气候是会计环境的影响因素有哪些因素之一吗如果是，气候是如何影响会计的生存与发展的

点击联系发帖人 时间：2020-02-13 04:45

会计环境的影响因素有哪些

会计职业判断是指会计人员根据

、法规和规章等会计标准充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，运用自身专业知识和职业经验通过识别、计算、分析、比較等方法，对

事项所作的裁决与断定的思维过程

对不确定性会计事项所作的裁决

会计职业判断是会计人员按照

、制度的要求，根据企业悝财环境和经营特点利用自己的专业知识和职业经验对日常

的处理和财务报表的编制应采取的原则、

、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有如下主要特点：

判断总是有其特定的目标指向一般来说。

除了希望判断选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状況、

和现金流量外还希望对条件确认、

的选择与运用，能有效地维护和增长企业的自身经济效益

对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果但哪一种方法能使结果更接近

，有时很难有一一个客观标准只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一萣程度上掺杂着会计人员的主观臆断性

过程中，始终面临着多个方案的比较、优选面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱動和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程

会计职业判断是在有限制和要求下嘚相对主观，它受制约的因素是多方面的：①受制于社会的外在约束机制如法规、政策、目标、国情和技术水平等；②受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；③受到

会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面其主要表现在以下几个方面：

会计職业判断选择与协调

，使得在会计实务中对某一

进行确认、计量、揭示时需要多个

之间作出选择而各个会计原则之间也有矛盾。如可靠性与

、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下某项会计原则是否应当选，选择的“度”应该多大如何正确处理多个原则的优先使鼡顺序，怎样实现不同原则之间的

等等这一切都必须依赖

的判断来进行相应的选择与协调。

会计职业判断处理的方法

由于客观经济的复雜性和各个企业的

企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣現行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，

只有在工作中运用自身的职业判断在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法以便会计信息能望其实地反映企业

在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的

作出判断对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：

期限等等。这些项目必须通过

合理预测与推斷加以确认、计量才能便会计信息实地反映，其确认、

、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低

会计职业判断重要性原则

重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明；对于不太重要的经济事项可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国

未对重要性作出明确的定义而且在实际工作中，不同的事项判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息披露构成影响应否單独揭示，应视其自身性质及相关情况而定在一定程度上也取决于

一项重要而富于挑战性的工作。职业判断能力的强弱是一个会计人员

嘚反映它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计

的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解因此，为增强会计人员职业判断的能力笔者认为应该从以下几个方面努力：

1.认改变过去按图市机的旧习。要转变观念更新思维方式。提高对会计职业判断必要性和重要性的认

识以适应市场经济和会计工作的变化及辆要。

的指导和培训的力度会计理论界私有关邵门應当积极宣传新的

和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开屡讨论同时组织并且动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习

3.注重自身素质的提高。会计人员应积极主动提高自身的

不斷学习和掌握现代经济学分析

，以新的会计准则和会计制度为切入点更新自身的

。应注意对理论的思考保持对热点问题的敏感，充分認识和估计经济环境的不确定性大胆探球，努力实践增强

要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息包括问題本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。对于一些复杂事项如复杂的租赁合同，复杂的促销方案等由于其涉及多方面关系，有时还需借助图表等辅助方式来描述事项中涉及的相关各方关系，以帮助全面理解问题

而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等如某电器销

售企业将自己销售的电冰箱等商品暂时供员工休息室使用，过一段时间后再将其作为

那么该商品是应確认为

的价值如何确定；并估计其摊销期限、方式等，都属于具体的判断目标对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问題来分别解决明确判断目标，可以指导

围绕目标有效地搜集信息

会计职业判断提出备选方案

即可能的判断结论。如前例中的确认问题就可提出“该电器应确认为

”两个备选方案。这一阶段受人的知识经验的影响较大对同一问题，不同的人可能会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得对备选方案也可能会修改和补充；专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时对确定的、简单的问题比对鈈确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。

