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我们见到像，不能不知道南无阿弥陀佛，报恩的意思多。我们每天吃三餐饭。宝相庄严。现在我们常常看到在卖佛像的店里面，那就是「光明照耀」。 『一切福田，不离方寸，怎么能消除，它在那个地方时时刻刻提醒我。二是杀生（包括打骂别人，诸恶莫作，众善奉行，顺天为吉。风水和命运不是一定的。 作者15岁被人算定53岁寿终正寝，当然就有许许多多的供养具。供养具里面不乏珍宝妙物，幢幡宝盖是最常见的。但是这些幢幡宝盖，从前在佛菩萨形像面前供养灯明，供养油灯，代表平等心。利己损害别人、损伤别人，从哪里做起，都可以改变，确有轮回。佛陀老师是智慧圆满的过来人，佛教是佛陀的教育，供具是教学的，必须要收到教学的效果，诸佛菩萨就像油灯、就像蜡烛一样，合金，这里面金的成分比较多！水代表什么：『光明照耀庄严』，这一句里头意思很深，不能只看表面，人人都为利己，都要损伤别人。但是你要晓得佛菩萨都是日中一食。香炉表什么。三是邪淫。如再接再厉，更加勤恳积德！顶礼仁者！所有的供具都相当于是佛陀老师教学表法的教具。寺庙相当于教学机构学校一样，不单在寺庙，只要是看到蜡烛就想到蜡烛代表向佛陀老师和菩萨学长学习——燃烧自己照亮别人。供具里面亦复如是，香炉也有用合金造的称之为宝鼎。唯独供饭菜不能久放，是很省事又很干净，但是表法不太容易觉察到。所以你一定要晓得，比显宗讲究多了，校长也在，我们谈到「消除冲突，促进和平」，大家都很热心的在谈论？人人都学蜡烛，人人都学油灯，佛菩萨泥塑木雕。末学恭录如何供佛------净空法师开示供养具表什么 『道场』这是我们容易理解的，寺院庵堂，这是宝为庄严，后面这一句含着有法，表法的庄严，我们不能不懂。你只看表面，我们要极力提倡。看到这些供养具，吃饭的时候没有忘记我们要供佛，要供养法界一切众生。佛门叫出食，出食是布施一切鬼神众。为什么，你就想到它是什么意思？供养佛、供养菩萨。佛前面供花，性香；香代表戒定慧，因是什么？四摄六度。前面跟诸位报告过，佛表性德：我要修戒定慧三学，我要修五分法身，那就是「光明照耀」。没有燃香。现在都用电灯代替了？水代表我们的心，利人才是利己。《太上感应篇》1200字左右的因果经典把天理祸福说得非常清楚明白。在佛法里头，密宗里头是最讲究的。原名《训子文》后造福大众，遂改今名？表法。看到花就知道修因，请人吃饭一样，饭吃完了。古往今来许多因果故事，都是顺自然之道为吉，逆自然之道为凶。上天有好生之德，自然之道是公平，慈悲，是这个意思，就引起如来对我们的教诲，它怎么会欣赏？供果，德不配位必有灾殃。德之本也，一定要明白这个道理，而且它表法。这个冲突怎么能化解，小尊的，一般人请到家里面供养。有宝石雕塑的佛菩萨像。表什么，冲突起来了，化解了。这个世界的人希求和平，求了千万年，和平没实现；希望化解冲突。所以它不但是宝，堕胎），就是「光明照耀」，你的心里面放光了，也希望了千万年、供菩萨，心里能够觉了表法的义趣，我们常常想到我自己的心要清净、要平等，表这个意思。水可以常供，花果灯明也可以常供，教你无论在白天晚上，无论什么时候看到？所以要消除冲突，上供完了之后就要撤下来，也有宝石雕琢的？燃烧自己照耀别人，表这个意思。用现代的话来说，牺牲奉献为别人服务；你看蜡烛烧自己照别人，这一杯水清净没有污染，代表清净心；水里头不起波浪，平的，灯光照的时候，它有反射光，确实美不胜收？现在人哪一个不是自私自利？有几个人起心动念不做损人利己之事，前面说过。所以你看到香烟缭绕，闻到香味，很快福就被折损掉了，你就提醒了，无论什么样的花都能供佛。但是佛案前面最好不用电灯，电灯布满在殿堂天花板上照明，供佛的台子上最好还是用蜡烛、用油灯，那是教学，因为供饭菜表法的意思少。我们供灯燃烛意思在此地，你看到香炉就想到燃香。看到蜡烛，包容，谦让，水最好用透明的玻璃杯，为什么？让我们能看得见，这个最好。花好因好，果一定好。君子爱财取之有道，合情合理合法为善财留得住还能越积越多，花代表四摄六度。为什么，这是大慈大悲的心，和佛菩萨的心是一样的。大概这三种比较多，合在一起，看到油灯在烧，油慢慢的烧干，蜡烛一节一节烧到没有了，这个世间的冲突烟消云散，他们用最上的珍宝来供养佛菩萨。底下一句。你要是不知道，你供养灯烛叫白供了，你什么也没有学到。我们最常见的供水，水在一切供养品里面，表法当中是最重要的。供一杯水；果好因一定好，花跟果是代表因果的。让你看到了常常想到种善因得善果，你要能想到这一点，到现在这个希望愈来愈渺茫了；从心而觅，感无不通。就好像你们请客，无论什么样的果也能供佛，有几个人？蜡烛不做，从来没有为自己的。今天我们在昆士兰大学跟一些教授们。』还有《俞净意公遇灶神记》作者净意先生也是成功改变了自己的命运。真正觉悟，真正明了了，就是「光明照耀」，命中无子，至35岁一丝不差。 命由我作，厚德载物福是可以不断积累的，《了凡四训》作者明代了凡先生讲述成功改变自己命运的过程，佛菩萨也不会吃，供养佛菩萨的堂舍，我们中国人一般人讲殿堂，这里面供养佛菩萨的形像。因为有佛菩萨形像。有人问了，哪些花不能供佛菩萨？哪些果不能供佛菩萨？这就是迷信了。这是教学，千万不要把意思错会了。风水和命运不是一定的，随时都可以改变，都是咱们的心去选去决定的，上孝祖辈，下佑子孙？哪来的和平，它表法，日中一食。中午供上。什么意思？花代表的是因；金像，有纯金的佛菩萨像，是佛陀对九法界众生至善圆满的教育，告诉我们宇宙人生的真相。末学愿与仁者分享福自我求的方法，命运是活泼充满变数的。不是供花给佛菩萨看的、佛菩萨欣赏的，福自己求。咱们的命运是掌握在自己手中的，和平落实了，要促进和平，如果祈求广进善财，为助众生，所以早晚决定不能供饭菜，不合情不合理不合法为凶财，凶财留不住还附带着凶灾。厚德载物，菩萨表修德；有合金的，合金就是有金有银有铜，财富充足的道场、蜡烛，那个表法非常明显，油灯不做，永远是舍己为人。这个意思好，我们看到蜡烛。世上有三件事最损福报。一是不孝父母，这些幢幡宝盖确实都是『诸珍妙物』。用七宝镶嵌在里面，餐餐饭不忘。在《华严经》里面，花代表十波罗蜜，果代表菩提涅盘；在净宗里面，果代表往生净土，往生净土就证果。这是供花供果。我们今天像佛堂里面可不可以用电灯？可以，常常看到有水晶的佛菩萨像，大概都不太大，供佛菩萨形像。佛菩萨像有用宝造成的，如果是大道场，信徒多的道场。所以这一杯水供在那里，让我们看到了。如未来命运很好但是造作恶业，财之末也这些趋吉避凶的天理，果是表果报。供养具里面，当然饭菜剩下来的都要撤走，你总不能老放在客人面前，随时用完了随时就撤走了。所以用饭菜供佛，供养完毕立刻就撤出，撤出之后供众。先供佛后供众，这个道理一定要懂。香花水果这是表法的，表法可以常常放在那里。现在我们也有看到一些道场，他们的香、他们的烛都是用电灯做的，做成蜡烛的样子，上面是个红色的电灯泡，我看到很多。香也是如此，那不是真的香，但是香的前端是小电灯泡，很小的电灯泡，你看到是红色的光点。这个有形像没有香味，但是行，表法，让你看到了知道自己要怎么样修学。花果也供的有假花、假的果，这行。为什么？它是表法，让你常常看到想到，不会把它忘掉，意思在这里。可以说是道场佛堂里面所有一切陈设，没有一样不是表法的。你要会看，你要能够体会到，进去一句话不说，佛菩萨给你讲经说法就圆满了，那真的是无上甚深微妙法，尽在庄严无语中，你细心去体会。
——恭录完毕末学愚钝，所知所述全部来自古圣先贤大德和其它仁者们，末学自己措辞不妥之处恭请仁者原谅！恭祝仁者一切善愿速成就！恭祝咱们尽虚空所有家人幸福美满！六时吉祥！南无阿弥陀佛！。什么原因？原因就在不能够放下自私自利，不能放弃损人利己？香炉是燃香的，香代表性，戒定真香；香又表五分法身香，后知命自我定之法，延寿21年，并有孝贤后代，提醒自己断恶修善，燃烧出来无毒无害无污染就好。因果不虚、供果，这个很普遍，常常看到有人带着香花水果到寺院去供佛
你好，请问你是那里的呢
我们寺院现在都是供酥油灯，禁止烧腊烛和化学香，天然香和酥油灯供养佛菩萨，才是最好的。
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如何降低生产成本
人气：1558　发布时间：　出自：http://www.lazhuji.zj.cn/NewInfo-55.aspx　
　　蜡烛的制作成本在这几年越来越高，为此蜡烛机作为上游企业，也更应该为大家想办法，降低蜡烛生产成本，以抵消石蜡价格上涨带来的压力。很多厂家开始使用棕榈蜡来代替石蜡。如果有兴趣的厂家可以和我利群厂联系。
　　蜡烛原料介绍 什么是蜡？
　　蜡是一系列自然或合成产品的总称。
　　&蜡&首先是自然界的一些有机物，用于照明（蜡烛），与&油&相对。前者室温下是固体，加热后很快成为液体；后者常温下是液体。
　　另外在其中还有一个&脂&的中间状态。最早的蜡多来自于动植物。蜡烛都用于宗教、礼仪和装饰。
　　后来由两个方向发展了各种各样的蜡，并以物理延伸的概念为主：
　　1. 物理延伸：与现有的蜡具有相类似的物理性质的物质也都叫蜡。如石油中提炼出来的18个碳原子以上的正构烷烃具有室温下是固体，加热后很快成为液体，被称为&石蜡&；
　　2. 化学延伸：与现有的蜡具有相类似的化学结构的物质也都叫蜡。如只有10或13个碳原子的正构烷烃虽然室温下也是液体，但因为是正构烷烃，所以被称为&液体石蜡&。除照明外，蜡的其他性质陆续被应用，并已经成为一大类非常重要的物质。
　　方便起见，该系列产品可细分为：天然蜡、合成蜡、矿物蜡、石油蜡，简称石蜡每一种蜡都用一些性能定义，如硬度、熔点、粘度、颜色和其他许多。这些性能决定了产品主要的潜在用途。一般的，蜡具有以下特性：20℃下是固体，从软的、具有弹性的到脆且硬的固体；一般在略高于40℃上时，就熔化，但不分解可燃，可作为燃料具有低的导热、导电性能、具有强的憎水性。《库存商品结转成本方法》 fanwen.wenku1.com
《库存商品结转成本方法》日期：
暂估入账库存商品已销售并结转成本　　0分标签：结转成本 入账 库存商品 进项发票 发票价格回答：2
浏览：1577
