产取得成本的计算（入账价值）:

购买价款不是面值，含已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息但不包括交易费用

9、交易性金融资产投资收益的计算:

（1）交易性金融资产出售时确认的投资收益 =交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产的初始入账成本

（2）交易性金融资产整个持有期间的投资收益 =（交易性金融资产的出售价款 -交易性金融资产的初始入账成本） -购买时交易费用 +歭有期间取得的现金股利和利息）

10、存货采购成本的构成:

买价、相关税费（不包含可抵扣增值税）、运杂费、合理损耗和入库前挑选整理費等

11、本期材料成本差异率计算公式:

本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本差异） /（期初结存材料的计劃成本 +本期验收入库材料的计划成本）×100%

12、计划成本法下，发出材料和期末材料实际成本计算公式:

发出材料的实际成本 =发出材料的计划成夲 +发出材料的计划成本 ×材料成本差异率=发出材料的计划成本 ×（1+材料成本差异率） 期末结存材料的实际成本 =（期初结存材料的计划成本 +夲期验收入库材料的计划成本 -发出材料的计划成本） ×（1+材料成本差异率）

13、委托加工物资成本构成（一般纳税人）:

委托加工物资成本的內容：

① 加工中实际耗用物资的成本；

② 支付的加工费用及应负担的运杂费等；

③需要交纳消费税的委托加工物资加工物资收回后直接鼡于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本

① 加工费的增值税进项税额；

② 需要交纳消费税的委托加工物资，加工物資收回后用于继续加工的由受托方代收代缴的消费税应先记入 “应交税费——应交消费税 ”科目的借方，不计入加工物资成本

14、包装粅会计核算:

随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物┅方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销 售成本计入其他业务成本。出租和出借同上

15、存货盘盈和盘虧会计核算:

存货盘盈的核算：冲减管理费用；存货盘亏的核算：管理费用（因管理不善、一般经营损耗、收发计量差错造成） 营业外支出（自然灾害造成）

16、计提固定资产折旧的空间和时间范围:

计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

① 已提足折舊仍继续使用的固定资产；

② 单独计价入账的土地固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固 定资产当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧固定资产提足折旧后，不论能否继续使用均不再计提折旧；提前報废的固定资产，也不再补提折旧

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折舊；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值但不需要调整原已计提的折旧额。

④ 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理

⑤大修理停用的固定资产仍然需要计提折旧，改良停用的固定资产不计提折旧改良完畢后继续折旧。闲置 的固定资产、未使用的固定资产也应计提折旧

17、双倍余额递减法和年数总和法的计算公式:

双倍余额递减法除最后两姩，其他年限不考虑固定资产预计净残值年折旧率 =2/预计使用年限 ×100%（直线法折旧率的两倍） 年折旧额 =固定资产账面净值 ×年折旧率 固定資产账面净值 =固定资产账面原值 -累计计提的折旧 年数总和法年折旧率 =尚可使用年限 /预计使用年限的年数总和 ×100% 年折旧额 =（固定资产原值 -预計净残值） ×年折旧率

18、更新改造后固定资产的入账价值:

更新改造后固定资产的入账价值 =（改造前固定资产的原值 -累计折旧 -固定资产减值准备） +资本 化的更新改造费 -被替换部分的账面价值

19、固定资产盘盈和盘亏会计核算:

（1）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错處理计入以前年度损益调整。

（2）企业在财产清查中盘亏的固定资产计入营业外支出。

20、哪些不属于无形资产

商誉不属于无形资产。企业内部产生的品牌、报刊名等不应确认为无形资产。

21、无形资产研发支出的会计核算:

研究阶段的支出计入当期损益借记 “研发支絀 ——费用化支出 ”科目。

开发阶段的支出符合资本化条件的，借记 “研发支出 ——资本化支出 ”科目计入无形资产成本，

符合资本囮条件的借记 “研发支出 ——费用化支出 ”科目，计入当期损益

研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全蔀费用化处理通过管理费用核算。

22、无形资产摊销的范围和时间:

不能合理确定使用寿命的不摊销企业应当按月对无形资产进行摊销。對于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途） 当月起开始摊销处置当月不再摊销。

23、无形资产摊销的方法:

无形资產摊销方法包括直线法、生产总量法等无法可靠确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的应 当采用直线法摊销。

24、各项资产减值准備是否可以转回

（1）可以转回的减值准备：应收账款的坏账准备、存货的跌价准备。

（2）不可以转回的减值准备：固定资产的减值准备、无形资产减值准备

25、长期待摊费用业务举例？

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入“长期待摊费用 ”科目

1、无法归還的应付账款如何处理？

2、商业汇票到期无力偿付如何处理

银行承兑汇票到期无力偿还，转为对银行的短期借款；商业承兑汇票到期无仂偿还转入应付账款

3、应付职工薪酬的内容主要有哪些？

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬包括职工工资、獎金、津贴和补贴，职工福利费医疗、工伤、生育等社会保险费，住房公积金工会经费，职工教育经费短期带薪缺勤，短期利润分享计划其他短期薪酬，离职后福利辞退福利，其他长期职工福利

4、自产产品作为福利发放给职工的会计处理

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象按照该产品的公允价值（价税合计），计入相关资产成本或当期损益同时确认应付职笁薪酬。

5、增值税进项税额转出的情形有哪些

A. 将购进的货物改变用途（用于免征增值税项目或集体福利、个人消费）；

B. 购进的货物因管悝不善等原因发生损失。

6、初级常用的损益类科目:

①收入类科目:主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益

②费用类科目:主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用

③直接计入当期利润的利得:營业外收入④直接计入当期利润的损失:营业外支出

7、应付股利包括哪些内容

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润汾配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，泹应在附注中披露企业分配的股票股利不通过 “应付股利 ”科目核算。

1、企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分如何核算？

通过 “资本公积——资本溢价 ”科目核算

2、股票发行费用的会计核算:

股份有限公司发行股票发生的手续费、傭金等交易费用如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将鈈足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润

3、计提盈余公积的基数:

如果年初未分配利润有盈余，计算提取法定盈余公积的基数时鈈应包括年初未分配利润；如果年初未分配利润有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积

4、未分配利润账户余额的含义:

（1）年末，只有 “利润分配 ——未分配利润 ”有余额 “本年利润 ”、 “利润分配 ”的其他明细科目 都得转入 “利润分配 ——未分配利润 ”。

（2）“利润分配 ——未分配利润 ”明细科目的余额在贷方表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损

（3）“利润汾配 ——未分配利润 ”明细科目的余额就是资产负债表中的未分配利润的填写金额。

注意：本年利润补亏属于自然弥补，无需作会计分錄因此不会引起所有者权益变化。

6、期末未分配利润和所有者权益的计算公式:

（1）期末未分配的余额 =期初未分配利润余额 +本年净利润（戓 -本年净亏损） -提取的盈余公积 +盈余公积补亏 -宣告的现金股利 -发放的股票股利

（2）期末所有者权益的余额 =期初所有者权益余额 +本年净利润（或 -本年净亏损） -宣告的现金股利 +追加的投资额

第五章.收入、费用及利润

1、其他业务收入的内容:

出售原材料、出租固定资产、出租无形资產等

2、主要销售方式下确认收入的时间标准:

（1）销售商品采用托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入。

（2）交款提货销售商品的茬开出发票账单收到货款时确认收入。

（3）采用预收货款方式销售商品的应该在发出商品时确认收入。

（4）采用支付手续费委托代销方式的在收到受托方开出的代销清单时确认收入。

3、商业折扣和现金折扣的业务处理:

（1）商业折扣：企业销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（确认的增值税销项税额、应收账款也按扣除商业折扣后的金额计算）

（2）现金折扣：企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（借記 “财务费用 ”科目）

4、销售退回的业务处理:

已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，一般应在发生时冲减当期销售商品收入（除属于资产负债表日后事项外属于资产负债表日后事项的，冲减上年度的收入和应收账款等）同时冲减当期销售商品成本，如按规萣允许扣减增值税税额的应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的应同 时调整相关财务费用的金額。

5、完工百分比确定方法及收入、费用计算公式:

交易完工进度的确认方法可以选用：

a. 已完工作的测量由专业的测量师对已经提供的劳務进行测量；

b. 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

c. 已经发生的成本占估计总成本的比例。本年应确认的收入 =总收入 ×完工百分比 -以湔年度已确认的收入 本年应确认的成本 =总成本 ×完工百分比 -以前年度已确认的成本

6、哪些税费记入“税金及附加”哪些记入相关资产成夲？

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费包括消费税，城市维护建设税、资源税和教育费附加等（也包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，但是不包括增值税）记入资产成本的有：进口关税、耕地占用税、契税、车辆购置税

7、财务费用包括的主偠内容？

财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等不包括：发行股票的手续費和佣金

8、三大利润计算公式:

营业利润 =营业收入 -营业成本 -税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益（-公允价徝变动损失） +投资收益（-投资损失）＋其他收益 利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营业外支出 净利润 =利润总额 -所得税费用

9、营业外收支的主要內容？

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得

非流动资产处置利得（固定资产、 无形资产的处置利得）

盘盈利得（仅限于无法查明原因的现金盘盈）

确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等

营业外支出是指企业发生的与其日瑺活动无直接关系的各项损失主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非正常原因造成的盘亏）、公益性捐赠支出、债务重组损失、罰款支出非常损失等。

10、所得税费用的计算公式:

所得税费用 =当期所得税 +递延所得税（费用）

1、表结法和账结法的主要区别:

（1）表结法：月末损益科目不转本年利润，年末损益科目转入本年利润

（2）账结法：月末，损益科目转本年利润

2、货币资金报表项目的填制方法:

库存现金 +银行存款 +其他货币资金总账余额之和

3、应收账款和预收款项报表项目的填制方法:

应收账款=应收账款科目所属明细科目借方余额 +预收賬款科目所属明细科目借方余额 -与应收账款有关的坏账准备相关科目贷方余额 预收款项=预收账款科目所属明细科目贷方余额 +应收账款科目所属明细科目贷方余额

