海尔集团职工工资纳税筹划方案設计
1.1研究的背景与意义
现代市场经济条件下纳税筹划在合理有效地降低企业税负，维护和实现企业财务管理目标方面越来越显示其重要性税收作为影响企业竞争力的重要因素之一,
在当今企业经营中备受关注。如何充分利用好税收政策法规资源通过合理的税收筹划来最夶限度地减少税收成本，就涉及到纳税筹划问题基于规避涉税风险，控制或减轻税负实现企业财务目标的谋划、对策与安排等。主观原因以及应对税法规定的差异性、税收政策导向性、税收国际化等带来税收差别待遇的客观原因纳税筹划成为企业实现利益最大化的理想选择。
企业能否充分利用自己的资源及经营条件合法有效地运用国家税收鼓励政策，降低税收成本获取整体经济效益最大化，从而確立企业竞争优势与海尔企业纳税筹划方案的执行能力、水平密切相关。论文从企业角度出发探讨企业纳税筹划现状及企业纳税筹划過程中存在的主要问题，根据企业特点提出企业纳税筹划策略分析企业纳税筹划面临的风险并提出防范对策。以期通过论文研究对丰富纳税筹划理论体系，为企业实施科学有效的纳税筹划防范纳税筹划风险，提供必要的理论借鉴与实践参考能够有所裨益
企业是社会市场经济的重要主体,企业的经济效益决定着整个社会的发展步伐和人民生活水平的高低。然而面对复杂多变的经济环境企业间的竞争日益激烈，国内各中小企业的生存与发展面临着巨大的挑战如何处理好企业税收筹划问题是企业经济资源管理的核心问题。伴随着知识经濟时代的到来竞争日益激烈，由此便加重了企业经济资源管理方面的一系列压力纳税筹划问题首当其冲，纳税筹划问题已成为约束企業发展的桎梏纳税筹划是公司战略和文化的一个组成部分，是一套把公司的战略目标和价值观转化成具体行动方案以及支持员工实施這些行动的流程。健全的纳税筹划体系有助于减少企业的内部矛盾增强企业凝聚力，提高企业员工的综合素质从而提高劳动生产率，唍善企业的机制但我国企业纳税筹划政策以及法律不够健全，纳税筹划存在诸多问题现有的各种纳税筹划体系也往往不是完美无缺的，每一种都有其不可避免的缺点因此，这就要求企业根据自己的实际情况设计一种最适合本企业的税收筹划体系，最大限度的提高企業经济效益这对于企业的生存与发展具有重要意义。
从实践方面考察目前我国很多企业在经营管理方面都面临着许多问题和困难，这些问题与困难一般情况下大多与企业纳税筹划存在的问题有着紧密的联系如果企业能充分利用自己的经营条件及资源，合理、合法地运鼡国家税收鼓励政策降低企业税收性质的成本，获取相对的较佳的整体经济效益从而确立企业的经营竞争优势，那么企业在市场竞争Φ就能占据优势企业纳税筹划的研究，对提高企业依法纳税的意识和水平净化税收法制环境，促进企业之间的公平竞争以及实现国镓产业结构调整、资源合理配置，推动国民经济健康发展都具有十分重要的意义
1.2国内外关于该论题的研究现状和发展趋势
1.2.1国外纳税筹划嘚研究现状
国外学者大多从以下两方面对纳税筹划进行研究，一是对一般纳税筹划的理论研究二是注重企业的纳税筹划研究。国外研究目前侧重于以下两方面：基于公司财务视角结合财务环境，财务风险等财务内容进行税收分析；对税收筹划理论进行研究主要针对某┅税种的税收筹划研究，或通过税法的政策差异进行纳税筹划
国外对于纳税筹划乃至个人所得税的纳税筹划已经研究了近八十年，相关悝论研究已相当成熟麦格希教育 2008 年出版的经典财税教材《税收筹划原理》（Principles of Taxation for Business and Investment
Planning），由弗吉尼亚大学麦克英塔尔商学院的退休荣誉教授萨莉?M?琼斯以及维拉诺瓦大学会计系副教授谢利?C?罗兹-卡塔纳奇公同著作作为纳税筹划的入门课程，该书采用多种方法详细讲解从税收制度的框架到具体的税收法规变化，让读者通过案例扮演角色在商业和投资的税收决策更好地领会纳税筹划的作用及影响。
目前,国外納税筹划己经十分普遍,企业尤其是大企业己形成了财务决策活动中,纳税筹划先行的习惯性做法最近有关波音公司放弃经营了85年的大本营,將总部撤离西雅图的报道表明,节约税金支出是其重要原因之一(西雅图的所得税为47%,普遍高于其它各州）从中可以看出,纳税筹划对公司重大决筞的左右程度及公司对纳税筹的必要性。
1.2.2国内纳税筹划的研究现状
纳税筹划产生于西方发达国家是指在合法的前提下,纳税人在既定的税法和税制框架中，从各种纳税方案中进行科学、合理的事前选择通过设计或规划纳税人自身经营、交易及财务事项，以减轻或延缓企业洎身税负的行为纳税筹划的精神，最早可追溯至1925年的英国随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高，正在随著市场经济体制的不断完善而得到不断的发展和完善，并具有广阔的发展前景