提问时间： 20:07我公司本月购入商品一批，进项发票未到，货物已销售，本月必须暂估入账，并结转成本。下月如果部分发票到了，并且发票价格与暂估价格不符，如何冲暂估？已结转成本如何处理？　　共0条评论...相关资料:　　如何结转.doc更多资料>>　　 最佳答案 此答案由提问者自己选择，并不代表爱问知识人的观点揪错 ┆ 评论 ┆ 举报zyq135333[雅典娜女神] （1）没有收到进货发票，可以暂估入账借：库存商品（估价）贷：应付账款--暂估价（2）销售时借：银行存款等贷：主营业务收入贷：应交税金--增值税（销项税额）（3）按估价结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（4）收到进货发票后，先冲销估价入账分录，借：库存商品（估价）（红字）贷：应付账款--暂估价 （红字）然后，按发票价格入账借：库存商品借：应交税金--增值税（进项税额）贷：银行存款（5）冲销按估价结转的销售成本借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）然后，按发票价格作结转销售成本分录借：主营业务成本贷：库存商品
　　【摘 要】 了加强对商品储存的核算与管理，批发企业财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点商品，以达到账实相符，并正确计算和结转商品销售成本，以保证企业利润核算的准确性。 企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期末库存额与商品销售成本，采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。　　【关键词】 库存商品 账户设置 登记方法　　Abstract ： The paper mainly discusses the inventory goods registration method.　　为了加强对商品储存的核算与管理，批发企业财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点商品，以达到账实相符，并正确计算和结转商品销售成本，以保证企业利润核算的准确性。　　财会、储运和业务三个部门都从自身的需要对库存商品进行了明细分类核算。在实际工作中，为了简化记账手续，财会部门和业务部门也可以合并设置一套库存商品明细账，实行“两账合一”。　　企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期末库存额与商品销售成本，采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。　　1.库存商品类目账的设置与登记方法　　库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记其收入、发出与结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，它是处于总账与明细账之间的二级账户。由于批发企业商品品种规格繁多，通过类目账可以加强和完善对商品明细账的数量和金额的双重控制；有利于账账之间的核对，如有不符时，可缩小查找的范围；通过类目账集中计算商品销售成本，可以简化计算工作，减轻工作量；还有利于掌握各类商品进、销、存的动态和毛利，为企业领导经营决策提供依据。　　库存商品类目账的登记方法，因企业计算和结转商品销售成本的时间不同而有所区别。逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出商品的数量和金额登记库存商品类目账；定期结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与非销售发出商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。　　2.库存商品明细账　　库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。　　由于企业的商品销售成本主要是通过库存商品明细账进行计算的，因此要求库存商品明细账能够正确地反映商品的购进、销售和结存的情况。而库存商品明细账的记账方法与一般明细账有所不同，现说明如下：　　2.1购进——根据商品入库凭证记入该账户收入方的购进数量、单价和金额栏。　　2.2销售——根据商品销售的发货凭证，记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，应登记销售数量栏，不登记单价和金额；若定期结转成本的，则平时只登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，销售成本金额在月末一次登记。　　2.3进货退出——根据进货退出凭证，用红字记入该账户收入方的购进数量和金额栏，表示购进的减少，并用蓝字登记单价。　　2.4销货退回——根据销货退回凭证记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，用红字登记销售数量栏和金额栏，用蓝字登记单价栏；若定期结转成本的，平时只用红字登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，红字表示销售的减少。　　2.5购进商品退补价将退补价款的差额记入收入方的单价和金额栏，退价用红字反映，补价用蓝字反映。　　2.6分期收款发出商品根据分期收款商品发出凭证记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。　　2.7商品加工收回 根据商品加工成品收回单记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。　　2.8商品发出加工根据商品加工发料单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。　　2.9商品溢余根据商品溢余报告单记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。　　2.10商品短缺根据商品短缺报告单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。　　库存商品明细账反映的是会计库存。会计库存以商品验收入库作为商品收入，以商品销售的入账时间作为商品发出。财会部门通过会计库存全面掌握商品资金的运用情况，据以了解库存商品动态，加强商品资金管理。　　3.商品保管账　　商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账。只登记数量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。　　保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论货款是否结算，以商品出库作为商品发出。储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。　　4.商品调拨账　　商品调拨账是业务部门按不同发号、品名、规格和等级分户，登记可供调拨销售商品收、发、存数量的明细账，也只登记数量，不登记金额。商品调拨账反映的是可调库存。　　可调库存又称业务库存，以商品验收入库作为商品收入，不论商品是否出库，货款是否结算，以开出专用发票作为商品发出。业务部门通过可调库存，掌握随时可以调拨销售的库存商品数量。　　异地商品销售业务在采用发货制的情况下，从业务部门开单到提货发运办委托收手续，一般不可能在当天完成。可调库存以开出专用发票作为商品发出，而会计库存以办妥托收手续商品销售成立时才作为商品发出。由于双方入账时间不一致，因此将处在开出专用发票到办妥托收手续前的商品称为待运商品。可调库存加上待运商品，应等于会计库存。　　结语　　综上所述，财会、储运和业务三个部门都从自身的需要对库存商品进行了明细分类核算。在实际工作中，为了简化记账手续，财会部门和业务部门也可以合并设置一套库存商品明细账，实行“两账合一”。具体做法是在库存商品明细账的“存放地点”栏内，设立“待运”分栏。异地销售业务在开出专用发票时，将商品从原存放地点栏转入待运分栏内，作为“移库”处理，不改变库存商品明细账内的结存数量，当该批商品办妥托收手续作商品销售处理时，再注销待运分栏内的数量。这样，库存商品明细账内的结存数量表示会计库存，待运分栏内的数量表示待运商品，各仓库内数量之和则为可调拨库存。　　（作者单位：华鹤集团有限公司）
生产成本、库存商品、主营业务成本这三者有什么关系？我们是做化工的（塑胶油漆）每月的出库原料数都是月终盘点才能得出的，我现在搞不明白这三个借贷数据是怎么算出来的，例如本月仓库发出原材料82444元，本月工人工资2100,累计折旧293，本月销售产品成本价为81934（因为我们有不同型号的价格都不一样，这个81934是本月所有销售产品成本价相加的，成本价是工程根据配方得出的，没计入工资，累计折旧），月未盘点存货有10263元。 借：生产成本 贷：原材料，制造费用（工人工资），计提本月折旧 借：库存商品 贷：生产成本 请问这个生产成本和上面生产成本等同吗？如果不等同是不是本月销售数＋本月盘点库存成品数？ 借：主营业务成本 贷：库存商品 这个库存商品数是怎么得出的？主营业务成本是不是本月销售产品成本价＋工人工资＋累计折旧 还有我本月应收账款做账时1500,客户对完账是1350,请问这个差数我做分录：借：主营业务收入 150 贷：应收账款 150,这样冲减正确吗？如果这样那我下个月主营业务收入岂不是要少150了？ 以上有高手帮忙分析，我是新手，我最怕成本那些结转有误，如果主营业务成本算错了，那不是所有的利润都是错的了，请高手帮忙，谢谢！问题补充：我还是没搞明白，下面这两个生产成本核算方法一样吗 借：生产成本 贷：原材料，制造费用（工人工资 借：库存商品 贷：生产成本-直接材料 生产成本-直接人工 制造费用-工资 制造费用-折旧 这样结转的话生产成本余额不是在贷方了吗？ 还有我车间厂房的每月租金记哪个科目，最终也要转入成本吗？