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[06-01]未确认融资费用的摊销和弃置费用的处理
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第5章 固定资产课后作业汇总
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——待抵扣进项税额　　　　 44（110×40%）贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1131.2②日将剩余进项税转入可抵扣状态：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 44贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　44要点反思当年：借：应交税费-应交增值税（进项税额）税款*60%-待抵扣进项税额
税款*40%下年：借：应交税费——应交增值税（进项税额）税款*40%贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　税款*40%2.3不单独计价的，公允价值分摊入账题目及错解（可粘粘）经典例题【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，X设备的入账价值为（　）。A.179.74万元B.180.301万元C.209.116万元D.209.677万元『正确答案』A『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）正解及同类题型【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2×18年3月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款8 660万元，增值税的进项税额为1 472.2万元，运杂费40万元，全部以银行存款支付；当期达到预定可以使用状态，假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 000万元、3 000万元、5 000万元；预计使用年限分别为：6年、10年、15年；均采用年限平均法计提折旧，不考虑残值。甲公司2×18年会计处理如下：2×18年确定计入固定资产成本的金额＝8 660＋40＝8 700（万元）；2×18年确定A、B和C设备各自的入账价值：A设备应确认的成本＝8 700×[2 000/（2 000＋3 000＋5 000）]＝1 740（万元）　　 B设备应确认的成本＝8 700×[3 000/（2 000＋3 000＋5 000）]＝2 610（万元）　 　C设备应确认的成本＝8 700×[5 000/（2 000＋3 000＋5 000）]＝4 350（万元） 　　A设备计提折旧额＝1 740/6×9/12＝217.5（万元）B设备计提折旧额＝2 610/10×9/12＝195.75（万元）C设备计提折旧额＝4 350/15×9/12＝217.5（万元）【基础知识题】2019年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。工程款于日一次支付到位，相关分录如下：『答案解析』（1）支付工程款给B公司时借：在建工程——厂房　　　　　　900——设备　　　　　　200——设备安装　　　　100——待摊支出 　　　　12贷：银行存款　　　　　　　　　　1212（2）待摊支出分摊处理如下：①待摊支出分摊率②厂房分摊的待摊支出＝900/（900+200+100）×12＝9（万元）；③设备分摊的待摊支出＝200/（900+200+100）×12＝2（万元）；④设备安装分摊的待摊支出＝100/（900+200+100）×12＝1（万元）相关分录如下：借：在建工程——厂房　　　　　　9——设备　　　　　　2——设备安装　　　　1贷：在建工程――待摊支出　　　　12（3）工程完工时借：固定资产——厂房　　　　　909——设备　　　　　303贷：在建工程——厂房　　　　　909——设备　　　　　202——设备安装　　　101【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×18年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？『正确答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。要点反思各自权重*待分摊总额2.4分期付款购买固定资产题目及错解（可粘粘）【例题·多选题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。20×1年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1200万元（不含增值税），分6期等额支付，首期款项200万元于20×1年1月1日支付，其余款项在20×1年至20×5年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。甲公司支付款项时收到增值税专用发票。20×1年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。20×1年12月31日,设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。20×1年12月31日，甲公司上述业务对财务报表相关项目的影响中正确的有（　）。A.增加固定资产958.16万元B.增加长期应付款800万元C.增加固定资产1233.98万元D.增加长期应付款497.38万元『正确答案』CD『答案解析』（1）购买价款的现值为：200＋200×（P/A，10%，5）＝200＋200×3.＋758.16＝958.16（万元）（2）20×1年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　958.16未确认融资费用　　　　　　　　　　241.84贷：长期应付款　　　　　　 （200×6）1200借：长期应付款 　 　　　　　　　　　　200应交税费——应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　234借：在建工程　　　　　　　　　　　　　160贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　160（3）20×1年1月1日至20×1年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件计入固定资产成本。20×1年12月31日甲账务处理如下：借：在建工程　　　　　　（758.16×10%）75.82贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　 75.82借：长期应付款　　　　　　　　　　　　200应交税费——应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　234借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 40固定资产＝958.16＋160＋75.82＋40＝1233.98（万元）长期应付款账面余额＝－200＝800（万元）（余额一般是指某个科目的）未确认融资费用＝241.84－75.82＝166.02（万元）长期应付款的账面价值＝800－166.02＝633.98（万元）（减去备抵后的）长期应付款列报金额=633.98－（200－63.398）=497.38（万元）200－63.398：未来一年的长期应付款账面价值正解及同类题型【例·计算分析题▲】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2×16年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。 　　