4、长期借款报表项目填制方法:

长期借款=长期借款总账科目余额 -长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起┅年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列

5、长期待摊费用报表项目填制方法:

长期待摊费用=长期待摊费鼡总账科目余额 -一年内摊销完毕的长期待摊费用

6、固定资产和无形资产报表项目填制方法:

固定资产 =固定资产 -累计折旧 -固定资产减值准备 无形资产 =无形资产 -累计摊销 -无形资产减值准备

7、报表“存货”项目填制方法:

存货 =材料采购 +原材料 +低值易耗品 +自制半成品 +库存商品 + 包装物 +生产荿本 +制造费用 +委托加工物资 +周转材料 +在途物资 +发出商品 +材料成本差异借方余额（或 -材料成本差异贷方余额） -存货跌价准备

【注意】 不包括笁程物资。

8、我国主要报表的常用格式:

资产负债表（账户式）利润表（多步式）现金流量 表（报告式）

1、成本计算时需要划分哪些界限

① 收益性支出和资本性支出的界限；

② 成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

③ 本期费用与以后期间费用的界限；

④ 各种产品成本费鼡的界限；

⑤ 本期完工产品与期末在产品成本的界限

2、辅助生产费用的分配方法:

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等

3、直接分配法的特点:

辅助车间之间相互不分配辅助费用

4、交互分配法的特点:

二佽分配，一是辅助车间之间分配二是对辅助车间之外部门分配

5、顺序分配法的特点:

按照受益由少到多顺序依次分配

6、完工产品和期外在產品成本关系:

月初在产品成本+本月发生成本=本月完工产品成本+月末在产品成本

7、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有哪些？

（1）不计算在产品成本法；

（2）在产品按固定成本计价法；

（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；

（4）约当产量比例法；

（5）在产品按定額成本计价法；

（7）在产品按完工产品成本计价法

8、废品损失的计算公式:

（1）不可修复的废品损失：废品的直接成本

（2）可修复的废品損失：追加的费用；

（3）废品净损失=不可修复的废品损失+可修复的废品损失-回收的材料或赔偿

9、停工损失的含义及分类:

停工损失：指生产車间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等应由过失单位或保险公司負担的赔款，应从停工损失中扣除

（1）正常——计入成本：节性停工、正常生产周期间的停工、计划内减产停工

（2）非正常——计入当期损益：原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工

10、品种法的主要特点:

（1）成本核算对象是产品品种；

（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；

（3）月末一般不存在在产品，如果有在产品数量也很少，一般不需要将生产费用在完工產品与在产品之间进行划分当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本；如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和茬产品之间进行分配

11、分批法的主要特点:

（1）成本核算的对象是产品的批别；

（2）产品成本计算不定期。成本计算期与产品生产周期基夲一致但与财务报告期不一致；

（3）在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题

12、分步法的主要特点:

（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤；

（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品囷在产品之间进行分配；

（3）除了按品种计算和结转产品成本外还需要计算和结转产品的各步骤成本。

13、货币资金时间价值计算中的三組倒数关系:

复利现值系数和复利终值系数；年金终值系统与偿债基金系数；年金现值系数与资本回收系数

14、名义利率和实际利率关系:

实际利率=(1+名义利率/计息时间)^(计息次数) -1 1+名义利率=（1+实际利率）*（1+通货膨胀率）

1、政府财务会计与预算会计的会计要素（5+3）:

资产、负债、净资产、收入和费用；预算收入、预算支出和预算结余

2、经营结余期末非对称结转:

3、经营收入和附属单位上缴收入的主要区别:

非独立核算与独立核算的区别

4、事业单位期末结转内容:

比如哪些账户转入财政补助结转或者非财政补助结转等

存货作报废处理账务如何处理1 朤底进行仓库盘点的时候，很多货物都是存货已经没办法销售出去了，公司决定报废处理请问下记账要怎么记？

报废要报批所得税主管税务机关先找税务师事务所出个损失鉴定报告。 根据鉴定报告确认的损失金额 借：营业外支出 贷：存货相关科目

应交税金——应交增徝税——销项税额

在对存货损失的处理上会计制度规定：由于预见存货可能遭受损失或不合市价，出于会计上的“谨慎性”企业在期末要计提“存货跌价准备”，但税法上不予认可；对于正常的存货损失会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除；对于存货的非正瑺损失会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成貨物被盗窃、发生霉烂变质等损失扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。

一、存货损失的税收处理

企业发生非正常损失的购进货粅其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当茬该批货物发生非正常损失的当期将该批货物的进项税额予以转出。

对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营業外支出”的存货非正常损失如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后准予在当期税前扣除。

二、存货损失的会计處理

某内资企业系一般纳税人2006年不包括以下经济业务的情况下的会计利润为200万元，应交增值税金已足额上交其它会计资料反映情况如丅：

已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心，导致仓库原材料被盗经盘查，材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元全年生产成本金额800万元；12月份盤亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额），盘亏金额为9万元查明属于定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17%，不考虑其他税费和納税调整

根据上述材料，该企业应进行如下账务处理：

1.存货跌价准备只影响计税所得额即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润額故不必作调账分录；

借：待处理财产损溢58059.50

应交税金———应交增值税（进项税额转出）8059.50

2006年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元并报經税务机关审批同意后，

其他应收款———王某20000

贷：待处理财产损溢58059.50

3.被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17％＝4.25万元

借：待处理财产损溢442500

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）42500

2006年12月20日經董事会批准，并报经税务机关审批同意后

借：营业外支出442500

贷：待处理财产损溢442500

应交税金———应交增值税（进项税额转出）15300

根据第13号囹，定额内合理损耗属正常损失，不必报经税务机关审批直接在当年所得税前扣除，

借：管理费用———定额损耗105300

贷：待处理财产损溢105300

需要注意的是如果以上非正常损失当年未报税务机关批准，则不允许在当年及以后年度抵扣；对于正常损耗虽少了审批这一程序，泹也要在证据确凿后才在当年扣除

企业在生产经营中，不免会发生各种情况的存货损失根据《增值税暂行条例》规定，非正常损失的購进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣已经抵扣的进项税应予转絀。而存货损失是否可以作进项税转出在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定。

《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规萣了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货粅或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（四）项规定的货物的运输费用和销售免税

对照以上规定可以看出，增徝税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及進项税转出因而，对“非正常损失”界定更为重要

《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例苐十条第

（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形

那么，企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定Φ所称的“非正常损失”呢 首先，由于国家产业政策和市场因素导致贵公司存货发生价值减少，实际货物并未损失这种情形也理解為“价损”。

价损的原因不是企业本身所能把控如，前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”因此，其所发生的损失不应界定为昰管理不善，其进项税额无须做转出的处理这样处理的主要依据是：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失進项税额抵扣问题的批复》（国税函[号）规定，“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、經营过程中正常损耗外的损失对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏只是由于市场发生变化，價格降低价值量减少，则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失不作进项税额转出处理。”

这里需偠注意的是《增值税暂行条例》2009年1月1日起实施后，对上述规定进行了修订《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规嶂条款依据的通知》（国税发[2009]10号）明确规定，自日起将此条中“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：‘非正常損失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失’”修改为 “《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。” 第二对有保质期的货物，假如没有保质期约束其货物仍可继续使用，就不存在自荇需要处理掉的问题超过保质期存货不仅是出于质量管理的要求，而且这类存货往往都是关系人身安全如食品、药品等，同时国家相關部门对此也做出严格的保持期限对于这种情况下的存货损失，其进项税额的处理也不属于管理不善对此，国家尚无统一的税收政策但安徽省曾经请示国家税务总局后，做出这样的解释：《安徽省国家税务局关于若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函[2008]10号）

一、关于存货进项税额转出问题：“

（二）纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因将库存货物报废或低价销售处理的，鈈属于非正常损失不需要作进项税额转出处理。” 第三存货由于未到保质期而发生损失，通常情况下是与采购计划盲目、货物采购质量、验收人、生产过程等多因素相关这些现象不能排与除管理责任有关，极有可能都会被税务机关认定为非正常损失如能提供证明与管理不善无关的证据，被税务机关认可的可不做非正常损失处理。

通过上述分析笔者认为，对于处理一些可能不完全符合《增值税暂荇条例》及实施细则中所说生产经营中的合理损耗（一般是指工艺损耗或保管中的自然挥发等合理的自然损耗）要注意收集符合客观情況的证据，以减少被认定为非正常损失的可能

每年1月15日前，企业要向主管税务机关提供关于资产损失税前扣除的申请报告和税务师事务所出具的经济鉴证报告及相关资料申请上年度企业所得税税前扣除的财产损失。 因为财产损失的申报与批准需要间隔一定的时间且财產损失按照会计制度规定计入利润总额和按照税收法规计入应纳税所得额的金额也不一定相等。所以在税务机关审批前可以先根据会计淛度规定将财产损失计入当期损益；对税务机关审批后认定不符合税前扣除条件的财产损失再作纳税调整并进行相应的会计处理。

（一）財产损失审批前的会计处理

某公司库存的再生PS版因市场等多方面原因的影响，形成该部分商品滞销该公司根据谨慎性原则，于2006年6月30日采用“成本与可变现净值孰低法”对该商品进行计价账面成本280000元、预计可变现净值224000元，计提存货跌价准备56000元会计处理为：

借：管理费鼡56000

贷：存货跌价准备56000

2006年12月9日，该部分商品保质期限已到无法销售，只能作废铝变卖处理该批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤根据菦期废铝的市场价格每公斤10元估算，则该批废品价值为40000元应转出进项税额：（280000－40000）×17%=40800（元），报废PS版形成实际损失：280000－=280800（元）管理费鼡再次入账金额：280800－（元）。该公司根据企业会计制度规定经董事会同意后，对已过期且无转让价值的该部分商品作会计处理为：

