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信息责任约束、审计质量控制与审计成果的充分有效利用
文章来源：辽宁省审计厅网站
　　【摘要】&有效的审计信息责任约束是提高审计质量、保证审计成果得到有效利用，进而提高审计绩效的基本信息条件。本文立足于我国审计监督的实际，分析了审计信息公开与审计人员的职业谨慎态度、审计机关的内部质量控制、审计职业化建设、审计成果利用的关系，得出了审计信息公开是增强审计信息责任约束最基本的制度选择，并对完善我国审计信息公开制度提出了政策建议。&
　　【关键词】审计绩效、信息责任约束、审计成果、审计公开&
　　一、问题的提出&
　　审计绩效是审计投入与产出的比较。审计投入，是指为实现一定的审计目标而投入的全部审计费用；而审计产出，最直接的表现就是通过实施审计产生一定质量的审计报告（审计成果），以及由于审计成果的利用而产生的监督管理效益的总和。就一定的审计投入而言，决定审计绩效水平的关键是审计报告的质量和审计成果利用的状况。审计报告的价值在于客观的反映审计对象履行受托经济责任的情况，其质量取决于审计报告与审计对象履行经济责任实际情况相符合的程度。符合的程度越高，审计报告的质量就越高。审计报告的质量对于审计成果的利用起着至关重要的作用，高质量的审计报告由于客观地反映了被审计者履行受托经济责任的实际情况，审计委托者利用审计报告就能够做出正确的判断和决策；反之，如果审计报告质量不高、甚至错误，那么，就会直接影响审计委托者管理（治理）决策的正确性，甚至发生决策错误。为了保证审计质量，审计委托者需要对审计报告的质量提出明确的要求。就具体的审计事项而言，一旦审计的委托协议经过双方认可，审计委托方支付了审计费用，就意味着审计者对审计委托者负有受托信息责任。如果审计不尽职或出现舞弊的行为，并由此给审计委托者造成了损失，就会发生被追究责任的风险。为了保证审计质量，控制审计风险，审计职业界通过制定和颁布审计准则来规定审计的质量标准。只要审计人员实施的审计符合审计准则的要求、执业中没有重大的过失行为，就可以证明审计人员履行了审计职责。&
　　审计成果利用是审计信息需求的具体形式，其作用在于为审计委托者的管理或决策提供依据。审计机关的审计监督是公众为了加强对政府的治理，通过法律的形式委托审计机关，独立的对政府履行受托经济责任的信息进行客观反映、或者对其履行监督职责的制度安排。国际上大多数国家通过审计法律赋予了审计机关检查、评价和报告的权限，而审计成果的利用主要由审计的委托者——国家权力机关和社会公众来进行。我国审计机关审计信息生产与成果利用机制的特点是：国家通过法律赋予了审计机关审计监督的权力，明确了审计目标，确定了审计对象和监督检查的内容，并允许审计机关对审计发现的问题，在审计职权范围内进行处理处罚。超出审计职权范围的，由审计机关移送有关部门处理。这就说明，我国的法律除了赋予审计机关审计信息的生产权力，还同时赋予审计机关审计成果的运用权力，从而形成了审计检查权与处理权合一的审计信息产品生产、审计成果利用系统。我国计划经济体制产生了“全能职责和权限”的政府；相应的，改革开放之初，也形成了“全能职责和权限”的审计机关。随着我国经济体制改革的逐步深入，政府的职能需要进行市场化转变，并正在转变；审计机关的职能也需要进行相应的调整和改变。目前，受我国体制改革客观条件的限制，审计职能的转变还没有提到议事日程上来，但审计职责权限配置的制度缺陷是客观存在的，需要认识和采取措施，进一步加强审计信息责任的约束，规范审计信息生产与审计成果利用的行为，提高审计绩效水平。&
　　二、强化审计信息责任约束，提高审计信息产品的质量&
　　审计效用的公共性，决定了审计组织并没有追求审计绩效的内在动力，需要公众通过审计治理来加强对审计组织的管理和控制（许百军，2008）。由于审计监督涉及复杂的公共责任与利益关系，要实现审计客观公正地履行职责，需要加强审计资源的管理、强化审计信息责任的约束，促进审计机关加强内部质量控制和管理，规范审计信息产品的生产行为，保证审计监督的质量。&
　　我国的审计监督是由审计机关派出审计组，深入被审计单位或由被审计单位报送资料来进行的。在审计的过程中，除了审计组与被审计单位的有关人员以外，其他人员是不能及时了解和掌握审计的实际情况的。即使是审计机关的审计质量控制，也是通过审计人员的情况汇报以及提交的审计资料来进行的。至于审计人员汇报的情况和提供的资料是否真实与全面，审计机关本身缺乏有效的验证手段，由此在审计信息的生产环节便产生了信息不对称的问题。审计信息不对称，是包括审计机关质量控制（管理）在内的审计质量约束与成果利用的普遍难题。为了破解这一难题，大多数发达国家的政府审计都实行了严格的审计信息公开制度。例如：美国的立法机构和政府审计部门的审计报告一般都是公开的，任何单位和个人如欲了解对被审计单位的审计情况，都可以向审计机构索取审计报告（郑力，1995）。&
　　我国没有建立和实行真正意义的审计信息公开制度，审计法第三十六条只是对审计结果公告做出了规定：“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。”关于审计机关对审计结果的公告，《审计署审计结果公告实行办法》（审法发[2002]49号）规定：中央预算执行情况和其他财政收支的审计结果需要公告的，必须经过国务院批准同意；向国务院呈报的重要审计事项的审计结果需要公告的，也要向国务院说明，国务院在一定期限内无不同意见的，才能公告；其他审计结果公告明确由审计署审批决定。由此可见，尽管宪法明确了审计机关是独立行使审计监督权的主体，但从审计结果公告制度来看，却没有审计信息披露的完全自主权，重要审计事项的公告须由政府审批或同意。从审计结果公告的实际情况来看，审计署从2003年开始向社会公布审计结果，并逐年增加公布的数量。但公告的内容基本限于预算执行审计、专项资金审计（调查）、金融审计、国有企业审计，2012年以来新增加了办结的违法违纪案件和事项处理情况，令人关注的经济责任审计结果仍没有公告。&与审计署相比，地方审计机关的审计结果公告虽然也有所推进，但面临的问题更多，进展缓慢。&
　　审计信息公开的程度低，导致了审计机关不能建立和形成完善的审计质量控制机制，影响了审计信息产品的质量，制约着审计成果利用的效率与效果，这种情况越到基层审计机关就越严重。审计信息公开是审计信息责任约束最基础的制度安排，对于审计人员在执业中保持基本的职业谨慎态度、审计机关质量控制机制实质性作用的发挥，审计人员的职业化建设等各个方面都产生重要的影响。&
　　1.审计信息公开与审计人员的职业谨慎态度&
　　审计任务是由审计人员来完成的，审计人员除了具备审计的基本技能和经验外，能否保持审计职业谨慎态度是决定审计质量的重要因素。审计职业谨慎态度包括以下几个部分:(1)将主要精力放在需要作出定论的事项上;(2)在形成和表达判断时采取公正的立场;(3)判断不能脱离证据,而取得证据必须合理、合法（莫茨、夏拉夫，1990）。我国审计监督的目标主要是对被审计者履行受托经济责任的情况进行监督、评价和鉴证，被审计者会本能地产生粉饰自己业绩或掩盖问题的“要求”，并由此而采取各种手段，甚至贿赂审计人员，从而影响审计人员的审计态度。面对影响，审计人员是否投入应有的精力，判断审计事项态度是否公正，得出的结论是否客观不仅仅取决于审计准则和审计职业规范的要求，更主要的是取决于对信息责任约束力的判断，即：出现错误或舞弊被追究责任的可能性和严重性。如果审计错误或舞弊被追究责任的可能性大，处分重，那么审计人员就会保持相应的职业谨慎态度，被审计者的“要求”就不会轻易被审计人员所接受，审计质量就会得到有效的保证；否则，审计人员就无法保持必要的职业谨慎态度，接受被审计者“要求”的可能性就会增大，审计质量的保证度就会降低。&
