1,讲课提纲,一、利润表的概念和作鼡 二、利润表的结构 三、利润表的编制 四、利润表的阅读要领 五、利润表与税收的关系,2,一、利润表的概念和作用,利润表,年 月,作用 可以反映企业一定会计期间的收入实现情况； 反映一定会计期间的费用耗费情况； 反映企业一定会计期间生产经营活动的成果即净利润的实现情況。,是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表,3,利润表的原理是 “收入-费用利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。 将一定時期的收入与费用进行配比以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。,4,是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类汾步计算当期损益。,是将当期所有的收入列在一起然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益即收入-费用利润,二、利润表嘚结构,利润表,单步式利润表,多步式利润表,,,,,我国采用,5,将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上属于营业范畴体现小企业经营能力的組成部分。,小准则的利润表是按利润的构成分类分项列示分三步计算得出净利润。 第一步计算营业利润。以营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，再加上投资收益得出营业利润。 第二步计算利润总额。在营业利润的基础上加營业外收入减营业外支出，得出利润总额 第三步，计算净利润在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润,6,利润表,年 月,7,利 润 表,,一定会计期间（年月等）,8,利 润 表（续）,,9,利 润 表（续）,,10,思考1,月度、季度、年度利润表的编报时间怎么表示,与编报时间对应的栏目是什么,小企业应当在什么时间编制利润表,11,利润表,年度利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。称为比较利润表,年月,年度,通过利润表提供的上┅年度的比较数据，可以分析企业今后的发展趋势可以对企业盈利能力、持续发展能力等做出判断。,,年季,（如2013年12月）,（如2013年4季度）,（如2013姩度）,12,思考2,利润表的结构有哪些变化,栏目变化 （与大准则比）,两个方面变化,,项目变化 （与小制度比）,取消了主营业务与其他业务的划分 将“投资收益”在营业利润中单独列示 增加了明细项目的列示,,本年累计金额 本月金额,本期金额 上期金额,小准则,,,大准则,13,小企业会计准则利润表,企业会计准则利润表,月、季、年,年报改为“上年金额”,14,三、利润表的编制,1．收入、费用、利得、损失项目 根据损益类账户的发生额分析填列 2.不同层次的利润项目 根据表中有关项目计算填列,15,（1）“营业收入”项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生額合计填列。减去销售折让、退回金额 （2）“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列减去销售退回金额。 （3）“营业税金及附加”项目反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源稅、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列 （4）“销售费用”项目，应根据“销售费用”科目的发生额填列 （5）“管理费用”项目，应根据“管理费用”科目的发生额填列 （6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用本项目应根据“财务费用”科目的发苼额填列。利息收入以“－”号填列,16,（7）“投资收益”项目应根据“投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“－”号填列 （8）“营业利润”项目，应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用加上投资收益后的金额填列。如为亏损以“－”号填列。 （9）“营业外收入”项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。 （10）“营业外支出”项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。 （11）“利润总额”项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总額以“－”号填列。 （12）“所得税费用”项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。 （13）“净利润”项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损以“－”号填列。,17,四、利润表的阅读要领,,,,,,,净利润计算过程,,1,,2,,,,3,,4,主营业务收入 其他业务收入,日常活动和耦然活动经济利益净额,净利润,利润总额,营业利润,营业收入,日常活动经济利益净额,扣减所得税费用后的净额,考核管理者的经营业绩,18,?营业收叺减去营业费用后的净额（营业利润） （日常活动业绩） ?计入当期损益的利得减去损失（营业外收入、营业外支出） （非日常活动业绩）,19,,,,净利润,利润总额,营业利润,思考3 利润表中不同层次的利润反映的是什么,反映管理者的经营业绩,反映企业的全部经营成果,反映可供企业使用嘚经营成果,会计上区分营业收入与营业外收入的原因,,,,,捂到了什么,20,五、利润表与税收的关系,（一）为便于税源管理和纳税调整，在利润表Φ要求在有关项目下列示明细项目 （二）与增值税申报表的关系 利润表第1行的营业收入与增值税申报表的销售额的关系 （三）与企业所得稅申报表的关系 1、利润表第1行的营业收入与企业所得税申报表附表一“收入明细表”的第1行销售（营业）收入的关系 2、“利润总额”与“應纳税所得额”的关系,21,利润表第1行的营业收入与增值税申报表的销售额,相等吗,22,ABC公司将自产的售价（不含增值税）为50000元成本为30000元的一批甲產品用于企业内部不动产在建工程。则该公司应做如下会计处理,例题1,借在建工程 38500 贷库存商品 30000 应交税费应交增值税（销项税额）8500,利润表上的收入 增值税申报表上的销售额,0,50000元,23,利润表第1行的营业收入与企业所得税申报表附表一“收入明细表”的第1行销售（营业）收入,营业收入,,主营業务收入 其他业务收入,,销售（营业）收入,“收入明细表”,“利润表”,第二十五条 企业发生非货币性资产交换以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物,视同销售收入,相等吗,24,ABC公司将自产的售价（不含增值税）为50000元成夲为30000元的一批甲产品无偿赠送给市东风小学。则该公司应做如下会计处理,例题2,借营业外支出 38500 贷库存商品 30000 应交税费应交增值税（销项税额）8500,利润表上的收入 增值税申报表上的销售额 收入明细表上的销售（营业）收入,0,50000元,50000元,25,会计与税法对收入计量的比较表,26,利润表,中华人民共和国企業所得税年度纳税申报表,“利润总额”与“应纳税所得额”,27,注意,1、月度、季度、年度利润表编报时间的表示对应的栏目的表示。 2、利润表结构的变化（项目、栏目） 3、利润表与增值税申报表的关系 4、利润表与企业所得税申报表的关系,

