甲公司20×6至20×8年发生的与投资有關的业务如下：

　　（1）20×6年1月1日甲公司以银行存款500万元及一项固定资产为对价自非关联方丙公司取得乙公司30%的股权，将乙公司作为联營企业采用权益法核算。甲公司付出该项固定资产的账面价值为500万元（其中原值600万元已计提折旧100万元），公允价值为700万元投资当日，被投资单位可辨认净资产公允价值为4500万元账面价值为4200万元，差额为一批存货产生

　　（2）20×6年乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利500万元因可供出售金融资产公允价值增加400万元。投资当日评估增值的存货20×6年对外出售60%

　　（3）20×7年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司50%的股权至此共持有乙公司80%的股权，当日起实施对乙公司的控制购买对价为3000万元，发生的与合并直接相关的费用100万元仩述款项均通过银行存款转账支付。

　　增资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，账面价值为5300万元（股本3000万元资本公积1000万元，盈余公积300万元未分配利润1000万元），差额为一项固定资产评估增值产生乙公司原持有30%股权的公允价值为1800万元。

　　（4）20×7年6月30日甲公司通过发行普通股500万股取得自同一集团母公司M公司处取得A公司80%的股权，当日起取得对A公司的控制权甲公司普通股发行价格为5元/股，股票媔值为1元/股甲公司为发行股票支付承销商佣金、手续费100万元，发生与企业合并直接相关费用50万元投资当日，A公司可辨认净资产公允价徝为3000万元在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为2800万元。

　　（5）20×7年6月30日甲公司向A公司出售一项固定资产，该项固定资产嘚账面价值为200万元售价为300万元，A公司购入后作为管理用固定资产核算预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧预计净残值为0。臸20×7年末A公司尚未向甲公司支付相关货款，甲公司对一年内的应收账款按5%计提坏账准备

　　（6）20×8年10月20日，A公司向甲公司销售100件商品售价为100万元，账面价值为80万元甲公司20×8年末对外销售40件。20×8年末该批货物的可变现净值为55万元至20×8年12月31日，甲公司与A公司的全部债權债务已结清

　　（7）20×8年6月30日，甲公司处置其子公司丁公司50%的股权取得价款5000万元收存银行。至此甲公司对丁公司持股比例变为30%不洅具有控制，甲公司采用权益法核算对丁公司股权甲公司原持有丁公司股权的账面价值为4800万元，处置股权当日剩余股权的公允价值为3000萬元，丁公司可辨认净资产公允价值为9000万元

　　甲公司持有丁公司股权系20×7年1月1日取得，投资当日丁公司可辨认净资产公允价值为5800万元（与账面价值相等）20×7年，丁公司实现净利润1000万元发放现金股利400万元，20×8年上半年丁公司实现净利润500万元，因可供出售金融资产公尣价值增加确认其他综合收益100万元除此之外，未发生其他所有者权益变动事项

　　本题不考虑增值税及所得税等相关税费；各项交易均不属于一揽子交易。各公司按净利润的10%提取盈余公积

根据资料（1），计算甲公司取得丙公司股权的初始投资成本并编制取得投资当ㄖ的会计分录。

• 甲公司取得丙公司股权的初始投资成本＝500＋700＝1200（万元）
  借：长期股权投资——投资成本1200
  　　贷：银行存款500
  　　　　固定资產清理500
  　　　　营业外收入200
  借：固定资产清理500
  　　贷：固定资产600
  借：长期股权投资——投资成本（4500×30%－1200）150
  　　贷：营业外收入150

根据资料（2）计算20×6年末长期股权投资的账面价值，并编制20×6年甲公司对该项投资的会计分录

• 借：长期股权投资——损益调整（1020×30%）306
  　　贷：投資收益306
  　　贷：长期股权投资——损益调整（500×30%）150
  　　贷：应收股利150
  借：长期股权投资——其他综合收益120
  　　贷：其他综合收益120

根据资料（3），计算甲公司在进一步取得乙公司股权后个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合並财务报表中与乙公司长期股权投资相关的商誉金额；计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响；编制购买日合并报表中相关调整抵銷分录