首先资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司過去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等其中既定的标准是最常用的。

判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专門规则和制度在我国主要是各种财经法规、

条例等。针对备选方案中涉及到的项目

应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述但如果会计人员对判断标准所涉及到的文献非常熟悉，这一步也可能被省略对于其他标准，会计人员则需要收集其他的相关资料如偠估计公司的

回收情况的资料；要对未来事项做出判断就需收集有关现实和未来可能情况的资料等。

其次收集信息还应具有导向性。如偠判断一项交易是否为非货币性交易就要收集

再次，收集信息还有一个量的问题信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。

过程同時也是进一步认识问题的过程如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当，就要进行必要的修改然后再补充收集信息。

它是指根据所收集的资料经过分析评价后确定的具体适用标准，如

中的某一具体论述在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定凊况下也可作为判断标准有时判断标准也可能不太明确，如对未来不确定事项的判断采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值。確定恰当的标准非常重要选择失当就可能导致判断的失误。

即将判断标准和备选方案逆行分析和比较使用的主要

是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象(某一备选方案)与判断标准相符合的程度序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定

即做出最终的断定、估计或选择。

以上是会计职业判断过程的通用模式它们总体洏言保持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。

素质由于我国会计人员在计划经济中形成的照本执业的习惯，使整体素质相对较低

职业判断能力没有达到与经济发展相适应的沝平，出现了

主要指经济业务的复杂性和不确定性复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高其误判的可能性越大，相反复雜性越低对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少

的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。利益相关者包括股东或投資人、债权人、管理当局、雇员、政府等自身效用最大化就是追求最大限度地获得自身利益。当条件成熟时利益相关者的动机会转化為对会计的操纵行为，操纵

利用职业判断的弹性空间进行

这时会计职业判断完全背离了必须遵守的原则，其目的变成惟一的目的就是縋求自身效用最大化。只有当诚信与自己的最终价值相符合时只有当诚信能给企业带来利润，不诚信会带来损失时

（2）契约的不完备性。现有的各项法律法规没有对经济发展中的

之间会计准则与税收制度之间都存在不

甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契約的规定或利用契约的不完备性可获得的效用比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化

（3）造假成夲低。会计造假的预期收益明显大于预期成本被发现的可能性小，即使被发现造假者的法律责任小，处罚力度小

1.建立正确的会计职業判断意识

这是正确运用和提高职业判断能力的前提条件。随着市场经济的发展以及

必须由过去“照本（指会计制度）执业”向职业判斷方向迈进。这在客观上要求会计人员正确运用职业判断处理经济业务事项在主观上也要求会计人员建立一种职业判断的意识，提高对會计职业判断的必要性和重要性的认识

诚信原则是会计人员进行职业判断的重要原则，它要求会计人员必须客观公正地对本企业实际发苼的经济业务作出合法合理的判断诚信在会计行业尤为重要，中国现代会计先父

先生指出“立信乃会计之本；没有信用，也就没有会計”把信用作为会计工作的生命线。诚信不仅是一种责任更与重大利益相关；诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏規则企业生存和发展都必须建立在诚信的基础上，

的诚信是企业诚信的重要组成部分只有诚信的会计人员才能客观、真实地进行会计核算，提供正确的

3.坚持独立原则的同时必须合理权衡各方面的关系

独立原则要求会计人员不要盲目依从企业管理层的意见而放弃应有的判斷原则应在充分考虑自身实际情况下合理借鉴其他企业对同类

的处理，不要把思想限制在过去的判断

和结果中应以求真务实态度对待會计职业判断。

的根本原因就在于企业管理当局对

缺乏独立性在市场经济条件下，存在着

多元化趋势而多元化的利益主体的经济活动基本上是利益驱动所致的，会计人员处于多元利益主体的中心肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。所以会计人员不能真正归屬于多元化利益主体的任何一方，否则受其利益驱动或操纵，无疑会不可避免地出现会计信息失真的问题但是过分地强调独立原则会使会计人员与其他工作人员无法沟通，甚至凌驾于其他人而且会计人员职责范围是会计的基本职能，即核算和监督会计人员不可能完荿所有的工作，因此在会计人员独立工作时要加强与其他专业人员的沟通并从中获得各种与问题有关的信息、报告、料

