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合同收入的销售额确认
篇一：销售收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业应当按照从购货方已收或应收的或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 现金折扣现金折扣,又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式 现金折扣的表示方式为： 2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000。 在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看，这种方法可防止企业因采用净价法入帐减少销售额而逃避纳税。 看以下例子：某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为： 借：应收帐款11700元； 贷：产品销售收入10000元， 应交税金DD应交增值税（销项税额）1700元。 如果上述货款在10天内收到，其会计分录为： 借：银行存款11466元（11700X98%）， 财务费用234元（11700X2%）； 贷：应收帐款11700元。 如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为： 借：银行存款11700元， 贷：应收帐款11700元。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。 商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收帐款的入账价值，商业折扣对会计核算不产生任何影响。
商业折扣（税法中又称“折扣销售”）指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来，以百分数如5%、10%的形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。 现行税法（国税发[号《关于增值税若干具体问题的规定》第（二）条）对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 比如，A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。 如果发票开具的金额直接为90元（或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元），那么会计记账为：借：应收账款等 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金――应交增值税（销项税额） 15.3 如果发票开具的金额为100元，又另开具10元的折扣发票，那么会计记账为： 借：应收账款等 105.3 经营费用 1.7 贷：主营业务收入 90 应交税金――应交增值税（销项税额） 17 另外，国税函发[号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。 需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。 借：存货等 90 应交税金――应交增值税（进项税额） 15.3 贷：应付账款等 105.3 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让 折让就是冲减已有的金额，既增值税发票已开且不能作废，这样的话，由购货方出具证明，向税务机关申请开具红字增值税发票进行折让冲销。 指企业因售出商品的质量不合格或订单的金额大，去掉零头（如：RMB 买家要求23元去掉）等原因而在售价上给予的减让。 实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。 折让和折扣的最好区别就是是否开票！ 比如：A向B出售1000元的商品，开出发票是00=1170元，17%*元 B认为A的商品不满意，提出折让10%，那么开出的红字发票就是折让发票，包括100+17%*100=117元，17%*100=17元！A就少收B117元，并17元是增值税收！ 上面第一种情况，如果未开票，完全就是折扣处理！第二种情况，其实就是隔月做折扣处理，还有就是，如果此企业不和我们做生意，怎么会有未来发生业务发生呢？
编辑本段销售折让的核算 在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。 分录如下： 借：原材料 货款/1.17 应交税金――应交增值税――进项税额 货款*0.17/1.17 贷：银行存款 货款 编辑本段退货与销售折让的账务处理方法 退货与销售折让是企业经常性的经营行为，若不正确处理这些业务，将会在会计核算上带来很多不便。 1、购买方未付货款并且未作账务处理的 购买方须将原增值税专用发票第二联(发票联)和第三联(税款抵扣联)及产品(商品)销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况作下述处理： (1)销售方在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。 (2)销售方已入账时，开具一张相同金额的红字(负数)发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字(负数)发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。另一种情况，产品(商品)销售单价发生了变化，例如销售方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低(当上月已按原价开票，并已作账务处理和报税)，购买方应将上月开的发票联和抵扣联退回后，销售方本月重新按现价开一张蓝字发票，将新开的蓝字发票联和抵扣联撕下，邮寄给买方，记账联在本月补记上月少记(冲回多记)的账款，将变更后的合同或协议附于其后。并注明上月原记账联的出处(凭证号)。退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝字发票存根联后。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销售收入和销项税额。 2、购买方已付货款或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况： 购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，递交销售方，作为销售方开具红字(负数)专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字(负数)专用发票;收到证据单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字(负数)专用发票。红字(负数)专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销售收入和销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减库存商品和进项税额的凭证。 例如：我公司销售一批货物给乙公司(两公司均属于一般纳税人)，并开具增值税专用发票，注明(货款)金额20万元，税额3.4万元，该批货物成本为15万元，乙公司收到货物、发票及产品(商品)销售单后，经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货，经协商我公司同意。