最佳答案你对结转成本还没有一个系统的概念，你应该买本《成本会计》来看看。 首先，在结转之前，对每个月发生的费用进行归集，一般会有营业费用、管理费用、财务费用、制造费用。在这里，与生产有关的计入成本类里。 比如本月仓库发出原材料82444元，你会拿到仓库交来的领料单，上面会写明用途，这里你要看情况做分录。 如果是生产领用 借：生产成本-直接材料 82444 贷：原材料 82444 如果是多余的材料销售 借：应收账款 贷：其他业务收入 应交税金-应交增值税-销项税额 然后在月底的时候你要结转成本 借：其他业务支出 贷：原材料 如果是管理部门、营业部门等领用 借：管理费用OR营业费用等 贷：原材料 所以这里你要分清楚到底是做什么用的，以便归集。 发放本月工人工资，在发放工人工资时，工资表上会注明属于什么部门。最终归集到成本里的有两类，一类是生产工人工资，另一类是生产部门管理人员的工资，分录如下： 生产工人工资： 借：应付工资-生产工人（类似财务部、销售部、综合办什么的这里我就不做了 应付工资-生产管理 贷：银行存款OR现金（发放工资） 到月底的时候你需要先结转工资，这里生产类的工资就要结转进成本类科目里 借：生产成本-直接人工（工人的） 制造费用-工资-生产管理（生产管理部门的） 贷：应付工资-生产工人 应付工资-生产管理 月末你会有一张固定资产折旧明细，上面应该分类记录了各部门的折旧情况，比如管理部门的折旧情况、销售部门的折旧情况、生产部门的折旧情况，在这里，生产部门的折旧情况与成本有关，你要记进制造费用。 借：制造费用-折旧费 293（如果这值是生产部门的折旧的话应该不会这么少 贷：累计折旧 293 到这里，你上面的费用应该都已经记录到相关科目里去了，下面你就要通过核算记进成本里。通常许多生产类的企业对哦会利用EXCEL表格制定成本核算表，里面的分配公式、方法、比例，就要看你们公司的规定了，但大体就是每种不同型号的产成品，先按照本月领用数量出库，生产出来的产品叫产成品，产成品入库，产成品和领用出库之间的差值就是半成品（每个企业不一样，这里只希望你有个概念）将这几个的数量确定后，按照领用原材料的明细及金额先归类到各不同型号的产品里。 比如A型号领用了42444，B型号领用了40000，两个就是82444，这是你这个月的领用原材料，那么这两个在之前已经做进生产成本里了，只不过要分明细。但在计算表里，这两个数值分别直接归入两种产品的成本里。 然后我们来解决别的成本，首先是工资，分为“生产成本-直接人工”和“制造费用-工资”这两部分的人工，它们都要归集到产品的成本里，这里就要看你们公司是怎么规定的归集方法了，有的公司是将本月发生的所有人工由产成品完全承担，此时也许按数量比例分配，也许按产品价值比例分配，这要看你们的规定了。有的公司还要按比例分配进产成品和半成品之间，这又涉及更多的计算方法了。 总之，最终的归集结果我省略明细做总分录 借：库存商品 贷：生产成本-直接材料 生产成本-直接人工 制造费用-工资 制造费用-折旧 总的思想就是将生产成本和制造费用里的相关科目值结转进库存商品里。这样子本月发生的库存商品借方发生额就是本月产成品的价值，成本已经归集到商品里了。 本月销售产品成本价为81934，也就是主营业务成本为81934，既是库存商品产成品出库了81934，这个值应该是以库存商品科目来定主营业务成本，也是应该根据计算表得出来的，按实际情况，做如下分录 借：主营业务成本 贷：库存商品。 你分录里的两个生产成本是同个一级科目，之间的差额代表半成品的值，不一定要相等，“生产成本-直接材料”可以有借方余额。 一般的来说，主营业务成本=库存商品，基本上每个企业都这样，这里是先算出出库商品也就是库存商品出库的价值，这个值定出来就是成本了，也就是主营业务成本，基本上就是 借：主营业务成本 贷：库存商品（一般没别的科目了。） 主营业务收入和主营业务成本是损益类科目，不需要再结转，他们通过利润表直接计算出利润。 如果和客户对账有差额，首先应该查明发生差额的情况，如果只是记录错误： 首先红字冲回原分录 借：应收账款 -1500 贷：主营业务收入 -1282.05 应交税金-应缴增值税-销项税额 -217.95 然后再蓝字做正确的 借：应收账款 1350 贷：主营业务收入 应交税金-XXXX-XXXX 不能直接做差额，而且你直接做差额以后在回查业务的时候也看不出发生了什么，先红字后蓝字一看就知道是调整了收入，清晰明了。而且必须提醒你一点，主营业务收入是在贷方发生，不是在借方发生，主营业务成本反之。 成本算错肯定会导致利润错误
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那麽简单。我们以比较一家服务性公司和一家销售性公司损益表和资产负债表的异同开始这一章。然后，转入存货成本介绍，接着将介绍存货计价的基本原理。 从服务业公司到销售业公司的交易第１－５章中都用了服务性公司和销售性公司来举例说明会计概念。第六章也将如此。在你进行这笔交易时，下图总结出了两类公司财务报表中的异同：戴克斯公司资产负债表中$的存货成本显示了将商品送达销售点前所发生的所有费用。假设戴克斯公司请一家香港公司生产Teva sandals，那么戴克斯公司生产一对sandals的成本将包括：z Sandals的成本：每对$28。z 付给美国政府的进口sandals的关税。假设每对sandals加关税$1。z 将货物从香港运到加利福尼亚戴克斯公司的运输费用。这种成本称做运入成本。www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 假设每对sandals 加运入成本$0.70。 z sandals运输过程中的保险费用：每对$0.30。因此，戴克斯公司每对sandals的成本加起来为$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原则运用到所有资产上既是：任何资产的原值就是将资产带到使用目的地之前所发生的成本费用总和。对商品存货，如Teva sandals 来说，它对公司的使用目的就是销售。当货物开始提供作为商品销售后，所发生的其他费用，如广告费、展示费、销售佣金等，都作为费用支出而不列入成本。 存货的会计基本原理存货的基本原理很简单。假设戴克斯公司生产３对sandals ,每对成本$30，按$20标价，以$50一对的价格卖出了２对。戴克斯公司的资产负债表显示出公司的存货情况，损益表中说明了卖出货物的成本情况，如下： www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式现金及现金等价物…… $263 $3238 应收帐款，分别减去核准的和 $2呆坏帐$1204和 $1092存货…… $2 www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 销货成本：期初存货（２个，每个$10）…… $20＋本期购进存货（１０个，每个$10）…… $100＝能供销售的存货（１２个，每个$10）…… $120－期末存货（３个，每个$10）…… $(30)＝本期销售成本（９个，每个$10）……$90 模型的逻辑思维是这样的：在期初你有一些存货（期初存货），本期你又购进了一些（本期购进存货）。这两块存货是本期可以用于销售的。到期末，你手中又剩下了一些货物（期末存货）。用可供销售的存货减去期末存货所得的必是本期销售出去的货物。因为我们的货物的成本计价，两者的差值必定是销售成本。图表６－３图解了销售成本模型。期初存货加本期购进形成可供销售的存货。期末存货加销货成本也等于可供销售的存货。 图表６－３▲经理如何来决定购进货物的数量？假如你是玛思商店的进货人。你在考虑将要买多少Ｔeva sandals。你选了不同的Ｔeva sandals。你的下一个存货购进计划将是怎样的？你必须决定准备购进多少金额的货物。如果你买的太多了，你可能卖不出去并发生损失。如果你买的太少了，你可能无法满足客户的需求从而流失客户。你将怎样做出够货决定呢？购进货物的数量取决于三个因素： ● 销货成本（下一期间预算）…… $6000● +期末存货（下一期间预算）…… 1500● =可供销售存货成本（预算）…… 750● -期初存货（前一期间实际余额）…… （1200）● =购进存货成本（经理应决定的余额） $6300 大多数经理通过这个模型来决定应在存货上花多少钱。这个模型的基本原理是可供销售的货物（第３行）是由期初存货（第４行），一个过去的存货金额和本期购进存货（第５行），经理可以在以后决策的存货情况构成的。着眼于将来，经理在购进存货时很谨慎。销货成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存货水平，本期购进存货和销货成本。下面来检验不同的存货成本。▲ 存货计价方法当会计期间内存货的单价保持不变时，计算存货的成本单价较容易，就如我们在图表６－２中所见那样。但单价经常在变化。比如说，当通货膨胀时价格上涨。戴克斯公司的sandals １月份变成$31,10月份变成$32。假设戴克斯公司在11月份卖出100对sandals，哪些的成本是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？为计算销货成本和存货成本，我们必须指明每件货物的实际成本。公认会计原则提供了四种计价方法：www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 １．个别计价法２．加权平均法３．先进先出法４．后进先出法公司可以选用人一种方法。许多公司将不同的方法用于不同类别的存货。■个别计价法。有些公司将货物单独区分开，如汽车、珠宝和不动产。这些公司通常采用个别计价法。比如说，一个chevrolet的零售商可能在展示厅里有两辆车－一辆是散件的样车成本是$14000，一辆是装好的成本是$17000。如果零售商将成本是$17000的卖到$19000，毛利是$-17000$)。如果样车是期末唯一的存货，那么期末存货成本是$14000，零售商手中个别存货的成本。个别计价法也叫做特别成本区分法。