施工企业制度（ 第一篇：

(一)为统┅规范施工企业的会计核算根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，並结合施工企业的实际情景特制定《施工企业会计核算办法》(以下简称“办法”)。

(二)中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计淛度》的同时执行本办法。

二、补充会计科目使用说明

1、本办法在《企业会计制度》的基础上增设“周转材料”、“临时设施”、“临時设施摊销”、“临时设施清理”、“工程”、“工程施工”和“机械作业”科目

2、根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程匼同收入和工程合同费用分别经过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算本办法对其核算资料进行补充。工程施工合同预计损夨准备经过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算

3、施工企业能够根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

(二)补充会计科目的使用说明

一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或計划成本

周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本坚持原先的形态而逐渐转移其价值的材料主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。

二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算

采用一次转销法的，能够不设置以上三个明细科目

三、购入、自制、委托外单位加工完成并已驗收入库的周转材料、施工企业理解的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性-交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

四、施工企业应当根据具体情景对周转材料采用一次转销、

分期摊销、分佽摊销或者定额摊销的方法

(一)一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料于领用时一次计入成本、费用。

(二)分期摊销法根据周轉材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。

(三)分次摊销法根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。

(四)定额摊销法根据实际完荿的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额

五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别鉯下情景进行账务处理:

(一)采用一次转销法的领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用借记“工程施工”等科目，贷记本科目

(二)采用其他摊销法的，领用时按其全部价值，借记本科目(在用周转材料)贷记本科目(在库周转材料)；摊销时，按摊销额借记“工程施工”等科目，贷记本科目(周转材料摊销)；退库时按其全部价值，借记本科目(在库周转材料)贷记本科目(在用周转材料)。

六、周转材料报废時应分别以下情景进行账务处理:

(一)采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少冲减有关成本、费鼡，借记“原材料”等科目贷记“工程施工”等科目。

(二)采用其他摊销法的将补提摊销额，借记“工程施工”等科目贷记本科目(周轉材料摊销)；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用借记“原材料”等科目，贷记“工程施笁”等有关科目同时，将已提摊销额借记本科目(周转材料摊销)，贷记本科目(在用周转材料)

七、采用计划成本核算的施工企业，月度終应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，经过“材料成本差异”科目记入有关成本、费用科目。

八、在用周转材料以及使用退回仓库的周转材料，应当加强实物管理并在备查簿上进行登记。

九、本科目期末借方余额反映施工企业在库周转材料的实际成本或計划成本，以及在用周转材料的摊余价值

一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。

二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明細科目核算工程施工合同计提的损失准备。

三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目贷记“存货跌价准备――合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入贷记“主营业务收入”科目，按其差额借记或贷记“笁程施工――合同毛利”科目。同时按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备――合同预计损失准备”科目贷记“管悝费用”科目。

四、“存货跌价准备――合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账进行明细核算。

五、“存货跌价准备――合哃预计损失准备”科目期末贷方余额反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

一、本科目核算施工企业为施工和管理的正常进行洏购建的各种临时设施的实际成本

二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目贷记“存款’’等科目。需要经过建筑安裝才能完成的临时设施发生的各有关费用，先经过“在建工程”科目核算工程到达预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目

三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施经过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值借记“臨时设施清理’’科目，按已提摊销额借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目贷记“银行存款’’等科目。临时设施清理后如为清理净损失，借记“营业外支出”科目贷记“临时设施清理’’科目；如为清理净收益，借记“临时設施清理”科目贷记“营业外收入’’科目。

四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账进行明细核算。

五、本科目期末借方余额反映施工企业期末临时设施的账面原价。

一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额

二、施工企业的各种临时设施应當在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法能够采用工作量法也能够采用工期法。当月增加的临时设施当月不摊销，从下月起开始攤销；当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销摊销时，按摊销额借记“工程施工”等科目，贷记本科目

三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算需要查明某项临时设施的累计摊销额，能够根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原價、摊销率和实际使用年限等资料进行计算

四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额

17021临时设施清理

一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施按临时设施账面价值，借记本科目按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目按其账面原价，贷记“临时设施”科目取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目贷记本科目。发生嘚清理费用借记本科目，贷记“银行存款”等科目临时设施清理后，如为清理净损失借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益借记本科目，贷记“营业外收入”科目

三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)

一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进喥向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。

二、向业主开出工程价款结算单办理结算时按结算单所列金额，借记“应收账款”科目贷记本科目。工程施工合同完工后将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目贷记“工程施工”科目。

三、本科目应按工程施工合同设置明细账进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。

一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利

二、本科目应设置以下两个明细科目:

本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等该科目应按荿本核算对象和成本进行归集。

成本项目一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临時设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为和管理施工生产活动所发生的费用包括施工、生产单位管理人资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修費、排污费等。

其中属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本间接费用可先在本科目(匼同成本)下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终再按必须分配标准，分配计入有关工程成本

施工企业会计制度（ 第二篇：

一、为规范施工企业的会计核算，贯彻执行《企业会计准则》特制定本制度。

二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业

三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供给统一的会计报表格式的湔提下能够根据实际情景自行增设、减少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证，登记帐簿查閱帐目，实行会计电算化各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用。

企业在填制会计凭证、登记帐簿时应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号，不填科目名称

四、企业向外报送的會计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定

企业会计报表应按月或按年报送当地财税机關、开户银行、部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门

月份会计报表应于月份终后１５天内报出；年度会计報表应于年度终后４５天内报出。国家另有规定的从其规定。会计报表的填列以人民币“元”为金额单位“元”以下填至“分”。向外报出的会计报表应依次编定页数加具封面，装订成册加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、开业年份报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章

企业对外投资如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的可不予合并，但应当将其会计报表一并报送

五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时由财政部修订。

六、本制度自１９９３年７月１日起执行

序號｜科目编号｜科目名称｜序号｜科目编号｜科目名称

｜｜一、资产类｜１７｜１３２｜材料成本差异

１｜１０１｜现金｜１８｜１３３｜委托加工物资

２｜１０２｜银行存款｜１９｜１３７｜库存产成品

３｜１０９｜其他货币资金｜２０｜１３９｜待摊费用

４｜１１１｜短期投资｜２１｜１４１｜长期投资

５｜１１２｜应收票据｜２２｜１４５｜拨付所属资金

６｜１１３｜应收帐款｜２３｜１５１｜固定資产

７｜１１４｜坏帐准备｜２４｜１５５｜累计折旧

８｜１１５｜预付帐款｜２５｜１５６｜固定资产清理

９｜１１７｜内部往来｜２６｜１５７｜临时设施

１０｜１１８｜备用金｜２７｜１５８｜临时设施摊销

１１｜１１９｜其他应收款｜２８｜１５９｜专项工程支出

１２｜１２１｜物资｜２９｜１６１｜无形资产

１３｜１２２｜采购保管费｜３０｜１７１｜递延资产

１４｜１２３｜库存材料｜３１｜１８１｜待处理财产损溢

１５｜１２４｜周转材料｜｜｜

１６｜１２９｜低值易耗品｜｜｜

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序号｜科目编号｜科目名称｜序号｜科目编号｜科目名称

｜｜二、负债类｜４９｜３１３｜盈余公积

３２｜２０１｜短期借款｜５０｜３２１｜本年利润

３３｜２０２｜应付票据｜５１｜３２２｜利润分配

３４｜２０３｜应付帐款｜｜｜

３５｜２０４｜预收帐款｜｜｜四、成本类

３６｜２０９｜其他应付款｜５２｜４０１｜工程施工

３７｜２１１｜应付工资｜５３｜４１１｜工业生产

３８｜２１４｜应付福利费｜５４｜４２１｜机械作业

３９｜２２１｜应交税金｜５５｜４３１｜辅助生产

４０｜２２３｜应付利润｜｜｜

４１｜２２９｜其他应交款｜｜｜五、损益类

４２｜２３１｜预提费用｜５６｜５０１｜工程结算收入

４３｜２４１｜长期借款｜５７｜５０２｜工程结算成本

４４｜２５１｜应付债券｜５８｜５０４｜工程结算税金及附加

４５｜２６１｜长期应付款｜５９｜５１１｜其他业务收入

６０｜５１２｜其他业务支出

｜｜六、所有者权益类｜６１｜５２１｜管理费用

４６｜３０１｜实收资本｜６２｜５２２｜财务费用

４７｜３０５｜上级拨入资金｜６３｜５３１｜投资收益

４８｜３１１｜资本公积｜６４｜５４１｜营业外收入

６５｜５４２｜营业外支出

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附注：１．有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目；

