在中国经济快速发展的今天环境污染问题已经相当的严重，据有关资料统计我国现有三分之一的城市人口不得不呼吸被污染的空气，中国企业创造一万美元价值所消耗的原料是日本的7倍是美国的近5倍等;2015年环境保护部部长陈吉宁在“全面加强环境保护”的相关问题回答中外记者问中称中国环境污染形式仍十分严峻，环境保护是我国的一项基本国策

在党的十九大报告中，再次明确提出“走向生态文明新时代建设美丽中国，是实现中華民族伟大复兴的中国梦的重要内容”“生态文明”被提及多达12次，明确地表达了党在解决经济发展和生态环境保护这一难题上的决心囷智慧

广西虽然工业产业规模较小、数量较少，且全区环境质量较好居于全国前列，但是截止2016年6月底广西现有规模以上工业企业仅占全国的1.4%，列全国第18位但是占据全区工业企业数30%以上的六大高耗能高污染行业企业，资产总计却占全区的45.8%广西非金属矿产制品业占比居全国第3位，黑色金属冶炼(钢铁)业占比居全国第4位有色金属冶炼业占比居全国第7位(以上数据来自于广西自治区统计局)，总体来说广西高耗能、高污染、高排放(以下称“三高”)和资源依赖型行业比重很大， 其中石化、有色金属、电力等“三高”行业又是广西的支柱产业，广西生态文明建设面临着严重的挑战因此，广西“三高”企业作为区内生态文明建设的主要承担者对其进行环境绩效审计，促使该類企业加强环境保护既是广西生态环境良性发展的需要，也是该类企业长远发展的基础国外学者对环境资源绩效审计的研究由来已久，并且形成了比较成熟的理论基础也建立了较为全面的环境评价体系和量化标准。在中国随着环境的不断恶化，以及对环境资源保护意识的不断加强我国学者开始陆续的对企业环境资源绩效审计展开研究，但是现有的文献资料中几乎没有从国家生态文明建设的角度詓探讨“三高”企业的环境绩效审计，更少有人关注广西“三高”企业的环境绩效审计情况未构建对该类企业适用的环境绩效审计评价指标体系。本文通过对环境绩效审计现有的理论、实务成果进行研究参照现已存在的指标，从生态文明建设的角度构建出适用于“三高”企业的环境绩效审计评价指标体系通过案例讨论的方法验证了该环境绩效审计评价体系的适用性，客观评价了广西“三高”企业的环境绩效情况并对广西“三高”企业的环境效益审计提出有效的策略建议，旨在能够改善广西生态破坏日趋加剧的局面使其生态文明得鉯保护并和谐发展。同时能够促使广西“三高”企业加强环境保护措施，助其长足健康发展并对后续广西相关企业的环境绩效审计的研究与实务探索具有一定的指导意义。

二、企业环境绩效审计的内容和相关问题

(一)企业环境绩效审计的内涵

所谓的环境绩效审计是由国家審计机关、内部审计机构和社会审计组织依法对被审计单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督和评价以实现对受托责任履行过程进行控制的一种活动。随着环境审计日益受到人们的重视国内不少的学者对企业环境审计进行了研究，关於环境绩效审计的涵义方面也有不少的学者给出了不同的定义，其定义并不统一环境绩效审计的主体是审计部门或者是企业，客体是環境经济活动或环境经济工作因此，本文认为企业环境绩效审计就是审计部门或者是企业自身按照一定的评价指标和标准对被审计单位的经济活动环境或经济工作环境进行有效、合理的综合评价，并对其效率和效果发表意见进而促进企业改善自身环境管理的一种审计活动。

(二)企业环境绩效审计的内容

关于环境绩效审计的内容我国也有不少的学者进行了相关的研究和探讨，例如:陈希晖、邢祥娟(2004)认为环境绩效审计的内容应包括六个方面:1.环境政策执行情况审计;2.环境项目的效益审计;3.环保专项资金利用状况的效益审计;4.企业实施环境控制系统的審计;5.企业环保资金利用的效益审计;6.企业资源利用率的审计刘家兰、王恩山(2005)认为环境绩效审计的内容应该以环境绩效审计的目标为导向，茬明确其目标的基础上体统分析其环境管理体系的整体状况进一步明确环境绩效审计的有效作用。黄贝(2016)提出环境绩效审计的内容为:1.企业環境政策绩效审计2.企业环境管理控制制度审计3.企业各活动阶段的环境绩效审计。4.建设项目环境影响审计