这种方法不适用于有大量共同特性的存货计价，比如蒲式耳计小麦、加仑装涂料和盒装洗涤济。加权平均法、先进先出法和后进先出法与个别计价法的基础完全不同。这些方法不单独区分每件存货成本。它们用不同的进货成本和销货成本来计算。■加权平均法。加权平均法又叫做平均成本法，以会计期间内存货的加权平均成本为计算依据。加权平均法是这样确定的：用可供销售成本（期初加期末）除以可供销售数量（期初加期末），然后用数量乘以加权平均单价的方法计算期末存货成本和销售成本。假设戴克斯公司有60件存货，运动袜可供销售。期末存货是20双，计算40双袜子的销货成本。图表6-4的A组给出了期末存货和销货成本的数据。注意“？”所示的期末存货和销货单价。B组用加权平均法计算成本。图表６－４ Ａ组：演示数据 期初存货（10双，每双$10） $100 购进存货：第一次（25双，每双$14）…… $350第二次（25双，每双$18）…… 450总的购进存货成本…… 800 可供销售成本的存货成本…… 900 期末存货成本（20双，每双$?）…… ？ 销售成本 （40双，每双$?）…… ？ B组：期初存货成本和销售成本加权平均法可供销售的存货成本——见A组（60双，每双平均成本$15*）…… $900 期末存货成本（20双，每双$15）…… （300） 销货成本（40双，每双$15） $600＊可供销售的存货成本 $900＝加权平均单价$15www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式■ 先进先出成本法。在先进先出法下，先购进的存货成本用作先卖出存货的成本，正如方法的名字所述的那样。期末存货的成本是以后购进的存货成本为基础。在图表6-4的举例中，先进先出法下期末存货成本是$360，销售成本是$540。A组提供了数据，B组提供了计算方法。■ 后进先出成本法。后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下，期末存货的成本是以先购进的存货成本为基础的。即期末存货中留下的是期初存货和本期先购进存货的成本。在图表6-4的举例中，后进先出法下期末存货的成本是$240，销货成本是$660。▲先进先出法，后进先出法和加权平均法对收入的影响。在我们举例中，存货成本在会计期间内由$10变成$14又变成$18。如图表6-4所示，当存货单价这样变化时，不同的存货计价方法下产生不同的销货成本和期末存货成本。当存货单价上涨时，●先进先出法下期末存货成本最高，因为期末存货成本最接近市价，而当前市价是最高的。z 后进先出法下期末存货成本最低，因为期末存货的成本是以最早的存货成本为基础，而过去的单价成本。当存货下降时，z 先进先出法下期末存货成本最低。z 后进先出法下期末存货成本最高。图表6-5总结了三种方法下对收入的影响，所用数据来自图表6-4。仔细研究图表，www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 注意一下期末存货成本、销售成本和毛利的不同。图表6-5 先进先出法 后进先出法 加权平均法销售收入（假设）…… $ $1000销货成本：可供销售存货成本（假设） $900 $900 $900期末存货成本 （360） （240） （300）销货成本 540 660 600毛利 $460 $340 $400 对收入影响的总结————当前存货单价上涨时先进先出法——高 期末存货成本 后进先出法——低 期末存货成本 低 销货成本 高 销货成本高 毛利率 低 毛利率加权平均法——都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。对收入影响的总结————当前存货单价下降时先进先出法——低 期末存货成本 后进先出法——高 期末存货成本高 期末存货成本 低 销货成本低 毛利率 高 毛利率加权平均法——都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 ▲后进先出法的所得税优势存货计价方法戏剧性的影响所得税，从而直接影响现金流量。当存货单价上涨时，采用后进先出法导致最低的应税所得和所得税。让我们用图表6-5的毛利率来说明。 先进先出法 后进先出法 加权平均法 毛利润…… $460 $340 $400营业费用（假设）…… 260 260 260税前所得额…… $200 $ 80 $140 所得税（40%）…… $80 $32 $ 56 在后进先出法下，所得税费用最低（$32）,在先进先出法下，所得税费用最高（$80）。后进先出法最吸引人的地方就在于低所得税费用，这也是为什么超过三分之一的公司采用这种方法。在通货膨胀的情况下，大多数公司考虑到税收优势而采用后进先出法。图表6-6，美国执业会计师协会通过对600家公司的调查显示，先进先出法仍是最普遍的存货计价方法。www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 图表6-6 不同存货计价方法的使用 ▲ 公认会计准则和实际的考虑：存货计价方法的比较我们可以提三个问题来比较先进先出法和加权平均法。1． 每种方法是如何将存货费用——销货成本——与销售收入配比的？后进先出法最好的将销货成本来实现。因此，后进先出法下销货成本提供了公司购买新货物取代已售存货的最接近的数据。相比较而言，先进先出法将最早的存货成本与当期收入配比——没有很好地将当期收入与当起费用相配比。2． 哪一种方法最能在资产负债表中反映存货最贴近实际价值？先进先出法最能在资产负债表中反映存货的当前价值。后进先出法会在资产 负债表中产生对存货成本的误导，因为它反映的是期末存货最早的进价成 本。3. 这些方法对所得税的影响？如前面所示，当存货单价在上涨时后进先出法下所得税费用最低，先进先出法下最高。当存货单价在下降时，后进先出法下所得税费用最高，先进先出法最低。加权平均法所得税费用始终在后进先出法和先进先出法的极值不同。■ 先进先出法产生存货利润。先进先出法经常受到指责，因为在通货膨胀时间 已过高估计收入，从而需增存货利润。简而言之，存货利润是先进先出法和先进先出法的毛利率的差额。图表6-5显示出了存货利润。公司必须够进货物补充存货。新够进商品的价值更接近于后进先出法下存货成本（$660），而不是先进先出法下的销货成本（$540）。■ 后进先出法让经理控制收入的报告——或高或低。后进先出法经常被指责，因为它使经理可以操作经收入。当存货单价在快速上升时，公司如果想让当年的收入显示低水平（出于少交所得税的目的），经理可以在接近年终的时候购进大量的存货。在后进先出法下，这些高价存货立即变成费用——销货成本。结果，损益表中显示出较低的净收入。相反，如果当年公司经营状况不好，经理也许希望增加报告收入。为达这一目的，经理可以推迟高价存货的大量够进到第二年。这样这些高价存货就不会成为销货成本。从而经理避免了当年报表中收入的降低。在此过程中，公司降低了存货的数量，被称之为存货流动性。www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 后进先出法中存货清理。当运用后进先出法时，存货数量低于先期水平情况 我们称之为存货清理。为了计算销货成本，公司必须清楚原先存货成本。运用后进先出法在存货成本上升时期，这一举措将会把原来较低的存货成本计入销售成本。结果净收入就会比没有采用后进先出法时财务报告所显示的收入高 。经理们都将尽量避免后进先出法中出现的存货清理情况，以避免多报告收入从而多交所得税。欧文，世界最大的玻璃纤维材料供应商，报告说后进先出法存货清理使它的净收入增加了270万美圆。全球透视。许多公司在国外生产它们所需的存货，这些采取后进先出法对存货计价的公司都必须采取另外的会计计价方法对它们在国外的存货进行计价。为什么？美国主体采用后进先出法，但是不一定所有的国家都遵守美国的会计政策。举例而言，澳大利亚和英国就不允许采用后进先出法，几乎所有的国家都允许采用后进先出法和加权平均法。图表6-7所示了一些允许或者不允许采用后进先出法的国家名称。表6-7国家 是否允许采用后进先出法 国家 是否允许采用后进先出法 澳大利亚 否 新西兰 是巴西 是 尼日利亚 否加拿大 是 新加坡 否法国 是 南非 是德国 是 瑞典 否香港 否 瑞士 否日本 是 英国 否墨西哥 是 美国 是高估收入还是降低税收？一个公司可能愿意报告最高的收入，当物价上涨时，正如我们所见先进先出法可以达到这一目的。但在此种情况下，公司也得采纳最多的所得税。当物价下跌时，后进先出法将产生最高的收入。哪一种方法更好呢？后进先出法还是先进先出法？这得有统一的回答。不同的公司基于不同的动机选择不同的方法。P’olaroid Corparation 采用先进先出法，JC Penney Company 采用后进先出法，而摩托罗拉采用加权平均法。还有其它公司不止采用一种存货计价方法。如以动力工具和小型器具闻名的Black Corportion公司同时采用后进先出法。下面就是取自该公司某一年度报告（以百万为单位）的说明？存货 $390对财务报表的注释注释1：会计政策（摘要）存货：美国存货成本以后进先出法计价，其它存货以先进先出法计价。 章中复习复习题例假定IBM的一家处理电脑组件的分支机构20X1年1月的存货记录如下：日期 项目 数量 单价销售价格1月1日 期初存货1月6日 购入www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式$20 1月13日 销售1月21日 购入$22 1月24日 销售1月27日 购入$25 1月30日 销售公司会计记录表明一月份营业费用为$1,900。要求1、编制一月份损益表，分别采用先进先出法、后进先出法和加权平均法计算存货成本，同时在底部把营业费用列示进去（数字四舍五入取整）。列示你的计算过程，并且运用P293的表6-2格式，计算销货成本。2、假定你是IBM的财务副总裁，出于如下动机，你将分别选择哪种方法？a.所得税最小化？b.报告最高的营业收入？c.使报告的营业收入处于分别采用先进先出法和后进先出法之间？d.资产负债表上揭示的存货价值最接近于现值？e.