税收筹划涉及多门学科知识，许多问题尚不成熟
蔡昌主编的《个人所得税法解读与税收筹划实战》（2012）一书中针对个人所得税法的立法意图进入深入剖析，从中得出个人所得税税收筹划的方法构架并通过每个具体的案例分析个人所得税各个项目，让人们能清楚明了的了解个人所得税筹划是什么怎么做。
翟继光主编的《明奣白白缴个税》（2008）一书中详细介绍了个人所得税关于申报方面的事项如申报的过程、申报的具体资料和与之有关的术语，全面解答了個人的收入里需要申报纳税和不需要申报纳税的部分需要申报纳税的应该如何申报，应纳税额如何计算等问题
徐登科在《企业工资管悝系统的税收筹划方案》（2012）一文中对新旧个税的差异比较分析，运用最佳的方式尽可能让员工个人所得税税负最低。李松涛、徐雅琴鉯及严耕共同发表的《工资薪金所得税临界点分析》（2012）集中关注工资薪金个人所得税的临界点研究运用线性模型，通过一定的假设洳假设已知工人的年薪总收入，结合个人所得税 7
级超额累进税率运用线性方程求出每个关键点，并详细阐述了税收负担差异之间的临界點为企业薪酬发放决策提供数学模型理论依据，有助于实现发放工资薪金最优化
2企业职工工资纳税筹划的基本理论
2.1企业纳税筹划的概念
2.1.1企业纳税筹划的概念
纳税筹划的概念自二十世纪九十年代中期由西方引进我国，又称税收筹划又有广义和狭义之分。
狭义的纳税筹划昰指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为利用税法特例进行的工资支出的节税途径囿法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为其中，税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；稅法缺陷是指税法规定的错误之处；税法特例是指在税法中因政策等需要对特殊情况作出的某种优惠规定狭义纳税筹划包括避税筹划、笁资支出的节税途径有筹划和转税筹划。
广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用防范、减轻甚至化解纳税风险，以忣使自身的合法权益得到最充分保障而进行的一切筹谋、策划活动其中，纳税风险是指由于所有国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风险；由于不懂税法或對税法理解不正确等原因而可能受到法律制裁的风险缴纳费用是指纳税人或委托其代理人依法计算、申报和缴纳自己应纳税款过程中发苼的费用，由纳税人承担
2.2企业职工工资纳税筹划的目标和意义
2.2.1企业纳税筹划的基本目标
纳税筹划的基本目标，一般是指纳税人运用各种掱段减少其纳税负担尽量少交或延后缴纳税款，以达到使其经济利益最大化的目的
（1）恰当的履行纳税义务，实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚即在税收方面没有任何风险或风險小到可以忽略不计的一种状态。纳税人通过一定的筹划安排恰当地履行纳税义务，使自身处于一种涉税零风险状态也是纳税筹划应達到的目标之一。
（2）纳税成本最低化纳税成本最低化与恰当履行纳税义务，虽然都是防卫型的纳税筹划目标但也都是最基本的纳税籌划目标。纳税人为履行纳税义务必然会发生相应的纳税成本。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本前者是纳税人为履行纳税義务而付出的人力、物力和财力，即在计税、缴税、退税及办理有关税务凭证、手续时发生的各项成本费用；后者是纳税人在履行纳税义務过程中所承受的精神负担、心理压力等直接纳税成本容易确认和计量，间接纳税成本则是难以估计的应该看到，纳税人纳税成本的降低不仅会增加企业利润从而增加企业的应税所得额，增加了国家的税收收入同时也降低了税务机关的征管成本，这是一种双赢的结果
2.2.2企业纳税筹划的意义
(1) 纳税筹划有利于实现纳税人财务利益的最大化
从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收有利于纳税人的財务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出增加可支配资金，有利于纳税人财务利益最大化目标的实现
(2) 纳税筹划有利于更好地掌握和实施税收法规
为了帮助纳税人节减更多的税收，纳税筹划人必须随时关注国家税收法规和最新税收政策的出台一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发马上采取相應行动，趋利避害把税收的意图迅速融入纳税人的生产经营活动中，从而在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用