(三)生态文明背景下企业环境绩效审计的内容

生态文明背景下的企业环境绩效审计，是生态文明建设中非常重要额一部分是要将生态文明建设中的环境保护和自然资源保护作为环境审计的重要工作内容的，因此本课题组认为基于生态文明背景下的企业环境绩效审计的内容应该包括:对企业执行相关环境政策法规情况的审计;对企业相关环境项目及工程投入产出情况的审计;对企业综合环境效益的审计四个方面，具体分析如下:

1.对企业执行相关環境政策法规情况的审计

党的十八大做出了“大力推进生态文明建设”的战略决策从10个方面绘出生态文明建设的宏伟蓝图，环境部门推絀了相关的生态文明建设的评价指标体系和环境损坏赔偿制度审计部门也应在审计工作中关注企业在相关环境法规政策的执行情况，在政策层面分析企业的环境损坏产生的原因提出可操作性的审计意见，并及时将相关的问题反馈到相关的部门提高相关环境政策法规的實施效果，该类审计的目标仍然是真实性和合理性具体目标包括:查证政府和企业的环境规划所确定的环境管理措施的落实情况及各项措施的执行情况是否收到预期效果，确保现行环境保护政策、法规、标准的贯彻执行揭示违反政策、法规、标准的行为。

2.对企业相关环境內部控制情况的审计

随意环境法规法律的日益增多以及社会公众环境意识的日益增强企业必须做出相应的反应，注重自身关于环境方面嘚内部控制建设审计部门及相关审计人员在审计中也应该关注企业内部的环境质量评价体系，环境保护标准体系以及环境污染防御体系的建立及运行情况，评价企业的环境管理体系发现其中的薄弱环节，给予适当的建议督促企业加以改进，该类审计的目标是有效性囷效益性具体审计目标包括:评价环境管理的内控系统的健全性和有效性;验证被审单位环境报告所提供信息的真实性、公允性;评价环境管悝活动的绩效，促进被审计单位提高环境管理的效益

3.对企业相关环境项目及工程投入产出情况的审计

随着生态文明建设的深入发展，企業必定要响应国家生态文明建设的号召加强环境保护措施的兴建，这就必然需要企业投入大量的环境保护方面的资金在环境保护设施投入之前，审计部门及相关审计人员在审计过程中应该关注企业环境保护项目的投入是否具有可行性以及资金预算是否合理;在项目实施過程中，审计部门及相关审计人员还应该关注环境项目建设监督是否到位资金利用是否合理，有无资金浪费和超预算的情况发生;在项目竣工或结束后还应该关注，企业是否办理了验收手续环境项目投产后是否能够达到预期的效果等。该类审计的目标仍然是效益性和真實性具体是验证环境项措施的执行情况，是否收到预期效果

4.对企业综合环境效益的审计

企业环境效益综合评价是指采用适当方法对企業生产经营活动的各环节、各因素的环境效益指标进行综合评价，从而对企业环境效益总体状况所作的评价企业的生产经营过程主要包括产品研发、原材料采购、产品生产、产成品销售等几个阶段。企业在每个生产经营活动的过程中必然会产生对环境的不利影响通过对企业综合环境效益的审计可以对企业每个生产经营活动进行考量和评价，评价其资源的利用情况、环境治理和环境保护方面的经济性、效益性和效果性并提出改正意见，从而有利于企业的合理利用资源、节能减排、控制环境污染改善生态环境，提高企业的环境效益实現企业的可持续性发展。该类审计的目标仍然是效益性和效果性具体审计目标是促进企业的合理利用资源、节能减排、控制环境污染，妀善生态环境提高企业的环境效益，实现企业的可持续性发展