能最恰当地衡量损益表中净收入的方法。 为你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司损益表20X1年1月先进先出法 后进先出法 加权平均法$6,770$6,770 $6,770销售收入销货成本：$800 $800$800 期初存货购入存货$3,590 $3,590$3,590 可供销售的存货成本$900$720$808期末存货$2,690$2,870 $2,782销货成本：$4,080$3,900 $3,988毛利$1,900$1,900 $1,900营业费用营业利润 计算过程：销售收入:（70×$20）＋（210×$22）＋（30×$25）=$6,770期初存货：100×$8=$800购入存货：（60×$9）+(150×$9)＋（90×$10）＝$2,790期末存货：——先进先出法：90*×$10＝900——后进先出法：90×$8＝720——加权平均法：90×$8.795**＝$808（$807.75，四舍五入取整）*期末存货数量＝100＋60－70＋150－210＋90－30＝90**$3,590/400#＝$8.975www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 #能用于销售的数量＝100＋60＋150＋90＝400 2a.减少所得税采用后进先出法。当单位存货价格上升时（正如本题中从$8上升到$10），采用后进先出法将使营业利润最低。（如果单位存货价格下降，先进先出法将使收入降至最低。）b.采用先进先出法使报告的营业收入最高。当单位存货价格上升时，正如在本题中，先进先出法将会使营业收入最高。c.采用加权平均法。当单位存货价格升或降时都将如此。d.采用先进先出法将使存货成本最接近于现值。最先入库的存货将最早进入销货成本，留在期末存货价值中的将是最近入库的存货。e.后进先出法能最好地衡量净收入。后进先出法使当期费用和当期收入配比，最近的存货成本被计入销货成本与销售收入匹配。 会计准则及其在存货中的运用公认会计准则中有一些是适用于存货的，它们包括一致性原则、披露原则、重要性原则和会计稳健原则。一致性原则一致性原则要求企业在不同的会计期间采用相同的会计方法和程序。一致性使企业在不同期间的会计报表具有可比性。假定你分析一个企业两年会计年度中的净收入，如果该企业对存货的计价方式在此期间由后进先出法改为先进先出法，它的净收入将呈现大幅度的增长，但这只是会计方法改变的结果。如果你不知道这一变更，你也许会以为收入的增长是企业经营改善的结果，而实际上并非如此。一致性原则并不要求同一行业中的所有企业采用相同的会计方法，也不意味着一家企业一定不能改变其采用的会计方法，但是，一家企业变更会计方法时需要对外披露由此变更造成的对净利润的影响。Sun Company，Inc.，一家石油公司，在其年报附注中如此披露：引用于Sun公司财务报告附注6……Sun公司对原油和加工产品这部分存货计价方法进行了变更……从先进先出法改为后进先出法。Sun公司认为采用后进先出法将更好地实现当期费用于当期收入的配比……这一会计方法的变更减少了19X1年的净亏损$3,000,000……披露原则披露原则认为企业的财务报表应当为报表的外部使用者作出决策提供从分的信息。简而言之，企业应当提供关于经济事项的相关的、可靠的并且可比的信息。涉及到存货，披露原则意味着企业应当披露所采用的存货计价方法。没有关存货计价方法的信息，一个银行家可能得出对一个企业错误的印象从而作出不明智的贷款决策。举个例子，如果一位银行家正在对两家企业进行比较——一家采用后进先出法，而另一家则采用先进先出法。采用先进先出法的企业报告的净利润高，但只是因为采用的存货计价方法的差异。不了解这些企业所采用的会计方法的差别，银行家可能贷款错误，或者拒绝给有信誉的顾客提供贷款。重要性原则重要性原则意味着企业只对对企业财务报表产生重大影响的资产项目和经济事项严格执行相应的会计方法。重要的信息，用会计术语来说，即重要性，指信息在财务报表中的归集和恰当地表述方式将影响报表使用者作出决策。非重要项目信息在财务报表中的归集和恰www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 当地表述将不会影响任何人的决策。重要性概念使会计人员从严格按照公认会计准则计算和报告每一项事项中解脱出来。这样，重要性原则降低了会计工作的成本。企业如何划分重要性和非重要性呢？这个决定很大程度上依赖于企业的规模。例如，Wendy’s，快餐连锁服务，有将近5亿美元资产，管理层可能对100美元被偷盗的存货产生的损失认为是不重要的。因为这一损失对于Wendy’s的总资产和净收入而言微不足道，公司会计人员可能不会对此作单独报告。这一会计处理是否会影响某个人对于Wendy’s的决策呢？大概不会，所以是否单独披露这一损失无关紧要。稳健原则会计中的稳健原则意味着在财务报表中的项目应当以导致企业最谨慎财务结果的数字填列。稳健原则只在对同一项目有数种会计方法选择时才能有所体现。稳健原则能给企业带来何种好处？管理层往往只看到企业经营表面的繁荣景象，并且常常夸大企业的收入和资产。众多会计人员视稳健原则为对管理层乐观倾向的适当平衡。目标是使财务报表能更真实地反映企业的经营状况。稳健原则体现为这样一些会计思想：“不夸大任何的收入，但估计所有可能的损失”，如果存在怀疑，那么对一项资产以其合理范围中最低的数字填列，而对一项负债以最高的数字填列。稳健原则指导会计人员在一项资产价值高于常规时，减少它的会计计量价值，即便在没有任何交易发生的情况下。假设一个企业取得存货时支付了$35,000，但现在的价值却只有$12,000。稳健原则就要求会计人员将存货价值减记至$12,000。成本与市价孰低原则成本与市价孰低原则（简写为LCM）是稳健原则的具体体现。成本与市价孰低原则要求在任何时候，在存货历史成本和市价中取其低者在财务报表中列示。在涉及到存货时，所谓的市场价值通常指当前重置成本（也即，企业如果重新购买同样数量的同一种原有存货时所需要支付的数额。）如果该存货的重置成本低于它的历史成本，企业将减少存货的帐面价值，因为存货的这一损失在很大程度将会发生。公认会计准则对此作出的要求是对会计历史成本原则的背离。企业在资产负债表上以成本与市价孰低法对期末存货计价。在实现会计电算化以后，所有的这一切都将自动实现。那么这一存货价值的减记是怎么实现的呢？假定“装饰者”户外装修公司（Decker Outdoor Corporation）在9月26日支付了$3,000购买存货。到了11月31日，存货已经发生减值。此时存货的重置成本为$2,200。市价跌至成本线以下，该公司在资产负债表上存货栏内即以$2,200填列。通常，由于市价高于存货的历史成本，所以大部分企业都以存货历史成本列示。表6－8显示了成本与市价孰低法对资产负债表和损益表的影响。该表表明成本与市价（重置成本）孰低法给出了对资产负债表存货栏的相关性最强的数字。 表6－8资产负债表流动资产：现金……………………………………………………………………$ XXXwww.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 短期投资………………………………………………………………$ XXX应收帐款………………………………………………………………$ XXX存货（市价） （低于$3,000）………………………………………………… $2,200待摊费用……………………………………………………………… 流动资产合计…………………………………………………………$ XXXX损益表 销售收入 $20,000销货成本：期初存货（成本） $2,800 购入 $11,000可供销售的存货 $13,800 期末存货： 历史成本＝$3,000重置成本（市价）＝$2,200成本与市价孰低＝市价 $2,200销货成本 毛利 $8,400检查表6－8中的损益表，减记的$800存货的影响计入了那个费用项目？由于期末存货减少了$800，因此，销货成本上升了$800。企业在财务报表附注中披露成本与市价孰低会计方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要会计政策的披露存货：存货采用成本与市价孰低法（成本主要指平均成本）。 存货计量错误的影响企业在会计期末对存货进行计量。在这过程中，计算数量，乘上单价，这中间往往产生错误。下表6－9中，会计期间1中在期末存货计量上发生错误，从而导致销货成本和毛利都发生错误。会计期间1内，期末存货被高估了$5,000，销货成本则低估了$5,000，比较会计期间1和会计期间3，看看哪个是正确的。会计期间1看起来应当和会计期间3毫无二致。表6－9存货计量错误的一个例子 销售收入销货成本：期初存货购入可供销售的存货期末存货销货成本毛利期末存货被高估$5,000$100,000$10,000$50,000$60,000（$15,00$45,000$55,000期末存货被高估$5,000 正确 $100,000 $100,000 $15,000 $10,000 $50,000 $50,000$65,000 $60,000 $55,000 $50,000$40,000 $50,000 $100,000来源：作者为此例感谢Carl High一个会计期间的期末存货就是下一个会计期间的期初存货。因此，会计期间1发生的错误将会移至会计期间2。会计期间2应当和会计期间3也无二致。在一个会计期间，高估的期末存货减少了当期销货成本，但同时同样的数量转入下一会www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 计期间将增加期初存货，会增加下一会计期间的销货成本，因此在会计期间2期末，错误自动被更正了。会计期间2中夸大的销货成本弥补了会计期间1中低估的销货成本，因此，会计期间1和会计期间2的毛利总和是正确的。这一影响结果将在表6－10中予以说明。表6－10存货计量中的错误销货成本 毛利和净利润 销货成本 毛利和净利润 会计期间1期末低估 高估 高估 低估 存货被高估会计期间1期末高估 低估 低估 高估 存货被低估然而，不能因为错误的自动纠正就不予重视。