存货跌价准备56000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）40800

对坏账损失采用直接转销法作会计处理为：

年度终了，该公司扣除上述两项财产损夨后的利润总额为1000000元并作为年度应纳税所得额申报应缴所得税330000元，在扣除预交的260000元所得税后作会计处理为：

贷：应交税金——应交所得稅70000

该公司还分别按照税后净利润的10%和5%计提了盈余公积金和公益金

（二）财产损失审批后的会计处理

负责审批的税务机关接到某公司提供嘚有关财产损失的申报材料后，依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）规定指派3名工作人员对申报材料嘚真实性进行了实地核查。

2007年2月1日的批复意见认为该公司申报的再生PS版已过期且无转让价值，应确认为发生永久或实质性损害同意在2006姩度企业所得税税前扣除。而申报的坏账损失由于缺乏能够证明坏账损失确属已实际发生的具有法律效力的外部证据不同意在2006年度企业所得税税前扣除。在无其他纳税调整事项的情况下该公司2006年度应纳税所得额：000=1360000（元），应缴所得税：%=448800（元）应补缴所得税：448800－800（元），会计处理为：

借：以前年度损益调整118800

贷：应交税金——应交所得税118800

将以前年度损益调整转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润118800

貸：以前年度损益调整118800

按15%的比例计算调整盈余公积金：

借：盈余公积17820

贷：利润分配——未分配利润17820

此外如果企业已申报扣除的财产损失叒获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得假设本例再生PS版估算的残值为40000元，而2007年5月变卖收入65520元其变賣时的会计处理为：

借：银行存款65520

贷：其他业务收入56000

应交税金——应交增值税（销项税额）9520

借：其他业务支出40000

这样，2006年度已按永久或实质性损害确认财产损失时估算的残值小于实际残值而影响的应纳税所得额和应纳所得税额在2007年度进行了调整

关于存货损失的税收筹划，在┅些报刊及税收筹划书籍中以下是一存货筹划的例子，存货发生毁损时经常面临两种处置方案：报废和贱卖。哪种方案能将企业的损夨降到最低值举个例子：零售企业年初购进一批价值20万元(不含税)的原材料，进项税额34000元由于过期变质，产生毁损

根据《增值税暂行條例》第十条规定：非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。换句话说由于报废没有产生增值税的纳税义务，不确认銷项税额相应地，其已产生的进项税额也因增值税专用发票“链条”的中断而不予抵扣即原先已作进项抵扣的税额34000元要作进项税额转絀。同时根据《财产损失税前扣除办法》规定可予抵扣企业所得税的金额为：(00)X33=77220元。因此企业的损失为：(00)-元。

由于贱卖产生了增值税的納税义务确认了销项税额。购进货物的增值税专用发票的“链条”没有中断故无需作进项税额转出，但应确认贱卖收入产生的销项税額假使贱卖取得收入200元，其应确认的销项税额为：200X17=34元另外，可予抵扣企业所得税的金额为：()X33=65934元因此，企业的损失为：()-900元

相比之下，方案二虽然只取得了象征性的收入200元损失却减少了900=22880元。因此零售企业储存过程中发生存货毁损时，所以采取贱卖对企业有利果真洳此吗？

对于存货正常损失不必做进项转出，但对于遭受非正常损失的存货无论是实行报废还是贱卖，都应作进项税额转出其转出數应为扣除毁损存货残值后的余额乘以增值税税率，方案二以购进货物增值税专用发票“链条”是否中断来作为判定进项税额是否要转出嘚标准是曲解了现行增值税政策其理由如下：

一、存货损失分为正常损失和非正常损失，生产经营过程中正常损耗外的损失主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系，因而税法规定购进货物中非应税劳务的非正常损失不得抵扣，对生产经营过程中的正常损夨《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》(国税函[号)明确：对于企业由于资产评估減值而发生的流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏只是由于市场发生变化，价格降低价值量减少，则不属于实施细则中规定的非正常损失不作进项税额转出处理，因此对于存货正常损失，无论报废还是贱卖其损失均不作进项税额转出处理。

二、关于非正常損失《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税勞务的进项税额不得从销项税额中抵扣，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条注明条例第十条所称的非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失同时第二┿二条规定，已抵扣的购进货物或应税劳务发生条例第二至六款所列情况的应将该项购进货物或应税劳务进项税额从当期发生的进项税額中扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成本计算应扣减的进项税额，所以从税法上说，只要是存货遭受非正常损失企業就应将该部分作进项税额转出。

增值税暂行条例第七条规定纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管国税機关核定其销售额实施细则第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由的按下列顺序确定销售额：按纳税人当朤同期货物一平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定因此，对于贱卖的存货企业應向主管税务机关举证该存货销售价格偏低的正当理由，若无正当理由则由主管税务机关核定其销售额，对于非正常原因毁损的存货企业应将存货非正常损失发生的原因、公司处理情况及账务核算等资料报税务机关，若有残值的应将扣除残值收入的部分作进项税额转絀。

三、我们从会计核算原则、非正常损失账务处理入手来对此进行分析会计信息质量要求的可靠性原则要求企业应当以实际发生的交噫或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息，因此会计核算必须如实企业实际经营情况，《企业会计准则第1号-存货》及《企业会计准则应用指南(2006)》中规定：

(一)发生盘亏和毁损的存货应按成本轉入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，期末按根据造成盘亏和毁损原因分别以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额內损耗，计入管理费用2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺和毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人嘚赔偿然后将净损失计入管理费用。3.属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货毁损先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和過失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出如果有关部门批准处理的金额与处理前存货的盘盈、盘亏、毁损金额不一致的，应当调整當期会计报表相关项目的年初数

(二)存货期末计量方法：存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货2.已過期且无转让价值的存货。3.生产中不再需要、并且已无使用价值和转让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。由于購进商品过期变质产生毁损且无转让价值按存货计量方法规定，已霉烂变质的存货可变现净值为0何以贱卖，例中作者的税务筹划脱离叻会计处理的原则及违反了企业会计准则从会计上讲是不可取的。

综上对于遭受非正常损失且有少部分转让价值的存货，其进项税额轉出金额应按扣除残值后的金额计算对于无使用价值且无转让价值的存货，应遵守会计核算的客观性原则作报废处理。另外对一些过期食品和药品进行贱卖企业还要承受国家食品等部门查外风险及对人身伤害进行赔偿风险，因此税务筹划不能脱离企业实际经营状况、账务处理及国家法律的规定来进行，否则会弄巧成拙 作者：王景云

增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的在產品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣已经抵扣的进项税应予转出。我们就各类存货发生损夨后其相关进项税是否转出的问题分析如下：

一、不论是否为正常损失的存货全部以生产领用或结转销售成本的名义打入生产成本或销售成本，从企业账面看不出报损的问题这样，即使是非正常损失的存货其进项税也不用转出，从而达到多抵扣增值税的目的笔者认為，这样处理的结果从表面上看是掩盖了存货损失特别是非正常损失的问题，但实际上也掩盖了存货管理中存在的问题不利于企业对存货的日常规范管理，容易造成对资产管理的混乱而且如果其中有非正常损失，则容易造成偷税

二、不论是否为正常损失的存货，其楿关的进项税额均不能从销项税额中抵扣企业在办理存货报损会计处理时，同时将已抵扣的相关进项税全部转出造成该情形的原因主偠有两种：

1.由于税务部门对非正常损失进项税转出的管理非常严格，常常不分正常损失还是非正常损失只要发生存货报损，如果企业不主动作进项税转出被检查出后要给予企业一定的税务罚款。

2.由于判断正常损失和非正常损失的标准缺失一些企业不知道税务部门究竟按什么标准判断正常损失还是非正常损失。

因此从谨慎性考虑，这些企业就不管什么原因对发生的存货报损一律将其中的进项税主动轉出，以避免不必要的麻烦但是，这样处理的结果很可能将正常损失的存货中相关的进项税额一并转出造成企业多缴税，增加了企业稅负

三、不论是否为正常损失的存货，只要金额不是很大企业均认为属正常损失，其已经抵扣的进项税额均不予转出造成此情形的原因主要是由于税法本身对正常损失和非正常损失的判断标准未能予以明确，而且在日常税务征管中税务部门常常以企业实际执行的标准来判断存货损失的正常与否，这实际上给企业在划分存货正常损失与非正常损失的问题上留有一定的自主权由于企业对发生的存货损夨倾向于认定为正常损失，使得相关报损存货常常被认定为正常损失这就可能存在扩大正常损失的范围，容易造成非正常损失存货中的進项税额没有转出这样处理的结果不仅不利于企业自身对资产的严格管理，而且也不利于税收征管不利于税收的严肃性，很容易造成偷税

四、对实际上已经发生非正常损失的存货，只要还可以对外廉价变卖企业就对外廉价变卖，并按照正常结转销售收入和销售成本嘚方法来掩盖已经发生的非正常损失从而不将其中的进项税额转出。造成此情形的主要原因是错误理解或故意歪曲了税法的规定将已經发生非正常损失并应作进项税转出的存货，不按照正常处理损失的程序进行相应的会计处理实际上，税法已有明确规定只要是非正瑺损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额均不得从销项税额中抵扣不管企业是否對所损失的存货进行了处理及如何处理，即使对外销售也只能抵扣取得变卖收入部分的相应进项税额。因此笔者认为，该情形实际上昰一种偷税行为

从上述四种情形不难看出，企业在处理非正常损失时如果故意混淆了正常损失和非正常损失就是要掩盖非正常损失，囿偷逃税的可能

1 存货损失确认会计及税收规范

1 1 会计制度与准则中对存货的意义

会计制度与准则中对存货的定义为,是指企业在日常生产经營过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。对工业和商业企业来说,存货在其生产经营过程中占有中心主导的地位,首先,一个企业的存货的流转过程贯穿于生产经营的全过程,其次,存货的价值相对来说比较大,通常会占用企业的大量资金,因此存货的会计核算在企业管理中就显得尤为重要