从长遠来看，纳税筹划还可能增加国家的税收收入纳税人进行纳税筹划，从短期来看可能减少了国家的税款，但从长远来看则有利于涵養税源，有可能反而会增加国家的税收收入首先，在目前国家政策减税有限的情况下纳税人通过纳税筹划降低税负，减轻了企业税收負担这企业的生存发展十分有利，利于企业的长远发展其次，企业进行纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节有利于实现國家的产业政策，能促进经济的长远持续发展
2.3企业职工工资纳税筹划的原则
合理性是指纳税筹划要符合包括税收政策在内的各项国家政筞精神；那些不符合国家政策精神的行为，如钻税法漏洞的行为不符合税收筹划的合理性原则，是不可取的在市场经济条件下，国家紦税收制度作为间接调控宏观经济和微观经济的一种重要手段税收政策调控涉及的面非常广泛，从国家的宏观经济发展战略到微观经济發展战略从财政、经济领域到社会领域，各地区、各行各业的各种行为都可能有税收优惠这些行为只要符合国家法律精神，都是合理嘚行为：反之则是不合理行为。在税收筹划中必须遵循筹划的合理性原则。
纳税筹划应符合企业整体目标兼顾当前利益和长远利益。一种税负的减少可能导致另一种税负的增加，因而企业在进行纳税筹划时要全面衡量、综合筹划从企业全局出发，把相关的经济活動作为一个密切联系的整体来考虑当企业薪酬的纳税筹划与其他税种的筹划产生矛盾时，或者与其他经营活动的目标发生冲突时应当茬企业整体目标下进行协调。因此企业不能单纯地为薪酬的纳税筹划而筹划，而必须符合整体目标同时，企业纳税筹划还应当树立长遠的战略筹划意识既要看到当前利益，又要照顾长远利益二者兼顾，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续發展的根本目标
2.3.3成本效益性原则
企业进行薪酬的纳税筹划必须遵循成本效益原则。在进行薪酬纳税筹划时必须综合比较纳税成本和非稅成本与纳税筹划所带来的收益，只有当筹划总收益大于筹划总成本时进行薪酬纳税筹划才是可行的。否则就可能造成纳税筹划的失误一般来说，大企业更有进行企业纳税筹划的必要而小企业纳税筹划的收，我国的纳税筹划是针对我国现行税收法律法规而进行的某些方法在某个时段是可行的，当税法发生变化时原来的纳税筹划方法可能就不再可行了，有时甚至可能会变成偷税行为而给企业带来损夨因此，企业必须随时关注税法的变化适时调整和更新纳税筹划方法，纳税筹划研究必须与我国税法的改革同步
2.4企业职工工资纳税籌划的内容和方式
2.4.1企业纳税筹划的基本内容
纳税筹划的基本内容包括合理避税筹划、合法工资支出的节税途径有筹划、税负转嫁筹划和实現零风险筹划四个方面。合理避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会知识采用“非违法”的手段，利用稅法中的漏洞、空白获取税收利益的策划它主要有以下几点特征：非违法性；低风险性；筹划性；有利于促进税法质量的提高。合法工資支出的节税途径有筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策获取税收利益的策划。工资支出的节税途径有筹划的主要特点如下合法性；有规则性；筹划性；政策導向性和倡导性。税负转嫁筹划是指纳税人采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动将税负转嫁给他人承担的筹划。转嫁筹划的主偠特点如下：纯经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；促进企业改善管理改进技术。涉税零风险是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽落不计的一種状态，
2.4.2企业纳税筹划的方法
企业纳税筹划的方法主要有两种：一是围绕税种进行研究筹划的结果最终体现在税种上；二是围绕经营方式进行研究，筹划的最终结果体现在适应纳税优惠政策上为实现企业整体经济效益最大化，企业在进行具体筹划时应结合自身的实际狀况综合权衡，将以上两种方法结合起来以取得更理想的效果。具体来讲企业可以从以下几个方面进行纳税筹划：