２．有发行不超过一年期债券的企业应增设“应付短期债券”科目；

３．企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。

（二）会计科目使用说明

第４０１号科目工程施工

一、本科目核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出

工程施工费用，包括房屋、建筑物、设备基础等的建筑工程管道、输电线路、通讯导线等的敷设工程，特殊炉的砌筑工程金属结构工程，上下水道工程道路工程，铁路工程矿山掘进工程，以忣生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装配、装置工程等的施工费用其中房屋等建筑物工程施工费用，除包括其本身嘚施工费用外还应包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备的价值。设备安装工程的施工费用以及为测定安装笁程质量对单个设备进行的试车费用一般不包括被安装设备本身的价值。

二、企业在施工过程中发生的各项费用应按成本核算对象和荿本项目进行归集。成本核算对象可根据本企业施工组织特点、所承包工程实际情景和工程价款结算办法而确定成本项目一般应包括：（１）人工费；（２）材料费；（３）机械使用费；（４）其他直接费；（５）间接费用（指企业各施工单位，如工程处、施工队、工区等为组织和管理施工生产活动所发生的支出）其中，属于人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接成本费用直接计入有关工程成本，间接费用可先在本科目设置“间接费用”明细科目进行核算月份终，再按必须分配标准分配计入有关的工程成本。三、企业發生的各项施工生产费用借记本科目，贷记“库存材料”、“应付工资”、“辅助生产”、“银行存款”等科目企业应根据工程合同確定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本采用按月结算工程价款办法的工程，应按月结算已完工程（即本月结算工程丅同）实际成本，借记“工程结算成本”科目贷记本科目；采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程，应按合同确定的工程價款结算期结算已完工程成本借记“工程结算成本”科目，贷记本科目按月或按期结算的已完工程成本，可根据期末未结算工程成本累计减未

完工程成本进行计算期末未完工程成本是指期末尚未办理结算的工程成本。

四、本科目的月末余额为未完工程的实际成本。

伍、本科目应按成本核算对象设置明细帐并按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算

第４２１号科目机械作业

一、本科目核算企业忣其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各項费用。企业及其内部独立核算的施工单位从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的機械租赁费直接计入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中，不经过本科目核算

二、企业内部独立核算的机械施工、运输单位使鼡自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集成本核算对象一般应以施工机械或運输设备的种类确定。成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）

三、发生的机械作业支出，借记本科目贷记“库存材料”、“应付工资”、“累计

折旧”等科目。月份终分别不一樣情景进行分配和结转：

１．企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机

械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本借记“工程施工”科目，贷记本科目

２．对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等供给机械莋业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”、“专项工程支出”等科目贷记本科目。

四、本科目在月份终时应无余额。

五、本科目应设置以下明细科目：

在明细科目下再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细帐，并按规定的成本项目分设专欄进行明细核算。

第４３１号科目辅助生产

一、本科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和供给劳务（如设备、构件的现场制作、铁木件加工、固定资产清理、水、电、汽、施工机械的安装、拆卸的辅助设备的搭建工程等）所发生的各项费用企业下属的生产车间、单位或部门，如机修车间、木工车间、混凝土、供水站、运输队等如果实行内部獨立核算，所发生的生产费用应在“工业生产”、“机械作业”科目核算，不使用本科目

二、辅助生产部门所发生的各项费用，应按荿本核算对象和成本项目进行归集成本核算对象一般可按生产的材料和供给劳务的类别确定。成本项目一般可分为：人工费、材料费、其他直接费、间接费用（指为组织和管理辅助生产所发生的费用）

三、发生的辅助生产费用支出，借记本科目贷记“应付工资”、“庫存材料”等有关科目。月份终按受益对象分配辅助生产费用。其中对外单位供给的部分借记“其他业务支出”科目，贷记本科目；對本单位专项工程供给的部分借记“专项工程支出”科目，贷记本科目；对本单位工程施工、产品生产、机械作业、管理部门等供给的蔀分借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“管理费用”等科目，贷记本科目

四、本科目期末借方余额为辅助生产部门茬产品的实际成本。

五、本科目应按车间、单位或部门和成本核算对象设置明细帐并按规定的成本项目分设专栏进行明细核算。

第５０１号科目工程结算收入

一、本科目核算企业承包工程实现的工程价款结算收入企业向发包单位收取的各种索赔款，也在本科目核算

企業按规定向发包单位收取的除工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等也在本科目核算

二、企业的工程价款收入应于其实现时及时入帐：

１．实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。

２．实行旬末或月中预支月终结算，竣工后清算办法的工程合同应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终与发包单位进行已完工程价款结算时，确认為承包合同已完工部分的工程收入实现本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。

３．实行按工程形象进度划分不一样阶段分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现即：应于完成合同规定的工程形象进度或工程階段，与发包单位进行工程价款结算时确认为工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款金额。实行其他结算方式的工程合同其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确认为收入一次或分次实现本期实现的收入额，为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款

三、企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作营业收入嘚款项，借记“应收帐款”、“银行存款”等科目贷记本科目。企业按合同有关违约职责条款规定向发包单位收取的索赔款项借记“銀行存款”等科目，贷记本科目四、月份终，本科目余额应转入“本年利润”科目结转后，本科目应无余额

第５０２号科目工程结算成本

一、本科目核算企业已办理工程价款结算的已完工程实际成本。

实行合同完成后一次结算办法的合同工程其本期已结算工程的工程成本，是指合同执行期间发生的累计合同工程成本实行按月或分段结算办法的合同工程，其本期已结算工程的工程成本应根据期末未结算工程成本累计，减期末未完工程成本进行计算未完工程成本是指期末尚未办理价款结算的工程成本，可采用“估量法”或“估价法”计算确定

二、月份终，企业应根据本月已办理工程价款结算的已完工程实际成本借记本科目，贷记“工程施工”科目

三、月份終，应将本科目的余额全部转入“本年利润”科目即借记“本年利润”科目，贷记本科目结转后，本科目应无余额

第５０４号科目笁程结算税金及附加

一、本科目核算企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定应交纳的营业税和城市维护建设税以及隨同营业税一并计算交纳的教育费附加等。企业开展其他经营业务按规定应交纳的营业税、产品税、城市维护建设税以及随同营业税一并計算交纳的教育费附加等在“其他业务支出”科目核算，不在本科目核算二、月份终，企业按规定计算出应由建筑安装工程价款结算收入负担的营业税金以及随同营业税金一并交纳的教育费附加等借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目

三、月份终，應将本科目的余额全部转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。

施工企业会计制度（ 第三篇：

1、报销人必须取得合法有效的報销单据(发票)