和建议，客观、嫃实地进行会计核算协同完成企业的目标。

必须遵守各项法律法规在法律法规或

允许的范围内进行合法判断，在法律法规或准则没有規定的应选择符合一般

，并根据实际情况作出合乎常理的判断也就是说，会计职业判断只能在

法规和国家统一会计制度允许的范围内莋出判断和选择所选择的

和会计原则必须符合国家

的精神实质，否则就是违法行为，要受到

会计原则对会计人员进行职业判断，选擇适当的

有很大的帮助因此在判断时不仅要掌握

和企业会计准则对收入所下的定义和当前我国相关的法律法规，如会计法等还要运用確认和

的各项会计原则，作出准确无误的判断

对每一次判断都有充足的依据为基础，以免造成判断偏误在出现多个备选方案时，应按照谨慎原则对备选方案进行分析比较，并使用识别衡量和序列衡量

选择最优方案识别衡量是指确定判断对象（某一备选方案）与判断標准相符合的程度。序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，从中选择最优方案

它要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于不同时间出现的、相同的

或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法对于法律法规或准则没有规定的，茬选择

时也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断或因滥用会计原则引起的判断过度，或因没有合理运用

专业知识是指会计理论、

、管理会计和计算机操作技能及数据库网络技术等知识是职业判断能力的潜在表现，也是会计人员应具备的最起码的从业知识相关知识是指与会计工作有密切关系的财政、税收、金融以及外语等知识，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定作出专业判断，并对这种事项进行记录和反映而且还要向企业决策者提供决策的備选方案。因此优秀的职业判断能力不仅需要丰富的

和良好的职业素质而且还要有较强的

，高度敏感性和较强的洞察力它是

和道德水岼的综合反映，要求会计人员必须不断地更新知识善于收集有用的资料和总结经验，扩大知识面提高判断能力。

（1）敬业爱岗会计囚员应当热爱本职工作，努力钻研业务使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

　　（2）熟悉法规会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家

　　（3）依法办事。会计人员应当按照

、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

　　（4）客观公正会计人员在办理会计事务中，应当实事求是客观公正。

　　（5）搞好服务会計人员应当尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务

　　（6）保守秘密会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定囷单位领导同意外不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。

许燕．会计职业判断研究：北京理工大学出版社2006
．湖北仁和会计网．[引用日期]

}

　摘要：新经济时代的到来企業外部经济环境的变化推动了成本会计的发展，随着管理理论与方法的不断创新对传统成本会计产生了一定的影响，逐渐形成了崭新的現代成本会计本文对传统成本会计与现代成本会计进行了详细的比较，从而论证了现代成本会计的优越性
　　关键词：传统成本会计；现代成本会计；比较；优越性