　　审计的职业谨慎态度是审计人员在审计的过程中，对审计风险的本能反应。要使审计人员保持必要的审计职业谨慎态度，必须增强审计的信息责任约束。审计信息公开由于任何单位和个人都能了解和看到审计报告，一方面给知情人验证审计质量提供了依据；同时也方便公众了解有关被审计单位的审计情况，所以是增强审计信息责任约束、满足审计信息需求最基本的制度安排。&
　　2.&审计信息公开与审计机关的审计质量控制&
　　审计监督是一种组织行为，审计机关负有审计质量管理和控制的责任。审计产品与其他产品一样，质量控制是以明确的质量标准与对称的生产信息为条件的。其中，审计的质量标准就是国家审计准则及其配套的业务指南体系；而审计生产信息由于审计机关的质量控制（审理）人员不可能全程参与审计，审理只能以审计组的情况汇报和上传的资料为主要依据。如果审计信息不公开，审计组若隐瞒审计信息，审理人员也是无能为力的；而审计机关的审计质量控制如果缺乏基本的审计生产信息条件，也无法对审计质量进行实质性的控制。&
　　审计信息公开，参加审计的人员基于审计结果的信息责任约束，一方面会以严谨的职业谨慎态度从生产的整个过程保证审计质量；同时，也会如实地向审计机关汇报审计情况，提交审计资料，接受审计质量检查（审理），从而使审计机关的审计质量控制解除了对审计组审计信息的依赖，能够实现审计质量的有效控制。&
　　3.&审计信息公开与审计队伍的职业化建设&
　　审计本来是技术含量比较高的职业，审计人员没有一定的专业基础和实践能力是无法适应审计工作要求的。但在我国的地方审计机关，尤其是市县级基层审计机关，长期以来充斥着不少数量的非审计专业人员，包括审计机关的负责人。究其根源，除了审计法对审计人员的要求以及审计机关负责人任免的规定没有得到落实以外，根本的原因是审计工作缺乏审计信息责任的硬性约束。这样，审计人员无论业务能力如何，都能在工作上马马虎虎过关，这一方面会诱导非审计专业人员充斥到审计队伍中来；另一方面也削弱了审计人员钻研审计业务的积极性，严重阻碍着审计的职业化进程，影响着审计的工作质量。&
　　对于审计而言，审计信息公开意味着审计结果接受了社会的评议与质量的检验，促使审计机关必须建立和实行严格的审计人员职业化管理制度。首先，要明确审计机关负责人的审计业务管理职责，强化其任免条件和法律程序，以保证审计机关负责人的管理能力和素质；其次，提高审计人员进入审计机关的“门槛”，把住审计人员的入口关；第三，加强在职人员的业务培训、并要求其通过职业化考试，不具备职业资格的人员不能承担审计任务；第四，按照审计的职业化特点改革审计人员的薪酬奖惩制度，使审计人员的能力、贡献与获得的薪酬相匹配，从而真正调动审计人员审计工作的积极性，防止职业腐败。&
　　三、落实审计成果运用的法律责任，促进审计成果的充分有效利用&
　　审计成果利用体现的是国家权力机关与社会公众维护公共利益的目标要求，无论是审计机关做出的审计决定，还是将问题移交给有关部门处理，其本质都是代理行使公共权力的行为（以下简称“代理权力”）。为了规范审计以及有关部门代理权力的行为，在提高审计透明度的基础上，需要落实审计成果利用的法律责任。&
　　1.审计信息公开与审计机关的审计成果利用&
　　我国审计机关对审计成果的利用，主要是指通过审定审计组提交的审计报告与相应的审计资料，在法定的职责权限内做出处理处罚、移送有关部门处理的决定，提出审计意见和建议等。在这里，审计机关不仅仅是梳理审计信息，完成和提交审计报告，而且还包括对审计结果的利用。如前所述，被审计者出于粉饰业绩或掩盖问题的“要求”，会对审计组直至审计机关的领导施加影响。审计机关的领导面对这种情况也要进行利弊因素的权衡。但无论利弊因素多么复杂，审计信息责任约束仍然是其考虑的主要因素。如果审计信息公开，审计机关出现的错误或舞弊就有可能被发现，作出决定的领导被追究责任的可能性就大。因此审计信息公开会促使审计机关的领导保持高度的职业谨慎态度，进而实现审计机关有效的利用审计成果，出具高质量的审计报告、作出正确的审计处理决定。&
　　2.审计信息公开与政府部门对审计成果的利用&
　　我国审计工作的双重领导体制，尤其是地方政府对同级审计机关的人财物的管理权，决定了地方政府具有对本地区审计工作的绝对领导权。审计法明确的审计机关独立行使审计监督权的规定往往得不到有效的落实，同时审计法也没有具体地规定地方政府如何行使对审计的领导权。在这种情况下，地方政府对审计领导权的行使程度和方法，主要取决于行政首长个人的认知、偏好和习惯。地方审计机关的审计对地方政府来说，等于是用自己的刀削自己的把，地方政府行政首长几乎不会被动地应用审计结果，对重要的审计事项往往会主动的运用领导权来施加影响，甚至会限制审计的监督权，使审计机关的独立性受到影响。另外，绝大多数行政首长缺乏对审计基本知识的了解，不具有领导审计工作的能力，从而不可避免地产生官僚主义。&
　　在审计信息不公开或公开程度比较低的情况下，地方行政首长的官僚主义往往能够被审计机关所“接受”，因为对审计问题如何处理没有外部信息责任的约束，审计风险相对比较小。审计信息的公开，除了涉及国家机密和商业秘密以外的所有审计信息都必须公开，行政首长也会基于审计结果的信息责任约束，一方面能够自觉地克服官僚主义，另一方面也会审慎地对待审计问题的整改，积极提高政府的管理水平。&
　　3.审计信息公开与公共权力监督管理部门审计成果的利用&
　　我国审计机关具有一定的成果利用权。审计发现的问题，归根结底是对公共权力行使中的问题行为进行揭示、反映和处理。对于超出审计职责权限的问题，例如：审计发现的有关单位或个人涉嫌经济犯罪、违反党纪政纪需要追究责任的案件，要移交给司法机关与纪检监察机关处理；发现的违反规划法、招投标法、建设和施工管理法规等的事件，要向相应的行业主管部门移送，这是实现审计成果有效利用的基本途径和表现形式。&
　　我国地方的公共权力监督管理部门由纪检监察、组织、编办、劳动人事、国资委、农委等部门组成。现实的情况是，这些部门按照各自的职责自成一体，彼此之间的有机联系不够，发挥监督管理的合力不够。在审计信息不公开或公开程度不高的情况下，一方面审计机关尤其是地方基层的审计机关，受地方政府的影响与审计信息责任意识差的决定，对于审计发现的问题往往是该移送的不移送；另一方面是各监督管理部门从本部门、本单位的利益出发，不愿意更多地揭露问题和处理问题。要实现审计成果的充分有效利用，在审计信息公开的基础上，首先需要明确各个部门的职责，明确审计成果利用的法律责任；其次，要围绕审计成果的利用建立部门之间的协调机制，例如，经济责任审计联席会议或领导小组制度；再次，要将审计机关移送事项纳入审计结果公开的范围，并要求各个部门公开审计移送事项的查处结果，从而使审计成果的所有利用行为均受到信息责任的约束。&
　　四、完善我国审计信息公开制度的政策建议&
　　我国公告审计结果仅仅是审计信息公开制度的一个方面,一个完整的政府审计信息公开制度包括公开信息的范围、公开信息的渠道以及实现这一机制应采取的措施（班东启，2007）。有效的审计信息责任约束是提高审计质量、保证审计成果得到有效利用的基本信息条件。因此，完善审计信息公开制度，对于全面提高我国审计绩效水平具有十分重要的意义。&
　　1.转变传统观念、完善审计信息公开制度，满足社会对审计信息的需求&