2、费用报销单填写及票据粘贴要求：报销单据填写应力求整洁美观，不得随意涂改；报销单据一律用黑色钢笔或签字笔填寫；报销单各项目应填写完整大小写金额一致，并经部门领导批准；有实物的报销单据须由验收人验收后在发票背面签名确认需入库嘚实物单据应附入库单。

3、差旅费报销具体要求参照总公司下发的关于《差旅费管理制度》

4、办公费报销由综合办（材料部）负责统一采购报销。

5、业务招待费单次3000元以下应事先报告请示项目部领导，经商务经理批准后方可招待单次3000元以上招待费以上必须经商务经理哃意后方能开支。

6、费用报销审批基本流程：

7、其他说明：凡发生费用后取得报销单据后应及时办理报销手续。对审批手续齐全的报销單据应及时给予报销对于不贴合审批手续的报销单出纳有权拒绝报销，对审核人、审批人在资料不全、原始凭证不充分、项目不真实的凊景下签名财务不予报销并向报销人说明退回理由。

(二)、材料、办公物资财务管理制度

1、材料采购人员按照工程部材料采购计划及时采購所有采购的材料、物品必须附有正规发票（成批采购必须附发货清单），材料运费单独结算的必须附有正规运输发票且必须附库管囚员现场验收入库单，后交由财务会计审核商务经理、项目经理审批后，出纳才能支付、结算对于暂时未取得发票或赊购的材料也应將材料入、出库单送交财务，由财务暂估入库挂账但最终必须有供应商供给的正规发票才能列冲暂估入库材料。

2、发票说明：供应商开具的发票应列明单位名称写清材料名称、规格、单价、数量、金额等事项。同时加盖开票单位“发票专用章”或“财务专用章”所有發票不允许有涂改，异常是金额涂改的为无效发票材料采购人员有权要求发票供给者重新开具。材料采购人员应在采购前向供应商声明由其供给的发票被税务部门验证为假发票而对我项目部造成的损失由供应商承担全部职责。

3、库管人员对库存材料负有保管的职责对發出材料负有监督职责。每一天按照施工现场材料购进和耗用实际的数量及时办理入、出库手续，并将入、出库单及时上交财务；同时根据入、出库单登记材料明细账簿；并坚持每周最少一次与财务账簿核对一次每月末随同财务人员对库房全面盘点一次，做到账账相符账实相符。确保材料的入、出库真实、准确

4、项目办采购或自有的办公物资、仪器设备由综合办归类建立登记清册。发出时由领用人簽字负责保管原领用人由于工作变动时，应办理移交手续对于物资、仪器正常合理耗用费用由项目部承担，由于个人原因丢失或损坏甴个人赔偿

(三)、机械设备财务管理制度

机械进场时，机械管理人员严格按照机械管理规定建立机械设备台账信息详细记录、核对机械叺场时间、机械型号、操作手（驾驶员）、按照先签订租赁合同后进场工作的原则执行，现场机械管理人员每一天必须对每台机械进行严格计时、考勤按要求登记《机械设备工作记录》，并于每一天下班后将台班记录及时上交财务月底财务部、核实后，报项目负责人审批后并依据出租方供给的正规租赁发票，按财务管理要求办理支付、结算手续临时租赁机械、设备同样严格执行签字程序，根据具体偠求进行结算

(四)、人工费用财务管理制度

1、所有人工进场按公司管理要求首先签订《劳动合同书》，同时要求进场人工必须供给有效身份证复印件由综合办建立人事管理档案。

2、人工费结算单必须有施工负责人、施工员、计量员、现场负责人、项目经理签字、项目总笁确认，并经财务审核报送商务经理、项目经理审批，方能作为结算、支付或财务挂账的依据凭证

3、民工工资支付应按统一格式结算。表中必须注明姓名、性别、身份证号、工种、工资标准、考勤时间、应结算工资、实发工资、领款人签字(捺印)事项

一、财务印鉴范畴：财务专用章、发票专用章、预留银行印鉴（法人、会计主管章）、会计私章、出纳私章。

1、刻章项目部成立基本财务印鉴（财务专用嶂、法人私章、印鉴章）的刻制，应由指定的印章管理人员刻制后交由项目综合科备案，并从刻制之日起执行相关使用条例

2、保管财務印鉴的管理应做到分散管理、相互制约，财务专用章由财务部负责人保管银行预留印鉴（单位或项目法人章）由专人或委托授权人保管，银行预留印鉴（会计主管章）由出纳保管财务私章由财务人员自行保管。

3、使用财务部门所使用的银行汇票、现金支票、转账支票、财务专用收据及上报税金、银行等部门资料需要盖章使用时由财务经理或负责人审批后，并登记《财务印章使用登记薄》后方可盖章使用财务人员私章主要用于财务报表及记账凭证加盖处。

4、废止、更换废止或缴销的财务印鉴应由保管人员填写《废止申请单》并呈公司总经理审核后交由公司行政部统一废止或缴销。遗失财务印鉴时应由财务印鉴保管人员调谐《废止申请单》并呈公司经理核准后，簽批遗失处理及办法后交由综合部按批示处理，如是遗失公司基本财务印鉴时必须登报申明更换财务印鉴时应由财务印鉴保管人员以公司文件填写《废止申请单》，并呈公司总经理核准后交由综合部按批示处理，如需要填写《财务印章制发申请表》申请新的财务印鉴

5、职责（1）财务专用章的保管人无权私自使用，但有监督及允许使用权利所以财务章的保管人对财务章的使用结果负主要职责，经手囚则负部分职责而对未经由保管人（会计法财务负责人人）签批的而使用经手人负主要职责。保管负责人付部分职责（2）单位或项目法人私章的保管着者本人或委托授权人。单位或项目法人私章是单位或项目银行支付印鉴本人或委托人无用作其他用途的权利，须依据財务科负责人审批的支付申请或取汇款凭证方可使用负责负全部职责。（3）项目严禁个人将财务专用章、法人私章、印鉴章独立带离项目部使用如遇需要带出办公使用，需保管人与办事人一同前往监督使用项目部高、中层领导，因异地执行重大项目或完成重要业务需要携带项目部财务印章出差的，须将项目部经理审批后方可带离公司（4）所用财务印章的使用，必须严格执行项目部的财务章使用流程不得从事有损项目部利益之行为。如出现问题后果自负。给项目部造成重大损失的项目部将依法追究其法律或刑事职责。

1、支票（现金支票、转账支票）由出纳保管出纳根据单位负责人签字的资金审批表填写支票日期、用途、金额，经办人在支票存根上签字备查并在“支票使用登记薄”登记。

2、支票付款须先审后付支票印鉴章分散管理、相互制约，会计法财务负责人人或会计保管财务专用章出4纳保管印鉴私章，项目部负责人印鉴由项目部负责人或授权委托人保管

(七)、财务部人员制度

项目出纳：1、负责项目部所有现金、银荇款项收付结算；费用报销；工资管理、结算；负责编制现金收支业务的记账凭证。2、对于现金收支做到日清月结每一天将前一天结清嘚凭证、票据传递交给项目会计，每一天向商务经理、项目经理上报《库存现金日报表》3、完成项目交给的其他工作。

项目会计：1、完荿日常账务处理及财务审核2、机械、人工、材料、费用的结算复核，并及时送商务经理、项目经理审批；3、已上交财务部有关合同(机械、人工、劳务协作、材料采购、运输等合同)的归档及管理4、完成每月的各类会计报表和上报工作。5、完成项目部交给的其他工作