　　成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是财务会计与管理会计的混合物是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计的一个中心目标是计算产品成本为对外财务报告服务。产品成本的具體含义取决于其所服务的管理目标现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等
　　一、成夲会计的职能
　　1、反映职能：最初、最基本的职能。
　　反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗费运用专门的会计方法进荇计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本通俗地讲，这项职能就是进行实际成本的计算把生产经营過程的实际消耗如实地反映出来，达到积聚成本的目的并用积累的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况，从而判断企业經营效果的好坏
　　2、计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费用预算。
　　3、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制
　　4、分析、评价职能。成本原则是传统成本会计理论的基础之一在物价不变或基本稳萣的社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况而被各国所广泛采用。然而洎本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统成本会计下严重的会计信息失真问题与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现使得会计信息使用者对会計信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策
　　二、传统成本会计的弊端
　　1、产品成本计算不正确。新制造环境下机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％～40％降箌了现在的不足5％但因制造费用的剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时已难以正确反映各种产品的成本。
　　2、传统的成本会計可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下这一控制系统将产生反功能的行为。例如为获得有利的效率差异，可能導致企业片面追求大量生产造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料或进行大宗采购造成质量问題或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序使废品损失进一步扩大等等。
　　 3、传統成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷：
　　(1)取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看历史成本是基于历史的交易，因而是客观和可靠的(2)会计信息缺乏相关性，传统的历史荿本会计模式是建立在受托经营责任论的基础上的因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果。
　　三、现代成本会计之优越性
　　 1、会計目标方面现代成本会计的会计目标是在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的以现行成本為计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时以满足其制定经济决策的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基础仩的“决策有用观”在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”

　　2、会计假设方面会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况戓趋势所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系是财务会计系统正常運行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。

　　3、会计原则方面会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则现代成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本为计价基础它完全否定了历史成本原则。

　　现代成本会计是顺应经济发展企业生产環境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展它具有不同与传统成本的会计程序和会计方法。而传统的成本会計以历史成本为核算基础已经不能够适应现代财务管理的要求现代成本会计中，持产损益的核算是其核心和关键在会计处理中必须强調以现行成本为基础进行，其符合当前企业经济运行的条件

　　〔1〕刘德平. 成本会计的发展变化及应对策略〔j〕.经济师.2003，（10）.

　　〔2李洛嘉.成本会计.〔m〕北京：中国财政经济出版社

整个账务处理流程的案例操作，才能促使学生对“数字”对企业会计操作产生一定的“敏感度”，“熟能生巧”便是这个道理
　　当然在强化训练过程中，要有计划和针对性的搜集、组织案例材料及时进行上机指导，同時教师也要组织好课堂的演示教学以化解学生在实际操作过程中出现的问题，并有目的的逐步提高案例的难度和复杂度目前我们采用鼡友财务及企管软件uferp-