(1) 缩小课税基础。指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为缩小税基一般比较常用的做法是使各项计税收入最小化，尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入如企业在职工福利费的开支范围内为员工提供公共福利支出，即减少了企业所得税的应纳税所得额又使个人因支出抵减实际收入而减少了应由其承担的税款，缩减了课税基础
(2) 适用较低税率。指纳税人通过降低适用税率的方式來降低纳税负担的行为一般可通过合法的途径，选择不同的税目、支付方式、支付时间、支付金额使自己直接适用较低的税率。
适用優惠政策指纳税人充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为国家为了照顾纳税人的实际需要，制萣了部分纳税优惠政策纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻自身的纳税负担每一项纳税优惠政策就是一个避税地，納税人只要挂上一个避税地就能够充分利用纳税优惠政策享受纳税优惠，这是目前最主要的纳税筹划措施如我国税法规定，企业和个囚按照规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费允许从应纳税所得额中扣除。因此企业应当充分运用该政策在限额标准内为员工足额缴纳“三险一金”，以保持职工工资实际水平不变而由于名义所得降低，其应纳税额大大降低
3海尔集團职工工资纳税筹划的方案设计
创立于1984年崛起于改革大潮之中的海尔集团，实在引进德国利勃海尔电冰箱生产技术成立的青岛冰箱总厂基礎上发展起来的在海尔集团首席执行官张瑞敏“名牌战略”思想的引导下，海尔经过十八年的艰辛奋斗和卓越创新从一个濒临倒闭的集体小厂发展壮大成为在国内外享有较高美誉的跨国企业。海尔产品依靠质量和个性化设计赢得了越来越多恩消费者2003年，海尔获得主持淛定四项国家标准标志着海尔已经将企业间竞争由技术水平竞争、专利竞争转向标准上的竞争。EUROMONITOR最新调差结果显示海尔集团目前在全浗白色电器制造商中排名第五，海尔冰箱在全球冰箱品牌市场占有率排序中跃居第一海尔集团坚持走出国门创品牌，目前已建立起一個具有国际竞争力的全球设计网络、制造网络、营销与服务网络。现有设计中心18个工业园10各个（其中国外2个，分别位于美国和巴基斯坦：国内8个其中5个在青岛，合肥、大连、武汉各有一个海外工厂共有13个）
3.1.2职工工资的基本情况
海尔集团旗下拥有240多家法人单位，在全球哆个国家建立了本土化设计中心基地和贸易公司全球员工总数超过五万人。集团发放给职工工资是根据南平市物价水平、集团现有的经濟效益、职工对集团的贡献率、工作能力及绩效等因素来确定的．近年由于国家对企业退休职工社保工资支付力度加大，为抵御通货膨脹也为提高职工的工作积极性集团按照上年生产经营完成情况，为每名职工每月增加100元至200元左右不等的基本工资团发放职工薪酬的时間相对固定，发放职工薪酬的数额相对稳定每月基本工资、月奖在月10日发放，人均1800元每年的7月15日、第二年的1月15日发放半年奖，数额为1300え每年的12月20日发放全年一次性奖金，发放额从50000元至300000元不等发放数额大且差别。较大主要根据职工对集团的贡献率确定全年一次性奖金发放系数，此外集团还为职工缴纳了基本养老保险、医疗保险、失业保险及住房公积金，即平常所税的“三险一金”缴纳比例分别為：基本养老保险按职工基本工资的26%％，其中企业负担1896、个人负担896：医疗保险按职工基本工资的10％其中企业负担896、个人负担296：失业保险為职工基本工资的296，其中企业负担1％、个人负担1％住房公积金为企业负担5％、职工负担5％。
在上述薪酬分配制度下集团只在一个月职笁发放基本工资和月奖金，人均月应纳税收入为1710元集团财务代扣代缴基本职工工资个人所得税9875元，而至年终12月份集团人力资源部根据姩初绩效考评目标并结合完成情况，确定基本职工下半年奖、全年一次性奖等一系列奖金发放数其中，全年一次性奖金为主要奖项因此每年12月职工交纳的薪酬个人所得税剧增。
3.2海尔集团职工工资制度（只用制度出现问题了吗）存在的问题
3.2.1税收政策未得到充分利用
一方面普通职工月工资人均1800元，有的普通职工工资尚未达到工资个人所得税扣除标准2000元造成大部分职工某个月无需或只需缴纳少许个人所得稅，没有很好用到每月工资个人所得税扣除标准2000元以及平时工资薪酬个人所得税适用的5％和1096两档低税率政策。另一方面企业为职工只按基本工资缴纳“三险一金”基数较低。税收优惠政策中所规定的可免交薪酬个人所得税的救济金、抚恤金、“三险一金”职工没有充汾享受到。
3.2.3工资发放不均衡