如果此时乙公司(购货方)未付款，并且未作账务处理，则须主动将发票联和税款抵扣联退还我公司，我公司应根据不同情况区别处理： (1)若我公司未入账，应将该发票所有联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。 (2)若我公司已入账并作如下会计分录： 借：应收账款――乙公司234000 贷：产品销售收入200000 应交税金――应交增值税(销项税)34000 则应按以下方法调整： ①另开具一张相同金额的红字发票，将红字发票记账联撕下入账，冲减当期销售收入和销项税额，作会计分录： 借：应收账款――乙公司 234000(红字) 贷：产品销售收入200000(红字) 应交税金――应交增值税(销项税金)34000(红字) ②将退回的蓝字发票联和抵扣联贴于红字发票联后，并在上面注明蓝字发票记账联所在记账凭证编号。 在上例中，如果乙公司收到发票和货物时，已付款或未付款但已入账(会计分录略)，在退货时，乙公司收到的发票联及抵扣联无法退还我公司，乙公司应到其主管税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》，将其“证明联”送邮我公司作为开具红字专用发票的依据。 (a)销售方在收到《证明单》后，应根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票，并作账务处理，分录为： 借：银行存款(应收账款――乙公司)234000(红字) 贷：产品销售收入200000(红字) 应交税金――应交增值税(销项税金)34000(红字) 销售方收到退回的货物后，应作冲减销售成本的账务处理： 借：产品销售成本150000(红字) 贷：产成品150000(红字) (b)购买方(乙方)在退还对方红字发票和退货后，也调整相应的会计处理： 借：库存商品(原材料)200000(红字) 应交税金――应交增值税(进项税)34000(红字) 贷：银行存款(应付账款――甲公司)234000(红字)篇二：解读商品销售收入确认
解读商品销售收入确认 【摘要】依据《企业会计准则第14号――收入》会计准则的有关规定，企业销售商品只有同时符合商品销售确认的5个条件时，才能确认收入，否则应按相关规定进行账务处理。本文将对商品销售确认的5个条件进行分析和探讨，以供读者学习时参考。
【关键词】解读；商品销售；确认条件
企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5个条件，对于能同时符合以下5个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员的职业判断。
一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，需要视不同情况而定。主要风险和主要报酬是否转移的类型归纳起来讲不外乎有以下4种情况。
（一）主要风险和主要报酬全部未转移
某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处，由代销商负责代销，代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费，但不承担包销责任。
（二）主要报酬已转移，主要风险未转移
甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙方制造商处购买了若干台重型推土机，定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以将推土机退回。
（三）主要风险已转移，主要报酬未转移
甲企业将一块土地以40万元的市场价格卖给乙房地产公司，销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末以等于原价110%的价格回购卖出的土地，但乙房地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低迷状态，预计近两年内也难有起色。
（四）主要风险和主要报酬已全部转移篇三：销售收入的确认与计量 销售收入的确认与计量 日
考点三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 【例题】A公司于日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为l00 000元，增值税税额为l7 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 发出商品时： 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
借：应收账款 17000 贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000 假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款 100000 贷：主营业务收入 100000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品
60000 【考查方式】 1.不确认收入时的处理。 考点四、商业折扣、现金折扣的处理 总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。 【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，日销售A商品l0000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0％的商业折扣，并在中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 (1)3月1日销售实现时： 借：应收账款210 600 贷：主营业务收入 l80 000 应交税费―一应交增值税(销项税额) 30 600 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 l20000 注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 (2)3月9日收到货款时： 借：银行存款 206 388 财务费用 4212 （应收账款的2%）（少收） 贷：应收账款
210 600 注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计 算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为%）（3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。 借：银行存款 210 600 贷：应收账款 210600 【考查方式】 1.商业折扣的影响； 2.现金折扣的影响； 考点五、销售折让---少付款，但不退货 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； 已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为l00000元，增值税税额为l7 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合要求，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。 