　　审计机关的审计信息产权属于社会公众与国家权力机关，审计机关的职责在于严谨审慎的履行受托信息责任，及时的、保质保量的向社会提供审计信息产品。在这里，审计信息公开不仅仅是审计机关的权力，更是应负的信息责任，除了涉及国家机密、商业秘密的所有审计信息都应当及时通过特定的渠道向社会公开。因此，我国需要从制度和观念上进行深刻的变革,废止各种不适应市场经济与信息社会要求的陈旧规定,打破各种阻碍政府审计信息自由流动的实际障碍（班东启，2007），建立和完善审计信息公开制度，规范审计信息公开的内容、公开的程序、公开的范围、公开的时间，应当以审计信息公告为基本的公开形式，公开的途径应当包括审计出版物、电视和报纸等传统媒体和网络等现代媒体，满足社会对审计信息的需求。&
　　2.建立审计成果利用的信息公开与反馈制度，确保审计成果的充分有效利用&
　　审计成果利用的本质是审计以及有关部门代理权力的行为，这种权力行使的结果是否符合社会公共利益的目标要求，更需要接受社会公众的评议和监督检查。因此，凡是审计机关移交的需要有关部门进一步查明和处理的审计成果利用事项，都需要将查明的情况和结果及时反馈给审计机关并向社会公开，从而为社会评议和监督审计成果的利用准备信息条件。&
　　3.合理界定审计信息公开的保密责任，保证审计的透明度&
　　社会公众能够及时、充分地从政府审计机关获取政府审计工作进展及审计最终结果信息，即为政府审计透明度（程莹、欧阳华生，2010）。与审计应公开的信息相对应的是审计的保密信息。所谓审计的保密信息是指审计过程接触或产生的一些信息如被不应当知晓的人所知晓，会对公共利益、市场秩序造成损害性后果的信息，这类信息不得公布。在审计的实际工作中，什么信息涉及“国家秘密”和“商业秘密”，通过什么机构和程序来确定，是关系审计信息公开范围的重要问题。为了确保审计的透明度，防止随意扩大国家秘密和商业秘密的审计信息范围，应通过法规严格界定审计保密的范围，最大限度地保证公民的知情权，提高审计工作的整体透明度。&
　　主要参考文献：&
　　1.程莹，欧阳华生.2010.政府审计透明度评价体系构建与国际比较[J].《审计研究》(3)：15-21.&
　　2.许百军.2008.审计绩效、审计治理结构与对政府审计制度效率的比较因素分析[J].《审计研究》（2）：26-32&
　　3.班东启.2007.论政府审计信息公开制度[J].《审计研究》（4）：28-32&
　　4.郑力.1995.世界各国政府审计[M].北京：中国审计出版社.&
　　5.(美)R·K·莫茨,(埃)H·A·夏拉夫.文硕,等译. 1990.审计理论结构[M].北京:中国商业出版社.&《审计学》教案_伤城文章网
《审计学》教案
课程名称： 课程代码： 开课系（部） ： 制定人： 审核人： 制定时间：《审计学》会计系 幸谅2007 年 5 月广东金融学院教务处 制1一、课程简介 课程类别：专业必修课 授课对象：本科层次会计专业（含审计方向） 、财务管理专业、 学时与学分：54 学时 使用教材：秦荣生， 《审计学》 ，中国人民大学出版社，2006 年 参考教材：1、中国注册会计师考试委员会， 《审计》 ，中国经济出版社，2007 年 2、吕先锫， 《审计学》 ，西南财经大学出版社，2006 年二、教学目的与教学要求： 本课程以注册会计师审计为主线，兼顾国家审计；以会计报表审计为重点，兼顾验资等 其他鉴证业务；以内部控制制度审计为基础，详细介绍控制测试和实质性测试；以审计风险 和审计目标为导向，全面介绍注册会计师审计的基本知识和基本技能。通过学习，要求学生 掌握审计基本理论和方法，并能做到理论联系实际，掌握审计操作的具体实务。2第 1 次课3 学时本次课教学重点： 西方注册会计师审计三个典型阶段和特点以及中国注册会计师审计的演进 与发展；第二节阐述什么是注册会计师审计，审计的目的和审计对象；第三节比较注册会计 师审计与政府审计、内部审计的关系。 本次课教学难点： 注册会计师审计的一般目标。 本次课教学内容：第一章总论一、内容简述第一章属于审计基础知识，虽然是非重点章节，却是全书的一个基础，而且本章的知识 点有的还与审计报告一章内容相关联， 需要认真掌握。 在注册会计师考试中本章考题以客观 题形式出现，分值在 1.5 分左右。其内容共分三节，第一节主要介绍西方注册会计师审计三 个典型阶段和特点以及中国注册会计师审计的演进与发展； 第二节阐述什么是注册会计师审 计，审计的目的和审计对象；第三节比较注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。 本章涉及《独立审计具体准则第 22 号――考虑内部审计工作》有关条款。 本章重难点之一是注册会计师审计的一般目的； 之二是注册会计师审计与内部审计的关 系。 （一）注册会计师审计概念（重点理解） 注册会计师审计又叫独立审计。根据《独立审计基本准则》第二条： “所谓独立审计， 是指注册会计师依法接受委托， 对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表 审计意见。 ” 这个概念要求彻底记住同时还要彻底理解。具体说明如下： （1） “依法”是依据《注册会计师法》和独立审计准则； （2） “注册会计师依法接受委托”实际是注册会计师代表会计师事务所接受委托，注册 会计师个人不能承接业务。 （3）审计对象是“被审计单位的会计报表及其相关资料”“被审计单位”是审计的客 ， 体， “会计报表及其相关资料”是审计的内容，也是被审计单位经济活动的信息载体。 （4）独立审计的中心环节是审查，独立审计的实质是超然独立。 （5） “发表审计意见”是独立审计的目的。但是今天理解这六个字的含义时要注意的是 注册会计师对“会计报表及其相关资料” 能够发表的“审计意见”只有三种， 即无保留意见、 保留意见和否定意见。原来准则中所说的“拒绝表示意见”虽然已改成了“无法表示意见” ， 但“无法表示意见”本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序， 未收集到充分适当的审计证据，不能对会计报表是否合法、是否公允表示意见。 在《独立审计具体准则第 7 号――审计报告》 （2003 年 7 月 1 日修订）中的第十六条是 这样陈述的“注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告： （一）无保留3意见； （二）保留意见； （三）否定意见； （四）无法表示意见。 ”请注意细节问题，过去是说 “四种不同审计意见” ，而修订后的审计报告准则陈述为“四种类型的审计报告” 。再请大家 关注 2004 年简答题第 2 小题的“要求”中是这样表述的： “假定上述情况对各被审计单位 2003 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 A 注册会计师提出的审 计处理建议（如有） 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断 A 注册会计师应对 2003 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 ”因此，教 材中对独立审计（原文来自《独立审计基本准则》第二条） “发表审计意见”要理解为“发 表意见或无法发表意见” 。注册会计师能发表的意见有三种，外加一种是“无法表示意见” 一共构成四种审计报告类型，而不是笼统地说成是四种审计意见。 （二）审计目的（重点掌握） 审计目的是指审计所要达到的目标和要求， 是审计工作的指南。 审计的目的包括一般目 的和特殊目的。对于这个考点，应依次理解下列问题： 1、一般目的和特殊目的的审计对象 （1）一般目的审计的对象是指年度会计报表。 （2）特殊目的审计的对象是指年度会计报表以外的其他特定事项。 2、合法性 （1）合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定。 （2）不合法表面上是指被审计单位会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会 计制度，实质上就是“审计差异” ，而且“审计差异”内容按是否需要调整账户记录分为核 算误差和重分类误差。 3、相关会计制度 相关会计制度具体指《企业会计制度》《金融企业会计制度》等。 、 4、公允性 “公允” 是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允， 反映了被审计单位的财务 状况，经营成果和现金流量。 “公允反映”是指被会计报表的编制符合下列条件： （1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计 制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况； （2）影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表达和披露； （3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总； （4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。 【注意】考试主要是考查不合法，不公允的情形。 5、审计意见的作用4注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度， 从 而做出相关的判断或决策。具体来说： （1）注册会计师不确定已审计会计报表的可靠程度，注册会计师只是对会计报表发表 “审计意见” ，会计报表使用人根据“审计意见”自己进行判断，自己确定已审计会计报表 的可靠程度。 （2）审计意见只能合理保证可靠程度，不能绝对保证。因为注册会计师不可能查出会 计报表中所有的错报，只能查出重大的错报。 （重大与否根据第七章第二节的重要性原则来 确定） （3） “审计意见”只对已审计会计报表可靠程度作合理保证，不能合理保证企业未来的 持续经营能力，经营效率和效果。 6、一般目的和特殊目的相同点和不同点 相同点在于都是注册会计师依据独立审计准则进行审计， 都要对所审计的对象发表审计 意见，并且审计意见一般也包括合法性和公允性。 不同点在于审计意见所表达的对象不同， 一般目的是对年度会计报表发表意见， 特殊目 的是对除年报以外的特定事项发表意见。 （三）审计对象（一般了解） 注册会计师不论是执行一般目的审计还是特殊目的审计， 审计对象是被审计单位的经济 活动。由于是事后审计，这些经济活动已成为“过去时” ，因此注册会计师更多地是根据反 映这些经济活动的信息载体即会计资料及其相关资料包括内部会计控制规范来进行的。 经济活动及其信息载体的会计资料及其相关资料就是审计对象。 （四）注册会计师审计与政府审计的关系。 （了解） （五）注册会计师审计与内部审计的关系（重点掌握） 1、注册会计师审计中要不要了解被审计单位的内部审计工作？ 注册会计师必须了解被审计单位内部审计工作。根据《独立审计具体准则第 22 号―― 考虑内部审计工作》的第七条： “注册会计师应当充分了解内部审计工作，以利于制定合理 的审计计划，确定有效的审计方法。 ” 2、注册会计师审计为什么要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果？ （1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计主要是对各项经营管理 活动是否达到预定目标， 是否遵循了单位的规章制度等进行监督， 属于单位内部控制的一个 组成部分。注册会计师审计要对内部控制进行测评就须了解其内部审计的设置和执行情况。 （2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性。 （3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 3、注册会计师在决定利用内部审计结果要考虑哪些因素 内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分， 注册会计师应当考虑以下五个方面的5因素确定是否利用内部审计工作结果： （1）内部审计人员的独立性； （2）内部审计人员的经验和能力； （3）内部审计程序的性质、时间和范围； （4）内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性； （5）管理当局对内部审计工作的重视程度。 4、CPA 审计在控制测试中利用内部审计人员工作 教学组织： 1、课堂讲授为主 （80 分钟） 2、教师组织学生讨论 （40 分钟） 作业布置： 例1： （2002年单选题）注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( A.审计的方式不同 C.审计的独立性不同 【答案】D B.审计的性质不同 D.审计的依据不同)。例2：（2002年多选题）在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单 位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（ A．会计处理方法的选用前后各期保持一致 B．经税务主管部门批准变更会计处理方法 C．依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露 D．为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披 露【答案】A、C、D）例3、（2000年多项选择题）注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单 位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率 【答案】B、C、D 例 4：（2002 年判断题）由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且 可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见 都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（ ） )。6【答案】√ 例 5：审计的一般目的和特殊目的一般均包括对审计对象的合法性和公允性发表审计意 见。（ ）【答案】√练习题 （一）单项选择题 1．下列提法中，表述正确的是（ ） 。 A．政府审计是独立性最强的一种审计 B．会计报表的合法性是报表使用者最为关心的 C．注册会计师应合理保证会计报表的可靠程度 D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性 2．审计的对象，可以高度概括为被审计单位的( )。 A.经济活动 B.管理活动 C.财务收支 D.经营活动 3．一般目的审计和特殊目的审计的区别在于( )不同。 A.审计标准 B.审计目的 C.审计主体 D.审计对象 4．