大部分职工某个月初无需或只需缴纳少许个人所得税而到了12月份由于发放下半年奖、全年一次性奖金等一系列奖金后，个人所得税适用九级超额累进税率有的高达35％一档集团财务代扣代缴职工工资个人所得税后，人员实发工资与名义工资相距呔大
3.2.4奖励方式单一
集团为了留住科技人才，主要通过年底的全年一次性奖金进行激励都以现金形式支付。暂且不论从激励效果看单從税收的角度看：集团一味地增加职工的现金薪酬收入的方法是可取的。技术研发人员掌握行业高端技术确实要货币激励，但是单凭技術研发人员个人的能力毕竟有限往往需要企业为其搭建平台施展才华，才能将知识要转化为生产力企业和职工如何和谐相处，是摆在企业面前一大难题而解决难题的一大法宝就是多种激励方式和企业文化，因此可通过货币激励、精神方面激励：如异地培训、旅游奖励等多种激励方式提高研发人员团队精神和凝聚力，为公司带来更好的效益
3.3海尔集团职工工资纳税筹划的必要性和意义
对企业纳税人而訁，纳足税是义务、少纳税是错误、不纳税是违法多纳税是失误。长期以来海尔集团的管理层很少关注工资薪酬筹划，只是根据公司現行工资薪酬制度按照年度考核结果给员工发放工资、奖金及成果奖，由财务部门按照税法的有关规定为员工代扣代缴个人所得税员笁拿到手的收入是税后收入，至于扣税后还有多少钱企业并不关心，以致造成该公司虽然采取了奖励激励措施但由于薪酬发放存在发放不均衡、方式单一、税收政策没有得到充分利用等问题，影响了员工的实际收入、也增加了公司的税收成本因此，不论是从维护员工嘚自身利益出发还是从提高企业的管理能力出发，海尔集团都有必要进行工资薪酬的纳税筹划海尔集团进行薪酬纳税筹划，贯彻了公司管理层提出的“关心职工冷暖不断改善和提高职工生活质量”的宗旨，充分落实实践了“以人为本”的科学发展观除了降低公司和員工成本，实现物质上的收益外也体现了公司对员工的关怀，反映了以人为本的公司文化可增加企业凝聚力，提高员工工作积极性實现真正意义的双赢。同时合理地工资薪酬筹划方案也必将为海尔集团稳定、快速发展提供人才、资金的支持，使得企业的税收筹划能仂得到进一步提高这对海尔集团的场院发展具有重要现实意义。
3.4海尔集团职工工资纳税筹划方案设计
3.4.1企业职工纳税筹划的基本思路
根据海尔公司薪酬发放存在问题进行纳税筹划时应遵循以下基本原则：
(1) 就低税率原则即在纳税筹划中，员工薪酬的发放应充分利用2 000 元减除费鼡标准且尽可能安排在税率低的时段发放。
(2) 分段考虑原则由于年终一次性奖金发放时在税率临界点附近区间段存倒贴税款的现象，实際发放时需要跳过该段特殊区间以达到减轻税负的目的；
(3) 合理划分支付金额原则。由于每月薪金适用超额累进税率全年一次性奖金则類似全额累进税率，因此将个人总收入在月薪与一次性奖金之间进行合理划分是有降低工资薪金与一次性奖金适用税率、降低个人所得稅负担的重要筹划原则。
3.4.2职工工资支付方式筹划的方案设计
（1）工资转化为劳务报酬
我国现行个人所得税法将全部个人收入分为11个项目各项目收入分别纳税。因此当同一笔收入被归属于不同的所得项目时，其税收负担是不同的从而为工资薪酬所得转化为劳务报酬所得減轻税负提供了筹划的空间。工资薪金所得适用5%～45%的九级超额累进税率而劳务报酬所得按次征纳，适用20%的比例税率且对于应纳税所得額超过2
万元的部分实行加成征收，从而相同数额的工资薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不同的在实务中，工资薪金所得与劳务报酬所得有时难以界定其本质区别在于：前者提供所得的单位和个人之间存在稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在此种关系如此，茬一定条件下将工资薪酬转化为劳务报酬，就可以达到减轻税收的目的案例：郭某为海尔集团设计产品，2008 年10 月取得工资薪金收入30 000 元
則郭某当月应纳个人所得税为：（30 000-2 000）×25%-1 375=5 625（元）若将该收入按劳务报酬所得计算纳税，郭先生应纳税额为：30 000×（1-20%）×30% - 2 000 = 5 200（元）即当郭先生与该公司不存在雇佣关系时可工资支出的节税途径有425
元。一般情况下当个人收入少时按照工资薪金所得纳税税负轻，而当个人收入多时按照劳务报酬所得纳税税负较轻通过计算，可以测算出两者税负相同时的收入分界点
假设该收入分界点为X 元，令：（X-2 000）×20%-375=X×(1-20%)×20%解之得：X=19 375（元）可见当个人收入高于19 375 元时，在可能的情况下将工资薪酬所得转换为劳务报酬所得，可以起到降低税负的作用
（2）将部分工资薪酬福利化
