建筑业增值税税收政策指引
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建筑业增值税税收政策指引
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　　第一部分&纳税人
　　在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。
　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
　　个人，是指个体工商户和其他个人。
　　在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内；
　　第二部分&征税范围
　　一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。
　　二、建筑服务税目注释
　　建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
　　（一）工程服务。
　　工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
　　（二）安装服务。
　　安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
　　固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
　　（三）修缮服务。
　　修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
　　（四）装饰服务。
　　装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
　　（五）其他建筑服务。
　　其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
　　第三部分&税率和征收率
　　纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
　　一般纳税人适用税率为11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。
　　境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。
　　第四部分&计税方法
　　一、基本规定
　　增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
　　一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
　　小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
　　二、一般计税方法的应纳税额
　　一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：
　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
　　三、简易计税方法的应纳税额
　　（一）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
　　应纳税额=销售额×征收率
　　（二）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
　　第五部分&销售额的确定
　　一、基本规定
　　纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
　　（一）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费；
　　（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
　　二、具体规定
　　试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
　　试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
　　三、试点前后业务处理
　　试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
　　四、视同提供建筑服务的处理
　　下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
　　纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外），主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
　　（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
　　（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
　　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
　　第六部分&纳税地点
　　一、基本规定
　　属于固定业户的纳税人提供建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
　　属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
　　扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
　　二、异地预缴规定
　　（一）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　（二）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　（三）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　第七部分&纳税义务发生时间
　　纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
　　收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。
　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。
　　纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　第八部分&增值税进项税额抵扣
　　一、增值税抵扣凭证
　　纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
　　纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　二、准予从销项税额中抵扣的进项税额
　　（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
　　进项税额=买价×扣除率
　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
　　（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
　　三、不得从销项税额中抵扣的进项税额
　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
　　（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
　　（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
　　（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
　　（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
　　（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
　　本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
　　只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。
　　第九部分&税收优惠
　　一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
　　二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
　　三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
　　建筑工程老项目，是指：
　　（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在日前的建筑工程项目；
　　（二）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在日前的建筑工程项目。
　　四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
　　（一）工程项目在境外的建筑服务。
　　（二）工程项目在境外的工程监理服务。
　　（三）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。建设工程中增值税抵扣问题的分析_文库下载
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& 建设工程中增值税抵扣问题的分析
建设工程中增值税抵扣问题的分析
建设工程中增值税抵扣问题的分析
作者：冯强
来源：《城市建设理论研究》2013年第33期
摘要：本文主要依据核电厂建设期建安合同中存在较多工程承包商无法按合同约定提供装置性材料和设备费的增值税票问题，从增值税抵扣特点以及转移形式等方面进行分析。
关键词：增值税 营业税 抵扣
中图分类号：D922.22文献标识码： A
《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称“《暂行条例》”）于日起在全国所有地区、所有行业推行，增值税由生产型转变为消费型，企业购入固定资产的进项税额允许从销项税额中扣除。由于建筑安装企业提供工程安装过程中涉及的设备、材料，部分生产型业主（包括发电厂）可能要求取得增值税专用发票为了从销项税额中抵扣，但建安企业是非增值税一般纳税人，无法提供混合销售业务的增值税专用发票，这就产生了增值税链条断裂的矛盾。
一．现状分析：如满足业主要求提供增值税专用发票，许多建安企业在现有性质和业务模式下，必然要求设备材料与劳务进行分离：
（一）经营业务分离：工程承包模式变为分签设备材料销售合同和劳务承包合同（前提是承包商具有一般纳税人资格）；
（二）经营模式分离：甲供设备或材料（或签订三方协议，设备材料供应商直接向业主开增值税票），建筑公司仅剩劳务承包模式。
对经营业务分离来讲，这样的同时具有设备材料销售和劳务承包资质的建安施工单位比较少，核电现场的大多数承包商都不具备一般纳税人资格，即无法开具增值税票。对经营模式分离来讲，仅剩劳务承包模式，不仅会使企业产值规模大幅缩小，影响营业资质。此外，最关键的是还会使工程利润空间变窄。因此建安企业在投标与签订合同时就要做好应对增值税转型的税务筹划，以应对部分业主获取增值税专用发票要求，尽量减少增值税转型带来的负面影响。
二．对业主增值税抵扣问题的分析 在实务中，我们发现建安企业的相关业主即使能获取增值税专用发票，也存在不能抵扣的问题，原因是本次增值税转型并非完全意义上的消费型：
（一）《暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；以及第
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以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计 处理上是否单独记账...试分析该企业的进项税额 抵扣问题。 ? ――不同生产车间设备的进项税额; ? ...国家税务总局关于增值税扣税凭证已认证未按期申报抵扣有关问题的_建筑/土木_工程科技_专业资料。国家税务总局关于增值税扣税凭证已认证未按期申报抵扣有关问题的附件...以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理 上是否单独记账...试分析该企业的进项税额 抵扣问题。 ――不同生产车间设备的进项税额; ――与...进项税额的必要条件案例分析 A公司为增值税一般纳税...此类票据的抵扣风险是高的,在营改增的有关规定中,...Part Two 涉及进项税额转出事项用于不动产及在建工程...房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基 础...三、房地产开发费用的扣除问题 (一) 财务费用中的利息支出, 凡能够按转让房...关于建设工程合同的性质 2页 免费喜欢此文档的还喜欢...资产账上没有车辆,但有燃油费进账,燃油增值税抵扣...Excel键盘快捷键 Photoshop的抠图技巧分析2014 Baidu...铁路实施“营改增”存在问题及对策分析_财务管理_...综上,铁路运输企业实行“营改增”后,其 承担的...3.铁路基本建设项目不能抵扣进项税额。目前铁路建设...会当凌绝顶 一览众题小 玩的就是考试 关于在建工程中,领用的原材料、库存商品等的增值税抵扣和计入在建工程成本的问题。 @孔毅跟马靖昊学会计:对@马靖昊说会计...建设工程造价案例分析(2014)-课程讲_234...关税+增值税+外贸手续费+银行财务费(装运港船上...【答案】 问题1:A项目的建筑安装工程费 分部分项...水电站建设中闸门、启闭机、冲沙闸等进项税可以抵扣吗_电力/水利_工程科技_专业资料。问题如下: 水电站建设中闸门、启闭机、冲沙闸等进项税可抵扣吗?依据 ...我国现行增值税存在的主要问题分析_财务管理_经管营销...34 在1994年的税制改革中,对增值税的改革力度较大...和建筑安装等领域继续征收营业税,致使增值税的抵扣...建筑业营改增增值税会计核算综合案例_百度文库
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[中级会计]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑增值税以外的其他相关税费)：
(1)日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
(2)日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
(3)日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，增值税专用发票注明增值税进项税额为119万元，上述款项均已用银行存款付讫。
(4)日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业承兑汇票。
(5)日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。
(6)日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。
(8)2014年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，用银行存款支付其他试车费用10万元，试车期间取得发电收入40万元。
(9)日，完成试车，各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务相关的会计分录。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑增值税以外的其他相关税费)：
(1)日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
(2)日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
(3)日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，增值税专用发票注明增值税进项税额为119万元，上述款项均已用银行存款付讫。
(4)日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业承兑汇票。
(5)日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。
(6)日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。
(8)2014年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，用银行存款支付其他试车费用10万元，试车期间取得发电收入40万元。
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要求：编制甲公司上述业务相关的会计分录。
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