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度， 这意味着( )。 A.注册会计师应当保证已审会计报表的可靠程度 B.注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度 C.不应由注册会计师保证已审会计报表的可靠程度 D.会计报表使用人应合理保证已审会计报表的可靠程度 5．独立审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的( )进行审计并发表审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动及反映经济活动的会计资料 C.会计报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量 6．下述提法不正确的有( )。 A.独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B.独立审计的审计对象可概括为被审计单位的经济活动 C.独立审计、 政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系。 其中， 政府审计处于主导地位 D.独立审计具有独立、客观、公正的特点 （二）多项选择题 1．根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发 表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ ）。 A. 会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量7D．会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量 2.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（ ）： A．注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的会计报 表进行审计并发表审计意见 B．注册会计师审计的独立体现为双向独立 C．注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务 D．注册会计师在执行审计工作时可以考虑利用内部审计的工作成果 3.一般目的的审计意见包括( )。 A.合法性 B.公允性 C.合理性 D.一贯性 4.在关于会计报表可靠性的下列论断中，你认可的是( )。 A.被审计单位作为会计报表的编制者，理应为会计报表的可靠性负责 B.企业各方利害关系人作为会计报表使用者，关心会计报表的可靠性 C.注册会计师作为审计人员，要审查会计报表的可靠性 D.注册会计师的审计意见应当合理保证会计报表的可靠性 5. 注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位的会计报表( )。 A.符合《企业会计准则》的规定 B.符合我国各种法律法规制度的规定 C.符合相关会计制度的规定 D.符合相关的财务会计法规的规定 6.关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，不正确的是( )。 A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料 B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致 D.二者在审计标准基本一致 （三）判断题 1．由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进 行审计时，可以了解其内部审计情况，以决定是否利用其工作成果。 （ ） 2.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的合法性、 公允性发表审计意见。 ) ( 3. 注册会计师的审计意见应保证已审计会计报表的可靠程度， 从而使会计报表使用者 据此做出各种决策。( ) 4．注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，能 真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( ) 5．注册会计师在编制审计计划时，如内部审计工作与会计报表审计的特定方面相关， 注册会计师应当对其进行初步评估以确定是否可能利用内部审计工作。（ ） 6．注册会计师应当充分了解内部审计工作，以利于制定合理的审计计划，确定有效的 审计方法。（ ） 本次课推荐和参考文献 1、中国注册会计师协会， 《审计》 ，经济科学出版社，2007 年 课后自我总结分析：8第 2 次课时 第二章3 学时审计种类、方法与程序本次教学重点：本章教学重点是审计种类、方法。 本次教学难点：审计方法。 具体教学内容 第一节 审计种类一 、按照审计主体的分类 (一) 按照不同的审计主体所实施的审计,审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会 审计。 1. 国家审计 国家审计一般是指国家组织和实施的审计,确切地讲是国家专设的审计机关所进行的审 计。 我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅(局)所组织和实施的审计,均属 于国家审计。我国国家审计机关代表政府实行审计监督,依法独立行使审计监督权。审计署 有权对中央预算执行情况进行审计监督,地方各级审计机关有权对本级预算执行情况进行审 计监督;审计署对中央银行的财务收支进行审计监督,审计机关对国有金融机构的资产、 负债、 损益,对国有资产占控股地位或者主导地位的企业,对国家建设项目预算的执行情况和决算, 对社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支,对国际组织相外国政 府援助、贷款项目的财务收支,有权进行审计监督;审计机关还有权对与国家财政收支有关的 特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。国家审计机关还有要求报送资料权, 监督检查权,调查取证权,建议纠正有关规定权,向有关部门通报或向社会公布审计结果权,经 济处理权、处罚权,建议给予有关责任人员行政处分权以及一些行政强制措施权等。同时,国 家 审计机关还可以进行授权审计和委托审计。 2. 部门和单位审计 是指由本部门和本单位内部专职的审计组织,对系统内和单位内所实施的审计。该种审 计属于内部审计,其审计组织独立于 财会部门之外,直接接受本部门本单位最高负责人领导, 并向他报告工作。部门和单位审计主要目的是查错防弊,改善经营,以提高管理素质和提高工 作效率及经济效益。部门和单位审计所涉及的范围广泛,其审计方式也较为灵活,一般是根据 本部门和本单位经营管理的需要而定。该种审计又可以进一步分为部门审计和单位审计。 部门审计,是指由政府部门或企业主管部门的审计机构或专职审计人员,对本部门及其所 属单位的财政收支及经济活动所进行的审计监督。