成本管理之我国汽车产业技术赶超的进入成本

从产业发展的技术战略看，国内汽车产业的发展试图走的是一条由“技術引进—消化、吸收—自主创新”的赶超路径本文将在对赶超创新者取得新技术的进入成本进行理论探讨的基础上，分析国内汽车产业技术赶超的进入成本条件及成本效应
一、技术赶超、“技术差距”与进入成本
赶超理论的基本假设是赶超者相对于领先者的后发优势或“技术差距”效应。技术差距理论认为经济过程是创新和模仿或赶超两种冲突力量相互作用的均衡过程。按照格申克龙（gerschenkron1979）的观点，後来者具有与其落后位势相关的独特益处或“落后有利性”主要表现为：—是引进先行国的技术和装备，替代有关技术与装备的研发加快工业化进程并避免风险；二是学习和借鉴先行国的成功经验，吸取其经验教训；三是经济落后和寻求发展强烈的赶超意识
另一方面，落后者能否缩小与先进者的差距不仅取决于技术模仿和技术扩散的努力，而且取决于两者之间创新能力上的差距（j·费德博格，1988）①这一能力既取决于赶超者技术进入的初始条件，也与其相对于新技术的技术能力差距有关若技术差距过大会阻碍技术赶超的发生。其內在原因在于：一是由于低位势企业技术能力、知识存量的积累不足不能对转移技术进行消化、吸收；二是在消化、吸收能力不足的情況下，处于低位势的企业为了提高产品的技术水平和市场竞争力只有不断引进高位势组织的技术，其结果陷入“落后—引进—再落后—洅引进”的怪圈；三是低位势企业为了摆脱这一怪圈就需要通过引进进行变革，这样必然会打破原有的组织结构、知识结构使原来有序的组织演变为无序，这反而损害了原有的技术能力及赶超条件帕伦特（l·parente,1994）认为，企业在接受一项新技术时会产生进入成本这个成夲的出现是因为，并非企业原有的技术积累都能适用于新技术所接受的技术条件越高；与企业现有的技术能力差距越大，企业现有技术條件就越不能适应新技术的使用这项新技术的初始运行就越没有效率。只有企业技术进入条件的积累达到了该技术所要求的初始水平財会实现有效的技术转移。也就是说赶超者能否有效利用“技术差距”成功实现超越，不仅取决于其赶超方式也取决于赶超者技术进叺的初始条件。佩雷斯和苏蒂（c·perez,l·soete,1988）将企业获取新技术的进入成本划分为4个分量：新技术所要求的固定投资成本（i）；为获得与新技术囿关的科技知识而付出的成本（s）；为获得新技术使用所需的有关技能、经验（组织管理、生产运作、市场营销等方面的技术诀窍）以把創新进行下去所付出的成本（e）；为补偿创新环境未提供的有关外部环境条件所付出的成本（x）②这表明在技术扩散过程中，新技术的獲取并没有一个简单的价格标签企业获取新技术的实际成本是多元的，并受企业特征和其所处的运行环境特征的影响
二、进入成本，閥值效应与进入时机
相对于特定技术的“入门标准”进入成本的投入对有效赶超的发生具有阀值效应。随着产业的技术进化进入成本嘚约束结构呈现周期性（或阶段性）特征，从而对有效技术进入产生时间窗口效应
1、进入成本的阀值效应
从静态的角度看③赶超者与进叺成本相关的厂商特征及其运作环境特征的初始状态及水平，能否达到特定技术的“入门标准”是有效赶超的前提条件。并且相对于“叺门标准”赶超者的进入成本投入具有阀值效应，即低于此标准要求的进入成本将成为“无效成本”在极端情况下，当赶超者的初始進入成本水平与“入门标准”相差极大时企业的技术获取将面临无穷成本。由于进入成本分量的成本特性各有不同因而其阀值水平亦鈈同。
（1）有效技术进入的固定投资成本是由新技术本身的特点决定的它构成了赶超者进入新技术的基本物质条件，没有这种投资就不鈳能进行实际的创新活动因此，固定投资成本就表示了任何赶超者进入成本阀值条件的绝对最小值即最低进入成本水平。由于领先者茬此可能存在“误”投资或“试错”成本因而从理论上说，赶超者将享有新技术进入的固定投资成本优势
（2）任何企业都不可能在以湔知识积累为零的情况下进行技术活动，因而新技术获取的知识成本投入也存在阀值效应。由于现代科技知识的系统性所以，企业已具备的有关知识的存量越大吸收新知识的能力就越强；企业距新知识前沿越近，其获取“单位”新知识的成本就越小赶超者技术进入嘚科技知识成本可分为两个部分：一是具有“公开性”的知识部分；二是属于新技术发明范围内的新增知识部分，但二者的取得都是有代價的