2×16年1月1日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元，已用银行存款付讫。2×16年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]。甲公司会计处理如下：（1）购买价款的现值为：　　1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3..8（万元）该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2×16年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日（2）2×16年1月1日：入账：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　4 790.8未确认融资费用　　　　　　　　　1 209.2贷：长期应付款　　　　　　（1 000×6）6 000付款：借：长期应付款　　　　　　　　　　　1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170安装杂费：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　260贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　260（3）2×16年1月1日至2×16年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。　　2×16年12月31日：本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率借：在建工程　　　　[（5 000－1 209.2）×10%]379.08贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　379.08付款：借：长期应付款　　　　　　　　　　　　 　　1 000应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　170贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 170借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　　4 790.8未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 1 209.2贷：长期应付款　　　　　　　　　（1 000×6）6 000付安装费：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 360贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　360达到预定可使用状态，结转固定资产：借：固定资产 （4 790.8＋260＋379.08＋360） 5 789.88贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 789.882×16年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）长期应付款账面价值=长期应付款-未确认融资费用2×16年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额＝3 169.88－（1 000－316.99）＝2 486.87（万元）资产负债表长期应付款的列报=长期应付款账面价值-一年内到期的应付款和应确认的利息2×16年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费360万元（4）2×17年至2×20年未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2×17年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝3 169.88×10%＝316.99（万元）借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　316.99贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　316.99借：长期应付款　　　　　　　　　　　　1 000应交税费——应交增值税（进项税额）　170贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 1702×17年12月31日长期应付款账面价值＝（5 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08－316.99）＝2 486.87（万元）（5）2×18年12月31日未确认融资费用的分摊额：未确认融资费用的分摊额＝2 486.87×10%＝248.69（万元）要点反思以现值入账年末确认利息=摊余成本*利率第一年：摊余成本=待支付现值*利率第二年及以后摊余成本=上年摊余成本*（1+利率）-上年已支付年金长期应付款/未确认融资费用账面余额=账面上余额长期应付款账面价值=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额长期应付款列报金额=长期应付款账面价值-下年应确认的利息-下年应付的年金3、自行建造固定资产的成本题目及错解（可粘粘）【例·单选题】（2012年）下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴『正确答案』D『答案解析』选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴属于政府补助，应计入递延收益，待相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照相关资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。正解及同类题型经典例题【2014年多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（　）。A.支出给第三方监理公司的监理费B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益（因为是在建期间的，所以记入建造成本）C.取得土地使用权的土地出让金D.建造期间联合试车费用『正确答案』ABD『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。【例·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2×18年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为3 000万元，增值税额为510万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用自产的产品实际成本为60万元（公允价值70万元），发生安装工人工资等费用10万元。此外为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。A.3 221.9万元　　B.3 376万元C.3 377万元　　　D.3 200万元『正确答案』D『答案解析』其入账价值＝3 000＋50＋40＋60＋10＋20＋20＝3 200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本（专业人员的培训费才计入）；增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额。