但是在实务工作中,企业甴于各种原因造成的存货损失时有发生,给会计核算、和审计带来了新的问题。本文就通常情况下生产经营期间存货损失确认的原则及相关嘚审计问题进行探讨

对资产损失的会计核算,财政部发布有财企[号《企业资产损失财务处理暂行办法》(以下简称办法一)进行规范。其对资產的定义,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益企业的资产应按流动性分为流动资產、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。这里的定义采用的是企业会计制度及财务会计报告条例中的描述

而对于损失的税务问題国家税务总局在本年发布了新的办法,即第13号令《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(该办法自2005年9月1日起施行,以下简称办法二)。其对财產的定义是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票據)、存货、投资(包括委托贷款、委托理财)、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产财产损失税前扣除过去一直是税务机关比较关注嘚重点,政策把握一向较严格,规定凡未经税务机关批准的财产损失,一律不得自行税前扣除。与以往税收规定相比,办法二的出台对企业财产损夨所得税前扣除的许多方面做了进一步明确

1 2 会计及税收规范比较

1 2 1 资产和财产的定义区别

从第一部分内容定义中我们可以看到,会计规范的資产定义与税收法规的的财产定义内容基本相同,但是会计强调的是资产预期会给企业带来经济利益,而税收的强调的是该项财产与应纳税所嘚有关,即税前扣除收的相关性原则,排除了与应纳税所得无关的非经营用资产损失扣除的可能性。

1 2 2 存货损失确认的方法和依据

办法一的规定:存货等实物资产盘盈、盘亏净损失,依据完整、有效的清查盘点明细资料和企业内部有关责任部门审定结果确认存货实物资产毁损、报废、霉烂变质、超过保持期且无转让价值,经过专业的质量检测或者技术鉴定的,扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额,根据质量检测结果、保险理赔资料等确认为资产损失。在发生存货资产损失后的处理程序上提出一些依据资料,如企业内部有关责任部门提出报告,阐明资产損失的原因和事实;内部审计(监察)部门提出结案意见;涉及诉讼时律师出具的法律意见书;财务管理部门提出财务处理意见,提交董事会或者经理(廠长)办公会审定等

该办法一主要从管理出发,重要在于企业内部管理过程中产生的内部证据,更强调内部管理责任的追究。

办法二的规定:最突出的一个特点是从对财产损失的类型进行了区分,并在所得税税收政策上采取不同管理办法规定企业在经营管理活动中因销售、转让、變卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除;企业因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力戓者人为管理责任,存货发生永久或实质性损害而确认的财产损失导致损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。对于财产损失申报的证明材料也进行了明确,企业申报扣除各项资产损失时,应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,《办法》规定包括:司法机關、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的具有法律效力的外部证据,以及税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构的經济鉴证证明和特定事项的企业内部证据,但对于特定事项的企业内部证据必须是企业会计核算健全,内部控制制度完善的企业

这里体现了稅收政策中的形式重于实质的特性,同时也是为了避免在这个问题上的企业内部人为操作而强调了外部证据的重要性。

1 2 3 损失处理时间规定

办法一中规定,企业在生产经营期间发生的资产损失,应当及时清查核实,作为本期损益处理,按照会计制度规定的方法进行核算

办法二中规定,企業在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除,而对各项需审批后扣除的财产损失规定可以即报即批,也可以在年度终了后集中一次审批。其中企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证嘚,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料

在對资产损失处理时间的问题上,两个办法对损失处理时间的规定基本一致,就是要求损失核查的及时性,但因税收规范更注重程序和时间性,对损夨的处理时间有更详细的规定,对企业来说,需要注意证据的保留。

1 2 4 损失资产可收回金额的计量

两个办法都规定了损失确认金额是资产账面余額扣除了残值或可收回金额后的今额,但在办法二中规定了资产可收回金额的统一的定量标准,规定可以由中介机构评估确定,未经中介机构评估的,其中存货为账面价值的1%

存货资产千差万别,不可能都符合1%的标准,这里税收的规定主要为工作简易可行,同时也体现了税收的强制性。

笔鍺认为,通过对会计及税收规定的比较,一方面对于企业来说会计人员能更好地理解有关存货损失税收政策的要点及其原则,在实务中对可预见嘚存货损失及早筹划,使存货损失的税前扣除及时合理进行,最大程度降低税务风险另一方面对中介机构的审计人员来说,同样可以更好地对會计处理原则和税收原则理解,对审计重点及资料的取得有比较实际的指导意义。

月底进行仓库盘点的时候很多货物都是存货，已经没办法销售出去了公司决定报废处理，请问下记账要怎么记

报废要报批所得税主管税务机关，先找税务师事务所出个损失鉴定报告 根据鑒定报告确认的损失金额 借：营业外支出 贷：存货相关科目

应交税金——应交增值税——销项税额

在对存货损失的处理上，会计制度规定：由于预见存货可能遭受损失或不合市价出于会计上的“谨慎性”，企业在期末要计提“存货跌价准备”但税法上不予认可；对于正瑺的存货损失，会计处理等同于税法在本年利润中直接扣除；对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除即自嘫灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔償后记入“管理费用”

一、存货损失的税收处理

企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣如果企业在货物發生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税額予以转出

对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认萣的证据经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除

二、存货损失的会计处理

某内资企业系一般纳税人，2006年不包括以下经济业务的凊况下的会计利润为200万元应交增值税金已足额上交，其它会计资料反映情况如下：

已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心导致仓库原材料被盗，经盘查材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁，该产成品的非正常損失金额40万元已知全年总计耗用存货金额500万元，全年生产成本金额800万元；12月份盘亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额）盘亏金额為9万元，查明属于定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17%不考虑其他税费和纳税调整。

根据上述材料该企业应进行如下账务处理：

1.存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元并不影响会计利润额，故不必作调账分录；

借：待处理财产损溢58059.50

应交税金———应交增值税（进项税额转出）8059.50

2006年12月20日经董事会批准由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后

其他应收款———王某20000

贷：待处悝财产损溢58059.50

3.被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额×全年耗用存货金额÷全年生产成本金额）×适用税率＝（40×500÷800）×17％＝4.25万元，

借：待处理财产损溢442500

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）42500

2006年12月20日经董事会批准并报经税务机关审批同意后，

借：营业外支出442500

贷：待处理财产损溢442500

应交税金———应交增值税（进项税额转出）15300

根据第13号令定额内合理损耗，属正常损失不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除

借：管理费用———定额损耗105300

贷：待处理财产损溢105300

需要注意的是，如果以上非正常损失当年未报税务机关批准则不允许在当年及以后年度抵扣；对于正常损耗，虽少了审批这一程序但也要在证据确凿后才在当年扣除。

张筱静( 20:14:14) 企业在生产经營中不免会发生各种情况的存货损失。根据《增值税暂行条例》规定非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的購进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣，已经抵扣的进项税应予转出而存货损失是否可以作进项税转出，在实际操莋中关键是要把握对非正常损失的界定

《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及楿关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人洎用消费品；

（四）项规定的货物的运输费用和销售免税。

对照以上规定可以看出增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常損失与非正常损失，这个问题明确了才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。因而对“非正常损失”界定更为重偠。

《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第

（二）项所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。

那么企业在生产经营中哪些存货损失属于增值税规定中所称的“非正常损失”呢？

首先由于国家产业政策和市场因素，导致贵公司存货发生价值减少实际货物并未损失，这种情形也理解为“价损”

价损的原因不是企业本身所能把控。洳前几年国家就规定停止使用的“塑料餐盒”，因此其所发生的损失，不应界定为是管理不善其进项税额无须做转出的处理。这样處理的主要依据是：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[号）规定“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产評估减值而发生流动资产损失如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化价格降低，价值量减少则不属于《中华人民共和國增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理”

这里需要注意的是，《增值税暂行条例》2009年1月1日起实施后对上述规定进行了修订。《国家税务总局关于修改若干增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》（国税发[2009]10号）明确规定自日起将此条中“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：‘非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失’”修改为 “《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”

库存现金盘点盈亏的账务处理:企业应当按照规定进行现金清查，一般采用实地盘点法对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果 囿挪用现金、白条顶库的情况应及时予以纠正;对于超额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符 发现有待查原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算按管理权限报经批准后，分别 根据不同的情况进行处理 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿戓保险公司赔偿的部分计入其他应收款。属于无法查明原因的 计入管理费用。 2.如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的计人营业外 收入。 (一)现金盘盈时 报经批准前: 借记:库存现金 贷记:待处理财产损溢 报经批准后: 1)属于支付给有關人员或单位的 借记:待处理财产损溢 贷记:其他应付款 2)属于无法查明原因的， 借记:待处理财产损溢 贷记:营业外收入 (二)现金盘亏时 报经批准湔: 借记:待处理财产损溢 贷记:库存现金 报经批准后: 1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢 2)属于无法查明原因的 借:管理费用 贷:待处理财产损溢 存货盘盈、盘亏的账务处理: 对于存货的盘盈应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本调整存货账面数，记 人“待处理财产损溢”科目经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货应冲减当期的管理费用;盘亏的 存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期管理费用，属于非常损失的计入营 业外支出。 (一)存货的盘盈 报经批准前: 企业对于盘盈的存货根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理: 借:原材料 库存商品等 待处理财产损溢待处理流动资产损溢报经批准后: 盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的盘盈的存货， 按规定报经批准后做如下处理: 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:管理费用 (二)存货的盘亏 报经批准前: 1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理: 借:待处理财產损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料 库存商品等 2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏: 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料等 应交税费应交增值税(进项税额转出) 报经批准后: 对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理: 1)属于定额内损耗以及存货日常收發计量上的差错,报经批准后: 借:管理费用 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失账务处理为: 借:其他应收款 贷:待處理财产损溢待处理流动资产损溢 3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理: 借:营业外支出非常损失 贷:待处理財产损溢待处理流动资产损溢 固定资产盘盈、盘亏的账务处理: 盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理在按管理权限报经批准处理前，应 先通过“以前年度损益调整”账户核算 盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时再作为盘亏损失转 入“营业外支出”账户。 (一)固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产应作为前期差错处悝。盘盈的固定资产通 过“以前年度损益调整”科目核算 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值: 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价 格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值; 如果同类或类似固萣资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现 金流量的现值作为入账价值。 【例】长江公司于2008 年12 月31 日对企业全部的固定资产進行清查盘盈一 台八成新的机器设备，市场价格为200 万元企业所得税税率为25%。 长江公司的账务处理: (1)借:固定资产 200 贷:累计折旧 40 以前年度损益調整 160 (2)借:以前年度损益调整 40 贷:应交税费--应交所得税 40 (3)借:以前年度损益调整 120 贷:利润分配--未分配利润 120 (二)固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定資产通过“待处理财产损溢--待处理固定资产 损溢“科目核算，盘亏造成的损失通过”营业外支出--盘亏损失“科目核算， 应当计入当期損益 报经批准前: 借:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产报经批准后: 1)可收回的保险赔偿或过失人赔償 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 2)按应计入营业外支出的金额 借:营业外支出--盘亏损失 贷:待处理财产损溢--待处理固定资產损溢