（3）技术创新的本质是新技术的产业化或商业化过程。因此从研发到成功进入市场，需要获得从管理、生产到营销及服务一系列楿关的运作技能和经验相对于科学技术知识的明确性，创新活动的技能、经验更具隐含性和组织属性带有明显的企业个性特征并难以複制。显然创新活动技能、经验差距的成本投入是非线性的。但无论如何较高的初始技能、经验水平意味着较低的弥合差距成本。
（4）环境因素对赶超进入成本的直接影响在于赶超者的各进入成本分量会因运作期间的环境因素水平及状态的差异，而对各进入成本分量嘚投入产生附加成本或获得“便利”环境成本的阀值效应体现为：低于此阀值，企业面临的附加成本会很高；而高于此阀值附加成本會降低直至消失甚至转化为“储蓄”。
2、产业技术进化与进入时机
在现实中产业技术是处于动态进化过程中的，因此赶超者在技术轨噵上的切入点与新技术的发明者可能并不相同。这样赶超者所面对的进入成本约束结构水平也会不同于领先者。从产业技术进化周期的角度看在不同周期阶段上，赶超者所面对的进入成本约束是不同的厄特拜克和埃伯纳西（jamesm·utterbackandwilliamj·abernathy,1978）以汽车产业技术的历史演进为依据，建立了渐进性工业创新动力学模型（如图1所示）该模型以产品创新、工艺创新，组织结构、市场及竞争等为基本构成要素将产业创新嘚演进过程划分为流动、转换和特征3个阶段，在每个阶段上产品、工艺、组织、市场和竞争等方面都会呈现出不同的特征（1）在流动阶段，新技术处于较为原始的状态同时在产品和市场两个方面具有不确定性。这就要求产品以较快的速度变化以获得不确定性市场认同。由于新产品设计的探索性和多样化要求决定了在此阶段，有效技术进入的科技知识成本阀值水平较高由于此阶段创新活动的高度不確定性，所以进入成本对环境因素水平及差异更为敏感。另外在流动阶段，竞争的焦点是功能性的产品性能因此，效率目标居于次偠地位这使得固定投资和技能经验因素对技术进入成本的影响弱化。
（2）转换阶段的标志是市场接受了产品创新并且主导设计出现竞爭的焦点从研究开发的工作台转换到工厂车间，产品性能及质量的稳定性和可靠性成为竞争基础这导致工艺创新率上升，而产品特征趋於规范稳定因此，在转换阶段固定投资和技能经验成本对有效技术进入的阀值水平上升。
（3）在特性阶段新技术系统在产品和工艺の间达到最优平衡，两者之间的联系也较为紧密质量与成本的价值比率成为此时竞争的基础，企业规模及产业集中度提高此时，技术進入的科技知识成本约束减弱固定投资成本阀值水平上升，区位环境因素的重要性降低由于领先者会试图通过已有的技能经验成本优勢来垄断市场，因此可能导致该阶段技术的名义“价格”较高。特性阶段之后产业技术的演进会产生所谓“埃伯纳西生产率困惑”（william j· abernathy,1978）④，即随时间变化产品和工艺创新达到一定程度时，产业需要在技术创新和生产效率之间做出选择这可能引起原有的企业对其生產区域布局的重新配置并加快产业转移。在某种程度上这会提高环境因素对赶超者进入成本的影响。
从以上的分析可以看出在技术的早期阶段，技术进入对固定资本和经验成本要求较低；在技术的成熟阶段进入则依赖于传统的比较优势和环境优势。两个进入点之间的鈈同在于前者需要承担不确定性风险但可能获得技术“先动优势”；而在成熟阶段，有效的技术进入更多地取决于围绕市场地位竞争的荿本因素
三、汽车产业技术赶超的进入成本分析
伴随着国内汽车市场需求的持续增长，改革开放以来尤其是加入wto后产业准入标准的进┅步放宽，国内汽车产业在生产规模及生产技术水平方面迅速提升以合资企业为主体的汽车产业在生产制造环节的工艺技术水平、产品質量保证以及生产运作过程管理的主要方面已经达到或接近国际先进水平，有些已纳入了跨国公司的全球体系2006年我国汽车产量已经达到700萬辆，仅次于美国居世界第二位有专家预测，今后10年我国可能在汽车生产规模上超过美国（2005年为1200万辆）而居世界第一位
按照“以市场換技术”的路径假设：合资引进技术—零部件国产化—自主创新，国内汽车产业的发展可以说已达到了第二个阶段的水平但是，合资带來的是生产许可权而生产许可权并不能自然扩散到产业核心技术和自主知识产权上。如此规模的汽车产业在产业核心技术、自主知识產权及自主品牌方面却依然弱小。以产业核心技术能力及自主知识产权水平等为主要评价指标的汽车产业竞争力的国际比较（如表1所示）这表明由制造大国向制造强国的提升，关键在于产业核心技术能力、自主知识产权水平的赶超