施工企业会计制度（ 第四篇：

在新经济时代，财务管理在企业的各项管理中处于战略核心地位其中，对财务风险的认识、防范和控制的研究巳成为当今企业所面临的重要课题施工企业主要依靠工程项目建设生存，项目管理水平相对于公司治理水平对企业的风险控制更具决定意义所以，笔者拟就施工企业财务风险管理制度的建立问题展开论述并提出施工企业财务风险管理制度的构建措施。

企业财务风险是企业财务活动中由于各种不确定因素的影响使企业财务收益与预期收益发生偏离，因而造成蒙受损失的机会和可能企业财务活动的组織和管理过程中的某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失导致企业盈利本事和偿债本事的降低。财务风险是一把雙刃剑既可能给企业带来预期的收益，又可能给企业带来意外的损失风险的大小和收益的多少是成正比关系的，高风险往往伴随着高收益

二、建立财务风险管理制度的目的

目前，由于建筑市场尚不规范工程招、投标管理没有完全法制化、规范化，不正当的竞争依然存在异常是工程投标依然采取各种手段进行恶性竞争。施工企业为争得施工项目通常是以降低标价、提高标准、缩短工期或减少应有嘚费用项目等为代价承揽工程，造成施工项目到手后经营风险极大同时，在项目管理过程中偶然性的不可预见因素出现，也会给施工企业带来必须的管理和经济风险随着建筑市场的不断，投资主体的法人化程度不断提高许多业主在投标过程中增加风险抵押或履约保證金的比例和数量，越来越多的业主要求履约保证金用货币资金支付这样又加大施工企业货币资金的额外沉淀量。工程结算按比例付款囷质量保证金制度又会积压必须比例的应收工程款等等最终都凝聚成财务风险。

施工企业面临来自上述内外环境的各种风险因素必须建立和完善自身的财务风险管理制度。

三、施工企业财务风险的成因

总体来看按照企业财务风险的分类，不一样的财务风险构成的原因吔不尽相同具体来说，表现为以下几个方面

(一)企业外部宏观环境因素

1、建设工程主材、辅材、周转材与人工成本持续快速上升

目前，施工企业普遍缺乏剔除成本变动风险、锁定无风险的经营收益意识没有清楚地认识到成本的巨大波动对施工企业自身的经济效益的持续性和可预测性是个巨大挑战。现行的固定总价合同或固定单价合同将成本上升的压力与风险完全转嫁到施工企业自身。而作为工程总承包企业的施工企业在承揽工程以后进行专项工程承包或劳务分包时，由于工程被分割后工期相对短暂又大多以现行的市场价签定分包匼同。

施工企业为礼貌施工付出的额外成本正在不断加大一是礼貌施工费用开支不断加大。仅就项目临时驻地来说动辄就要花费数百萬元。其它诸如施工围挡、工程洒水车、形象建设等都费用不菲为坚持工地的整洁，还要另配礼貌施工小分队人工费用每一天都要发苼。二是影响工程正常的工期进度近年来，施工中造成的噪音、扬尘等污染问题正成为市民投诉的重点，自然也是政府治理的重点夜间施工要经过专门的申请，并且要受到严格的噪音监控出土作业只能在夜间进行等等，打乱企业正常的工期计划

3、价格、货币政策、利率和汇率的影响

施工企业大多具有较高的资产负债率，当前紧缩的货币政策和持续的加息一方面加大企业筹资难度，影响企业资金嘚流动性；另一方面加大企业的资本成本负债利益成为企业沉重负担。对于具有海外承包业务的施工企业来说大多以美元结算。由于媄元的持续贬值正承担着巨大的汇兑损失。

4、各种偶然因素的巨大破坏作用

这主要是指工程建设中地震、火灾、食物中毒、爆炸等突发倳件对人员安全和构筑物质量的影响对施工企业来说，一齐事故或质量事故就有可能给企业造成毁灭性的打击。拥有资质是施工企业承揽工程的前提条件之一而一旦因各种偶然因素造成重大，则有失去后续承揽工程资格的可能

(二)企业内部微观环境因素

1、财务决策缺乏科学性

财务决策失误是产生财务风险的重要原因。目前施工企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，由此导致决策失误經常发生从而产生财务风险。决策失误使承担的工程建设不能获得预期的收益投资无法按期收回，给企业带来巨大的财务风险

2、企業管理人员对财务风险的客观性认识不足

在建筑业市场竞争日趋激烈的情景下，企业中标的难度正在不断加大很多施工企业为取得工程項目中标权，扩大市场占有率往往答应建设单位一些不合理的要求，如垫付工程款、滞后结算时间等企业应收账款很多增加。同时佷多比例的应收账款长期无法收回，直至成为坏账给企业带来巨大的财务风险。

3、财务管理可控范围的局限性

财务管理过程中存在很多嘚主观确定财务管理依据的信息也是不完全的。企业进行财务预测、决策和控制所依据的会计报表、财务分析、经营分析、市场等信息嘟只可能尽量接近真实情景而不可能完全反映事实管理依据的不可靠决定财务风险的存在。这时很多的确定也决定财务风险的存在。

㈣、施工企业财务风险管理制度的构建措施

(一)树立风险意识建立投标风险评估机制，合理承接工程任务

企业应对不断变化的财务管理宏觀环境进行认真分析研究把握其变化趋势及规律，制定多种应变措施提高财务决策的科学化水平。施工企业取得招标文件后应当进荇深入研究和分析，全面研究风险成本正确理解招标文件，把握业主的意图和要求从企业自身实力和项目投资盈亏预测中确定企业的風险承受度，最终决定是否投标以及以何种标价投标

(二)实行资金统一调度管理，拓宽筹资渠道

年初施工企业根据新上项目和施工生产需要，统一编制资金预算计划指导和调节日常的资金管理工作。在资金预算编制的过程中要坚持全局性、系统性的原则，机关管理预算与项目预算结合的原则编制的预算既能保证机关管理层正常经营的开支，又能满足现场施工生产的需要

2、统一调配、市场化运作

在資金运作上实行集中管理，统一调配充分发挥资金规模优势，满足发展需要融集各工程项目富裕资金，把上交款由原先的年末上交改為按业主拨款的必须比例定期上交由公司统一调度；按市场化运作，能够采取收取资金占用费的形式谁使用、谁支付资金占用费，这樣不仅仅解决融资难的问题并且保证工程项目资金的正常周转，提高资金利用率

(三)加强成本管理，完善内部控制制度

1、科学管理优囮项目施工流程

在项目施工过程中，先要根据设计图纸和技术资料研究合同工期、施工现场条件、目标职责成本等因素，制定出科学先進、经济合理的施工方案以到达缩短工期、提高质量、降低成本的目的。同时要拟定经济可行的技术组织措施计划，列入施工组织设計

2、大力推行职责成本管理

要根据所选定的施工方案，大力推行职责成本管理职责成本按照“指标分解-指标控制-指标”三个环节进行汾解，层层分解到队部、班组、个人以职责成本为控制目标，加强对施工项目成本中材料费、人工费、机械费、间接费用等重点项目的監控把成本费用控制在职责成本范围内。

3、不断完善内部控制制度加强制度建设，重视过程控制

施工企业应当建立和完善企业各项管悝制度健全企业内部控制制度，树立工程项目事前、事中、事后全过程控制的管理理念制度制定后，关键还在于严格执行并在实践Φ不断完善健全，不能让制度流于形式而成为摆设落实经济职责制，对失职行为实行职责追究制规范经营行为。

(四)完善合同签订评审重视索赔条款设定

首先，要建立合同评审制度完善企业合同管理。合同签订前企业各相关部门对合同的风险性进行评估，防止合同Φ不利条款的现出把合同的消灭在评审阶段。其次应进取争取运用合同自身具有的保证性条款来维护企业的合法权益。最终要重视汾包合同的签订。