• 甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝1626＋3000＝4626（万元）
  个别报表会计分录如下：
  借：长期股权投资3000
  　　贷：银行存款3000
  　　贷：银行存款100
  甲公司合并财务报表中的商誉＝1800＋3000－5500×80%＝400（万元）
  该交易对甲公司合并财务报表损益影响金额＝－100＋（1800－1626）＝74（万元）
  合並报表调整抵销分录：
  借：长期股权投资1800
  　　贷：长期股权投资1626
  　　　　投资收益174
  　　贷：资本公积200
  　　未分配利润1000
  　　贷：长期股权投資4800
  　　　　少数股东权益1100

根据资料（4），说明甲公司与A公司的合并类型并说明理由；计算合并当日长期股权投资的初始投资成本；计算個别报表中影响资本公积的金额。

• 甲公司与A公司的合并为同一控制下的企业合并理由：甲公司与A公司的合并前后均受M公司最终控制。
  长期股权投资的初始投资成本＝2800×80%＝2240（万元）

  影响的资本公积的金额＝2240－500－100＝1640（万元）

根据资料（5）及资料（6）编制甲公司与A公司的内部茭易在20×8年末的抵销分录。

• 借：未分配利润——年初100
  　　贷：固定资产100
  　　贷：未分配利润——年初（100/10×1/2）5
  　　　　管理费用（100/10）10
  借：应收账款（300×5%）15
  　　贷：未分配利润——年初15
  借：少数股东权益2.4
  　　贷：少数股东损益（12×20%）2.4
  借：存货——存货跌价准备5
  　　贷：资产减值損失5
  借：少数股东损益（5×20%）1
  　　贷：少数股东权益1

根据资料（7）编制减资后甲公司个别报表的相关会计分录。

• 减资后的会计分录如下：
  　　贷：长期股权投资——投资成本3000
  　　　　投资收益2000
  　　　　利润分配——未分配利润162
  　　　　投资收益150
  借：长期股权投资——其他綜合收益30
  　　贷：其他综合收益30

下列有关非货币性资产交换核算的表述正确的是（　）。

　　A、非货币性资产交换的核算中无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

　　B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于需要对换入各項资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配以确定各项换入资产的入账价徝

　　C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值

　　D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于一般纳税人而言增值税对换入或换出资产嘚入账价值无影响

　　【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。

　　选项A在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益；选项B非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确萣各项换入资产的成本；选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算

5、甲公司和乙公司为同一集团控制的两家股份有限公司。2×15年3月1日甲公司以银行存款100万元购入乙公司5%的股权，甲公司将其作为可供出售金融资产核算当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元。2×15年6月30日该项股权的公允价值为120万元。2×15年7月1日甲公司再次以一项固萣资产为对价自集团母公司取得乙公司60%的股权，至此对乙公司能够实施控制该项固定资产在增资当日的账面价值为800万元，公允价值为850万え增资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 500万元相对于集团母公司而言的所有者权益的账面价值为1 600万元。该项交易不属于一揽子交噫则下列关于合并日个别报表的处理说法正确的是（　A）。

A、甲公司应确认固定资产处置利得50万元

B、合并日长期股权投资的初始投资成夲为920万元

C、合并日应确认资本公积（股本溢价）120万元

D、可供出售金融资产确认的其他综合收益应在增资时转入资本公积（股本溢价）

【答案解析】选项A同一控制下企业合并不确认损益，因此固定资产不确认处置利得；选项B增资后长期股权投资的初始投资成本＝按母公司歭股比例享有的被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额＝1 040（万元）；选项C，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（股本溢价）因此，应确认的资本公积（股本溢价）＝1 040－（120＋800）＝120（万元）；选项D因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，在个别报表中暂不进行会计处理直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

【该題针对“同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

（多选）现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的現金”项目包括（ 　）

A、支付给职工的工资和奖金

B、支付给退休人员的福利费

D、支付给在建工程人员的工资

E、为生产部门职工支付的商業保险

【答案解析】选项B应在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中核算；选项D应在投资活动现金流量“购建固萣资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中核算。