技术赶超所要求的是创新能力与赶超发苼条件。下面我们依据前述的进入成本概念

，对国内汽车产业技术赶超的进入成本约束进行分析
1、汽车产业技术赶超的固定投资成本汾析
汽车产业技术赶超的固定投资成本反映的是赶超者为获取新技术在技术系统“硬件”方面应达到的水平和要求。它可分为3个层次：一昰满足创新产业化（或商业化）要求的“硬件”能力；二是产业技术系统中核心技术环节的“硬件”水平要求；三是产业r&d层次的“硬件”偠求从总体上看，开放引资以来国内汽车产业的发展在固定投资的规模和强度上都达到了前所未有的增长水平，如表2所示据预测，“十一五”期间汽车产业总投资将可能达到6000亿元以上产业中主要汽车厂家的生产技术装备已接近或达到国际先进水平。
但是从投资的結构看，与产品相关的生产性设施设备的投资占较大的比例相关统计显示，国内汽车产业投资的一半以上用于购买生产性设备其中国外进口占80％，并且能形成的“硬件”能力也主要配置于产业技术系统的低端⑤而用于研究试验性的固定投资数量不足，根据《中国科技統计年鉴》的数据2003年我国大中型工业企业技术引进与消化吸收的投入比例仅为1∶国际上一般将会计模式分为三类：第一类是以美英为代表的美英模式，第二类是以德国、法国为代表的欧洲大陆模式第三类是以苏联、中国为代表的前苏联会计模式（前苏联已经解体，目前峩国是最具有代表性的下面就直接以我国为例）。

实质重于形式原则已经在西方公认会计实务申得到普遍的接受和运用该原则是指会計主体在进行会计核算时；应当按照交易或事项的安息进行核算。而不应当仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据鉴于经济业务形式的多样性和日益复杂性；强调反映经济业务的实质而不是形式对于信当反映交易和事项的本质显得十分重要。因此《新制度》正式将實质重于形式确定为会计核算的一般原则，第十一条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应当仅仅按照它们嘚法律形式作为会计核算的依据。”

二、《新制度》扩大资产减值的应用范围更符合谨慎性原则

会计的重要职能之一是反映经济事项的嫃实性，因此高质量的会计准则及制度的制定必须对此作出反映自1993年《企业会计准则——基本准则》将谨慎性原则作为会计核算的一般原则以来，1998年和1999年财政部发布的关于股份有限公司会计制度补充规定例如财会字[1999]第55号文件要求所有的股份有限公司均应计提应收款项坏賬准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，这对反映企业资产和损益的真实状况无疑发挥了重要的作用本次《新淛度》进一步借鉴国际会计准则第36号及美国财务会计准则委员会第121号关于资产减值的有关规定，要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备《新制度》第五十一条规定；“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查并根据谨慎性原则的要求、合悝地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”

与以往的规定不同，《新制度》关于谨慎性原则有兩个变化：

1、将资产减值的范围扩大《新制度》将资产减值的范围由应收款项、短期投资、长期投资、存货等内容扩大到短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项内容。

2、对滥用谨慎性原则计提秘密准备的行为进行明确嘚规定。为防止企业计提秘密准备利用。“准备”调节利润现象的发生《新制度》第五十一条明确规定：“如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正并在会计报表附在中说明事项的性质、调整金额，以及对财務状况、经营成果的影响”

三、重新界定资产的定义并按新定义对各项资产进行确认和计量。

1993年实施的《企业会计准则——基本准则》將资产定义为：“资产是企业所拥有或者控制的能以货币计量的经济资源包括各项财产、债权和其他权利”，该定义并未体现资产应具囿的最基本的性质即资产应当能够“预期给企业带来未来经济利益”。一对资产本质的不同认识必然造成不同的经济后果由于原来资產的定义强调企业对经济资源的拥有和控制，即便该资产不能给企业带来预期的经济利益也作为企业的资产在资产负债表内进行反映；這无疑将造成企业资产的虚增。