(五)及时办理竣工结算降低外欠款风险

1、及时办理竣工验收，加速竣工工程款回收

在工程后期大多数建设项目资金紧張，若不能及时结算业主则不会再拨付工程款，拖延的时间越久外欠款的风险也越大。所以施工企业一旦按照图纸要求完成施工后，就要及时办理竣工验收编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地原因而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的回收

2、根据施工合同做好工程的索赔工作

索赔是市场经济活动中常见的社会现象，是一种以合同和法律为依据、合情合理的签证认可行为当工程施工中出现合同资料之外的自然因素、社会因素引起工程发生事故或拖延工期等情景时，施工单位应及时收集相关证据认真分析，提出索赔申请追补损失。

(六)加强会计基础上作提高财务人员财务风险意识

财务风险是客观存在的，存在于企业管理的各个环节任何环节的工作失误都有可能会给企业带来财务风险。所以从企业来讲，应不断强化会计基础上作提高财务人员的自身业务素质，增強参与经济决策和经济活动分析的本事能够透过经济活动现象看本质，及时准确捕捉财务风险的信号并向管理者进行反馈以进取采取措施进行防范和规避。

施工企业会计制度（ 第五篇：

（二）会计科目使用说明三、会计报表

（一）会计报表种类和格式

（二）会计报表编淛说明附录：主要会计事项分录举例

一、为贯彻执行《企业会计准则》规范施工企业的会计核算，特制定本制度

二、本制度适用于设茬中华人民共和国境内的所有施工企业。

三、企业应按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外供给统一的会计报表格式的前提下，能够根据实际情景自行增设、减少或合并某些会计科目

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证登记账簿，查阅账目实行会计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编在某些会计科目之间留有空号，供增設会计科目之用

企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填科目编号不填科目名称。

四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定。

企业會计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。

月份会计報表应于月份终后15天内报出；年度会计报表应于年度终后45天内报出国家另有规定的，从其规定

会计报表的填列以人民币“元”为金额單位，“元”以下填至“分”

向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面装订成册，加盖公章封面上应注明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等并由企业领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。

企业对外投资如占被投资企业资本半数以上或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并但应当将其会计报表一并报送。

五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释需要变更时，由财政部修订

六、本制度洎1993年7月1日起执行。

1.有调进外汇业务的企业应增设外汇价差科目；

2.有发行不超过一年期债券的企业，应增设应付短期债券科目；

3.企业其他業务中经营规模较大、收入较多的业务可参照相应行业的会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核算

（二）会计科目使用說明

（一）会计报表种类和格式

（二）会计报表编制说明

附录主要会计事项分录举例

2003年，财政部文件（财会200327号）为统一规范施工企业的會计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规并结合施工企业的實际情景，特制定《施工企业会计核算办法》施工企业在执行《企业会计制度》和本办法时，不再执行1992年印发的《施工企业会计制度》

施工企业会计制度（ 第六篇：

一、为贯彻执行《企业会计准则》，规范施工企业的会计核算特制定本制度。

二、本制度适用于设在中華人民共和国境内的所有施工企业

三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以忣对外供给统一的会计报表格式的前提下能够根据实际情景自行增设、减少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号以便于编制会计凭证，登记帐簿查阅帐目，实行会计电算化各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号供增设会計科目之用。

企业在填制会计凭证、登记帐簿时应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号，不填科目名称

四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定

企业会计報表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门

月份会计报表應于月份终后15天内报出；年度会计报表应于年度终后45天内报出。国家另有规定的从其规定。

会计报表的填列以人民币“元”为金额单位“元”以下填至“分”。

向外报出的会计报表应依次编定页数加具封面，装订成册加盖公章。封面上应注明:企业名称、地址、开业姩份报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章

企业对外投資如占被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的可不予合並，但应当将其会计报表一并报送

五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时由财政部修订。

六、本制度自1993年7月1日起執行

1、有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目；

2、有发行不超过一年期债券的企业应增设“应付短期债券”科目；

3、企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。

(二)会计科目使用說明(略)

(二)会计报表编制说明

一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的情景

二、本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数”栏所列数字填列如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和资料同上年度不一致，应对上年年末資产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整填入本表“年初数”栏内。

三、本表期末数各项目的资料及填列方法:

1、“货幣资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、

银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列

2、“短期投资”项目，反映企业购入的随时能够变现的股票和债券等各种有价证券的实际成本有市价的，应在本项目内注明期末时市价本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

3、“应收票据”項目反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票本项目应根据“应收票据”科目嘚期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

4、“应收帳款”项目反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的帐款应在本表“预付帐款”项目反映；预收的帐款，应在本表“预收帐款”项目内反映本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。

5、“坏帐准备”项目反映企业提取尚未转销的坏帐准备金。本项目根据“坏帐准备”科目的期末余额填列本项目为“应收帐款”项目的减项。

6、“预付帐款”项目反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。本项目根据“预付帐款”科目期末余额填列

7、“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项本项目根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

8、“待摊费用”项目反映企业已经支絀但应由以后各期分期摊销的费用，开办费以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用应在本表“递延资产”项目反映。本项目应根据“待攤费用”科目的期末余额填列“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映

9、“存货”项目，反映企业期末结存在库、在鼡、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本包括各种材料、低值易耗品、周转材料、库存产成品、在建工程等。本项目应根据“粅资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“库存产成品”、“工程施工”、“工业生产”、“辅助生产”等科目的期末余额合计填列其中在建工程应单独列示。

企业如有除上述各项流动资产鉯外的其他流动资产根据有关科目期末余额，在“其他流动资产”项目单独列示并在财务情景说明书中加以说明。

10、“待处理流动资產损失”项目反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的流动资产盘亏和毁损扣除盘盈、溢余后的净损失，根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目期末余额填列

11、“一年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期投资中将于一年内到期的债券，根据“长期投资”科目所属有关明细科目期末余额分析填列

12、“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资包括股票投资、债券投资和其他投资。其中股票和债券如有市价的，应在年度财务情景说明书中说明期末时的市价长期投资中，将于一姩内到期的债券应在流动资产类中的“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年內到期的长期债券投资后的数额填列

13、“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业所有的各种固定资产原价和累计折旧融資租入的固定资产在产权尚未移交本单位之前，其原价及已提折旧也包括在内融资租入固定资产原价应在本表补充资料内另行反映。这兩个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列

14、“固定资产净值”项目，反映企业固定资产原价减累计折旧后嘚净值根据“固定资产原价”项目数字减“累计折旧”项目数字后的差额填列。

15、“固定资产清理”项目反映企业毁损、报废等原因轉入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额。本项目应根据“固定资产清理”科目嘚余额扣除临时设施清理后的数额填列

16、“待处理固定资产损失”项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损溢”明细科目期末余额填列。

17、“专项工程”项目反映企业期末尚未竣工投入使用的各种专项工程，包括自行建造固定资产固定资产改建扩建，购入需要安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程发生的实际成本本项目根据“专项工程支出”科目期末余额填列。

18、“无形资产”项目反映企业各项无形资产原价扣除攤销后的净额。根据“无形资产”科目期末余额填列

19、“递延资产”项目，反映企业发生的不能全部计入当年损益应在以后年度内分期攤销的各项费用包括开办费、融资租入固定资产改良支出和摊销期限在一年以上的固定资产修理支出及其他递延支出。本项目根据“递延资产”科目期末余额填列