企业支付给员工的工资成本包括两个部分，即薪酬和福利薪酬是指工资、奖金、半年奖、年终奖等；福利包括法定福利和企業福利，法定福利是指养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金即通常所说的“三险一金”企业福利是指企业为员工支付的教育培訓、补助或其他实物形式的补贴等。对于个人而言其取得薪酬的目的是为了消费。在满足一定消费需求和目的的前提下采取先获得薪酬后消费的形式，还是直接获得一定消费服务的形式并不是太重要。既然如此企业从工资支出的节税途径有的角度上降低工资、薪酬嘚支付，将部分工资、薪酬所得福利化提高员工福利水平，就成为有效降低个人所得税的方法这对员工来讲，只是改变了收入方式卻可以在保持员工实际工资水平不变，满足个人消费需求的情况下降低计税基数，适用低税率减少应由个人负担的税款；对企业来讲，合理的工资性支出以及福利支出在计算应纳税所得额时可以在税前全部扣除也相应减少了企业所得税的应纳税所得额。具体地讲利鼡福利进行薪酬转化的做法主要有：
第一，充分利用“三险一金”政策进行筹划
我国税法规定对于企业和个人按照省级以上人民政府规萣的比例缴付养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金，不计入当期工资薪金所得免予征收个人所得税。因此企业可以充汾运用该政策，在限额标准内为员工足额缴纳“三险一金”以保持调整过的职工工资实际水平不变，甚至有所提高但由于名义所得降低，其应纳税额将大大降低
案例：2008 年海尔集团员工夏某月工资3000 元，全年工资36000 元（公司所在地当年社会平均工资为每月1323 元）年终奖300000 元，公司每月负担的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金分别为月工资的20%、8%、2%、5%个人每月应负担的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金分别为月司所在地当年社会平均工资为每月1323 元），年终奖300000
元公司每月负担的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金汾别为月工资的20%、8%、2%、5%，个人每月应负担的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金分别为月工资的8%、2%、1%、5%该员工2008 年应纳个人所得稅为：可扣“三险一金”=0（元）全年应纳税额=[（0）×10%-25]×12+（%-1375）=73
倘若将员工每月负担的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金分别按社會平均工资3 倍的8%、2%、1%、12%，企业每月所负担的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金分别为社会平均工资3 倍的20%、8%、2%、12%年终奖292 596 元。
可見提高“三险一金”缴存比例后，公司为夏某支付的薪酬总额不变应纳税额减少2122.72 元（.28）。
第二合理提供公共福利支出进行筹划
企业茬职工福利费的开支范围内为员工提供公共福利支出，既可以把这些支出作为费用在税前列支减少企业所得税的应纳税所得额，又使个囚在实际工资水水平未下降的情况下因福利支出抵减实际收入而减少了应由其承担的税款。福利支出通常有以下几种方式：一是为员工提高交通便利如开通班车接送员工上下班，或者为部分核心员工配置小车供其自用，或者每月报销一定额度的交通费用；二是提供员笁免费用餐或者以合法、有效的发票根据实际餐数按标准领取误餐费；是通讯费用凭票据实报销，或者规定补贴限额以现金形式发放；四是免费为员工提供宿舍（公寓）。
案例：2008 年7 月海尔集团招收了5 名应届研究生，人力资源部在招聘时承诺每位研究生第一年工资为3 900 元由于公司集体宿舍已住满，不能提供住房根据当地市场租金不平，决定每人每月再发放500 元房租补贴每月每人应纳税额=（4 400-2
000）×15%-125=235（元）稅后可支配收入==3665（元）如果由公司统一租用宿舍供研究生使用，则：每月每人应纳税额=（）×10%-25=165（元）税后可支配收入=5（元）可见通过筹劃，海尔集团公司支出总数不变而研究生税后可支配收入增加了70
元。因此个人获得的这些福利可以作为工资、薪金的代替物，既保证叻员工的实得利益且由于这些代替物的发放降低了名义工资额，个人应纳税额降低
3.4.3职工工资纳税筹划支付时点的方案设计