部门审计的主要任务,是在贯彻执行国家 审计机关和上级主管部门规定的任务的前提下,依照本部门工作需要,监督国家的方针、 政策、 法律、法规及本部门制度规定的贯彻执行;定期或不定期地组织对财政收支及经济核算质量 的审计,籍以维护财经法纪,提高核算质量和健全规章制度;经常性地开展经济效益审计,组织 经验交流,总结教训,以促进本系统经济效益的提高;针对管理中出现的带普遍性的倾向性问 题,进行行业同步审计,并根据审出的问题进行综合研究,提出改进措施;正确组织和引导所属 单位的内部审计工作。部门审计具有行业性强、针对性强以及灵活、及时的特征。例如,部 门审计可以根据本系统的特点和需要,组织同步审计、相互审计、对口审计、重点或专项审 计,能及时地了解系统的经营状况,并能根据需要和可能采取必要的措施,纠正错误、改善经 营。 单位审计是由企事业单位内部设置的审计机构或专职审计人员, 对本单位范围的经济活 动 所进行的审计。93. 社会审计 是指由社会注册会计师所进行的独立审计。 我国社会审计组织主要是会计师事务所。 会 计师事务所主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的财务审计和管 理咨询业务;接受国家审计机关、政府其他部门、企业主管部门和企事业单位的委托,办理经 济案件鉴定、纳税申报、资本验证、可行性方案研究、解散清理以及财务收支、经济效益、 经济责任等方面审计。 (二) 按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计又可分为内部审计和外部审计。 1.内部审计 是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支 真实、合法、效益的活动。我国国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企 事业组织,以及法律、法规、规章规定的其他单位,依法实行内部审计制度,以加强内部管理和 监督,遵守国家财经法规,促进廉政建设,维护单位合法权益,改善经营管理,提高经济效益。(详 见部门和单位审计。) 根据新修订的《会计法》第 37 条规定,会计机构内部建立稽核制度。稽核是稽查和复核 的简称。它由专职或兼职的会计人员承担会计稽核工作,对会计机构本身会计核算工作进行 一种自我检查或审核,其目的在于防止会计核算工作中所出现的差错和有关人员的舞弊。稽 核工作的主要内容包括稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限; 审核会计 凭证和复核会计 账簿、会计报表的方法。稽核工作可分为全面稽核和重点稽核,事前审核和 事后复核,日常稽核和临时稽核。会计稽核制度不同于单位的内部审计制度,单位审计制度是 由在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 2. 外部审计 是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业 务会计师事务所接受委托进行的审计。 由于这种审计是由本部门、 本单位以外的审计组织以 第三者身份独立进行的,所以具有公证、客观、不偏不倚的可能,因而具有公证的作用。我国 财政、银行、税务部门为了做好其本职工作,而对其管辖区各单位的业务(如税利上缴和信贷 资金使用情况等)所进行的检查,不属于审计,更谈不上是外部审计,而只是经济监督中的财政 监督、税务监督和信贷监督。企业主管部门的审计机构对所属单位进行审计,从形式上看是 外部审计人员所进行的审计,但从行业系统上看,仍然属于内部审计。因为主管部门和所属企 业总是有经济利益上的联系。外部审计虽然能不受干扰地进行彻底审查,具有较大的强制性, 但不够及时,在大多数情况下均属于事后审计。 内部审计和外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部 审计具有预防性、 经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅助和补充作用;而外 部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。 由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位 不同,它们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。 二 按照审计客体的分类 按照审计的目的和内容,审计可分为财政财务审计和经济效益审计。 1. 财政财务审计 财政财务审计,也称为传统审计,在西方国家叫做财务审计或依法审计。它是指对审计单 位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。财政财务审计 的主要内容是财政财务收支活动, 目的是审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、 财经法令和财务会计制度、 会计原则,是否按照经济规律办事,借以纠正错误,防止弊病,并根据 审计结果,提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。财政财务审计不仅要审核 检查被审计单位的会计资料,而且要审核检查被审计单位的各项资金及其运动。财政财务审 计,按照它的对象不同,又可分为财政预算审计、财政决算审计和财务收支审计。财政预算审10计,主要是指对财政预算编制、预算收入与支出的执行情况以及组织平衡所进行的审计;财政 决算审计,主要是指对年终财政收入决算、支出决算、财政结余、预算外资金所进行的审计; 财务收支审计,是指对企事业单位的财务收支活动所进行的审计。西方财务审计,随着社会经 济形势的变化,根据法律的规定和投资者、经营者的需要,先后曾以详细审计、资产负债表审 计和财务报表审计等三种不同形式出现。 财经法纪审计,是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审 计。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等 所进行的审计,均属于财经法纪审计。财经法纪审计的重点则审查和揭露各种舞弊、侵占社 会主义资财的事项,审查和揭露使国家和集体时产造成重大损失浪费的各种失职渎职行为。 其主要目的,是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况,揭露违 法乱纪现象。其任务是审查被审计单位贯彻执行财经法纪情况及存在问题,彻底查明各种违 法乱纪案件,并根据审计结果,提出处理建议和改进财政、财务管理的意见。财政财务审计和 财经法纪审计是我国国家审计机关主要的审计目标。 财经法纪审计既可以单列一类,也可以认为是财政财务审计的一个特殊类别。因为进行 财经法纪审计要涉及到财务问题,同而进行财务审计又必然地要涉及到法纪问题。一般是在 财务审计中对案情比较重大的违反法纪事件专门立案审查,这样有助于集中精力,查明要害问 题,同时也有利于进行专案处理,追究经济责任。我国的财经法纪审计类同于国外的弊端审计 和法规审计。弊端审计,是指以检查、鉴定被审计单位或个人是否有弊端行为为目的的一项 专门审计;法规审计,即指法令、规章审计,它的目的是要确定政府工作人员是否遵守法令、执 行政策、 方针和规章制度。 法规审计,在 18 世纪的政府审计中已经开始使用,现在它经常与效 率、效益审计结合在一起,用来检查政府部门各单位的工作成果。 2.经济效益审计 经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容,以促进经济效益提高为 目的所实施的审计。 