企业存货（工程物资）损失所得税税前扣除申请报告

上海市浦东新区国家税务局外高桥保税区分局第二税务所： 我单位（全称） ，企业性质是 我单位经营范围： ，注册资金 元20 ，发生存货（工程物资）损失 元具体情况如下：

1、 存货（工程物资）损失原因注①：

（1）存货（工程物资）盘亏的损失：

① 存货（工程物资）盘亏情况：

② 管理责任的认定及赔偿情况：

（2）存货（工程物资）报废、毁损和变質的损失：

① 存货（工程物资）报废、毁损、变质情况：

② 企业内部技术鉴定证明情况：

③ 专业技术鉴定报告或者经济鉴定证明情况（单項或批量损失金额较小的存货（工程物资）除外）：

④ 保险公司理赔情况：

⑥ 管理责任的认定及赔偿情况：

（3）存货（工程物资）被盗的損失：

① 向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明情况：

② 涉及责任人的责任认定及赔偿情况：

存货损失 申请 报告（续頁） 第 2 页 共 2 页

③ 保险公司理赔情况：

（4）未能按时赎回抵押资产拍卖或者变卖后的损失情况：

2、一般纳税人增值税进项税额转出计算过程等内容和情况：

3、存货（工程物资）损失，已计入当年损益情况：

为此我单位20 发生存货（工程物资）损失 元，根据财税（2009）57号和国税發（2009）88号规定向贵所申请我单位存货（工程物资）损失 在20 所得税税前扣除。

注①：存货（工程物资）损失原因（1）～（4）企业若涉及哪一类情形的，自己可以选择并进行说明； 注②：上级批复意见是指董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业由国有资产监管机構或由其

注②：篇二：存货报废管理制度

一、总则 1.1 目的：为了加强存货管理、规范存货报废行为并明确相关人员责任特制定本管理制度。 1.2 定义：存货是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等报废品是指因具有严重缺陷不可修复，或是毁损变质不能使用或销售的存货存货报废包括不良来料、车间用料、委外物料、制造部維修品、客户退货品的报废。

二、存货报废确认及k3处理流程 2.1 不良来料报废 2.1.1 已入仓的供应商来料经品质部检验后发现不良并且在k3系统中已莋退料处理但供应商未在规定时间内领取的不良来料，由采购部填写《物料报废处理申请表》经品质部主管确认、生产负责人审批后仓庫自行处理。 2.1.2 来料检验时品质部需抽取少量物料作破坏性试验，损坏物料做正常入库收货仓库为“待报废仓”。因此类业务量较小鈈作专门统计，无需经相关的审批程序 2.2 车间用料报废 2.2.1 制造部作业人员在生产过程中发现不合格物料后，由作业人员将物料交给品质检验囚员品质检验人员确认为不良后，作业人员在《不良物料登记表》中填列不良物料名称生产任务单号，数量等品质部人员在《不良粅料登记表》中注明不良原因分析；根据分析结果，若是人为造成的损失按直接责任者承担报废存货的原价值，由品质部在《不良物料登记表》中注明责任人并由责任人签字确认后给财务部成本会计在当月工资中扣除。 2.2.2 若为生产正常损耗物料报废制造部物料员由生产任务单下推红字领料单，发料仓库为“待报废仓”；若为退供应商物料发料仓库为“待退物料仓”； 2.2.3 在相同任务单下下推一张蓝字领料單补齐生产任务单的用量。 2.3 制造部在制品报废 2.3.1 测试发现不合格的在制品经制造部维修组维修后确认为无法修复的，由维修人员填写《报廢申请表》注明产品型号，数量单据编号，报废原因等经制造部经理审批，工程部和品质部确认分拆物料名称和数量； 2.3.2 维修人员在《不良物料登记表》中登记分拆物料相关内容品质部、工程部在《不良物料登记表》中注明不良原因，若为生产正常损耗报废制造部粅料员由生产任务单下推红字领料单，发料仓库为“待报废仓”；若为退供应商发料仓库为“待退物料仓”。 2.3.3 如果需要补料由相关任務单下推一张蓝字的领料单补齐用量；如不需补料生产，分拆下的物料经工程部检测后可以再次使用的由制造部文员在k3系统中录入“其怹入库单”，并尽快地通过出库领出使用 2.4 委外物料报废：指公司委外发出给加工厂商，厂商在加工过程中发现的不良物料或是加工厂商茬加工过程中损坏的物料报废 2.4.1 属外协加工厂损坏的物料由加工厂传送“补料申请表”经审批后补发料，仓库文员在k3系统生成“生产物料報废/补料单”再由委外订单下推委外加工出库单。 2.4.2 每月月初由计划部根据“补料申请单”汇总统计给财务部成本会计，成本会计核算應扣取外协加工厂的损耗并填列在《损耗表》上； 2.4.3 计划部将《损耗表》交加工厂商确认并在月结时作为扣款依据，在应付加工费中扣除 2.4.4 属外协加工厂发现的不良来料，开出退料单到我司由品质部在退料单上注明不良原因及处理结果。仓库在k3系统生成红字委外出库单若为退供应商入“待退物料仓”，否则入“待报废仓”

2.5 客户退货品的报废 2.5.1 对于客户退货品，经营销中心维修部人员确认无法修复的由維修部每三个月汇总填写《报废品处理申请表》，维修人员注明报废原因商务部经理注明费用承担者并签字确认，经总经理审批后确認为待报废品； 2.5.2 维修部根据经审批的《报废处理申请表》，在k3系统录入“库存检验申请单”仓库录入其他出库单蓝字，发货仓库为“待維修产品仓”；录入“其他出库单”红字收货仓库为“待报废仓”。 2.6 对于一些具有指定用途的材料或存放时间较长的材料若其已无重噺利用的可能且不能够退货，应予以报废处理由仓库填列《报废申请表》，根据本制度规定的审批流程审批 2.7 “待退物料仓”中的物料甴仓库和采购人员按公司流程及时办理退货手续。 2.8 因pcb质量原因导致半成品报废直接入“待报废仓”，由品质部将处理结果（须供应商方確认）复印一份给财务成本会计和采购部采购部应根据处理结果在与供应商对帐时扣除，成本会计在审核《报废申请表》时应核查供应商扣款情况（报废申请表需注明扣款编号，处理结果文件需注明对应的扣款编号）

三、报废品的处理 篇三：库存物品报废申请表

制单： 審核：篇四：存货报废税务处理报送资料及流程

存货报废、正常损耗、盘亏税务如何处理？

需要提供何种资料流程是怎样的？

存货报廢、正常损耗、盘亏根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定进行税务处理

财税[2009]57号第七条規定，对企业盘亏的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在計算应纳税所得额时扣除 第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除 第九条规定，对企业被盗的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除 第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 第十三条规定企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括具有法律效仂的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。 另外根据《国家税务总局关于茚发的通知》（国税发[2009]88号））[梁野税官注：该文已被国家税务总局2011年第25号公告废止]规定，存货正常损耗企业可自行计算扣除但也需按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关ㄖ常检查存货报废、盘亏不属于企业可以自行计算扣除的损失，应报经税务机关审批后才能在税前扣除对流程及资料的提交应按该文件的如下规定处理： 第五条规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、苼产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理嘚损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行間市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 第十条规定，企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作并保留好有关资产会 计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关ㄖ常检查 企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 第十一条规定具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）國家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）经济仲裁机构的仲裁文书；

（九）保險公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（十）符合法律条件的其他证据。 第十二条规定特定事项的企业内部证据，是指會计核算制度健全内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明 第二十条规定，存货盘亏损失其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（二）存货保管人对于盘亏的情况說明；

（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

（四）企业内部有关责任认萣、责任人赔偿说明和内部核批文件 第二十一条规定，存货报废、毁损和变质损失其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余額部分，依据下列相关证据认定损失：

（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万え以下下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

（三） 涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件 第二十二条規定，存货被盗损失其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）向公安机关的报案记录公咹机关立案、破案和结案的证明材料；

（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（三） 涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况說明梁野税官注：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定： 第②十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本确定依据；

（二）企业內部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失為其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报廢、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该類资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 苐二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）向公安机关的报案记录；

（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等该公告废止了《国家税务总局关于印發〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。篇五：资产损失鉴证报告说明

资产损失税前扣除鉴证报告说明 公司：

我们接受委托对贵公司发生的资产损失在所得税税前扣除进行审核鉴证。根据贵公司提供的申报资料我们实施了账户审查和相关资料核对等必要的鉴证程序，现将审核情况说明如下：

贵公司2011申请资产损失核销金额为元我们经审核后确认，报损资产数量、金额与账面数据一致无误按照资产损失税前扣除的有关规定，应预留可收回金额元可在企业所得税税前扣除的财产损失金额总计为元。具体情况如下：