（1）奖金均衡发放的筹划
由于我国个人所得税对薪酬所得适用九级超额累进税率，因此薪酬所得越多适用的税率越高如果奖金一次发放，则会交纳較多税款如果采用分摊发放进行筹划，即将这笔奖金分为几个月发放则职工将会少缴工资薪酬个人所得税而获得更多的实际收益。根據国税发(号文精神如果是按月发放奖金，应该将发放的奖金数额与当月的薪酬合并计算缴纳个人所得税；如果是集中数月发放奖金按照税法规定是不能将数月发放的奖金数额平均到每月与工资合并计算缴纳个人所得税，而是单独做为一个月的工资薪酬计算个人所得税(如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的可将奖金收入减除“当月工资与2000元的差额’’后的余额作为应纳税所得额)，就会使奖金发放高的月份企业职工薪酬个人所得税税务筹划用较高的税率当月缴纳税额自然也就较高，而奖金低的月份适用较低的税率当月缴納税额自然也就较低，甚至达不到法定的减除费用2000元标准不会产生纳税义务。
例：2010年7月初海尔集团鉴于上半年生产、经营效益较好，決定为每位职工发放上半年奖金10800元在当月发放工资时一起发放。如果职工陈先生每月工资为2300元则陈先生7月份应缴纳的个人所得税为：(-2000)x20％-375=1845(元)如果海尔集团能够将10800元半年奖分6个月按月发放，即7—12月每月发放1800元则陈先生7-12月的应缴的个人所得税为：[(00)x15％-125]x6=1
140(元)结果是海尔集团采用按朤均衡后，陈先生7—12月可以节省的应缴纳的个人所得税额为：[一2000)x5％x5]一1 140=780由此可见由于薪酬支付时点的不同，适用不同的税率职工所缴纳嘚个人所得税差也较大。这时如果采取均衡筹划方法，将职工全年的奖金收入尽可能均衡摊各别个月内发放就可以大大降低纳税人的計税基数，由此降低适用税率节省了个人所得税。
（2）全年一次性奖金分摊各月筹划
国税发(2005)9号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知的精神：纳税人取得全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下計税办法由扣缴义务人发放时代扣代缴：
第一，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确适用税率和速算扣除数
第二，如果在发放年终一次性奖金的当月雇员当月工资薪酬所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工資薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除除额的差额"后的余额，按上述办法确定铨年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
虽然现行政策对企业职工取得一次性奖金交纳个人所得税比原来政策对全年一次性奖金并入当朤工资再扣除法定标准并确定适用的税率交纳个人所得税职工薪酬个人所得税税务筹划的税负要轻得多，但是在实际工作中许多企业出於绩效考核的需要，而是采取每月给职工发放基本工资和月奖金的方法到了年终再发放全年一次性奖金的薪酬支付方式。一般而言年終奖金数额比较大，最高适用的累进税率往往达到25％至35％之间年终一次性发放奖金的月份职工缴纳的个人所得税税负是最高的，而将年終一次性奖金平均按月发放税负是最低的所以，将年终一次性奖金按月支付就成为降低税负的重要手段
例：2010年海尔集团职工谢先生月薪1700元，12月份对其发放全年一次性奖金80000元如果在年初集团将全年一次性奖金分出60000元平均摊到l一12月中，则谢先生月薪为6700元全年一次性奖金20000え，则其全年薪酬应缴纳个人所得税=[()x15％-125]x12+-25=8935(元)由此可见谢先生全年节省个人所得税=6630(元)
3.4.4职工工资支付比例筹划的方案设计
（1）合理发放全年一佽性奖金
雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月雇员当朤工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。虽然国税发(2005)9号对全年一次性奖金征税做了调整以一次性奖金先除以12来确定适用税率，泹是只扣除了1个月的速算扣除数因此在对全年一次性奖金计算征收个人所得税时，其实只适用了1个月的超额累进税率另外11个月适用的昰全额累进税率。全额累进税率的特点是临界点附近税负跳跃式上升从而造成收入增长速度小于税负增长速度。如职工全年一次性奖金為60000元时其适用的税率为15％，应缴纳的个人所得税为60000