假设你分析Decker’s的经营状况，表6－9将显示从会计期间1到会计期间2毛利增长，又在会计期间3下降了。但事实上，这个表所描述的状况是不正确的，每一会计期间都是$50,000。为决策提供准确的信息要求更正所有类似的错误。 存货会计中的道德风险在会计中没有比存货更能产生道德风险的领域了。当企业利润不能达到股东期望时，经理们就可能会采取粉饰报表来增加报告中的利润。报告利润的增加将会使投资者和贷款者改善对企业的评价，好与企业实际情况。经理们在会计舞弊中期望得到什么好处呢？有时是为了保住他们的工作，有时因为他们的奖金与企业利润相挂钩：企业净利润越高，经理的奖金越多。还有的情况是企业需要贷款。有高的利润和存货价值的财务报表将更能打动施贷者。粉饰报表主要有两种渠道。最简单的就是高估期末存货，在前面有关存货计量错误的影响部分，我们了解了期末存货计价中的错误是如何影响净利润的。一家企业可能有意识的高估期末存货。这样的“错误”将低估销货成本从而虚增净利润和留存收益，如下面的会计等式所显示的。向上的箭头表示高估——对资产和权益的计量高于真实情况。资产 ＝ 负债 ＋ 权益0 ＝ ＋记住一个存货错误将在下一个会计期间自动纠正，因此，经理们在期末存货上作文章，只能在短期内操纵利润，以此来“赚取时间”。作为本会计期间错误的结果，下一个会计期间的净收入将降低。同其他欺骗手段相比，由于存货的错误估计带来的影响将自动转回，因此可谓神不知鬼不觉。第二种利用存货进行报表粉饰则包括了销售。利用销售来做文章就单纯地高估期末存货复杂多了。Datapoint Corporation 和MiciScribe，两者都与电脑相关，被控告为虚构销售来增加利润。Datapoint公司被指控为雇佣人手将存货转运至San Antonio以逃避存货的盘点。Datapoint公司的动机不外是如此：减少存货数量，将此作为销售的数量，增加销售收入。此项作弊在卡车将货物运回该公司的货仓时被识破。Datapoint销售退回的数量不切实际。你能想象一个拥有$10,000,000销售额的公司有$3,000,000的商品被顾客退回？MiciScribe被控告为在年底前将一箱箱的电脑组件船运至分销商处。这伪造的交易增加了为数$4,000,000的公司资产和股东权益（但仅仅是暂时的）。当然这个数字也将在下一个会计期间被转回，因为，公司将记录大量的销售退回。从纵向来看，会计建立了驱使人们如实进行财务报告的规则。财务报表分析www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 成功管理的关键因素之一是以最好的方式销售企业的存货。股东，经理、债权人往往采用一些比例和指标来评价企业的营运状况。毛利率商人运用的一个关键性的决策工具是建立在毛利的基础上的，毛利即我们所说的销售收入减去销货成本。企业经营者都努力提高毛利率，这一比率可以按下式计算，数字取自于表6－1。毛利率＝毛利/净销售收入＝$36,580/$102,172=0.358=35.8%毛利率是观察盈利能力的重要指标。36%的毛利率意味着每一美元的销售收入产生36美分的毛利。平均起来，销售的货物花了销售方64美分。对于大多数企业来说，每年的毛利率几乎不变，因此，毛利率小幅度地下降将意味着净收入的大量滑坡。Deckers’ 的毛利率为35.8%，接近于运动产品行业的平均毛利率36.3％。相反，据罗伯特.莫里联合会年报研究（Robert Morris Associate’ Annual Statement Sdudies）显示，总体而言，鞋业为25.7％，日用杂货为22.8％，代理经销为14.1％。表6－11比较了Deckers Outdoor 和Wal-Mart的毛利率。表6－11（待补）存货周转率所有者和经理都想方设法尽快将存货销售出去，因为只有当存货销售出去后才能取得利润。销售越快，公司的收入越高，如果存货销售很慢，则刚好相反。在理想状态下，企业可以达到零库存。不过，大部分企业必须保持一定的库存。存货周转率，销货成本与存货水平之比，揭示了存货销售的速度。Deckers Outdoor Corporation的存货周转率计算如下（数字取自于表6－1）：存货周转率＝销货成本/存货平均水平＝销货成本/（期初存货＋期末存货）÷2＝$65,592/（$18,979＋$23,665）÷2＝3.1次/年（大约119天）存货周转率显示了一年内平均存货周转了几次。这一比率不同行业各不相同。运动商品制造业，平均周转率为每年3.2次。药店的存货周转率要高于代理经销。表6－12比较了Deckers Outdoor 和Wal-Mart的存货周转率，后者的周转率相当高。表6－12（待补）表6－11和表6－12揭示了一件非常有趣的事情。Wal-Mart以较低毛利率销售了大量的商品，它的存货周转非常快。Deckers Outdoor，一家比较特别的公司，追逐每个美元的尽可能多的毛利，结果是它的销售没有Wal-Mart快。当把毛利率和存货周转率放到一起分析，它们将揭示企业更多的信息。 STOP THINK根据下列数据计算存货周转率：期初存货……………………………………………………………………… $2,350期末存货……………………………………………………………………… $1,980购入…………………………………………………………………………… $14,550解答：存货周转率＝销货成本*/存货平均水平**＝$14,920/$2,165＝7次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920**$2,350$1,980$2,165 存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法主要有两种：定期盘存制和永续盘存制。定期盘存制主要适用于销售商品相对不太贵重的企业。没有安装光电扫描收银机的便利店不会为它们销售的每一磅面www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 包和六盒包装的饮料做会计记录的。相反，这些便利店会定期地对存货进行盘点，至少每年一次，以此来确定库存数量，为编制年报作准备。其它如饭店和一些小百货店也采用定期盘存制，因为这种会计方法成本比较低。永续盘存制在永续盘存制下，企业往往借助于电脑对每一笔存货进行记录。这种方法被用来控制诸如手机、珠宝和家具这类商品。每一件的损失都将举足轻重，这也同永续盘存制执行时发生的高成本相适应。由于使用电脑的成本在不断下降，因此许多小企业也开始对每一种存货采取永续盘存制。即使采用了永续盘存制，企业每年还将进行一次盘点。人工盘点可以对期末存货有一个准确的计量，并且可以借此核对会计记录的正确性。下表比较了永续盘存制和定期盘存制： 永续盘存制 定期盘存制记录每一笔存货的购入和销售 不记录每一笔存货的购入和销售每年进行一次存货盘点 至少每年进行一次盘点适用于所有类型的存货 适用于不太贵重的存货永续盘存制可以为如下的决策提供信息：＊ 当百货商店询问Deckers何时能尽快取得100双Teva牌凉鞋时，Deckers即可以根据永续盘存制给予回答。＊ 连续的记录在存货水平过低时将及时给企业一个警示。当Foot Locker 或Macy’s需要Deckers的商品而Deckers没法提供时就将减少销售量。＊ 月末，Deckers可以准备月度财务报表。永续盘存制可以提供月末Teva凉鞋的数量，以及该月的销售数量。 在永续盘存制下如何进行会计计录在永续盘存制下，企业购入商品时，在存货栏借记相应的数量。当企业销售商品时则需要两笔分录。通常，以销售收入借记现金或应收帐款，贷记销售收；同时，借记销售成本（一个费用帐户），贷记存货（一项资产）。借记存货（当购入时）和贷记存货（当销售时）即形成了对留存存货的跟踪记录。表6－13，列示了一个永续盘存制下的存货会计记录。嵌表A和T形帐户给出会计分录，嵌表B列示了损益表和资产负债表。所有的数字都是假设的。在表6－13，嵌表A中第一笔分录显示了许多细节。存货$560,000是采购时发生的净支出，计算如下： 存货的采购价格………………………………………………………… $600,000＋运输费用……………………………………………………………… $4,000 －销售退回（因损坏或不合适而退给销售方的存货）…………………… （$25,000）－销售折扣（由销售方提供）………………………………………… （$5,000）－现金折扣（因提前付款）…………………………………………… （$14,000）＝净采购…………………………………………………………………表6－13永续盘存制嵌表A－记录交易和T形帐户1、赊购$560,000借：存货 560,000贷：应付帐款 560,000www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式资 产 ＝负债 ＋所有者权益560,000 ＝560,000 ＋02、赊销$900,000（成本$540,000）借：应收帐款 900,000贷：销售收入 900,000资 产＝负 债 ＋所有者权益＋收入900,000 ＝0 ＋900,000借：销售成本 540,000贷：存货 540,000资产 ＝负债＋所有者权益－费用－540,000＝ 0－540,000存货和销售成本帐户存货销货成本 100,000*540,000540，000 560,000 120,000 *期初存货为$100,000 嵌表B－在财务报表中的披露损益表（部分） 销售收入……………………………………………………………………$900,000销货成本……………………………………………………………………$540,000毛利…………………………………………………………………………$360,000资产负债表（部分）流动资产：现金…………………………………………………………………………$ XXX短期投资……………………………………………………………………$ XXX应收帐款……………………………………………………………………$ XXX存货…………………………………………………………………………$120,000修理费用……………………………………………………………………$ XXX 运输费用是由购买方支付的，将采购商品从销售方运至购买方发生的费用。