甲公司会计处理如下： (1)销售实现时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费一应交增值税(销项税额＞ 17 000 借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品70 000 (2)发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 000(100 000×5％) 应交税费――应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款5 850 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 111 l50 贷：应收账款 111 150 【例题】未确认收入，后发生了折让的处理 假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。 则甲公司会计处理如下： (1)发出商品时： 借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000 (2)乙公司承诺付款，甲公司确认销售时： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 0―100 000×5％) 应交税费――应交增值税(销项税额) 16 150 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品70 000 (3)实际收到款项时： 借：银行存款 lll l50 贷：应收账款111 150【考查方式】 1.发生折让时的分录。 考点六、销售退回的处理 一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目； 二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。 【例题】甲公司日收到乙公司因质量问题而退回的商品l0件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17％，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录 借：库存商品 2 100(210×lO) 贷：发出商品2 100 【例题】甲公司在2008年3月l8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元。，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2／10，1／20，N／30。乙公司在日支付货款。日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 甲公司的会计处理如下： (1)日销售实现时． 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入
50 000 应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品26 000 (2)日收到货款时，发生现金折扣l 000(50 000×2％)元，实际收款57 500(58 500―l 000)元 借:银行存款 57 500（实收） 财务费用 l 000（少收） 贷:应收账款
58 500（应收） (3)日发生销售退回时 借:主营业务收入
50 000 应交税费――应交增值税(销项税额) 8 500 贷:银行存款57 500 财务费用l 000 借:库存商品 26 000 贷:主营业务成本 26000相关热词搜索：您所在位置： &
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合同收入的销售额确认
篇一：销售收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
现金折扣现金折扣,又称销售折扣。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式 现金折扣的表示方式为： 2/10，1/20，，n/30，15E.O.M。例如，A公司向B公司出售商品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000。 在目前的会计实务中，在有现金折扣的条件下企业发生的应收帐款，须采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。单从税法的角度来看，这种方法可防止企业因采用净价法入帐减少销售额而逃避纳税。 看以下例子：
某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法的会计分录为：
借：应收帐款11700元；
贷：产品销售收入10000元， 应交税金――应交增值税（销项税额）1700元。
如果上述货款在10天内收到，其会计分录为： 借：银行存款11466元（11700X98%），
财务费用234元（11700X2%）；
贷：应收帐款11700元。
如果超过了现金折扣的最后期限，其会计分录为：
借：银行存款11700元，
贷：应收帐款11700元。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收帐款的入账价值，商业折扣对会计核算不产生任何影响。
商业折扣（税法中又称“折扣销售”）指实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给客户，这个折扣就叫商业折扣。商业折扣通常明列出来，以百分数如5%、10%的形式表示，买方只需按照标明价格的百分比付款即可。
现行税法（国税发[号《关于增值税若干具体问题的规定》第（二）条）对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
比如，A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。 如果发票开具的金额直接为90元（或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元），那么会计记账为：
借：应收账款等 105.3
贷：主营业务收入 90
应交税金——应交增值税（销项税额） 15.3
如果发票开具的金额为100元，又另开具10
元的折扣发票，那么会计记账为：
借：应收账款等 105.3
经营费用 1.7
贷：主营业务收入 90
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
另外，国税函发[号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。
需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。
借：存货等 90
应交税金——应交增值税（进项税额） 15.