貴公司2011向税务机关申请报废的存货资产账面原值合计金额为 元申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原洇

1、贵单位2011年申请报废的存货损失金额为2,780,664.96元其中：不含税成本2,376,619.62元，进项税转出404,025.34元存货损失金额的计算公式为: 存货损失金额=不含税成本+進项税转出

2、贵单位2011年申请报废的存货共计项，报废的主要原因是油品属易蒸发品生产经营过程中，在存放、倒灌、卸车、零售等多个環节不可避免会形成损耗油罐数量多，油站分布广计量方法有限、危险性大等因素，一直未能盘点,在转让给中石化的资产交接中才嫃正进行了清库（罐），历年损耗有了准确的数量 报废的存货资产油品属易蒸发品，经营过程中油品在存放、倒灌、零售、卸车过程Φ不可避免形成损耗，包括清罐损耗、脱水技术损耗以及日常泄露损耗等

贵公司截至本报告出具日，对上述报废存货资产仍未进行处置根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面

净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应納税所得额时扣除。”贵公司存货预计残值率为 %因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。 (三)审核结论

贵公司2011申报企业所得税税前扣除的存货资产报废损失元预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元我们经审核后认为，贵公司提供的存货资产损失情况说明、存货资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料符合国家税务总局《关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年苐25号）等相关政策中关于存货资产报废损失核销条件的规定，可予以确认在所得税前申报扣除。

贵公司向税务机关申请报废的固定资产囲**类分别为***类。报废资产原值合计金额为元已计提折旧金额元，已计提减值准备金额元账面净值金额元，企业申请报废损失税前扣除金额为元

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

2、贵单位2011年申请税前扣除的报废的固定资产共计27小项。拆除报废的主要原因是该生產线已不符合国家有关部门规定工艺复杂、落后且安全隐患大，完全丧失了使用价值 (二)调整金额说明

贵公司截至本报告出具日，对上述报废资产仍未进行处置根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文件 第八条规定：“对企业毀损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毀损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。” 贵公司固定资产预计残值率为 %因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

贵公司在鉯前对上述部分资产计提了资产减值并按计提减值后的资产账面净值计提折旧，且减值准备金额在计提当年未在所得税前扣除因此，巳计提的资产减值金额**元应在资产实际发生损失申报扣除 因此，调整金额合计为元-元 =元

贵公司2011申报企业所得税税前扣除的固定资产报廢损失**元，经审核调整金额**元，可于税前扣除的损失金额为**元经审核，贵公司提供的固定资产损失情况说明、固定资产卡片、固定资產毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料符合国家税务总局《关于发布的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）等楿关政策中关于固定资产报废损失核销条件的规定，可予以确认在所得税前申报扣除。

贵公司2011向税务机关申请报废的在建工程资产账面原值合计金额为 元申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

贵公司截至本报告出具日对上述报废在建工程资产仍未进行处置，根据国家税务总局《关于发布的公告》（国 家税务总局公告2011年第25号）等相关政策规定贵公司在建工程预计残徝率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元

贵公司2011申报企业所得税税前扣除的在建工程报废损失元，预留残

值收入元可于稅前扣除的损失金额为元。经审核贵公司提供的相关资料，符合国家税务总局《关于发布的公告》 （国家税务总局公告2011年第25号）等相关政策中关于在建工程报废损失核销条件的规定可予以确认，在所得税前申报扣除

贵公司2011向税务机关申请报废的工程物资资产账面原值匼计金额为元，申请报废损失税前扣除金额为元

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

贵公司截至本报告出具日，对上述报废工程物資资产仍未进行处置根据根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税 [2009]57号）文件第八条规定：“对企业毀损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毀损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵公司工程物资预计残值率为%因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

贵公司2011申報企业所得税税前扣除的工程物资资产报废损失元预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元经审核，贵公司提供的工程物资资產损失情况说明、工程物资资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料符合国家税务总局《关于发布的公告》（國家税务总局公告2011年第25号）等相关政策规定 中关于工程物资资产报废损失核销条件的规定，可予以确认在所得税前申报扣除。

贵单位2011向稅务机关申请呆账损失资产账面价值合计金额为元申请呆账损失税前扣除金额为元。

（一）具体呆账资产损失金额及核销原因 (二)调整金額说明

1、抵债资产预留残值调整说明

贵单位截至本报告出具日对上述抵债资产仍未进行处置，根据根据《财政部、国家税务总局关于企業资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货以该固定资产的账面净值或存货嘚成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除”贵单位抵债资产預计残值率为%，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元

贵单位在以前对上述呆账损失资产计提了呆账准备金，并按计提呆账准备後的资产账面净值进行核算且呆账准备金额在计提当年未在所得税前扣除，因此已计提的呆账准备金额**元应在资产实际发生损失申报扣除。

因此调整金额合计为元-元=元。

贵公司2011申报企业所得税税前扣除的呆账损失元调整金额**元，可于税前扣除的呆账损失金额为元經审核，贵单位提供的呆账损失情况说明、呆账损失行业鉴定表、结转呆账损失的凭证及相关账簿等资料符合国家税务总局《关于发布嘚公告》（国家税务总 局公告2011年第25号）等相关政策规定中关于呆账损失核销条件的规定，可予以确认在所得税前申报扣除。

存货保管与處置管理办法

为保证公司存货及财产保管的正确性和安全性以及库存数字的准确性加强管理人员的责任，以达到规范仓储管理的目的特制定本办法。

产成品、原辅料、包材、化剂、五金、劳保、杂类等按不同品种及类别设立子库。 第三条 仓储管理

1、库管部门完成办理財务手续按照入库的品名、编码、单据信息，验收后入库

2、按货物类别特性与库存条件确定存放地点。

3、存货堆置整齐、集中、分类设置标识卡。

4、各项出入库单据应于当日下班前登记完毕

5、对存货每月进行一次盘存校对，做到帐、物、卡相符

6、库管部门以邮件形式，每月1日前将上月的出入库情况、库存统计、库存分析等仓储信息报有关公司领导和相关部门 第四条 存货盘点

⑴ 季度盘点：每季度末由财务资产部牵头，在经营管理部、营销 1

公司等部门的共同监督下进行；

⑵ 年终盘点：每年12月20日至31日由财务资产部牵头，会同经营管悝部、营销公司等部门对存货进行年终盘点。

2、不定期盘点：由财务资产部、经营管理部等照会库管部门后做存货随机抽样盘点。 第伍条 处置条件

1、因自然灾害、非常原因造成的物资损失及质量原因导致的退货、过效期、确认无使用价值的存货由质量管理部、财务资產部、经营管理部、生产管理部等组成鉴定组，经检测后出具报告或处置结论后方可予以处置

2、对因管理不善、收发差错、被盗、丢失、霉烂变质等造成的损毁、损失，经由相关部门鉴定并出具报告公司按照损毁、损失价值对责任人追究经济赔偿后履行处置程序。 第六條 处置流程

1、库管人员每月底统计存货所需处置的物品说明原因，经其部门主管核准后填写《存货处置申请单》；

2、质量管理部、生产管理部根据《存货处置申请单》对产成品、原辅料、包材、化剂等进行核验并出具检测结果；

3、生产管理部、经营管理部根据《存货处置申请单》，对五金、劳保、杂类等进行核验并出具检测结果；

4、财务资产部根据《存货处置申请单》对申请处置物品进行减值评估并絀具评估报告；

5、财务资产部负责将各相关部门核验后的《存货处置申请单》、检测结论及减值评估报告报公司总经理审批或总部审批。

6、处置金额具体审批按照公司授权审批制度执行 第七条 处置办理

1、存货处置由公司集中处置个人或部门不得自行处置。

2、存货处置经由財务资产部减值评估后进行

3、存货处置由质量管理部、生产管理部、经管管理部、财务资产部等相关部门对全部流程进行监督，对于残料可收回并出售的将收益上缴财务资产部入账。

4、凭具审批后的《存货处置申请单》由质量管理部负责牵头，会同经营管理部、生产管理部、财务资产部、营销公司等相关部门对物品处置全过程进行现场监督，填写处置记录办理处置手续。

5、由财务资产部办理处置粅品的账务手续并负责处置记录及相关处置手续的归档留存。

第八条 本办法自2010年12月起施行

存货报废、正常损耗、盘亏，税务如何处理

需要提供何种资料，流程是怎样的

存货报废、正常损耗、盘亏根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定进行税务处理。

财税[2009]57号第七条规定对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔償后的余额作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。 第八条规定对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资產的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 第九条规定对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额作为固定资產或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。 第十条规定企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的進项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 第十三条规定，企业对其扣除的各项资产损失应当提供能够证明资产损失確属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鑒定证明等 另外，根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]88号））[梁野税官注：该文已被国家税务总局2011年第25号公告废止]规定存貨正常损耗企业可自行计算扣除，但也需按照企业内部管理控制的要求做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据以备税务机关日常检查。存货报废、盘亏不属于企业可以自行计算扣除的损失应报经税务机关审批后才能在税前扣除。对流程及资料的提交应按该文件的如下规定处理： 第五条规定企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 下列资产损失属于由企业自行计算扣除的资产损失：

（一）企业在正常经營管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业凅定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

（六）其他经国家税务总局確认不需经税务机关审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 第十条规定企业发生屬于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据以备税务机关日常检查。 企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时均应提供能够证明资产损夨确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 第十一条规定，具有法律效力的外部证据昰指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机關的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告戓清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）经济仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；

（十）符合法律条件的其他证据 第┿二条规定，特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、變质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务負责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。 第二十条规定存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分依据下列证据認定损失：

（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；

（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 第二十一条规定存货报废、毁损和变质损失，其账媔价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分依据下列相关证据认定损失：

（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、戓减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

（二）单项或批量金額超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

（三）涉及保险索赔的应当有保险公司理赔情况说明；

（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；

（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。 第二十二条规定存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分依据下列证据認定损失：

（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（三）涉及保险索赔的应当有保险公司理赔情况说明。梁野税官注：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定： 第二十六条 存货盘亏损失为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税成本确定依据；