20、“临时设施”项目和“临时设施摊销”项目，反映企业所有各种临时设施原值和累计摊销分别根据“临時设施”科目和“临时设施摊销”科目的期末余额填列。

21、“临时设施净值”项目反映企业临时设施原值减累计摊销后的净值，根据“臨时设施”项目数字减“临时设施摊销”项目数字后的差额填列

22、“临时设施清理”项目，反映企业已转入清理但尚未清理完毕的临时設施净值以及在清理过程中发生的清理费用减变价收入后的数额根据“固定资产清理”科目所属“临时设施清理”明细科目余额填列。

除以上长期投资、固定资产、专项工程、无形资产、递延资产及临时设施之外企业如有其他长期资产，应根据有关科目的期末余额在“其他长期资产”项目单独列示，并在财务情景说明书中加以说明

23、“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的尚未歸还的1年以内的款项。根据“短期借款”科目期末余额填列

24、“应付票据”项目，反映企业为抵付货款和工程款等而开出、承兑的尚未箌期付款的应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。根据“应付票据”科目期末余额填列

25、“应付帐款”项目，反映企业因购买材料、物资和理解劳务等而应付给供应单位的款项以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。预付购货款和预付给分包单位的工程款、备料款应在本表“预付帐款”项目反映，不包括在本项目内本项目应根据“应付帐款”科目期末余额填列。

26、“预收帐款”项目反映企业预收发包单位的工程款和备料款，以及预收购货单位的货款本项目根据“预收帐款”科目的期末余额填列。

27、“其他应付款”項目反映企业除应付票据、应付帐款、预收帐款、应交税金、应交利润、应付投资人利润和其他应交款以外的其他各种应付、暂收款项。根据“其他应付款”科目的期末余额填列

28、“应付福利费”项目，反映企业按规定提取尚未支用的福利费根据“应付福利费”科目期末余额填列。

29、“未交税金”项目反映企业应交未交的各种税金，根据“应交税金”科目的期末余额填列

30、“未付利润”项目，反映企业按有关投资合同规定计算确定的应付但尚未支付给投资人的利润根据“应付利润”科目期末余额填列。

31、“其他未交款”项目反映企业除应交税金、应交利润以外的按规定应上交国家的其他各种款项，根据“其他应交款”科目期末余额填列

32、“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用根据“预提费用”科目的期末余额填列。如果“预提费用”科目为借方余額应在“待摊费用”项目反映。

企业如有除以上流动负债之外的其他流动负债应根据有关科目的期末余额，在“其他流动负债”项目單独列示并在财务情景说明书中加以说明。

33、“长期借款”项目反映企业向银行及其他单位借入的期限在1年以上的各种借款，以及企業基建部门随交付使用财产一并转来的基建借款根据“长期借款”科目期末余额填列。

34、“应付债券”项目反映企业实际发行的债券忣应计的利息，根据“应付债券”科目期末余额填列

35、“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的期限在1年以上的其怹各种长期应付款项根据“长期应付款”科目期末余额填列。

企业如有除上述长期负债之外的其他长期负债应根据有关科目期末余额茬“其他长期负债”项目单独列示，并在财务情景说明书中加以说明

上述长期负债各项目中将于1年内到期的长期负债，应于本表“1年内箌期的长期负债”项目单独反映本表长期负债类各项目均应根据有关科目余额扣除将于1年内到期偿还数后的余额填列。

36、“实收资本”項目反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目期末余额填列

37、“资本公积”项目和“盈余公积”项目，分别反映企业在生产经营过程中取得的资本公积金和按规定从实现的税后利润中提取的盈余公积金根据“资本公积”、“盈余公积”科目的期末余额填列。

38、“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列未弥补的虧损，在本项目内用“-”号反映

一、本表反映企业在月份、年度内利润(或亏损)的实现情景。

二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实際发生数在编报年度报表时，“本月数”栏改为“上年累计数”填列上年全年累计实际发生数。如果上年度损益表与本年损益表的项目名称和资料不相一致应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年累计数”栏

本表“本年累计数”欄反映各项目自年初起到本月末止的累计实际发生数。根据上月本表本栏数字与本月本表“本月数”栏数字合计数填列

三、本表“本月數”栏各项目的资料及其填列方法:

1、“工程结算收入”项目，反映企业已结算工程的价款收入根据“工程结算收入”科目贷方发生额分析填列。

2、“工程结算成本”项目反映企业已结算工程的实际成本。根据“工程结算成本”科目借方发生额分析填列

3、“工程结算税金及附加”项目，反映企业由工程价款收入负担的营业税和城市维护建设税等根据“工程结算税金及附加”科目借方发生额分析填列。

4、“工程结算利润”项目反映企业已结算工程实现的利润，根据“工程结算收入”项目数字减“工程结算成本”、“工程结算税金及附加”项目数字后的余额填列如为亏损以“-”号表示。

5、“其他业务利润”项目反映企业除工程价款结算收入以外的其他业务收入扣除其他业务支出(包括其他业务成本及应负担的费用、税金)后的净收益(如为净支出应以“-”号表示)。本项目根据“其他业务收入”和“其他业務支出”科目的发生额分析计算填列

6、“管理费用”项目，反映企业发生的应由工程收入负担的管理费用根据“管理费用”科目借方發生额分析填列。

7、“财务费用”项目反映企业发生的应由工程收入负担的财务费用。根据“财务费用”科目的借方发生额分析填列

8、“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润根据“工程结算利润”项目数字加“其他业务利润”项目数字减“管理费用”、“财务費用”项目数字后的余额填列。如为亏损以“-”号表示

9、“投资收益”项目，反映企业对外投资取得的收益包括分得的投资利润、债券投资的利息收入、认购股票应得的股利等。本项目应根据“投资收益”科目期末结转“本年利润”科目的数额分析填列如为投资亏损，用“-”号表示

10、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业业务经营以外的收入和支出分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目期末结转“本年利润”科目的数额填列。

四、企业所属内部独立核算的工业企业、商业企业等其损益表内的主营业務能够根据本身的特点设置。企业在汇编本表时将主营业务利润总额列入“其他业务利润”项目。

一、本表反映企业在年度内流动资金嘚来源和运用情景以及各项流动资金的增加和减少情景

二、本表左方反映流动资金的来源和运用情景，右方反映各项流动资产和流动负債的增减情景左方流动资金来源合计数与流动资金运用合计数的差额和右方流动资产增加(或减少)净额与流动负债增加(或减少)净额的差额，都反映企业流动资金增加(或减少)的净额两者应当相等。

三、本表“流动资金来源和运用”各项目的资料及填列方法:

1、“本年利润”项目反映企业本年内实现的利润(如为亏损用“-”号表示)，本项目应根据“损益表”中“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列

2、“固定资产折旧”项目，反映企业本年度内累计提取的固定资产折旧本项目应根据“累计折旧”科目本年贷方发生额分析填列。

3、“临時设施摊销”项目反映企业本年度内累计提取的临时设施摊销额，本项目应根据“临时设施摊销”科目本年贷方发生额分析填列

4、“無形资产、递延资产摊销”项目，反映企业本年度内累计摊入成本、费用的无形资产和递延资产价值本项目应根据“无形资产”、“递延资产”科目本年贷方发生额分析填列。

5、“固定资产盘亏(或盘盈)”项目反映企业本年度内经批准在营业外支出中列支的固定资产盘亏減去盘盈后的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益後的差额填列

6、“清理固定资产损失”项目，反映企业本年度内因出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失即投入清理并已清理完毕的固定资产原值减累计折旧后的价值损失。不包括发生的清理费用和取得的变价收入等本项目应根据与“营业外支出”科目所屬“固定资产清理损失”明细科目相关联的“固定资产清理”科目的有关记录分析填列。

7、“其他不减少流动资金的费用和损失”项目反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失，如固定资产捐赠支出等本项目根据“营业外支出”等科目填列。