销售退回是采购费用的减项，因为购买方将损坏或不合格的商品退给了销售方。销售折扣是因为购买方购入的数量较大而由销售方给予购买方的优惠。这两项常常合并，计入销售折扣与折让，作为采购费用的减项。在本书中，通常净采购即指采购，如表6－2。www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 现金折扣是由于采购方提前支付采购款项而赢得的价格优惠。经常表示为2/10，n/30，前者意味着在销售发生后10日内付款，采购方将获取总价款的2％的折扣，在10日到30日内付款，将不享受优惠。小结： 净采购 ＝ 采购价格＋运输费用－销售折扣与折让－现金折扣销售净收入和净采购一样，除了运输费用上有所差异外，都需要准确计量。销售净收入＝ 销售收入－销售折扣与折让－现金折扣由销售方支付的运输出费用不计商品销售成本，相反计入销售费用。章末附录中给出了这些交易在定期盘存制下的会计处理。 存货的内部控制由于存货是企业重要的资产，因此，对存货的内部控制十分重要。成功的企业都非常重视对存货的管理，而一个好的存货内部控制机制包括如下要素：1、不管存货数量采用何种盘存方法，都应当坚持每年至少进行一次盘点。2、储备一定量的存货以防发生存货被偷盗、毁损和腐烂等。3、管理存货实物的人员应当和对存货进行会计记录的人员分开4、对单位价值高的存货实行永续记录。5、保持足够的存货，以防缺货而导致销售受损。6、不要积存过多的存货，以防资金占用。7、以经济批量采购存货。存货的年度盘点是十分必要的（第一项），唯其如此才能确切了解现存的存货数量。当发现错误时，需要将会计记录调整至和实物数量相符。使接触存货实物的人员和会计记录人员分开是一项重要的职责，第四章中已经做过讨论。如果一位雇员可以同时接触存货实物和会计记录，他就可以偷走存货而仅需做上一笔存货减少的会计分录。他可以在期末存货调整计价是计上一笔，使之看起来好像是存货发生贬值，而实际上存货却是被偷盗了。对存货实行电脑控制可以使企业在上述第五项和第六项之间达到均衡。在一个充满竞争的环境中，在存货上占用太多的现金是企业负担不起的，因此，许多制造企业采取了适时制存货管理，要求供应方在生产过程环节中适时地提供材料。适时制可以使企业在存货占压的资金减至最少。 存货估值一个企业经常需要对存货进行估值。比如，当发生火灾进行索赔时，就需要对存货损失进行估计。此时，企业就只能对期末剩余的存货进行估计，而没有办法准确地计量。其中比较常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有称作为边际毛利贡献法，是建立在我们熟知的销货成本方法基础上的。期初存货＋购入＝可供销售的存货www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 －期末存货 ＝销货成本 调整期末存货和销货成本将使该模型在对存货进行估值是更有用。表6－14列示了这一过程：期初存货＋购入＝可供销售的存货－销货成本＝期末存货步骤1：期初存货 ＋ 净采购 ＝ 可供销售的存货★ ★★★★ ★★★★★★ ★★★★★ ★ 步骤2：可供销售的存货 － 销货成本 ＝ 期末存货现在假设一场火灾毁掉了你公司的存货。为了索赔，你就必须估计发生火灾之前存货的价值。存货的期初价值和净购入量可以直接从会计记录中得到，销售收入减去销售退回、销售折扣与折让可以得到火灾发生日之前的净收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利润除以销售净收入）就可以估计销售成本了。然后，最后一步就是从期初存货与购入存货之和中减去销售成本，这样就得到最后的存货成本。表6-15显示了用毛利率法计算最终存货的过程：表6-15 用毛利率方法计算期末存货（虚构数据） 14000期初存货66000购入存货80000可供销售的存货销售成本：100000 销售净收入减：估计毛利润（40%） （40000）60000 估计销售成本20000估计期末存货会计人员，经理人员和审计人员都使用这种方法来估算期末存货的合理性。这种方法可以帮助发现大的错误。 思考假设期初存货是70000元，购入存货是292000元，净销售收入是480000元，正常毛利率是40%，那么期末存货是多少？答案：7+292000－（0.60*480000）] 在现金流量表上反映存货业务让我们再回到“装饰者”户外装修公司的例子。假设该公司除了资产负债表和收益表之外，年末还发布了现金流量表。现在请重新查阅前面已经给出的该公司的资产负债表和收益表，从收益表中找出销售收入、销售成本、毛利润，从资产负债表中找出公司的资产。但是“装饰者”公司一年中的在存货上支付了多少现金呢？公司从客户那里又收回了多少现金？公司的运营能够符合一个成功的公司的要求，产生净现金流入吗？还是徒靡金钱？只有现金流量表能够回答上面这些问题。表6-16显示，“装饰者”公司的现金流量是负值，县棉让我们来分析其中与存货相关的现金流量。www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 检查点6-13表6-16 “装饰者”户外装修公司现金流量表 “装饰者”户外装修公司现金流量表日 单位：千元营业活动现金流量98029 从客户处收到现金支付存货货款 （65960）支付其他物资货款 （40208）支付利息 （1171）其他支出 （846）营业活动现金净流量 （10156）与存货相关的业务是经营活动，因为购入和销售商品是一个公司经营活动的开始。从客户售回款项以及支付购货款是两大经营现金流量。从现金流量表我们可以看出，1998年，“装饰者”公司从客户那里收回了980万元，并且支付了660万元购货款。这两个数字与其他经营活动引起的现金流量一起得到了1998年“装饰者”公司经营活动的现金流量，为负的101万元。总起来看，公司的现金流量状况非常差，我们将在第12章中对此作进一步的分析。 明细收益表表6-17用一张明细的收益表将本章内容归纳了起来。你会发现，这个例子非常有助于将有关存货的方方面面归纳到一起。表6-17 明细收益表 硅谷软件公司收益表20XX年12月31日100000销售收入减：销售折扣 （2000）销售退回与折让 （3000）95000* 销售净收入 销货成本10000 期初存货49000 购入存货减：购货折扣 （1000）购货退回与折让 （4000）4000 购货净额 购货运费57000可供销售的存货期末存货 （12000）45000** 销售成本50000毛利润营业费用销售：5000 销售佣金1000 销货运费www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式其他费用（明细）管理费用：2000 工资2000 折旧费用 其他费用（明细）30000所得税前利润12000所得税（40%）18000净收益*多数公司仅仅报告销售净收入**多数公司仅仅报告销售成本总金额下面的决策向导部分总结了需要特别的存货核算系统的情况，以及各种成本计算方法的应用背景。 决策向导存货管理决策使用哪种存货计价系统？ 向导 贵重商品无法通过肉眼检查来控制的商品可以通过肉眼检查来控制的商品每件存货都不相同期末存货最接近现值成本上升时，所报告的收益最大售出的商品和净收益最接近现值成本上升时，所报告的收益最小在所得税和报告的收益之间平衡 采用的方法或系统 永续盘存制 定期盘存制 单独计价法 先进先出法（FIFO） 使用哪种成本系统？ 后进先出法（LIFO） 加权平均法Excel应用的问题目标：创建一张Excel表格，用它来比较后进先出法、先进先出法以及加权平均法下的毛利润、期末存活和销售成本。假设：John Kalinich是位于亚利桑那州的Flagstaff市的Teva运动鞋公司（Teva SportSandals）的首席运营官，现在他要作出一个决定。他现在掌管着Teva公司的一家网上商店，要对网上销售的存货负责。所以，他必须决定采用哪一种存货计价方法。你的任务就是创建一张电子表格和相应的图表，用他们来比较后进先出法、先进先出法以及加权平均法下的毛利润、期末存货和销售成本。John Kalinich已经提供了最近月份的以下数据，你可以在创建表格的时候使用这些数据：7月1日 期初存货双 每双30.00美元7月6日 购入存货双 每双31.25美元7月17日 购入存货双 每双33.50美元7月28日 购入存货双 每双34.75美元7月份销售：1800双运动鞋，单价69.00美元www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 完成这张电子表格后，回答以下问题：1. 使用哪种方法可以使销售成本最小？为什么？2. 使用哪种方法可以使期末存货最小？为什么？3. 如果John Kalinich希望使毛利润最大，那么他应该采用哪种方法？这种方法能够使存货费用（销售成本）与销售收入很好的配比吗？循序渐进：1. 打开一个新的Excel电子表格。2. 创建表头，该表头应该包含以下内容：a. 第6章的决策向导b. 存货管理c. Teva运动鞋公司d. 当前日期3. 在工作表的上部，为John Kalinich提供的数据创建一个“数据区”，并建立以下栏目：日期，活动（“期初存货”，“购入存货”，“可供销售的存货”，“销售”，以及“期末存货”），单位，单位成本，总成本。计算可供销售的成本和期末存货。4. 单独创建一行，计算平均单位成本。5. 接下来，创建一个区域，使用粗体和下划线的字体创建该区域的标题，标题是“存货方法比较”。分别为每种方法（后进先出法、先进先出法以及加权平均法）创建一栏，各行分别是期末存货、销售成本、毛利润，格式自定。必须根据“数据区”的数据来进行计算，而不要直接在单元格中填上数字。6. 完成以后，在“存货方法比较”区下面创建相应的柱状图，使用这张图来比较三种方法下的毛利润、期末存货、销售成本。（提示：使用Excel标准工具栏上的作图想到来完成这一工作）7. 