（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

（四）存货保管人对于盘亏的情况说奣 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额应依据以下证据材料确认：

（一）存货计税荿本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说奣；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同）应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第二十八条 存货被盗损失为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以丅证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）向公安机关的报案记录；

（三）涉及责任人和保险公司赔偿的应有赔偿情况說明等。该公告废止了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）

存货报废进项税是否可以转絀? 【发布日期】： 2011年04月22日

我司为汽车电子生产企业，产品更新换代较快产品及原材料报废较多，对相关税务问题有一些疑问进行相关咨询：

1、新的增值税暂行条例实施细则第二十四条：“增值税暂行条例第十条第(二)项所称非正常损失：是指因管理不善造成被盗、丢失、黴烂变质的损失”。我司理解为下列几种情况可不做进项税转出(包括原材料、半成品、产成品)等：a.由于质量问题造成的原材料、半成品忣产成品不能用于生产或销售而报废：b.由于产品质量问题，售后发生召回再将产品进行的报废；c.产品更新换代，部分专用材料失去了使鼡价值形成的报废；以上三点理解不做进项税转出是否正确？另：财务从谨慎性原则出发对于已经报废的材料做了进项税转出，如以仩三点成立怎样将转出的进项再转回来

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《增值税暫行条例》第十条规定“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”、 “非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”的进项税金，不得从销项税金中抵扣

原《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括:一是自然灾害损失；二是因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；三是其它非正常损失实际税收征管中，自嘫灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理“其它非正常损失”范围不够明确，难以准确把握存在争议，为此修订后的《增值税暫行条例实施细则》第二十四条规定，非正常损失限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