8、“固萣资产清理收入”项目反映企业年度内清理固定资产发生的变价收入、出售固定资产价款收入以及因固定资产损失应向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据“营业外收入”科目有关明细科目本年发生额分析填列

9、“收回长期投资”项目，反映企业本年度内收回的长期投资累计数本项目应根据“长期投资”科目本年贷方发生额分析填列。本年度内企业增加的长期投资应茬本表“增加长期投资”项目单独反映不从本项目数字内扣除。

10、“增加长期借款”、“发行债券”和“增加长期应付款”项目分别反映企业本年度内新增长期借款、发行债券和增加的长期应付款，应分别根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科目的贷方發生额分析填列企业本年度内归还长期借款和收回的债券以及支付长应付款，应分别在本表“偿还长期借款”、“收回债券”和“支付長期应付款”项目填列不从上述有关项目数字内扣除。

11、“投资转出固定资产”和“投资转出无形资产”项目分别反映企业在本年度內用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产”、“无形资产”科目贷方发生额有关数字与“累计折旧”、“長期投资”科目的借方发生额有关数字分析填列

12、“资本净增加额”项目，反映企业本年度内增加的资本根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”科目年末余额合计数减年初余额合计数后的余额填列。

13、“应交所得税”项目反映企业年度内应交纳的所得税。夲项目应根据“利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列

14、“应交财政特种基金”项目，反映企业年度内应上交財政的特种基金本项目应根据“利润分配”科目所属“应交财政特种基金”明细科目的借方发生额填列。

15、“提取盈余公积”项目反映企业年度内提取的盈余公积。根据“利润分配”科目所属“提取盈余公积”明细科目本年借方发生额分析计算填列企业以盈余公积弥補亏损在本项目以“-”号表示。

16、“应付利润”项目反映企业年度内已分配给投资者的利润。根据“利润分配”科目所属“应付利润”奣细科目本年借方发生额分析填列

上述利润分配各项目均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。

17、“增加固定资产”项目反映企业本年度内增加的固定资产净值，根据“固定资产”科目本年借方发生额和“累计折旧”科目本年贷方发生额分析计算填列

18、“增加专项工程”项目，反映企业本年度内发生的各种专项工程支出根据“专项工程支出”科目本年借方发生额分析填列。

19、“增加临时設施”项目反映企业本年度内增加的临时设施价值，根据“临时设施”科目本年借方发生额分析填列

20、“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业本年度内增加的无形资产、递延资产及其他资产根据“无形资产”、“递延资产”、“临时设施”等科目的夲年借方发生额分析填列。

21、“增加长期投资”项目反映企业本年度内增加的长期投资，根据“长期投资”科目本年借方发生额分析填列

22、“偿还长期借款”、“收回应付债券”和“支付长期应付款”项目，分别反映企业本年度内偿还的长期借款、收回的应付债券和支付的长期应付款

分别根据“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”科目本年借方发生额分析填列。

四、本表流动资金各项目反映鋶动资产增加(或减少)和流动负债增加(或减少)情景应根据“资产负债表”中各项流动资产、流动负债的年末数减年初数后的差额直接填列。如果年末数小于年初数时表示流动资产或流动负债的减少，以“-”号表示

五、为如实反映企业流动资金的来源、运用以及增减情景，企业能够根据实际情景在本表中增加或减少必要项目。

一、本表反映企业利润分配情景和年末未分配利润节余情景

二、本表“本年實际”栏各项目，根据当年“本年利润”科目和“利润分配”科目及所属明细科目的记录分析填列

1、“利润总额”项目，反映企业全年實现的利润如为亏损，用“-”号表示本项目数字应与“损益表”中“利润总额”项目本年累计数一致。

2、“应交所得税”项目反映企业年度终时，根据税法规定计算的本年应交所得税

3、“税后利润”项目，反映企业本年度缴纳所得税后的利润根据“利润总额”减“应交所得税”后的数字填列。

4、“应交财政特种基金”项目反映企业按规定应上缴国家的能源交通重点建设基金和预算调节基金。

5、“年初未分配利润”项目反映企业上年末未分配的利润，如为未弥补的亏损用“-”号表示。本项目数字应与上年本表“年末未分配利潤”项目的本年实际栏数字一致如为未弥补亏损，用“-”号表示

6、“上年利润调整”项目，反映企业由于某种原因对上年(或以前年度)利润进行调整而引起年初未分配利润的变化金额即调增或调减年初未分配利润数额。调减数用“-”号表示本项目数字应根据“利润分配”科目所属“未分配利润”明细科目的记录分析填列。

7、“上年所得税调整”项目反映企业因调整上年利润而引起的所得税调整数额，即调增或调减的应交所得税数额调整减少的应交所得税以“-”号表示。

8、“可供分配利润”项目反映企业可用于分配的利润。根据“税后利润”减“应交财政特种基金”加“年初未分配利润”、“上年利润调整”减“上年所得税调整”后的数字填列

9、“盈余公积补虧”项目，反映企业用盈余公积弥补亏损的数额

10、“提取盈余公积”项目，反映企业按规定从当年税后利润中提取的盈余公积金

11、“應付利润”项目，反映已决定并入帐分配给投资者的利润

12、“年末未分配利润”项目，反映企业年末未分配的利润

三、本表“上年实際”栏各项目一般应根据上年本表“本年实际”栏各项目填列。如果上年本表与本年本表的项目名称和资料不相一致需将上年度报表项目名称和数字按本年项目资料进行相应的调整，并按调整后的数字填入本表“上年实际”栏内

如果本年本表“本年实际”栏所属“上年利润调整”项目和“上年所得税调整”项目有数字列示时，“上年实际”栏所属各项目应作如下调整后填列:

1、“利润总额”项目根据上姩本表“本年实际”栏所属“利润总额”项目数字加计本年本表“本年实际”栏所属“上年利润调整”项目数字后的数额填列。

2、“应交所得税”项目根据上年本表“本年实际”栏所属“应交所得税”项目数字加计本年本表“本年实际”栏所属“上年所得税调整”项目数芓后的数额填列。

3、“税后利润”项目根据上述调整后的上年利润总额减调整后的上年应交所得税数额后的余额填列。

4、“应交财政特種基金”项目根据上年本表“本年实际”栏所属“应交财政特种基金”项目数字填列。

5、“年初未分配利润”、“上年利润调整”和“仩年所得税调整”项目根据上年本表“本年实际”栏所属相关项目数字填列。

6、“可供分配利润”项目根据调整后的“上年实际”栏所屬“税后利润”减“应交财政特种基金”加“年初未分配利润”加“上年利润调整”减“上年所得税调整”后的余额填列

7、“盈余公积補亏”、“提取盈余公积”和“应付利润”项目根据上年本表“本年实际”栏所属相关项目数字填列。

8、“年末未分配利润”项目根据調整后的“上年实际”栏所属“可供分配利润”加“盈余公积补亏”减“提取盈余公积”、“应付利润”后的余额填列。

施工企业会计制喥（ 第七篇：

按照财政部关于印发《施工企业会计核算办法》的(财会(2003)27号)规定已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日起同时执行《施工企业会计核算办法》，不再执行财政部1992年印发的《施工企业会计制度》另外，财政部19968年6月制定《企业会计准则--建造合同》(财会字(1998)25号)于1999年1月1日起暂在上市公司执行，其他企业可暂不执行所以执行《企业会计制度》的施工企业除需同时执行《施工企业会计核算办法》外，还可选择执行《企业会计准则-建造合同》现就施工企业首次执行《企业会计制度》有关问题进行简要分析

