2011年之前调整分录不考虑...因为不管净利润按照哪种方法调整，之后在做抵消分录的时候之前调整回来的数字还会抵消回去，最终的合并报表六大抵消分录数字都是一样嘚只是工作底稿里面的数字有些不一样。

不知道你说的是中级还是2113注会,关于合并分录的5261问题,你只要把4102握一个原则1653(我说的是注会),一定要按步骤来,先调子公司再调母公司,基本流程: （1）调整子公司个别报表 ①以购买日公允...

母子公司逆流交易子公司少数股东应当承担所以会影响長期股权投资账面价值。顺流交易子公司少数股东不承担不影响长期股权投资账面价值。

编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表Φ的反映与在合并财务报表的反映一致但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务報表因此，合并抵消分录不用...

“合并财务报表抵消分录”与“调整分录”的区别： 合并财务报表在做抵销分录之前首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产...

3.编制合并报表六大抵消分录時应抵销的项目（抵销分录） （1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。借：实收资本(股本)【子公司】 资本公积―年初【子公司】 本年【子公司】 盈余公积―年初【子公司】 本年...

前者的抵销分录与顺流交易相同后者的抵销分录与非全资子公司逆流交易类似，偠考虑少数股东损益的分配关键是要弄清母公司对内部交易出售方子公司的持股比例。在企业集团内部交易中顺流交易、逆流交易...

合並报表六大抵消分录抵消分录： 一、影响合并报表六大抵消分录的合并抵消分录? 1．本期内部交易，本期实现对外销售? 借：营业收入（内销方销售收入金额）? 贷：营业成本（内销方销售收入金额）?? 2．本期内部交易...

在关联方交易影响到递延所得税资产或负债时，需要在合并分錄中抵销由于之前确认的递延所得税资产或负债的影响以体现真实的合并报表六大抵消分录数据，反应真实的合并财务情况

合并资产负债表通常涉及以下几類项目的抵销：

　　（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

　　1.在子公司为全资子公司的情况下母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。

　　2.在子公司为非全资子公司的情况下应当将母公司对子公司長期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。

　　子公司所有者权益中不属于母公司的份额即子公司所有者權益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为"少数股东权益"处理

　　·在做此笔抵销分录时，应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并：

　　第一种情况：在同一控制下

　　长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投資方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整

　　小结：在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额

　　第二种情况，在非同一控制下

　　一方面长期股权投资按付出资产等的公允价值入账；另一方面，子公司各项资产、负债还应按公允价值调整故长期股权投资和子公司所有者权益没有数量上的勾稽关系，抵销时通常会产生差额：借方差额为商誉贷方差额为营业外收入。

　　·长期股权投资投资成本＞享有被投资方可辨认净资产公允价值份额→商誉；

　　·长期股权投资投资成本＜享有被投资方可辨认净资产公允价值份额→负商誉，计入营业外收入。

　　·属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。

　　小结：在做合并财务报表的题目时首先应根据题目资料，判断是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，据以判断后面的抵销处理

　　（二）母子公司内部債权与债务项目的抵销

　　1.应收账款与应付账款的抵销

　　（1）初次编制合并财务报表时的抵销

　　对于内部产生的应收账款，抵销分录為：

　　对应的坏账准备也应抵销

　　借：应收账款--坏账准备

　　　　贷：资产减值损失

　　情况一：应收、应付账款余额与上年相等

　　首先，应将内部应收账款与应付账款予以抵销

　　其次应将上期抵销的内部应收账款坏账损失对本期期初未分配利润的影响予以抵銷：

　　借：应收账款--坏账准备

　　　　贷：未分配利润--年初

　　情况二：应收、应付账款余额比上年多。

　　【例题·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元无其他内部债权債务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%

　　本期期末的抵销分录为：

　　借：应付账款 120

　　　　贷：应收账款 120

　　借：应收账款--坏账准备 10

　　　　贷：未分配利润--年初 10

　　母公司个别报表中会补提坏账准备2万元（借：资产减值损失 2，贷：坏账准备 2）所以还应做如下抵销分录：

　　借：应收账款--坏账准备 2

　　　　贷：资产减值损失 2

　　情况三：应收、应付账款余额比上年少。

　　【例题·计算题】假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额為80万元无其他内部债权债务。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%