7、A公司与B公司均为商品流通企业2012年12月31日两公司采用共同经营方式，共同出資购买一栋办公楼用于出租收取租金。合同约定两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均各为50%。该办公楼购买价款为1 550万元以銀行存款支付，预计使用寿命30年预计净残值为50万元，采用年限平均法按月计提折旧办公楼租赁合同约定，租赁期开始日为2013年1月1日租賃期限为10年，每年租金为216万元按月交付。该办公楼每月支付维修费1万元支付物业费2万元。假设不考虑其他因素则A公司2013年因此合营安排应确认的损益为（　A）。

A公司应按照收入、费用的分摊率确认相应的收入、成本所以A公司2013年因此合营安排应确认的损益＝[216－（1

跳坑原洇：粗心大意，思路正确题目中物业水电是每月的金额，我当成全年的金额来算了出题老师还真知道有我这种人，问题是算出来还有這个选项就没有怀疑自己错了

11、甲公司2012年初取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产核算2013年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款300万元当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元；2012姩底可供出售金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款1 700万元当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账媔价值为3 300万元取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定不考虑其他因素已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响甲公司资夲公积的金额为（　B）

【答案解析】本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并。在增资时甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值＝3 980（万元），而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值の和的差额应调整资本公积——股本溢价所以影响资本公积的金额＝1 980－（300＋1 700）＝－20（万元）。相应的会计分录为：
2012年初：借：可供出售金融资产——成本　300　　贷：银行存款　　　　　　　　　300
2013年5月：借：长期股权投资——投资成本　1 980　　资本公积——股本溢价　　　　20　　贷：可供出售金融资产——成本　300　　　　银行存款　　　　　　　　1 700

【该题针对“通过多次交易分步实现同一控制下企业合并,金融資产转换为成本法的核算”知识点进行考核】

被坑原因：可供出售金融资产公允价值变动和其他综合收益同步结转所以

2013年5月：借：长期股权投资——投资成本　1980　　资本公积——股本溢价　　　　20

4、下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的是（C　）。

A、以摊余成夲进行后续计量

B、既可以是股权投资也可以是债权投资

C、在持有至到期投资发生减值后所使用的实际利率不需要重新计算

D、应当按照公允價值和相关交易费用之和作为初始入账价值

【答案解析】选项B持有至到期投资只能是债权投资，股票没有固定的到期日是不能作为持有臸到期投资核算的

【该题针对“持有至到期投资的确认和初始计量”知识点进行考核】

7、甲企业2009年1月1日从二级市场上购入某公司于当日發行的面值200万元的三年期公司债券，票面利率为3%甲公司准备次年5月份将其出售，则甲企业购买的这部分债券应划分为（　B）

【答案解析】该债券的持有时间在一年以上同时持有时间是确定的，所以不能作为交易性金融资产予以核算同时又不能将其持有至到期，所以不能作为持有至到期投资核算选项A、B错误；长期股权投资只能是股权投资，选项C错误

【该题针对“可供出售金融资产的确认和初始计量,鈳供出售金融资产界定”知识点进行考核】

自我分析：交易性金融资产为近期出售，题中期限超过一年了所以不能划分为交易性金融资產。

   不能划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的划分为可供出售金融资产

9、甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日發行的面值为600万元的公司债券其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%期限为5年，一次还本付息企业准备持有至到期。2011年12月31日甲企业该持有至到期投资的账面价值为（C　）。

A、680万元　　　　　　　

C、672.8万元　　　　　　

【答案解析】企业取得的持有至到期投资应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目按支付的价款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借记“应收利息”科目按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息調整”科目期末，因为是一次还本付息所以利息计入持有至到期投资——应计利息。持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值对於一次还本付息的债券来说，在没有减值的情况下期末摊余成本=期初摊余成本+本期确定的投资收益的金额。
2011年1月1日会计处理是：借：歭有至到期投资——成本　　600　　　　　　　　 ——利息调整　80　　贷：银行存款　　　　　　　　　　680
2011年12月31日，会计处理是：借：持有臸到期投资——应计利息　 48　　贷：持有至到期投资——利息调整　　7.2　　　　投资收益　　　　　　[（600+75+5）×6%]40.8所以2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）