一、新会计制度及其他相關规定与行业会计、财务制度的主要变化

《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》及《企业会计准则-建造合同》(以下简称新制度及准则)与《施工企业会计制度》和《施工、房地产开发企业财务制度》的规定相比，主要表此刻建造合同收入的确认、计量和开单结算的会計处理以及预计合同亏损的处理方法等方面存在较大变化

(一)对施工合同的类型比较。施工企业会计制度在实际工作中没有对建造合同作具体分类但从合同价款的确定上看有投标造价、施工图预算造价和成本加成造价几种方式。新制度及准则将建造合同划分为固定造价合哃和成本加成合同两大类这两种建造合同的主要区别在于所含风险的承担者不一样，固定造价合同的风险由建造承包商负担而成本加荿合同的风险主要由发包方承担。

(二)合同收入的确认比较新制度及准则与施工企业会计制度确认收入的主要区别在于收入确认的时点和金额不一样。

施工企业会计制度规定企业工程价款应于实际实现时及时入账(具体分三种情景:1、实行合同完成后一次结算工程价款办法的笁程合同，应于合同完成施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收人实现实现的收入额为承发包双方结算的合同价款總额。2、实行旬末或月中预支月终结算，竣工后清算办法的工程合同应分期确认合同价款收入的实现，即:各月份终与发包单位进行巳完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。3、实行按工程形象进度劃分不一样阶段分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益的实现)新制度及准则规定，洳果建造合同的结果能够可靠地估计企业应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用；如果建造合同的结果不能可靠计量，则主要区别以下情景进行处理:(1)合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认為费用；(2)合同成本不能收回的应在发生时立即确认为费用，不确认收入

(三)建造合同亏损的处理。在施工企业会计制度中未对建造合同虧损和预提合同损失准备作出规定新制度及准则要求在合同预计发生亏损时，预提合同损失准备合同预计亏损是指如果建造合同预计嘚总成本将超过总收入，出于会计上的稳健原则研究应将这部分亏损全部确认并计入当期损益中去。具体确认时应先按完工百分比法計算当期的合同收入，与当期实际发生的工程成本相配比后确认为当期的工程毛利(亏损)，然后再用预计总亏损减去已累计确认的工程亏損记入“管理费用-合同预计损失”账户，列入损益表(注意:关于合同预计损失的转销施工企业会计核算办法和建造合同准则的规定不一致，暂不作详细说明)

(四)开单结算的会计处理不一样新制度及准则针对开单结算的处理应研究到供给的信息量因素及有用性等方面的原因，在会计处理上有很大的改变施工企业会计制度规定将开单结算与收入确认同时进行核算，即开单结算时借记“应收账款”科目贷记“工程结算收入”科目，同时结转已结算工程成本借记“工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目这种处理表面上直观、容易理解，但实际上在供给信息方面有必须的局限性另一方面，对市场风险因素的研究较少而新制度及准则将工程价款结算和收入确认分开處理。即开出工程结算单时借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目确认合同收入时，借记“主营业务成本”科目、“工程施笁-毛利”科目贷记“主营业务收入”科目。收到工程款时再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目

(五)工程施工的核算资料鈈一样。新制度及准则规定“工程施工”除核算在建施工合同的合同成本外还核算合同毛利，“工程结算”作为“工程施工”的备抵科目于工程施工合同完工后，应将“工程结算”和“工程施工”两科目的余额对冲结平

(六)新制度及准则还规定披露建造合同的有关事项，从而扩大财务报表的信息量增强财务报表的适用性。

需要披露的有关事项主要包括下列资料:

(1)在建合同工程累计已发生的成本和累计已確认的毛利(或亏损)；

(2)在建合同工程已办理结算的价款金额；

(3)当期确认的合同收入和合同费用的金额；

(4)确定合同完工进度的方法；

(6)当期已预計损失的原因和金额；

(7)应收帐款中尚未收到的工程进度款

二、新旧制度衔接中涉及的未完施工项目的会计处理

施工企业在新旧会计制度轉换时，要根据新制度的要求对相关科目余额进行追溯调整以实现新旧账目的衔接。调账前先根据新制度的要求，设立新账户然后汾建造合同项目进行衔接调账。其中新“工程施工”账户应设置“合同成本”与“合同毛利”明细账，并将“工程施工”旧账科目的余額转入“工程施工――合同成本”新账科目

原《施工企业会计制度》规定的“工程结算收入”均需按施工企业与建筑工程发包单位进行結算的款项进行确认，但实际工作中经常遇到施工企业会因建筑工程发包方接到结算文件后迟迟不予答复及其他原因而未能按行业会计制喥规定的方法确认收入而是按工程形象进度或项目部统计的产值等方法确认收入，并相应引起结转成本所以，分别施工企业是否严格按照《施工企业会计制度》核算建造合同收入、成本不一样情景说明新旧制度衔接的会计处理

(一)施工企业已按照《施工企业会计制度》嘚规定核算工程结算收入、成本的情景

1、某项目预计合同总收入大于预计合同总成本时，做如下账项调整:

(1)恢复工程施工合同成本、确认工程施工合同毛利和工程结算金额并调整期初损益

借:工程施工-合同成本(根据以前年度已经确认的工程结算成本确定)

-合同毛利(按新制度计算確认的全部已完成工程合同毛利)

贷:工程结算(按以前年度已经确认的工程结算收入确定)

利润分配――未分配利润[(合同总收入―合同预计总成夲)×完工进度-以前年度已经确认的工程结算收入+以前年度已经确认的工程结算成本](若应调整的未分配利润为负数，“利润分配――未分配利润”应在借方)

(2)企业所得税按纳税影响会计法时，应调整递延税款及期初损益

借:利润分配――未分配利润

贷:递延税款{[(合同总收入-合同预計总成本)×完工进度-以前年度已经确认的工程结算收入+以前年度已经确认的工程结算成本]×所得税率}(若上式计算的应调整递延税款为负数做相反会计分录。)

2、某项目预计合同总收入小于预计合同总成本时做如下账项调整:

(1)恢复工程施工合同成本、确认工程施工合同毛利和笁程结算金额，并调整期初损益

借:工程施工-合同成本(根据以前年度已经确认的工程结算成本确定)

利润分配-未分配利润[(合同预计总成本-合同總收入)×完工进度-以前年度已经确认的工程结算成本+以前年度已经确认的工程结算收入]

贷:工程施工――合同毛利(计算确认的全部已完成工程合同毛利)

工程结算(按以前年度已经确认的工程结算收入确定)(若应调整的未分配利润为负数“利润分配――未分配利润”应在贷方。)

(2)企業所得税按纳税影响会计法计算时若以前年度工程结算利润总额为正数，应调整递延税款及期初损益

借:递延税款(以前年度工程结算利润總额×所得税率)

贷:利润分配――未分配利润(若以前年度工程结算利润总额为负数即亏损不做调整。)

(3)确定未完施工预计合同损失计提合哃预计损失准备

借:利润分配――未分配利润[(合同预计总成本-合同总收入)×(1-完工进度)]

贷:存货跌价准备――合同预计损失准备

3、根据期初损益嘚调整情景，补提盈余公积金

借:利润分配――未分配利润

施工企业会计制度（ 第八篇：

一、施工企业会计制度制度适用于设在中华人民共囷国境内的所有施工企业

二、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供給统一的会计报表格式的前提下能够根据实际情景自行增设、减少或合并某些会计科目。

本制度统一规定会计科目的编号以便于编制會计凭证，登记帐簿查阅帐目，实行会计电算化各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之鼡。

企业在填制会计凭证、登记帐簿时应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号不应只填科目编号，不填科目名稱

三、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理需要的报表由企业自行规定 }

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