经典例题【多选题】日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，运费取得增值税专用发票，其中运费6万元，增值税0.66万元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，挪用原材料一批，成本10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；安装工人工资5万元；领用企业产品用于安装，产品的成本为25万元，市价为30万元，消费税率为10%，增值税率为17%。基于上述资料，如下会计论断中正确的有（　）。A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为17.66万元（不动产才需要分二年抵扣进项）B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理（不视同销售，是安装的设备，与生产经营相关的呀，进成本）D.固定资产的入账成本为149万元『正确答案』ABD『答案解析』备选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额＝17＋0.66＝17.66（万元）；备选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；备选项D，固定资产的入账成本＝100＋6＋10＋5＋25＋30×10%＝149（万元）【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2018年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。【解析】　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　 200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　234（2）工程领用工程物资180万元；　　【解析】借：在建工程　　　　　180贷：工程物资　　　　　　180（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。【解析】　　借：在建工程　　　　　100贷：原材料——A原材料　 100（4）应付工程人员职工薪酬114万元；【解析】　　借：在建工程　　　　　114贷：应付职工薪酬　　　　114（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。【解析】　　借：营业外支出　　　 　45其他应收款　　　　　5贷：在建工程　　　　　　 50（在建期间，冲减在建工程）如为合理损失则计入工程成本：借：其他应收款　　　　　5贷：在建工程　　　　　　　5（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。【解析】　　借：在建工程　　　　　 40贷：银行存款　　　　　　 40（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元【解析】　　①借：在建工程　　　　 25贷：原材料——B原材料　20银行存款　　　　　　5②借：库存商品　　　　 38.3贷：在建工程　 　　　　38.3③将来商品销售时：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 44.811 ［38.3×（1＋17%）］贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　38.3应交税费——应交增值税（销项税额）（38.3×17%） 6.511④结转成本时：借：主营业务成本　　　 38.3贷：库存商品　　　　　　 38.3（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。【解析】　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　370.7贷：在建工程　（180＋100＋114－50＋40＋25－38.3） 370.7（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。【解析】　　借：原材料 　 　　　　 20贷：工程物资 　　　　　　20【例·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2×17年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2×17年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。借：预付账款　　　　　　　80贷：银行存款　　　　　　　　　80（2）2×17年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税额为27.5万元，冷却塔价款为150万元，进项税额为16.5万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　 150——建筑工程（发电车间）　　　　　　 250应交税费——应交增值税（进项税额） （44×60%）26.4——待抵扣进项税额　　　　 （44×40%）17.6贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　364预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80（3）2×17年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。借：工程物资——发电设备　　　　　　　　350应交税费——应交增值税（进项税额）　 59.5贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　409.5（4）2×18年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税额为27.5万元，冷却塔价款为150万元，进项税额为16.5万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。借：在建工程——建筑工程（冷却塔）　　　　　　　150——建筑工程（发电车间）　　　　　　250应交税费——应交增值税（进项税额）（44×60%）26.4——待抵扣进项税额　　　　（44×40%）17.6贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　444（5）2×18年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。借：在建工程——在安装设备（发电设备）350贷：工程物资——发电设备　　　　　　　350（6）2×18年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票，价款为50万元，进项税额为8.5万元，款项已支付。借：在建工程——在安装设备（发电设备） 50应交税费——应交增值税（进项税额）　8.5贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 58.5（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。借：在建工程——待摊支出　　　　　29贷：银行存款　　　　　　　　　　　　29（8）2×18年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）借：在建工程——待摊支出　　　　 15贷：原材料　　　　　　　　　　　　　10银行存款　　　　　　　　　　　　 5借：银行存款　　　　　　　　　　 20贷：在建工程——待摊支出　　　　　　20（9）2×18年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。 　　