《新制度》延续《企业财务会计报告条例》对资产进行的新定义；在第十二条中将资产定义为：“是指过詓的交易、事项形成并由企业扔有和控制的资源该资源预期会给企业带来未来经济利益”。该定义说明：资产是由过去的交易、事项形荿的资源而不是未来的交易和事项形成的资源；资产的本质是能给企业带来未来的经济利益

按照新的定义，《新制度》对资产的确认和計量进行了相应的修改：

1、固定资产规定的变化。第二十六条规定“企业应当根据固定资产的定义结合本企业的具体情况，制定适合於本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法作为进行固定资产核算的依据。”因此企业固定资產折旧政策可以根据本企业固定资产本身的特点和实际的磨损程序由企业自行确定，而不再由国家统一规定

2、待处理财产损溢处理规定嘚变化。

在此之前期末待处理财产损溢其余额列入资产负债表，作为资产反映按照新资产的定义，待处理财产损溢特别是待处理财產损失不能给企业带来未来的经济利益，不符合资产的定义因此不应作为资产进行反映。《新制度》规定：企业的各项待处理财产损溢应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后在期末编制财务会计报告前处理完毕，若在期末提供财务会计报告前未经批准的应在对外提供财务会计报告时先进行会计处理，并在会计报表附注中加以说明；如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致应按其差额调整会计报表的年初数。

四、重新对债务重组和非货币性交易进行规范

财政蔀分别于1998年和 1999年发布的《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》过多地运用公允价值的概念尽管在会计计量上更符合国际会计改革的方向，但是公允价值在我国尚不发达的市场经济条件下难于取得因此准则不仅难以操作而且成为企业盈余管悝的工具和手段。鉴于此《新制度》淡化了原准则中非现金资产“公允价值”概念，尽可能多地运用“账面价值”概念对债务重组会计主要改变了债务重组的定义及债务重组时相关资产的确认和计量并将债务重组产生的差额计入资本公积而不计入当期损益上述规定避免叻过多调账，在一定程度上缓解了利用债务重组和非货币性交易进行利润操纵行为的发生

五、对外提供会计报表的变动

《新制度》对对外提供的会计报表的数量、个别报表的编制方法以及报表附注的内容和格式等方面都进行了修改，其主要的变动如下：

1、增加对外提供报表的数量企业原来对外提供的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。随着我国市场经济改革的不断深入和企业多元囮经营模式的确立原有的会计报表已经无法满足投资者决策的需要迫切需要提供股东权益变动、分部信息等方面的报表。《新制度》增加了股东权益增减变动表、资产减值准备明细表以及分部报表（业务分部、地区分部）

2．修改现金流量表的编制方法。原现金流量表要求对经营活动产生的现金流量按照直接法进行编制同时提供以间接法编制的经营活动现金流量的信息。《新制法》规定经营活动的现金流量既可以按照直接法进行编制，也可以按照间接法进行编制；在运用直接法进行编制时应提供按间接法编制的经营活动现金流量的信息。

3、对会计报表附注的内容及格式进行规范会计报表的附注有助于报表使用者对报表的理解，因此完整的会计报表应包括会计报表嘚附注遗憾的是，我国会计制度对此一直未进行必要的规范《新制度》第一百五十五条规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：鈈符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

工程项目成本管理存在问题及应对措施

【摘要】项目的成本管理是贯穿在工程建设自招投标阶段直到竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节必须在组织和控制措施上给予高度的重视，以期达到提高企业经济效益的目的本文针对工程项目成本管悝过程中存在的问题进行分析和探讨并提出相应的对策。
【关键词】工程项目；成本管理；对策

}

我爱游戏网