经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济 效果或效率,它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审 查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。经济效 益审计,不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内 容。根据我国国情的需要,实施效益审计,有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各 级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作,加强内部控制,实现最 佳管理;有利于改善社会主义经济各方面的关系,维护正常的经济秩序;同时也利于提高财务 审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。 我国的经济效益审计,类同于国外的绩效审计或&三 E&审计,包括了经营审计和管理审计 部分内容。&三 E&审计,是指经济性审计、效率性审计和效果审计。对财务支出是否节约或浪 费所进行的审计,为经济性审计。所谓经济性,是指以最低的支出和耗费开展经营活动,尽量节 约,避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法 情况。效率性审计,主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计,借以评价 成本与盈利的情况,判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是:判明被 审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因;检查是否遵守有关 提高效率的法规等。效率审计,最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的 有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以 价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行的 审计,即审查产出是否达到了预期的效果,是否获得了理想的效益。效果性审计也称经营审计 或经济效果审计。经营审计一般称为业务经营审计,是对企业供、产、销等业务经营活动进 行的审核检查,以进一步挖掘潜力,提高经济效益的一种审计。 管理审计,则是审核检查管理能11力和水平,评价管理素质的一种经济效益审计。虽然业务经营审计和管理审计其根本目的是 一致的,甚至不少人认为它们是一回事,实践中无法分别,其实它们有不同的侧重点了业务经 营审计,主要是审查业务经营活动和生产力各要素的利用情况,也即是对企业的物质条件和技 术条件的审查,具有直接性;管理审汁,则主要审查管理组织机构的合理性、 管理机能的有效性, 以促进生产力各要素的有效配合,具有间接性。经营审计一般是由内部审计发展来的,它是业 务审计的扩大化形式;管理审计产生于 20 世纪 30 年代,应用于 60 年代至 70 年代,它是从财务 审计和内部审计发展而来的,其范围和技术更趋于综合性、绩效性与管理性。 财政财务审计和经济效益审计虽然都有联系,但也有明显的区别,而且这种区别不仅仅表 现在审计的具体内容上,还表现在审计的目的、依据、时间、执行者和方法等方面。从财政 财务审计和经济效益审计比较中可以看出:前者的目的在于查明财务收支和经济核算资料的 真实性、 正确性和合理性,进行经济公证,借以确定和解脱经济责任,主要用于查错防弊,以保护 原则为主;后者的目的在于确定经济效益并做出评价,借以寻求提高经济效益的途径,以建设 性原则为主。前者审计以会汁法、财政财务制度、财经法纪和财务活动事实为主要依据;后 者除此外,还要以业务、技术经济效益考核标准和经济活动事实为依据。财政财务审计以事 后审计及定期审计为主;经济效益审计则以事前、事中审计为主,定期审计与经常性审计相结 合。财政财务审计主要由专业审计人员进行,主要使用审查书面资料和证实客观事物的方法; 而经济效益审计,不仅是由专业审计人员进行,还要有工程技术等方面的内行专家参加,同时 还要运用现代管理的一些先进方法。第二节 审计方法和审计程序 具体案例讲解的内容如下：现代审计方法和程序的发展 一、从静态的审计向动态的转变 审计工作要适应瞬息万变的现代社会经济发展变化需要， 就必须从过去静态的审计向动态 的审计转变，使审计监督伴随着经济社会发展的步伐同步合拍地前进。 字串 1 1、在一些重要领域实行全过程审计。经济社会建设与其它领域建设一样，各要素之间 是一个相互关联、相互影响和连续发展的过程。传统审计中，审计人员往往对审计对象某一 具体时段或某一具体事项予以较多的关注， 而对审计对象的全部过程及审计要素之间的联系 往往比较为忽视，从全面的、历史的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济 活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察相对较为薄弱，如对部门预算审计，浙江一般 只进行部门预算执行情况的审计和对决算草案进行试点审签， 尚未对部门预算编制、 预算执 行和决算三大环节进行全过程审计。如何探索全过程审计，近年来，浙江省各级审计机关在 已经一些领域有选择地进行了尝试。 如嵊州在开发区建设中专门设置了跟踪审计办公室。 杭 州在联网审计中选择两个部门进行动态的实时跟踪审计。 上虞把审计监督关口前移到招投标 环节，对标的进行事前审计。嘉兴开始关注政府投资项目各环节的普遍性、倾向性问题，南 湖区从参与区发展计划局组织的国家建设项目初步设计开始介入，使审计监督关口有效前 移。杭州市审计局组织五城区审计机关，提前介入对 713 条背街小巷整治改善工程，紧扣工 程建设资金使用和管理这个重点， 以促进背街小巷工程的建设有序和规范进行、 提高工程建 设资金效益为工作目标， 对整个工程开展全面跟踪审计， 较好地发挥了审计监督与服务作用， 得到市委、市政府领导的充分肯定。 从现代审计发达国家看， 他们十分重视全过程审计。 如德国政府审计部门对预算的审计 贯穿于预算活动的全过程。在预算编制阶段，审计法院参与预算草案的审核，并在议会预算 委员会的讨论会上报告审查结果。在预算执行阶段，审计法院采用抽查、重点审查等方法审12计预算执行情况，及时纠正预算执行中出现的问题。在预算的决算阶段，审计法院对年末报 送的预算科目，逐项进行审计。再如加拿大开展的道路安全审计也是一种全过程审计，政府 审计部门从预防交通事故、 降低事故产生的可能性和严重性入手， 对道路项目建设的全过程， 即规划、设计、施工和服务期进行全方位的安全审核，从而揭示道路发生事故的潜在危险因 素及安全性能。 加拿大政府审计认为， 在项目建设的初步设计阶段进行道路安全审计最重要、 最有效， 在已运营的道路和拟建道路项目建设期的全过程实行安全审计， 在规划或可行性研 究、初步设计、施工图设计、道路通车前期（预开通）和开通服务期（后评估阶段）都有所 侧重地实行审计。 通过道路安全审计可有效地预防交通事故， 降低交通事故数量及其严重程 度，减少道路开通后改建完善和运营管理费用，提升交通安全文化。 