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　　四、不定项选择题　　1.2013年，甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件l00元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为loo00元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素。根据上述资料回答下列问题：　　(1)甲公司确认商品销售收入的时点是(　　)。　　A.发出商品时　　B.签订合同时　　C.收到受托方的销货款时　　D.收到受托方开来的代销清单时　　(2)该项业务对于甲公司2013年度利润总额的影响金额为(　　)元。　　A.3000　　B.4000　　C.5000　　D.6000　　(3)下列关于受托方乙公司的表述中，正确的有(　　)。　　A.收到商品时应借记“受托代销商品款”　　B.该项业务中乙公司实际需要缴纳增值税　　C.乙公司取得的手续费收入应计入“其他业务收入”　　D.实现的销售收入10000元应计入“应付账款”　　2.甲公司2012年发生如下经济业务：　　(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价每件1800元(不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条　　件为：2/10，1/20，n/30(计算现金折扣不考虑增值税)。　　(2)日甲公司委托丙企业代销200件商品，销售单价(不含税)150元/件，实际成本l00元/件。　　(3)日甲公司收到代销清单，代销商品已全部售出。丙公司按不含税销售额的10%收取代销手续费，并向甲公司结清代销款。　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(4)题：　　(1)甲公司向乙公司销售商品时确认的应收账款和销项税额分别是(　　)元。　　A.6000　　B.0000　　C.6000　　D.0000　　(2)根据业务(1)，下列表述不正确的是(　　)。　　A.若日收到货款，则实际收到2070000元　　B.若日收到货款，则实际收到2300000元　　C.若日收到货款，应确认财务费用36000元　　D.若 日收到货款，应确认财务费用40000元　　(3)甲公司委托丙公司代销商品，下列说法正确的是(　　)。　　A.委托代销商品在尚未取得代销商品的清单，暂不计算销项税　　B.委托代销商品属于甲公司的存货　　C.甲公司计入委托代销商品科目的金额是20000元　　D.甲公司结转成本时减少库存商品30000元　　(4)丙公司向甲公司结清代销款时，甲企业应做的账务处理有(　　)。　　A.借：应收账款35100　　贷：主营业务收入30000　　应交税费一应交增值税(销项税额)5100　　B.借：主营业务成本30000　　贷：委托代销商品30000　　C.借：销售费用3000　　贷：应收账款3000　　D.借：银行存款32100　　贷：应收账款32100　　3.H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2012年3月份发生下列销售业务：　　(1)3 日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元，成本50元。为了鼓励多购商品，H公司同意给予A公司10%的商业折扣。商品已发出，货款已收存银行。　　(2)5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为60000元，增值税额为10200元，商品实际成本40000元，已计提跌价准备5000元。H公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。　　(3)13日，收到B公司扣除所享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。　　(4)15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为90000元，增值税额为15300元。货款尚未收到。　　(5)20日，C公司发现15日所购商品不符合合同规定的质量标准，要求H公司在价格上给予8%的销售折让。H公司经查明后，同意给予折让，开具增值税专用发票(红字)。　　(6)25日，因部分商品的规格与合同不符，A公司退回所购商品200件。当日H公司按规定向A公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许抵减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库，通过银行转账支付了退货款。　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(4)题：　　(1)根据业务(1)下列说法正确的是(　　)。　　A.对于商业折扣应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入　　B.商业折扣应该按照折扣额计入财务费用　　C.H公司在发生商业折扣后实际收到的银行存款金额应该为84240元　　D.发生商业折扣后，结转成本时需要按折扣比例冲减成本　　(2)根据业务(2)和(3)，下列表述不正确的是(　　)。　　A.H公司确认的收入不考虑现金折扣金额　　B.H公司在结转存货成本的同时，应将存货跌价准备转出　　C.H公司应确认财务费用1200元　　D.应将发生的现金折扣直接冲减当期的主营业务收入　　(3)根据业务(4)和(5)，下列处理正确的是(　　)。　　A.业务(4)中，H公司应确认应收账款105300元　　B.已经确认收入的销售商品发生的销售折让应该冲减当期的主营业务收入　　C.H公司收到C公司转来的增值税专用发票后应冲减1224元的销项税额　　D.已经确认收入的销售商品发生的销售折让应计人财务费用　　(4)根据业务(6)账务处理正确的是(　　)。　　A.借：主营业务收入14400　　应交税费一应交增值税(销项税额)2448　　贷：银行存款16848　　B.借：主营业务收入14400　　应交税费一应交增值税(进项税额)2448　　贷：银行存款16848　　C.借：管理费用10000　　贷：库存商品10000　　D.借：库存商品10000　　贷：主营业务成本10000　　4.W企业发生的经济业务如下：　　(1)W企业自日起为Z企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为50000元，日Z企业支付项目价款25000元，余款于软件开发完成时支付。1月1 日，W企业收到2企业支付的该项目价款25000元，并存入银行。该项目预计总成本为20000元。其他相关资料如下：时间收款金额(元)累计实际发生成本(元)开发程度日25000日800040％日2500020000l00％　　该项目于日完成并交付给Z企业，余款25000元已收到。W企业按开发程度确定该项目的完工程度，提供劳务交易结果能够可靠估计。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。　　(2)W企业与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品的实际成本为150000元。协议约定，该批商品销售价格为200000元，增值税税额为34000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余款项于下月交付商品时支付。　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(3)题：　　(1)关于业务(1)，下列表述正确的是(　　)。　　A.收到价款25000元应确认为收入　　B.收到价款25000元应确认为一项负债　　C.2011年实际确认劳务成本为8000元　　D.2011年应确认的收入为25000元　　(2)关于业务(1)，2012年发生的业务表述不正确的是(　　)。　　A.企业2012年实际发生的劳务成本为12000元　　B.企业2012年确认主营业务收入30000元　　C.企业2012年结转成本12000元　　D.企业2012年结转成本20000元　　(3)关于业务(2)，下列表述正确的是(　　)。　　A.该企业应根据收款金额确认收入　　B.该企业应确认的收入为200000元　　C.该企业不确认收入　　D.