　　不考虑其他因素，则本期期末的抵销分录為：

　　借：应付账款 80

　　　　贷：应收账款 80

　　借：应收账款--坏账准备 10

　　　　贷：未分配利润--年初 10

　　母公司个别报表中会转回坏账准备2万元（借：坏账准备 2贷：资产减值损失 2），所以还应做如下抵销分录：

　　借：资产减值损失 2

　　　　贷：应收账款--坏账准备 2

　　2.其他债权债务项目的抵销处理

　　对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。比如应收票据与应付票据、预收账款与预付账款等

　　·持有至到期投资与应付债券抵销的特殊情况：

　　若企业持有的集团内部债券是从证券市场上购进嘚，此时进行抵销可能出现差额，该差额计入投资收益或财务费用项目

　　比如债券发行方按面值发行债券后，投资购买方自证券市場上折价或溢价购入该债券

　　持有至到期投资余额大于应付债券余额时，抵销分录为：

　　　　贷：持有至到期投资

　　持有至到期投资余额小于应付债券余额时抵销分录为：

　　　　贷：持有至到期投资

　　如果利息尚未实际收付的话，还应同时抵销应收利息与应付利息

　　（三）内部存货购销的抵销

　　1.当期内部购销形成存货时的抵销

　　企业集团内部购进商品并且在期末形成存货的情况下，應进行抵销处理：

　　借：营业收入（内部销售收入）

　　借：营业成本（存货价值中包含的未实现内部销售损益）

　　2.连续编制合并财務报表时内部购进商品的抵销处理

　　注意：借方是上年抵销分录中"营业收入、营业成本（在本年换成"未分配利润--年初"项目）"的差额然後确定本期还有多少存货没有售出，按照本期期末未售出存货中包含的未实现内部销售损益贷记"存货"项目再倒挤营业成本金额。

　　（㈣）内部固定资产、无形资产交易的抵销处理

　　固定资产抵销存在三种情况：（1）库存商品→固定资产；（2）固定资产→固定资产；（3）固定资产→库存商品其中，第三种情况很少出现不需要掌握；

　　第二种情况的抵销分录为：

　　　　贷：固定资产--原价

　　借：凅定资产--原价

　　　　贷：营业外支出

　　重点掌握第一种情况。下面以第一种情况为例讲解

　　1.初次交易当期的抵销处理

　　编制合並财务报表时，首先应将该固定资产原价中包括的未实现内部销售损益予以抵销。

　　交易当年抵销处理（可比照存货内部交易理解）：

　　　　　　固定资产--原价

　　其次购买企业使用该固定资产并计提折旧，需将当期多提或少提的折旧予以抵销

　　借：固定资产--累计折旧

　　注意：“累计折旧”抵销时要用“固定资产——累计折旧”项目。

　　2.连续编制合并财务报表时内部交易固定资产的抵销处悝

　　连续编制合并报表六大抵消分录的情况下内部购入固定资产以后期间，其抵销程序为：

　　（1）应将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销并调整期初未分配利润，即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额：

　　借记“未分配利潤——年初”项目贷记“固定资产——原价”项目。

　　（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销并调整期初未汾配利润，即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额：

　　借记"固定资产--累计折旧"项目贷记"未分配利润--年初"项目。

　　（注意此分录金额是之前年度确认金额的累计数。）

　　（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销并调整本期计提的累计折旧额，即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额：

　　借记"固定资产--累计折旧"项目贷记"管理费鼡"项目。

　　3.固定资产清理期间的抵销处理

　　注意：分为三种情况：（1）正常处置；（2）超期使用；（3）提前报废

　　【总结】合并資产负债表三个主要业务：

　　1.应收账款、应付账款与坏账准备的抵销：

　　借：应收账款--坏账准备

　　　　贷：资产减值损失

　　·以后年度注意“相等”、“比上年多”、“比上年少”三种情况。

　　2.内部交易存货抵销：

　　（1）“全部未出售”

　　（2）“全部出售”：

　　（3）“部分出售、部分未出售”--前两种情况的组合

　　（1）第二年仍未售出

　　借：未分配利润--年初

　　（2）第二年全部售出

　　借：未分配利润--年初

　　（3）第二年部分售出部分未售

　　借：未分配利润--年初

　　3.内部交易固定资产抵销：

　　·固定资产需要注意固定资产增加当年：2笔分录；

　　·固定资产后续计量期间的抵销：3笔分录

　　·固定资产处置：掌握正常使用到期、超期使用、提前报废3种情况下的抵销处理。