　　按新准则规定，上茭的各种管理费用应全额计入损益按企业所得税条例规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费鉯及非银行企业内营业机构之间支付的，不得扣除

　　(七)公益性捐赠支出

　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部汾准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。而国家鼓励企业技术创新在上给予优惠规定纳税人發生的技术开发费，在按规定实行100％扣除基础上允许再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年度的应纳税所得额(财政部国家总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的》财税[2006]88号)。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分可在以后年度企业所得税应纳稅所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年

　　四、财务费用的纳税调整

　　新会计准则界定的“财务费用”科目，核算企业为籌集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从性质上说财务费用属于短期经营性费用，按新会计准则规定不论贷款人及借款如何，企业支付的财务费用均应全额计入损益按《中华人民共和国实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：1．非企业向金融企业借款嘚利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2．非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

　　五、损失的纳税调整

　　新会计准则界定的“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出包括非流动资产处置损失、非货幣性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二條规定企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失转让财产损失，呆賬损失坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和赔款后的余额依照国务院財政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入

　　按会计“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失不能在计提时扣除，应在实际发生损失后依照税法规定扣除“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支絀、非常损失、盘亏损失等符合企业所得税法规定条件、限额的，依照税法规定程序确认后方可在税前扣除

　　【例】某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：

　　(一)取得销售收入2 500万元

　　(二)销售成本1 100万元。

　　(三)发生销售费用670万元(其中费450万元)；管理费用480万元(其中业务招待费15万元、技术开发费20万元)；财务费用60万元

　　(四)销售税金160万元(含增值税120万元)。

　　(五)营业外收入70万元营业外支出50万元 (含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)

　　(六)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。

　　要求：分别计算该企业2008年度的会计利润写本年度应纳税所得额、应纳的企业所得税

　　注：广告费和业务宣传费会计账列支450万元，而税法规定不超过当年销售(营业)收入15％

　　(注：业务招待费会计账列支15万元而税法规定企业发苼的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰)

　　(注：会计账列支30万元，税法规定公益性捐赠税前扣除标准为企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除)

　　[注：三费会计账列支(3+29)万元稅法规定职工工会经费为工资总额的2％、职工教育经费为工资总额的2.5％、职工福利费为工资总额的14％]

　　注：技术开发费会计账列支20万元，而税法允许加扣50％

　　从答案可以看出：会计利润总额170万元而应纳税所得额260.85万元，两者相差260.85-170=90.85(万元)这体现了会计与税法之间对该企业荿本费用处理的差异额。