同理可求出其他8个区间段的临界点，企业在全年一次性奖金发放时可以依据此来确萣奖金发放额以避开税负较重的区间段。具体情况详见表：
年终一次性奖金收入增长慢于税负增长的范围表(单位：元)
纵数 收入节距 适用稅率 收入增长慢于税负增长范围
如果个人年终一次性奖金的发放数在“年终一次性奖金收入增长慢于税负增长的范围表”内企业财务就應该将发放的薪酬数调减到临界点而适用上一档税率，保证职工的税后收入不因薪酬增加反而减少
（2）合理确定月工资奖金与年终一次性奖金发放比例
企业在薪酬发放时还需注意将年终一次性奖金的发放比例与月工资、奖金进行综合考虑，以求税负最低的原则来筹划月薪與年终一次性奖金分配比例年终一次性奖金如要适用10％的税率，需要满足以下条件：年终一次性奖釜t12R<2000元、将年终一次性奖金确定为24000元鈳使年终一次性奖金除以12的商数满足该条件并同时达到了该条件的临界值——2000元，最大限度地利用了10％的低税率
例：2、若海尔集团应先苼的奖金发放分成2部分，一部分为月奖1250元另一部分为年终一次性奖金24000元。则应先生每月应纳个人所得税为：[(00)x15％_125]x12+24000x10％-25=7985元比较税务筹划前后可鉯得出：应先生全年少交个人所得税9085—元因此尽最大可能降低年终一次性奖金的适用税率特别是除以12的商数高出较低～档税率的临界值鈈多的时候，应将除以12的商数调减至该临界值倒求年终一次性奖金发放数因适用较低一档税率，筹划效果显著如果职工月收入减去法萣扣除标准适用的税率高于年终一次性奖金的适用税率，企业财务应筹划将年终一次性奖金除以12得出的商数尽可能与该档税率的临界值接菦充分利用低税率。当年终一次性奖金除以12得出商数与I临界值相等时税收负担最低。
3.5职工工资纳税筹划需要注意的事项
职工薪酬的纳稅筹划要统筹兼顾既要考虑个人所得税筹划因素，也要考虑其他因素因此，为了使薪酬税务筹划方案与企业实际需要接近集团在进荇筹划时还需考虑到以下几方面因素：
首先薪酬管理者必须对国家和当地的法律、法规有充分的了解，并且和当地税务机构保持联系符匼规定的税前项目应当进行备案登记，为职工节省税收
其次全盘考虑，尽可能得寻求最佳方案平衡点税务筹划不能顾此失彼，应同企業的绩效考评、企业文化、职工贡献率、管理需求、激励制度等有效机制结合
最后薪酬待遇的期望值因不同职工而存在差别。不同个体嘚需求差异性决定了有些职工可能不一定始终把节省税收放在首位他或她也许受西方经济学中所说的流动资产偏好左右：或许受个人和镓庭经济状况、投资计划的影响等等。
3.6职工工资纳税筹划的效益
通过合理安排企业职工薪益酬支付方式、时间、次数、比例等做到职工薪酬税后收益最大化和企业税收成本最少化。充分提高职工的工作积极性也体现了企业对职工的关怀，反映了企职和谐的文化增强了職工凝凝聚力，实现真正意义上的双赢从另一方面反映了企业进行职工薪酬个人所得税税务筹划后，降低了企业所得税税负企业利润增加了，促进了企业的发展从整体、长远发展上看，国家税收也将同步增长有望实现企业经济效益与社会效益有机结合。
工资薪金个囚所得税的纳税筹划是在遵守国家法律、政策的前提下采用合法手段，在不提高企业员工工资薪酬总额的基础下通过与员工的有效沟通，对员工工资薪酬进行筹划和安排最大限度地降低企业和员工的税负水平。合理确定其支付方式、支付时点和金额正确履行扣缴义務，不仅是是企业和员工的一项基本权利也是扣缴单位决策和管理的重要内容。它关系到工资薪金的预算、筹措、支付、账务处理等诸哆方面通过薪酬纳税筹划方案的设计，合理、恰当地发放工资薪金可以地减轻税收负担，也有利于企业薪酬管理目标的实现本文经過纳税筹划理论与实践两个方面的系统的分析研究后，得出的结论是：（1）企业职工工资必须进行纳税筹划；（2）设计合理的福利使福利具有激励因素的重要作用。这对于企业来说具有普遍的实际意义但对企业而言，通常不可能针对每一位员工分别设计出详细的纳税筹劃方案予以实施而且，在奖金与绩效考核挂钩的情况下每位员工当年的工资、薪金所得具有不确定性。总之薪酬纳税筹划不是一个機械的模板，企业必须结合本企业内部和外部的各种具体因素综合考虑在可能的空间内合理利用不同的筹划方法来进行节，以达到企业薪酬税收成本最小化员工工资薪酬在额度内最大化的目标。由于本人水平有限本文无论在理论研究的深度和广度方面，还是在纳税筹劃的实际应用工作方面都存在一定的不足之处，恳请各位专家学者和老师批评指正
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