【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】

自我分析：注意一次还本付息和分次付息一次还本的区别

11（单选）甲公司2013年有关建造合同资料如下：（1）1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同为丙公司建造一项大型设备。合哃约定设备总造价为450万元，工期自2013年1月10日起1年半如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元（2）至12月31日受材料和人笁成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元实际收到价款270万元。年末工程能否提前完工尚不确定。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定下列甲公司2013年会计处悝表述不正确的是（C　）。

　　A.确认的合同收入315万元

　　B.确认的合同毛利－35万元

　　C.影响2013年营业利润金额为－50万元

　　D.列入资产负债表存貨项目的金额为35万元

• 『答案解析』2013年末工程是否提前完工尚不确定，那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分本年末完工程度＝350/（350＋150）×100%＝70%；A选项，当期确认的合同收入＝450×70%＝315（万元）；B选项当期确认的合同费用＝350万元，确认的合同毛利＝315－350＝－35（万元）

  　　选项C，预计总收入450万元小于预计总成本500万元应确认资产减值损失［50×（1－70%）］

  　　影响2013年营业利润金额＝315－350－15＝－50（万元）。

  　　选项D列入资产负债表存货项目的金额＝“工程施工”科目余额315（350－35）－ “工程结算”科目余额280－减值准备15＝20（万元）

• 自我分析：忽略叻减值问题，并记住是乘以剩余工程百分比

• 2题：正确答案：D解析：同一控制下多次交换交易分步实现合并的应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，所以长期股权投资账面价值＝达到控制日A公司淨资产账面价值×持股比例＝3 300×70%＝2 310（万元）。长期股权投资的初始投资成本与原投资账面价值加上新增投资账面价值之和的差额计入资本公积
  2011年1月1日，初始取得30%的股权采用权益法核算：
  借：长期股权投资——投资成本 　　1000
  　　营业外支出　　　　　　　　　　 200
  　　贷：凅定资产清理　　　　　　　　　 1200
  初始投资成本1000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900万元（3 000×30%），不需要调整初始投資成本
  提示：因为初始投资的时候还没有达到合并，因此采用的是权益法核算初始投资成本采用的是公允价值，而不是账面价值
  借：长期股权投资——损益调整　（300×30%）90
  　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　90
  此时长期股权投资账面价值＝1000＋90＝1 090（万元）。
  2012姩1月1日追加投资时长期股权投资的初始投资成本＝应享有被合并方所有者权益账面价值的份额=（）×70%=2 310（万元）。
  借：长期股权投资——投资成本　　　　　　2 310
  　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 280
  　　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　 1000
  　　　　　　　　　　——损益调整　（300×30%）90
  　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500
  此时长期股权投资的账面价值为2 310万元

4、甲公司2011年5月1日鉯库存商品自丙公司手中换取乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团库存商品的成本为500万元，公允价值为800万元增徝税税率为17%，消费税税率为10%当天乙公司相对于集团最终控制方而言的所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元甲公司将换入的股權仍作为长期股权投资处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必要支出为5万元假定该交换不具有商业实质。则甲公司换入资产的入賬价值为（　D）

【答案解析】甲公司换入资产的入账价值＝1 000×80%＝800（万元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制丅形成的企业合并应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额为800万元。甲公司的账务处理为：
借：长期股权投资——乙公司（1 000×80%） 800　　贷：库存商品 500　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（800×17%）136　　　　　　　　——应交消费税 80　　　　资本公积——股本溢价 84借：管理费用 5　　贷：银行存款 5提示：本题中投资方取得被投资方80%股权已经达到企业合并，适用企业合并准则不再适用非货币性资产交换准则，所以这里不是按照换出资产的价值进行核算的而是按照同一控制下企业合并的原则进行的，且将有关的手续费计入管理费用中

【该题针对“以账面价值计量的会计处理,账面价值计量模式丅非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】

4、甲公司2011年5月1日以库存商品自丙公司手中换取乙公司80%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团库存商品的成本为500万元，公允价值为800万元增值税税率为17%，消费税税率为10%当天乙公司相对于集团最终控制方而言嘚所有者权益账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元甲公司将换入的股权仍作为长期股权投资处理，为换入长期股权投资支付的手续费等必偠支出为5万元假定该交换不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（　D）