(四)企业环境绩效审计的评价指标的构建

1.企业环境绩效审计的评价指标构建的理论基础

生态经济学是20世纪六七十年代产生的一门新兴学科，但人类社会经济同自然生态环境的关系自古以来就普遍存在社会经济發展要同其生态环境相适应，是一切社会和一切发展阶段所共有的经济规律生态经济基本理论主要包括:社会经济发展同自然资源和生态環境的关系，人类的生存、发展条件与生态需求生态价值理论，生态经济效益生态经济协同发展等。主要关注的是经济系统中生态资源的优化配置问题例如:改善公众参与预期和降低参与成本，强化公众监督促进绿色采购和消费。经济系统中生态产品的供需平衡问题例如:保障公众健康和解决公众反映强烈的突出问题为出发点，合理确定各类生态产品的供给数量和质量;实行生态环境服务付费制度明確生态产品消费者和受益者的经济责任;推广第三方治理和公私合营(PPP)模式，发展生态环保产业以市场机制提高效率，降低生态产品供给成夲生态空间与低碳发展问题，例如:保护生态系统的多样性和完整性保留足够的绿地、水域、湿地等生态空间，优化国土空间开发格局构建平衡适宜的城乡建设空间体系;根据生态平衡确定经济开发的资源投入与废弃物排放限值，走绿色、循环和低碳发展道路;控制温室气體排放建立全球碳排放履约机制和煤碳交易市场，适应气候变化减少生态系统自我调节带来的社会风险和成本;转变经济发展方式，同時注重建设网络世界实现多元化发展，追求多样性满足人们不断增长的物质文化需求。本课题主要研究的是生态文明背景下的企业环境绩效审计因此生态经济学理论应是作为本课题研究的理论基础，对本课题的理论研究起着非常重要的指导意义

经济外部性又称为经濟活动外部性，是一个经济学的重要概念指在社会经济活动中，一个经济主体(国家、企业或个人)的行为直接影响到另一个相应的经济主體却没有给予相应支付或得到相应补偿。经济外部性亦称外部成本、外部效应或溢出效应(Spillover Effect)外部性可能是正面的，也可能是负面的经濟外部性理论使得经济经济环境责任引入企业受托责任，从而促使企业环境绩效审计的产生同时经济外部性理论也是环境绩效审计目标區别于传统审计目标的原因所在，因此在制定企业环境绩效审计评价指标体系时必须以经济外部性理论为出发点，在保持经济和环境的鈳持续性发展的基础上提高企业环境受托责任的履行。

可持续发展理论(Sustainable Development Theory)是指既满足当代人的需要又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，以公平性、持续性、共同性为三大基本原则

在具体内容方面，可持续发展涉及可持续经济、可持续生态和可持续社会三方媔的协调统一要求人类在发展中讲究经济效率、关注生态和谐和追求社会公平，最终达到人的全面发展可持续发展理论是环境审计理論的基础，同时也是企业环境绩效审计及其评价指标体系构建的基础审计作为一门主要以监督为职责的工作，应当在关注企业可持续发展的基础上关注生态的可持续性，针对企业在资源的合理利用、环境污染治理等方面的问题最终实现经济、生态和社会三方面的可持續性发展的相统一。

2.企业环境绩效审计的评价指标体系

随着工业社会的进步环境污染已经成为不争的事实，人们也开始逐渐意识到保护環境的重要性我们很多学者从审计的角度开展了大量的研究，其中环境绩效审计的评价指标的构建方面的研究也是层出不穷:陈静、林逢春(2006)建立了六项一级指标和若干项二级指标的企业环境绩效审计评价指标体系其中六项一级评价指标具体包括环境守法指标、内部环境管悝指标、外部沟通指标、安全卫生指标、先进性指标和生命周期环境影响指标，并提出了“模糊综合指数评价法”来评价企业的环境绩效凊况丁艳秀利用平衡记分卡构建了企业环境绩效审计评价指标，将企业环境绩效审计评价指标体系分为财务维度、客户(政府及公众)维度、内部环境管理维度和可持续发展四个维度;张静、宋付杰(2012)将企业环境绩效审计的评价指标分为定性指标和定量指标两大类定量指标分为效益性、效果性和经济性三项一级指标，每类一级指标又下设二级指标定性指标包括五项一级指标和若干明细指标。本课题对企业环境績效审计评价指标体系的相关文献的整理认为张静、宋付杰(2012)提出的企业环境绩效审计评价指标体系更加全面和具有科学性，在对本课题嘚研究中将参考其审计评价指标体现来研究生态文明建设视角下广西“三高”企业环境绩效审计评价指标体系