待摊支出分配率＝（29＋15－20）÷（发电车间500＋冷却塔300＋发电设备50＋发电设备350）×100%＝24÷1 200×100%＝2%　　发电车间应分配的待摊支出＝500×2%＝10（万元） 　　冷却塔应分配的待摊支出＝300×2%＝6（万元）发电设备应分配的待摊支出＝（50＋350）×2%＝8（万元）结转在建工程：借：在建工程——建筑工程（发电车间）　　　10——建筑工程（冷却塔）　　　　 6——在安装设备（发电设备）　　 8贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　 24计算已完工的固定资产的成本：发电车间的成本＝500＋10＝510（万元）冷却塔的成本＝300＋6＝306（万元）发电设备的成本＝（350＋50）＋8＝408（万元）借：固定资产——发电车间　　　　　　　　　510——冷却塔　　　　　　　　　　306——发电设备　　　　　　　　　408贷：在建工程——建筑工程（发电车间）　　　510——建筑工程（冷却塔）　　　　306——在安装设备（发电设备）　　408要点反思在建工程成本的介定在建固定资产的计量（领用的原材料、在产品都按成本价做账，除用于集体福利外，其他均不需要做进账转出；领用的库存商品缴纳消费税（如适用）；在建期间，如遇到丢失等风险，直接冲减在建工程的成本；4、存在弃置费用的固定资产题目及错解（可粘粘）经典例题【单选题】日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（　）。A.200 000万元B.210 000万元C.218 200万元D.220 000万元『正确答案』C『答案解析』借：固定资产　　　　218 200贷：在建工程　　　　210 000预计负债　　　　　8 200要点反思按现值确认预计负债5、安全生产费题目及错解（可粘粘）【例·计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量以每吨30元从成本中提取安全生产费。3月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。 　　（1）4月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　　1 000　　（2）4月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。 　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　　 10　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10　　（3）5月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为2 000万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 30　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 30　　（4）5月份安装完毕达到预定可使用状态。　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 030　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　2 030　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　2 030　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　2 030　【拓展】资产负债表“固定资产”项目的列报金额＝0；“专项储备”项目的列报金额＝2 000＋1 000－10－2 030＝960（万元）。正解及同类题型【例·综合题】（2015年节选）甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。『正确答案』计提专项储备借：生产成本　　　　　　　　　800贷：专项储备——安全生产费　　800购置固定资产借：固定资产　　　　　　　　　200贷：银行存款等　　　　　　　　200借：专项储备——安全生产费　　200贷：累计折旧　　　　　　　　　200【基础知识题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨15元从成本中提取。2×09年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。（1）2×09年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。（2）2×09年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。（3）2×09年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。（4）2×09年7月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制甲公司相关的账务处理。『答案解析』（1）2×09年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本　　　　　　　　　1 000贷：专项储备——安全生产费　　1 000（2）2×09年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。借：专项储备——安全生产费　　　 50贷：银行存款　　　　　　　　　　 50（3）2×09年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程　　　　　　　　　　20 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款　　　　　　　　　　　23 400借：在建工程　　　　　　　　　　　　30贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 　 30（4）2×09年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产　　　　　　　　　　20 030贷：在建工程　　　　　　　　　　　20 030借：专项储备——安全生产费　　　20 030贷：累计折旧　　　　　　　　　　　20 030要点反思安全生产费是所有者权益变动表的科目，所以贷记增加，借记减少提取时：借：生产成本；贷：专项储备-安全生产费使用时：反方向做账固定资产达到使用状态，一次性提取折旧，冲减安全生产费7、固定资产的折旧题目及错解（可粘粘）经典例题【多选题】某公司在2×09年6月1日购买一台设备，成本为10 000万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为500万元，采用年限平均法计提折旧。 2×11年12月31日，减值测试表明其可收回金额为3 000万元，经测定，设备尚可使用5年，预计净残值为50万元。下列基于上述资料计算的会计指标中，正确的是（　）。A.2×11年末设备的折余价值为7 625万元B.2×11年末固定资产减值损失为4 625万元C.2×12年固定资产折旧计提590万元D.2×12年末固定资产折余价值为2 410万元E.2×12年末固定资产账面余额为10 000万元『正确答案』ABCE『答案解析』①2×11年末设备的账面价值＝10 000－（10 000－500）/10×2.5＝7 625（万元）；②该公司应在2×11年资产负债表日确认的资产减值损失＝7 625－3 000＝4 625（万元）；③2×12年固定资产折旧计提额＝（3 000－50）÷5＝590（万元）；④2×12年末固定资产折余价值＝10 000－（10 000－500）/10×2.5－590＝7 035（万元）；⑤只要未被清理“固定资产”账面余额始终是10 000万元。