该企业应确认的收入为120000元　　5.X上市公司(以下简称X公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，且销售商品和提供劳务均属于公司的主营业务，成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。　　2011年4月，X公司发生如下交易或事项：　　(1)向甲公司销售A商品一批，按商品标价计算的金额为312.5万元，由于是成批销售，X公司给予客户4%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为240万元。　　(2)向本公司在建工程人员确认并发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为30万元，市场售价为50万元。　　(3)收到出租专利权使用费30万元并存入银行，该专利权的本月摊销额为20万元。　　(4)销售B原材料一批，增值税专用发票注明售价170万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为145万元，已计提存货跌价准备2万元。　　(5)与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品的实际成本为150000元。协议约定，该批商品销售价格为200000元，增值税税额为34000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余款项于下月交付商品时支付。　　(6)在对存货进行清查时发现，由于管理不善导致一批存货霉烂变质，账面价值4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。(无需做批准后的处理)　　(7)本月销售的A商品，由于不符合合同规定的质量标准，客户要求X公司在价格上再给予10%的销售折让。X公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。　　(8)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为280万元，预计合同总成本为200万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收人。截至本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入120万元、劳务成本85万元。　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)～(5)题：　　(1)根据业务(1)和(2)，下列表述不正确的是(　　)。　　A.业务(1)应确认收入金额为312.5万元　　B.业务(1)应确认的增值税销项税额为51万元　　C.业务(2)不应确认收入　　D.业务(2)分录为：　　借：在建工程58.5　　贷：主营业务收入50　　应交税费一应交增值税(销项税额)8.5　　(2)根据业务(3)和(4)，下列处理正确的是(　　)。　　A.借：银行存款30　　贷：其他业务收入30　　B.借：管理费用20　　贷：累计摊销20　　C.借：银行存款198.9　　贷：主营业务收入170　　应交税费一应交增值税(销项税额)28.9　　D.借：其他业务成本145　　贷：原材料145　　(3)下列表述正确的是(　　)。　　A.业务(5)应根据收款金额确认收入　　B.业务(6)材料发生盘亏，其进项税额要转出　　C.业务(7)应冲减主营业务收入31.25万元，冲减增值税销项税额5.31万元　　D.业务(8)应确认收入48万元，结转成本35万元　　(4)2011年4月应确认主营业务收入金额为(　　)万元。　　A.379.25　　B.380.5　　C.318　　D.368　　(5)2011年4月应确认主营业务成本金额为(　　)万元。　　A.65　　B.305　　C.420　　D.450　　参考答案及解析　　一、单项选择题　　1.B　　【解析】预收款销售方式下，销售方应在发出商品时确认收入。　　2.C　　【解析】已经确认收入的售出商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减折让当期的收入和税金。　　3.D　　【解析】本题考核商业折扣的处理。商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售方应该按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。　　本题应确认的销售收入=(230-20)×200=42000(元)。　　4.C　　【解析】本题考核使用费收入金额的确认。让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。本题由于不提供后续服务，所以应该一次性确认使用费收入500000元。　　5.B　　【解析】本题考核完工百分比法的适用条件。若劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。　　6.D　　【解析】本题考核商品销售收入确认的时点。本题电梯需要安装，且安装工作是销售合同的重要组成部分，因此应该在商品安装完毕并验收合格时确认收入。　　7.C　　【解析】本题考核销售商品收入的确认。商业折扣是销售时已经发生的，确认收入时按照扣除商业折扣后的金额入账，而现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计人当期财务费用，不影响销售收入的确认。　　8.D　　【解析】本题考核受托代销收入的确认。采用支付手续费方式委托代销商品，受托方确认的收入是收取的手续费。　　9.D　　【解析】本题考核销售退回的处理。已确认销售收入的商品发生的销售退回应冲减退回当月的主营业务收入(除属于资产负债表日后事项外)。　　10.B　　【解析】本题考核提供劳务收入金额的确认。2009年度完工进度=150÷(150+350)×100%=30%，对该项合同确认的收入=800×30%=240(万元)。　　11.C　　【解析】预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，销售方应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款作为预收账款处理。　　12.C　　【解析】本题考核提供劳务收入的确认。劳务完工程度=160÷350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55(万元);但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。　　13.D　　【解析】本题考核商品销售收入确认的时点。对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，因为此时才符合销售商品收入确认的条件。　　14.B　　【解析】本题考核销售商品的相关处理。对于已经完成销售手续并确认收入的商品，若月末购货人未提走所购商品，企业应该设置“代管商品备查簿”进行登记，不作为该企业资产核算。　　15.D　　【解析】选项A计入“主营业务成本”，选项　　BC计入“其他业务成本”。　　16.B　　【解析】本题考核销售折让的处理。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入=　　10000×(1-3%)=9700(元)。　　17.C　　【解析】本题考核销售退回的账务处理。尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的退货商品成本全额转入“库存商品”科目。因此该题答案为C。[本文共有 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