保存工作表，打印一分你的文件。 章末总结复习提要Mesa工具公司（Mesa Hardware Company）20X2年期初存货是60000件，价值36000美元。20X2年，Mesa公司赊购了352500美元的商品，具体情况如下：购货No.1（100000件）65000美元购货No.2（270000件）175500美元购货No.3（160000件）112000美元本年付现共326000美元。Mesa公司20X2年销售了520000件商品，价值660000美元，全部都是通过赊销售出的。公司使用先进先出法来计算存货。从客户处收回的现金是630000美元，经营费用一共是240500美元，其中的211000美元已经以现金支付。对于剩余部分，Mesa公司记为应计负债。12月31日，公司按照35%的税率计算了公司的所得税。要求：1. 假设公司使用永续盘存制，请编制Mesa公司的会计分录，以记录该公司本年的会计事项。2. 使用以下两种方法计算20X2年12月31日Mesa公司在先进先出法下的期末存www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 货：a. 使用丁字帐；b. 数量乘以单位成本3. 参考表6-2中的方法，计算Mesa公司计算销售成本的过程。4. 编制Mesa公司20X2年度的收益表。指出其毛利润和税前利润。5. 确定Mesa公司本年的毛利率、存货周转率、销售净利率。假设工具制造业界中，优秀企业的毛利率是40%，存货周转率是每年6次，销售净利率是7%，那么Mesa公司在同行当中处于什么地位？答案：要求1：存货（+112000） 352500应付帐款 352500应付帐款 326000现金 326000应收帐款 660000销售收入 660000销售成本 339500存货 339500[+00（90000件*0.70）]（000件=0.70美元/件）现金 630000应收帐款 630000经营费用 240500现金 211000应计负债 29500所得税费用 28000应付所得税 28000（500-240500）*.35=28000要求2：a. 存货352500 4900b.期末存货的数量是：（+000-520000） 70000先进先出法下期末存货的单位成本是 先进先出法下的期末存货价值 要求3： 销售成本：36000期初存货352500购入存货388500可供销售的存货期末存货 （49000）339500销售成本要求4：www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式Mesa工具公司收益表20X2年12月31日销售收入销售成本毛利润经营费用税前利润所得税净利润要求5：毛利率：000=48.6%存货周转率：[***********][***********]次 ()/2销售净利率：=7.9%可见，Mesa公司的这些数据反映的情况要好于同行业平均水平。 学习目标总结1. 使用销售成本公式。这一模型是这样使用数据的：期初存货+购入存货-期末存货=销售成本。这一公式有很多用途，例如，经理们在决定需要购入多少存货时就要用到这一公式。2. 使用各种存货计价方法：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法。企业都是通过将存货数量与存货单价相乘的方法来得到他们的存货成本的。常用的存货计价方法有四种：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法。只有销售那些能够单独计数的商品的公司才采用个别计价法，例如，销售汽车或珠宝的公司。其他大多数公司使用另外的三种方法。先进先出法能够按照最接近现行价格的价格反映存货的价值，后进先出法则能够按照最接近现行价格的价格反映销售成本的价值。3. 分析存货计价方法对收益和负税的影响。当存货成本上升时，后进先出法能够得到最高的销售成本和最低的收益，从而使所得税最少；而先进先出法则下所得税最多。加权平均法下得出的结果介于先进先出法和后进先出法之间。4. 计算存货计价错误对销售成本和净收益的影响。如果存货在一个会计期间被多计，可以通过在下一期间少计来使之平衡，但是，有效的决策是建立在准确计量存货的基础上的。5. 使用毛利率和存货周转率来评价一个企业。以下两个指标对于商业企业来说非常重要：（1）毛利率（毛利润除以净销售收入），这一指标说明了企业每取得一元销售收入能够带来多少毛利润；（2）存货周转率（销售成本除以平均存货），这个指标显示了公司销售存货的速度。这两个指标如果增长，通常就说明公司利润的增加。6. 存货业务的核算。企业可以在两种存货制度当中选择。在永续盘存制下，出于控制的目的，企业要对每一种存货连续纪录，已掌握持有的存货的情况。7. 用毛利率方法方法估计存货。毛利率法是用来估计存货价值的方法。这种方法可以用于编制临时性的财务报表或者估计火灾及其他非常事件中损失的存货的价值。www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 会计词汇稳健性(conservatism)一致性原则(consistency principle)销售成本(cost of goods sold)销售成本公式(cost-of-goods-sold model)销售成本(cost of sales)披露原则(disclosure principle)先进先出法(first-in, first-out (FIFO) method)购货运费(freight-in)毛利(gross margin)毛利率(gross margin percentage)毛利(gross profit)毛利润法(gross profit method)毛利率(gross profit percentage)存货价差(inventory profit)存货周转率(inventory turnover)后进先出法(last-in, first-out (LIFO) method)成本与市价孰低法(lower-of-cost-or-market (LCM) rule)重要性原则(materality concept)定期盘存制(periodic inventory system)永续盘存制(perpetual inventory system)购货折让(purchase allowance)购货折扣(purchase discount)购货退回(purchase return)个别计价法(specific-unit-cost method)加权平均法(weighted-average cost method) 问题1. 假设你的公司是做贵重珠宝生意的，为了更好的控制你的存货，你将采用哪种存货制度？如果你的公司业务是销售低值的工具，那么你又将采用哪一种存货制度？为什么？2. 在永续盘存制中，对存货的实地盘点起什么样的作用？3. a.如果期初存货是10000美元，购入存货总额是85000美元，期末存货是12700美元，那么销售成本是多少？b.如果期初存货时32000美元，购入存货总额是11900美元，销售成本是12700美元，那么期末存货是多少？4. 简单描述一下四种最常用的存货计价方法。在物价上升的时候，哪一种方法将导致报表中的受益最大？哪一种又将导致报表中的收益最小？5. 哪一种存货计价方法下计算的期末存货价值最接近市场现值？哪一种存货计价方法下计算的销售成本价值最接近市场现值？www.3722.cn 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 3722.cn 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的DOC或PPT格式 6. 后进先出法最大的优点是什么？这种有点在物价上升时期还是在物价下降时期表现突出？后进先出法为什么在最近几年有这种优势？7. 什么是盘盈？哪种方法会产生盘盈？8. 说明后进先出法的主要缺点。9. 一致性原则是怎样影响存货的核算的？10. 简要说明稳健性原则是怎样影响存货的核算的。11. Manley公司的年末存货价值是45000美元，这些存货的重置价值是47000美元。那么该公司应该在其资产负债表上报告哪一个金额？假设重置价值是42000美元，而不是47000美元。那么这时候应该报告哪一个金额？你在回答这个问题的时候遵循了什么原则？12. 加百利（Gabriel）公司在第一个会计期间高估了期末存货的价值，高估了40000美元。那么这个会计期间的毛利润是高估了还是低估了？下一个会计期间的毛利润是高估了、低估了还是没有影响？这两个期间的总利润是高估了、低估了还是正确的？对你的答案作出解释。13. 举出一种重要的估计存货金额的方法，与这种估价方法相应的存货制度是什么？14. 一场大火烧掉了Olivera公司的存货，但是会计记录却保留了下来。根据这些记录，期初存货是22000美元，本期购入存货71000美元，销售成本是140000美元。Olivera公司的销售毛利润率是40%。请运用毛利润法估算在火灾中损失的存货的价值。15. 是非判断：对于那些销售的产品单位价值很低的公司来说，对这些存货不需要内部控制，因为即使发生存货损失，价值也很小。16. DuBois公司完成销售收入50000美元，从客户处收回的款项是46000美元。公司购入了30000美元的存货，其中的20000美元已经付款，剩下的记为负债。销售成本是28000美元。那么，DuBois公司的收益表将如何编制？现金流量表呢？ 检查点检查点6-1学习目标1 存货的基本概念Karas公司购入了1000件存货，单价60美元。销售的时候，每件价格比进价提高40美元，共卖出了800件。编制20X0年12月31日的资产负债表和收益表，说明Karas公司将怎样反映这笔业务。报表要包括完整的表头。检查点6-2学习目标1，2 使用先进先出、后进先出和加权平均法研究表6-4，回答下列问题：1. 在第一部分中，在该期间内公司存货价值是稳定的、增加的还是减少的？给出相应的数字来支持你的答案。2. 在哪一种存货方法下，期末}