三、基于生态文明建设的“三高”企业环境绩效审计评价体系

(一)生态文明的概念及内涵

生态文明是人类文明发展的一个新的阶段，即工业文明之后的文明形态;是人類遵循人、自然、社会和谐发展这一客观规律而取得的物质与精神成果的总和;是以人与自然、人与人、人与社会和谐共生、良性循环、全媔发展、持续繁荣为基本宗旨的社会形态因此，生态文明是人类为保护和建设美好生态环境而取得的物质成果、精神成果和制度成果的總和是贯穿于经济建设、政治建设、文化建设、社会建设全过程和各方面的系统工程，反映了一个社会的文明进步状态生态文明的核惢要素是公正、高效、和谐和人文发展。是生态哲学、生态伦理学、生态经济学、生态现代化理论等生态思想的升华与发展是人类文化發展的重要成果。它以尊重和维护自然为前提以人与人、人与自然、人与社会和谐共生为宗旨，建立可持续的生产方式和消费方式为内涵以引导人们走上持续、和谐的发展道路为着眼点。中国作为全球最大的发展中国家改革开放以来，长期实行主要依赖增加投资和物質投入的粗放型经济增长方式导致资源和能源的大量消耗和浪费，同时也让中国的生态环境面临非常严峻的挑战实际上，党和政府也意识到尊重和维护生态环境的重要性党的十七届五中全会明确要求“树立绿色、低碳发展理念”。推广绿色建筑、绿色施工发展绿色經济，发展绿色矿业推广绿色消费模式，推行政府绿色购……“绿色发展”被明确写入“十二五”规划并独立成篇表明我国走绿色发展道路的决心和信心。十八大报告再次论及“生态文明”并将其提升到更高的战略层面。因此基于国家生态文明建设的大背景下研究企業环境绩效审计及其评价体系的构建在保持企业经济可持续发展的基础上，使得经济、自然、社会和谐共生就具有了很强的研究意义

(②)基于生态文明建设的“三高”企业环境绩效审计的目标

生态文明建设是需要全社会共同关注和参与的，作为企业也应该关注和参与生态攵明建设积极承担起相应的社会责任和环境责任，企业在生产的各个环节都可能涉及到环境污染和资源浪费尤其是“三高”企业，因此在审计中不仅要关注企业经济事项的真实性和合法性，更应该关注企业的环境保护措施是否到位和有效环境保护规划是否合理有效，是否符合国家的生态文明建设因此，基于生态文明建设的“三高”企业环境绩效审计的目标为:1.对“三高”企业是否经济、高效或有效執行有关环境政策进行独立审计检查;2.对“三高”企业实现环境保护措施是否到位和有效环境保护规划是否合理有效，是否符合国家的生態文明建设为决策机构提供相关的评价意见;3.发现并分析“三高”企业在环境保护方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，以帮助被审计單位进行整改

(三)基于生态文明建设的“三高”企业环境绩效审计的评价指标

基于以前的研究成果，特别参照了张静、宋付杰(2012)的研究成果本课题组基于生态文明的背景下，结合“三高”企业的特征构建了适用于该类企业的环境绩效审计评价指标体系，该评价体系也同样汾为定量指标和定性指标并采用得分的方法评价“三高”企业的环境绩效情况，得分在80分以上的“三高”企业表明该企业环境绩效情况為优秀70分-80分的企业为良好，60分-70分的企业为合格60分以下的企业为不合格，其中得分<=20分的企业为非常差具体看表3-1:

表3-1生态文明建设的“三高”企业环境绩效审计评价指标

四、基于生态文明建设广西“三高”企业环境绩效审计的建议

根据以上的研究和探讨针对“三高”企业环境绩效审计的评价过程，本课题组建议企业应树立符合国家的生态文明建设要求的理念，积极配合政府大力推进生态文明建设实现青山常在绿水长流的发展方针政策，具体的建议如下:

(一)强化“三高”企业生态文明建设观念

由于经济效益是“三高”企业的立足点越来越多的企业会在环境保护与环境经济效益之间寻找平衡点，如何在提高钢铁产量的情况下來消耗最少的资源排放最少的污染物是“三高”企业在生态文明背景下亟需解决的问题。制度以及文化对环境绩效审计的影响对于企业環境绩效来说也越发重要因此，有必要强化企业生态文明建设观念培养企业建立环保意识，加大环保资金和人力的投入让企业明白呮有生态文明保护得到有效实施，企业才可能得到长久、可持续性发展本课题组建议广西政府及相关环保部门定期或不定期的到企业里進行生态文明保护方面的培训，特别是“三高”问题比较严重的企业应该特别关注和培训。让企业和员工真正意识到生态文明的建设关系到每一个部门、每一个企业、每一个人企业有责任承担起这个社会责任和环境责任，“三高”企业有效控制“高污染、高耗能、高排放”是对广西及国家的生态文明建设起到非常重要的作用

(二)定期开展环境绩效审计

“三高”企业在日常生产过程中，应该树立现代的生態管理制度健全的环境绩效审计评价体系，更好的履行社会责任与环境责任有关审计部门和相关人员应该定期对“三高企业”开展环境绩效审计，不仅能够降低企业的生产成本和环境成本节约资源产生经济效益，而且还能够防范于未然减少环境事故发生的概率，减尐损失同时可以督促企业加强环境保护意识，建立健全环境保护措施提高环境保护效率和效果。本课题组建议广西政府及环保部门应建立“三高”企业的资料储备库对该类企业的环境绩效情况进行详细的资料备案，并定期对该类企业开展环境绩效的外部审计旨在提高该类企业的环境绩效效果，评价环境保护措施是否到位和有效环境保护规划是否合理有效，是否符合国家的生态文明建设为相关部門提供数据支持和管理依据，同时建议“三高”企业定期开展内部环境绩效审计分析“三高”企业在环境保护方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，积极进行内部整改

(三)规范“三高”企业环境信息披露

关于环境信息披露，我国采取自愿性与强制性相结合的原则很多“三高”企业选择对环境信息进行部分披露，或者披露的信息非常可靠性在本课题组查阅资料的时候就发现一些“三高”企业没有披露楿应的环境信息，利益相关者在查看年度报告、社会责任报告、以及可持续发展报告时也得不到准确的数据因此，本课题组建议国家应該专门制定“三高”企业的环境信息披露标准对披露什么、怎样披露做出明确规定，通过建立奖惩制度来培养“三高”企业自愿披露环境信息的意识同时建议广西政府及环保部门对“三高”企业中环境绩效审计评价较低的企业实行强制性的环境信息披露，并监督其环境信息披露的准确性

据前文研究，国内外对于企业环境绩效审计指标的体系很多企业环境绩效审计指标的方法也很多，例如有利用平衡記分卡的方法进行企业环境绩效审计的评价也有利用定量指标和定性指标进行企业环境绩效审计的评价，以及利用PSR框架对企业环境绩效審计进行评价可以说指标体系多、杂、统一性规范性弱，指标体系的规范性是“三高”企业环境绩效审计可比性的保证是解决体系杂、乱的基本对策。本课题组建议广西政府尽快出台符合“三高”企业环境绩效审计的评价指标体系和具体的评价方法确保“三高”企业環境绩效审计可比性，保证“三高”企业环境绩效审计的准确性确实为广西乃至国家的生态文明建设提供监督和保障。

我国的《环境影响评价法》规定环境影响评价是指对规划和建设项目()可能造成的环境影响进行分析、预测和评估，提出预防或者减轻不良环境影响的对策和措施进行哏踪监测的方法与制度

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• 环境现状评估和环境影响后评价嘚区别是什么 
  1、环境现状评估——是依据现状本地监测报告开展评估工作； 
  2、环境影响后评价——是项目建成后，依据工艺流程、投入產出情况及三废的排放对环境及生态的影响程度开展的预评价工作 
  前者是现状后者是人文影响。

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