正解及同类题型经典例题【2011年单选题】20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。①甲公司A设备的入账价值是（　）。A.950万元B.986万元C.1 000万元D.1 111.5万元『正确答案』C『答案解析』950＋36＋14＝1 000（万元）②甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（　）。A.136.8万元B.144万元C.187.34万元D.190万元『正确答案』B『答案解析』计算过程如下：20×2年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）20×3年的折旧额＝（1 000－1 000×2/5）×2/5＝240（万元）20×4年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）经典例题【2012年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，其20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　）。A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元『正确答案』C『答案解析』该设备的入账价值＝500＋20＋50＋12＝582（万元），20×7年应计提的折旧额＝582×10/55＝105.82（万元）经典例题【2015年多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（　）。A.季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应该继续计提折旧。要点反思1、哪种情况不需要计提折旧2、2种加速折旧的方法：双倍余额递减法和年数总和法8、资本化的后续支出题目及错解（可粘粘）经典例题【单选题】甲公司2×09年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运费6万元，取得增值税专用发票，增值税率为11%，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2×10年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化。2×11年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2×11年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，尚可使用折旧年限为5年， 2×12年应计提的折旧额为（　）。A.35万元B.26.5万元C.35.1万元D.35.3万元『正确答案』D『答案解析』①2×09年3月1日设备的入账成本＝234+6＝240（万元）；②2×09年折旧＝［240-（10-3）］÷5×9/12＝34.95（万元）；③2×10年折旧＝［240-（10-3）］÷5＝46.6（万元）；④2×10年末折余价值＝240-34.95-46.6＝158.45（万元）；⑤2×10年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元（＝158.45-141.5）；⑥2×11年上半年折旧额＝（141.5-5）÷（60-21）×6＝21（万元）；总的折旧月数-已折旧的月数总金额/总月数，区别在哪⑦2×11年改良后的原价＝（141.5-21）+80-20＝180.5（万元）；⑧2×12年的折旧＝（180.5-4）÷5＝35.3（万元）拆除旧零件的残值收入为7万元
营业外收入，不影响原值正解及同类题型经典例题【2016年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×15年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1200万元，增值税额204万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税额34万元；（5）外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额68万元。该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（　）。A.4000万元B.5200万元C.5700万元D.5506万元『正确答案』B『答案解析』甲公司对该生产线更新改造后的入账价值＝0+80+320+200+400＝5200（万元）要点反思可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者更新改造替换零件的残值收入，不影响入账成本，残值收入记营业外收入2、费用化的后续支出题目及错解（可粘粘）经典例题【多选题】关于固定资产后续支出的说法，正确的有（　）。A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理（当期损益）C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益（入成本）『正确答案』BCD『答案解析』选项A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不得采取预提或待摊方式处理；选项E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。要点反思大修理费用，分资本化和费用化两种，如果是资产化的，入成本；费用化的，直接记入当期损益。（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。10、固定资产终止确认条件和处置题目及错解（可粘粘）经典例题【单选题】甲公司日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元。出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为（　）A.2 500 元B.－2 200元C.－3 000 元D.1 680元『正确答案』B『答案解析』出售该建筑物的净收益＝160 000－（200 000－38 800－4 000）－5 000＝－2 200（元）正解及同类题型【例题·多选题】下列关于固定资产的处置和清理，说法正确的有（　）A.固定资产处于处置状态时，如用于出售和出租的固定资产，应当予以终止确认B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的生产设备，应当终止确认为固定资产，但是可以根据实际情况确认为持有待售资产C.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益D.企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理,不通过“待处理财产损溢”科目核算『正确答案』CD『答案解析』选项A，用于出租的固定资产不属于处于处置状态；选项B，预期通过使用或处置不能产生经济利益的生产设备，已不符合资产的定义和确认条件，既不能确认为固定资产，也不应确认为其他资产。要点反思1、2018新修订，出售固定资产，记入：资产处置损益2、除出售外的其他，依然按原来的处理，记入营业外收支本文由百家号作者上传并发布，百家号仅提供信息发布平台。文章仅代表作者个人观点，不代表百度立场。未经作者许可，不得转载。王先生和玉先生百家号最近更新：简介:轻松不是懈怠，自在不是放逸作者最新文章相关文章}