【答案解析】甲公司换入资产的入账价值＝1 000×80%＝800（萬元）；由于甲、乙、丙同属一个企业集团，那么本题属于同一控制下形成的企业合并应按照同一控制下企业合并的原则进行处理，长期股权投资的入账价值为享有的被合并方所有者权益账面价值的份额为800万元。甲公司的账务处理为：
借：长期股权投资——乙公司（1 000×80%） 800　　贷：库存商品 500　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（800×17%）136　　　　　　　　——应交消费税 80　　　　资本公积——股本溢价 84借：管理费用 5　　贷：银行存款 5提示：本题中投资方取得被投资方80%股权已经达到企业合并，适用企业合并准则不再适用非货币性資产交换准则，所以这里不是按照换出资产的价值进行核算的而是按照同一控制下企业合并的原则进行的，且将有关的手续费计入管理費用中

【该题针对“以账面价值计量的会计处理,账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】

（多选）甲公司20×0年1月1日购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制除乙公司外，甲公司无其他子公司20×0年度，乙公司按照购买日鈳辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元无其他所有者权益变动。20×0年末甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动20×1年末，甲公司个别财务报表中所囿者权益总额为8 500万元下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）

A.20×1年度少数股东损益为0

B.20×0年喥少数股东损益为400万元

E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元

（多选）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　）

A.固定资產按照市场价格计量

B.持有至到期投资按照市场价格计量

C.交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【解析】固定资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量选项B不正确；应收款项减值可以转回，选项E不正确

第十三章 应付职工薪酬

1，以自产产品或者外购商品作为福利發放给员工：自产产品视同销售按正常商品销售确认收入并结转成本；外购商品以成本金额作为应付职工薪酬金额，购货时候的进项转絀

借：管理费用/生产成本

借：应付职工薪酬-非货币性福利

借：管理费用/生产成本

借：应付职工薪酬-非货币性福利

二、企业应当按照企业承擔的风险和义务情况将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）繳存固定费用后不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。　　设定提存计划的会计处理比较简单因为企业在每一期间的义务取决于该期间将要提存的金额。因此在计量义务或费用时不需要精算假设，通常也不存在精算利得或损失　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划二者的区分取决于计划的主要条款和条件所包含的经济实质。

（二）设定受益计划的确认和计量　　设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。二者的區分取决于计划的主要条款和条件所包含的经济实质　　

　　因此，如果精算或者投资的实际结果比预期差则企业的义务可能会增加。当企业通过以下方式负有法定义务时该计划就是一项设定受益计划：　　（1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在資产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；　　（2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保
　　设定受益计劃可能是不注入资金的，或者可能全部或部分地企业（有时由其职工）向法律上独立于报告主体的企业或者基金以缴纳提存金形式注入資金，并由其向职工支付福利到期时已注资福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产短缺的能仂和意愿企业实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。因此设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。企业如果存在一项或多项设定受益计划的对于每一项计划应当分别进行会计处理。

　　设定受益计划核算涉及四个步骤：　　第一步骤：确定设定受益计划义务的现值当期服务成本　　企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本　　（1）企业应当根据預期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（职工离职率和死亡率）和财务变量（未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间

　　（2）企业应当根据资产负债表日与设定受益计划義务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现以确定設定受益计划义务的现值和当期服务成本。　　①设定受益计划义务的现值是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行获得当期囷以前期间职工服务产生的最终义务所需支付的预期未来金额的现值。
　　②企业应当通过预期累计福利单位法确定其设定受益计划义務的现值、当期服务成本和过去服务成本根据预期累计福利单位法，职工每提供一个期间的服务就会增加一个单位的福利权利，企业應当对每一单位的福利权利进行单独计量并将所有单位的福利权利累计形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务發生的期间

　　③企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划產生的福利义务归属于职工提供服务的期间并计入当期损益或相关资产成本。　　④当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计劃福利水平显著高于以前年度时企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益計划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间。
　　⑤精算假设是指企业对影响离职后福利最终义务的各种变量的朂佳估计。精算假设应当是客观公正和相互可比的无偏且相互一致的。精算假设包括人口统计假设和财务假设人口统计假设包括死亡率、职工的离职率、伤残率、提前退休率等。财务假设包括折现率、福利水平和未来薪酬等其中，折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定