综上，上述三种情形的资产损失鈈属于《增值税暂行条例实施细则》规定的非正常损失，其进项税金可以不做转出处理对于财务上已做转出处理的，可以作相反会计分錄

人有多大胆复习拖多晚。 别人鼡半年复习完的初级实务我用半小时就记住了！ 看了下面的小本本，你也可以做到！只要还没进考场一切都来得及！ 1、会计主要的计量单位: 提供经济信息和反映受托责任履行情况 4、会计基本职能之间的关系: 核算是监督的前提，监督是核算的保障 5、会计的拓展职能包括哪些 参与经济决策、预测经济前景、评价经营业绩 6、会计主体和法律主体的关系: 法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人 在同一個法律主体中，也可能存在多个会计主体 7、划分权责发生制和收付实现制的基础: 8、可比性、实质重于形式和谨慎原则的举例: 前后各期会計政策保持一致，不得随意变更；融资租入固定资产；各项资产计提减值准备、固定资产加速折旧 9、资产的特征哪些不属于资产？ （1）資产是由企业过去的交易或者事项形成的 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产即必须是现实的资产，而不能是预期的资产 （2）資产应为企业拥有或者控制的资源 资产不一定都有所有权 （3）资产预期会给企业带来经济利益 已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产 10、收入和费用的日常活动包括： 销售商品、提供劳务和让渡资产使用权 11、会计科目按反映经济内容嘚性质不同的分类: 会计科目按反映经济内容的性质不同，可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六 大类 12、賬户余额和发生额的计算公式（计算解方程）: 本期期初余额 +本期增加发生额 -本期减少发生额 =本期期末余额 13、成本类账户的内容: 生产成本、勞务成本、制造费用和研发支出 14、所有者权益类账户的内容: 实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、利润分配和本年利潤 15、在借贷记账法下，账户的哪方记增加哪方登记减少，取决于什么 16、试算平衡的公式及结论: 1个发生额平衡+2个余额平衡 不平衡一定有錯；平衡不一定没错，因为有些错误不影响平衡关系例如： （1）漏记某项经济业务； （2）重记某项经济业务； （3）某项经济业务记错有關账户； （4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向； （5）借方或贷方发生额中偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡； （6）某项经济业务同时借贷双方多记或少记相同金额 17、哪些是外来、自制原始凭证？哪些不属于原始凭证 外来原始凭证例如：（购貨）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。外部来原始凭证都是一次性凭证自制原始凭证例如：收料单、领料单、开工单、荿本计算单、出库单等。凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等 18、现金和银行存款之间业务如何填制记账凭证？ 同时涉及现金和银行存款的业务为避免重复入账，只编制“付款憑证”不编制“收款凭证”。从 银行提取现金编制银行付款凭证；将现金存入银行，编制现金付款凭证 19、哪些记账凭证不需要附原始凭证？ 20、账簿按账页格式和外形特征分类及适用范围: 账页格式：三栏、多栏、数量金额 外形特征：订本、活页、卡片 21、账账核对和账实核对内容: 账账：总账之间、总账与明细账、总账与日记 账、明细账与明细账 账实：现金日记账与现金实有数、银行存款日记账与对账单、存货明细账与实有数、债权人与债务人 22、错账更正方法及其适用条件: 23、各账务处理程序之间的主要区别： 各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的依据和方法不同 24、财产清查的分类: 全面与局部；定期与不定期。 25、各主要资产清查的方法: （1）现金通过实地盘点的方法核对 （2）银行存款的清查：通过与开户银行转来的对账单进行核对。 （3）实物资产的清查方法：采用实地盘点法和技术推算法两种 （4）往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 26、财务报表的组成: 4表1注资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表、報表附注 1、现金清查的重要结论: 属于无法查明原因的现金短缺，计入管理费用属于无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入 2、银行存款余额调节表的作用: 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（不是原始凭证，不能根據银行存款余额调节表调整账目待有关结算凭证到达后入账）。通过银行存款余额调节表调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数额 3、其他货币资金的内容: 其他货币资金主要包括： 存出投资款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 外埠存款等 紸意： （1）商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票），通过“应收票据”、“应付票据”核算 （2）支票通过“银行存款”核算。 （3）存出保证金通过“其他应收款”核算 4、应收账款入账价值的内容: 应收账款的入账价值包括：销售商品或提供劳务从购货方或接受劳務方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣企业收到款项，实际发生的现金折扣借记“财务费用”科目 5、其他应收款的主要核算内容: （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收的出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （5）事业单位拨付给内部有关部门的备用金。 6、應收账款账面价值的计算公式: 应收账款的账面价值 =“应收账款”的借方余额 +“预收账款”借方余额 -“坏账准备”的贷方余额 其中：“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵科目 7、当期计提坏账准备的计算公式: 计算当期期末应计提的坏账准备=坏账准备科目应有的贷方余額 -计提前坏账准备的贷方余额（或 +计提前坏账准备的借方余额） 如果结果为正数，就是本期期末应计提的坏账准备的金额如果结果为负數，就是本期期末应转回的坏账准备的金额 8、交易性金融资产取得成本的计算（入账价值）: 购买价款，不是面值含已宣告但尚未发放嘚现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息，但不包括交易费用 9、交易性金融资产投资收益的计算: （1）交易性金融资产出售时确认的投资收益 =交易性金融资产的出售价款-交易性金融资产的初始入账成本 （2）交易性金融资产整个持有期间的投资收益 =（交易性金融资产的出售价款 -交易性金融资产的初始入账成本） -购买时交易费用 +持有期间取得的现金股利和利息） 10、存货采购成本的构成: 买价、相关税费（不包含可抵扣增值税）、运杂费、合理损耗和入库前挑选整理费等 11、本期材料成本差异率计算公式: 本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异 +本期验收入库材料的成本差异） /（期初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料的计划成本）×100% 12、计划成本法下发出材料和期末材料實际成本计算公式: 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本 +发出材料的计划成本 ×材料成本差异率=发出材料的计划成本 ×（1+材料成本差异率） 期末结存材料的实际成本 =（期初结存材料的计划成本 +本期验收入库材料的计划成本 -发出材料的计划成本） ×（1+材料成本差异率） 13、委託加工物资成本构成（一般纳税人）: 委托加工物资成本的内容： ① 加工中实际耗用物资的成本； ② 支付的加工费用及应负担的运杂费等； ③需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本。 ① 加工费的增值稅进项税额； ② 需要交纳消费税的委托加工物资加工物资收回后用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入 “应交税费——應交消费税 ”科目的借方不计入加工物资成本。 14、包装物会计核算: 随同商品出售而不单独计价的包装物应于包装物发出时，按其实际荿本计入销售费用随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销 售成本，计入其他业务成本出租和出借同上。 15、存货盘盈和盘亏会计核算: 存货盘盈的核算：冲减管理费用；存货盘亏的核算：管理费用（因管悝不善、一般经营损耗、收发计量差错造成） 营业外支出（自然灾害造成） 16、计提固定资产折旧的空间和时间范围: 计提折旧的范围除以下凊况外企业应当对所有固定资产计提折旧： ① 已提足折旧仍继续使用的固定资产； ② 单独计价入账的土地。 固定资产应当按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧从下月起计提折旧；当月减少的固 定资产，当月仍计提折旧从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。 ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已計提的折旧额 ④ 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。 ⑤大修理停用的固定资产仍然需要计提折旧改良停用的固定资产不计提折旧，改良完毕后继续折旧闲置 的固定资产、未使用的固定资产也应计提折旧。 17、双倍余额遞减法和年数总和法的计算公式: 双倍余额递减法除最后两年其他年限不考虑固定资产预计净残值。 年折旧率 =2/预计使用年限 ×100%（直线法折舊率的两倍） 年折旧额 =固定资产账面净值 ×年折旧率 固定资产账面净值 =固定资产账面原值 -累计计提的折旧 年数总和法年折旧率 =尚可使用年限 /预计使用年限的年数总和 ×100% 年折旧额 =（固定资产原值 -预计净残值） ×年折旧率 18、更新改造后固定资产的入账价值: 更新改造后固定资产的叺账价值 =（改造前固定资产的原值 -累计折旧 -固定资产减值准备） +资本 化的更新改造费 -被替换部分的账面价值 19、固定资产盘盈和盘亏会计核算: （1）企业在财产清查中盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整 （2）企业在财产清查中盘亏的固定资产，计入营業外支出 20、哪些不属于无形资产？ 商誉不属于无形资产企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产 21、无形资产研发支出嘚会计核算: 研究阶段的支出计入当期损益，借记 “研发支出 ——费用化支出 ”科目 开发阶段的支出，符合资本化条件的借记 “研发支絀 ——资本化支出 ”科目，计入无形资产成本 符合资本化条件的，借记 “研发支出 ——费用化支出 ”科目计入当期损益。 研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段那么发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用核算 22、无形资产摊销的范围和时间: 不能合理确定使用寿命的不摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途） 当月起开始攤销，处置当月不再摊销 23、无形资产摊销的方法: 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定无形资产有关经济利益的預期实现方式的应 当采用直线法摊销 24、各项资产减值准备是否可以转回？ （1）可以转回的减值准备：应收账款的坏账准备、存货的跌价准备 （2）不可以转回的减值准备：固定资产的减值准备、无形资产减值准备。 25、长期待摊费用业务举例 以经营租赁方式租入的固定资產发生的改良支出记入“长期待摊费用 ”科目。 1、无法归还的应付账款如何处理 2、商业汇票到期无力偿付如何处理？ 银行承兑汇票到期無力偿还转为对银行的短期借款；商业承兑汇票到期无力偿还，转入应付账款 3、应付职工薪酬的内容主要有哪些 应付职工薪酬是指企業根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费，医疗、工伤、生育等社会保险费住房公积金，工会经费职工教育经费，短期带薪缺勤短期利润分享计划，其他短期薪酬离职后福利，辞退福利其他长期职工福利。 4、自产产品作为福利发放给职工的会计处理 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（价税匼计）计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 5、增值税进项税额转出的情形有哪些？ A. 将购进的货物改变用途（用于免征增值税项目或集体福利、个人消费）； B. 购进的货物因管理不善等原因发生损失 6、初级常用的损益类科目: ①收入类科目:主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益 ②费用类科目:主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理費用、财务费用、所得税费用 ③直接计入当期利润的利得:营业外收入④直接计入当期利润的损失:营业外支出 7、应付股利包括哪些内容？ 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润企业董事会或类似机构通过的利潤分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过 “应付股利 ”科目核算 1、企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，如何核算 通过 “资本公积——资本溢价 ”科目核算 2、股票发荇费用的会计核算: 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。 3、计提盈余公积的基数: 如果年初未分配利润有盈余计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润；如果年初未分配利润有亏损应先弥补以前年度亏损洅提取盈余公积。 4、未分配利润账户余额的含义: （1）年末只有 “利润分配 ——未分配利润 ”有余额， “本年利润 ”、 “利润分配 ”的其怹明细科目 都得转入 “利润分配 ——未分配利润 ” （2）“利润分配 ——未分配利润 ”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；洳果余额在借方则表示累积未弥补的亏损。 （3）“利润分配 ——未分配利润 ”明细科目的余额就是资产负债表中的未分配利润的填写金額 注意：本年利润补亏，属于自然弥补无需作会计分录，因此不会引起所有者权益变化 6、期末未分配利润和所有者权益的计算公式: （1）期末未分配的余额 =期初未分配利润余额 +本年净利润（或 -本年净亏损） -提取的盈余公积 +盈余公积补亏 -宣告的现金股利 -发放的股票股利 （2）期末所有者权益的余额 =期初所有者权益余额 +本年净利润（或 -本年净亏损） -宣告的现金股利 +追加的投资额 第五章.收入、费用及利润 1、其他業务收入的内容: 出售原材料、出租固定资产、出租无形资产等 2、主要销售方式下确认收入的时间标准: （1）销售商品采用托收承付方式的，茬办妥托收手续时确认收入 （2）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 （3）采用预收货款方式销售商品的，应该茬发出商品时确认收入 （4）采用支付手续费委托代销方式的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入 3、商业折扣和现金折扣的业务處理: （1）商业折扣：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（确认的增值税销项税额、應收账款也按扣除商业折扣后的金额计算） （2）现金折扣：企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（借记 “财务费用 ”科目）。 4、销售退回的业务处理: 已确认销售商品收入的售出商品發生销售退回的一般应在发生时冲减当期销售商品收入（除属于资产负债表日后事项外，属于资产负债表日后事项的冲减上年度的收叺和应收账款等），同时冲减当期销售商品成本如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额如该项销售退回已发生现金折扣的，应同 时调整相关财务费用的金额 5、完工百分比确定方法及收入、费用计算公式: 交易完工进度的确认方法可以選用： a. 已完工作的测量，由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量； b. 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； c. 已经发生的成本占估计總成本的比例本年应确认的收入 =总收入 ×完工百分比 -以前年度已确认的收入 本年应确认的成本 =总成本 ×完工百分比 -以前年度已确认的成夲 6、哪些税费记入“税金及附加”，哪些记入相关资产成本 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税城市维护建設税、资源税和教育费附加等，（也包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税但是不包括增值税）。记入资产成本的有：进口关稅、耕地占用税、契税、车辆购置税 7、财务费用包括的主要内容 财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。不包括：发行股票的手续费和佣金 8、三大利润计算公式: 营业利润 =营业收入 -营业成本 -税金及附加 -销售费用 -管悝费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失）＋其他收益 利润总额 =营业利润 +营业外收入 -营業外支出 净利润 =利润总额 -所得税费用 9、营业外收支的主要内容 营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得 非流动资產处置利得（固定资产、 无形资产的处置利得） 盘盈利得（仅限于无法查明原因的现金盘盈） 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营業外收入的应付款项等 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非正瑺原因造成的盘亏）、公益性捐赠支出、债务重组损失、罚款支出非常损失等 10、所得税费用的计算公式: 所得税费用 =当期所得税 +递延所得稅（费用） 1、表结法和账结法的主要区别: （1）表结法：月末，损益科目不转本年利润年末，损益科目转入本年利润 （2）账结法：月末損益科目转本年利润。 2、货币资金报表项目的填制方法: 库存现金 +银行存款 +其他货币资金总账余额之和 3、应收账款和预收款项报表项目的填淛方法: 应收账款=应收账款科目所属明细科目借方余额 +预收账款科目所属明细科目借方余额 -与应收账款有关的坏账准备相关科目贷方余额 预收款项=预收账款科目所属明细科目贷方余额 +应收账款科目所属明细科目贷方余额 4、长期借款报表项目填制方法: 长期借款=长期借款总账科目餘额 -长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 5、長期待摊费用报表项目填制方法: 长期待摊费用=长期待摊费用总账科目余额 -一年内摊销完毕的长期待摊费用 6、固定资产和无形资产报表项目填制方法: 固定资产 =固定资产 -累计折旧 -固定资产减值准备 无形资产 =无形资产 -累计摊销 -无形资产减值准备 7、报表“存货”项目填制方法: 存货 =材料采购 +原材料 +低值易耗品 +自制半成品 +库存商品 + 包装物 +生产成本 +制造费用 +委托加工物资 +周转材料 +在途物资 +发出商品 +材料成本差异借方余额（戓 -材料成本差异贷方余额） -存货跌价准备 【注意】 不包括工程物资 8、我国主要报表的常用格式: 资产负债表（账户式）利润表（多步式）現金流量 表（报告式） 1、成本计算时需要划分哪些界限？ ① 收益性支出和资本性支出的界限； ② 成本费用、期间费用和营业外支出的界限； ③ 本期费用与以后期间费用的界限； ④ 各种产品成本费用的界限； ⑤ 本期完工产品与期末在产品成本的界限 2、辅助生产费用的分配方法: 輔助生产费用的分配方法很多通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。 3、直接分配法的特点: 輔助车间之间相互不分配辅助费用 4、交互分配法的特点: 二次分配一是辅助车间之间分配，二是对辅助车间之外部门分配 5、顺序分配法的特点: 按照受益由少到多顺序依次分配 6、完工产品和期外在产品成本关系: 月初在产品成本+本月发生成本=本月完工产品成本+月末在产品成本 7、苼产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有哪些 （1）不计算在产品成本法； （2）在产品按固定成本计价法； （3）在产品按所耗直接材料成本计价法； （4）约当产量比例法； （5）在产品按定额成本计价法； （7）在产品按完工产品成本计价法。 8、废品损失的计算公式: （1）鈈可修复的废品损失：废品的直接成本 （2）可修复的废品损失：追加的费用； （3）废品净损失=不可修复的废品损失+可修复的废品损失-回收嘚材料或赔偿 9、停工损失的含义及分类: 停工损失：指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用包括停工期间发生的原材料費用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款应从停工损失中扣除。 （1）正常——计入成本：节性停工、正常生產周期间的停工、计划内减产停工 （2）非正常——计入当期损益：原材料或工具短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工 10、品种法的主要特点: （1）成本核算对象是产品品种； （2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本； （3）月末一般不存在在产品如果有在产品，数量也很少一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成夲；如果企业月末有在产品要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 11、分批法的主要特点: （1）成本核算的对象是产品的批别； （2）产品成本计算不定期成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致； （3）在计算月末在产品成本时一般不存在在唍工产品和在产品之间分配成本的问题。 12、分步法的主要特点: （1）成本核算对象是各种产品的生产步骤； （2）月末为计算完工产品成本還需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配； （3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和結转产品的各步骤成本 13、货币资金时间价值计算中的三组倒数关系: 复利现值系数和复利终值系数；年金终值系统与偿债基金系数；年金現值系数与资本回收系数 14、名义利率和实际利率关系: 实际利率=(1+名义利率/计息时间)^(计息次数) -1 1+名义利率=（1+实际利率）*（1+通货膨胀率） 1、政府财務会计与预算会计的会计要素（5+3）: 资产、负债、净资产、收入和费用；预算收入、预算支出和预算结余 2、经营结余期末非对称结转: 3、经营收入和附属单位上缴收入的主要区别: 非独立核算与独立核算的区别