2、审计项目前后的连接和跟踪审计。西方发达国家审计没有行政处罚权，主要靠舆论 监督和跟踪审计。 如美国宪法规定审计部门无权对行政机构实施强制性的惩罚， 联邦审计部 门的任务是发现问题，并就解决问题提出建设性的建议。在收到审计的建议后，相关机构有 义务采取有意义的改正行动。 建议一旦提出， 审计就会对这些建议是否以及何时得到采纳进 行密切跟踪。如果有关部门没有采纳，国会将举行听证会或者采取其它措施强制其改正。国 会还有权进一步要求美国司法部对相关行政机构及其负责人提出司法诉讼，最后超过 80% 的建议被相关机构采纳。 这种审计项目前后的连接与跟踪审计， 是动态审计的一种有效形式。 3、审计项目安排实行滚动计划。制定科学合理的动态审计项目计划，是加强审计监督， 提高审计效率和效益的关键环节。 现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划， 而且也非 常重视制定长期和中期审计项目滚动计划， 通过滚动审计， 既从历史的角度查深查明被审计 单位的问题， 分析发展趋势， 提出系统的建设性意见、 建议， 同时也有效地扩大审计覆盖面， 特别是对重点部门、重点资金和政府领导关注、人民群众关心的热点、难点、焦点问题，进 行连续的、动态的跟踪审计监督，确保政府全部资金收支真实、合法和效益。去年，省厅着 手制定三年滚动审计项目计划，虽然是初步的，但是向动态的审计迈出了重要的一步，在项 目编制过程中， 注意年度审计项目计划与下两个年度审计项目计划的衔接， 综合考虑年度审 计项目名称、审计目标、重点内容、审计方式方法、实施时间、所需审计人员数量和工作量 等计划要素， 使年度审计项目计划与中期审计项目计划形成一个统一整体， 把中期审计项目 计划作为年度审计项目计划的延伸，重点反映审计业务发展的脉络和方向。 二、从单位审计向项目审计转变 以推动和完善经济活动为基本目的的项目审计、 专项审计， 是现代政府审计发展的主流， 已越来越被政府重视，并对经济发展起着巨大推动作用。项目审计是现代审计的方法，与传 统审计有着本质的不同。传统审计是以一个经济活动单位（部门）为审计对象，审计一般是 通过对被审计单位会计年度所发生的经济活动为审计内容。 而项目审计直接以经济活动为审 计对象， 以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容， 如对政府投资活动 的审计、专项资金管理和使用的审计等等。这种以经济活动为审计对象的审计活动，组织严 密，程序规范，审计深入细致，有确定的审计目标和确定的测量尺度，按特定的审计对象汇 集各专业人才，能对特定的经济活动实施全面的、深入的、全过程的监控，并随着审计活动 的开展不断向决策部门和项目管理部门反馈信息， 及时矫正偏离状态， 修正和完善计划的缺 陷和不足，全面提高项目运行的效率、效益、效果。这种以向决策和管理部门提供高水准管 理信息的审计活动， 远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的审计能更产生巨大的审计影 响力，这是今后政府审计发展的主流方向。 与单纯审计相比，专项审计调查具有宏观目的性强、作用范围大、工作方式方法灵活等 特点， 是现阶段实现项目审计的有效形式。 运用好专项审计调查手段， 有利于提升审计成果， 提高审计工作的质量和水平，更好地发挥审计监督的作用。尤其是在审计力量普遍不足，各 方面对审计工作的要求不断提高的情况下， 搞好专项审计调查是加强和改进审计工作的重要13途径。审计调查与审计既有联系，又有区别。从方法上看，专项审计调查既可运用传统审计 方法，同时也能运用其他调查方法，它比严格的审计要灵活，又比一般调查具有反映情况真 实准确的特点。从工作对象上看，有些涉及面比较广的宏观政策执行情况，以及各方面比较 敏感、处理起来有难度的问题，采取专项审计调查的方式，有利于摸清情况，提请有关方面 研究解决，效果会更好。随着公共财政体制的建立完善，势必触及部门利益格局，对那些潜 伏着比较敏感、 处理起来有难度的问题， 通过专项审计调查的方式， 可以有效减少审计阻力， 促进审计成果转化，及时高效地为政府及有关部门的宏观决策提供服务。以资金为主线，横 向到边，纵向到底，是湖北省公安县审计局创造并被审计署推广的公安模式，这一模式打破 了以单位、部门作为审计项目的格局，就某一课题、某一领域通过资金运行的走向进行跟踪 审查，运用对比分析的方法找出问题的成因，从制度上、机制上提出解决问题的措施，使审 计成果能够及时转化，发挥了宏观的指导作用。 三、从财务收支审计向公共资金支出审计转变 政府审计从 1983 年恢复以来，审计力量不断壮大，审计覆盖面不断扩展。然而，面对 繁杂的经济关系、千千万万个经济实体，虽然审计机关人员不断增多，但审计工作量也在逐 年上升，从上到下普遍有一种疲于奔命、顾及不暇的感觉。追求审计数量的扩展不是现代审 计发展的主流方向，若任其发展下去，势必演变为走马观花式审计，提高审计质量、加大审 计力度也将非常困难。实现传统审计向现代审计转变，就必须缩小政府审计覆盖面，把主要 精力从量大而广的各单位财务收支审计集中到公共资金审计上来。 现实情况也是如此， 随着 浙江国社会主义市场经济的建立和政企分开， 浙江等一些经济先发地区， 政府职能已开始向 公共服务方向转移。因此，政府审计就必须集中到对社会公共资金审计上来，而一般性的单 位财务收支审计和企业审计将逐步交由社会审计和内部审计去完成， 审计机关实施对社会审 计和国有企业内部审计的综合监督。这样，才能更好地加强对社会公共资金的监督，才能更 好地为政府的宏观管理服务。 按照由收支审计并重向支出审计为主转变的要求， 审计中重点 关注预算的编制和执行、支出的真实完整性、支出审批控制、支出结构和支出比例变化的合 理性， 对超预算无预算支出和异常增减的支出项目作重点审计， 对一级预算单位和二三预算 单位进行对比调查。 审计的重点要转向全方位关注预算内外所有财政性资金， 关注财政性资 金支出的方向，关注各部门的预算管理，关注专项资金的合理分配、有效使用，关注财政投 资的绩效，以促进财政改革的深入和制度的完善，提高财政资金的管理水平和绩效，规范各 级政府部门的财经管理行为。通过支出审计，揭示预算编制粗放和执行随意的危害，从以往 基本用行政事业单位财务规则和会计制度为评价依据，转到从《预算法》及其实施条例的角 度予以衡量和定性，提高预算执行审计质量。 审计跟着公共资金走是现代审计的一个发展趋势。 如加拿大政府审计只检查公共资金使用的 合法性、合规性和效益性，而并非评价政府的政策和政治。加拿大审计法规定，审计长应负 责对政府帐目进行监督， 并将拨款帐户总额中他认为是未经适当审核的亏绌和他认为不能核 准的支出，向国会报告。换句话说，审计长应保证公共资金的支出不超越规定的范围，并与 国会准许的用途相符。审计长不仅是传统意义上的审查官，而且是公共资金支出的主计长。 德国对公共资金支出的审计也值得浙江借鉴，他们的支出审计主要包括： （1）预算支出计划 的审计。财政部门受政府的委托制定预算草案，政府所属部门将计划草案报财政部之前，将 计划草案送交审计院听取审计咨询建议。财税部门检查政府各部门提出的预算支出计划草 案， 逐项研究审计院提出的咨询意见进行综合平衡， 将各单项预算汇总， 形成政府预算草案。 经政府审核后提交给议会。议会讨论审批预算时，审计院院长参加，并提出咨询建议。 （2） 对预算支出过程的审计，主要是对支出计划的必要性进行检查，有无必要实施这一计划，项 目是否需要这些预算资金，财政部门是否有这些资金来源等，检查组织机构的设置、人员的 配备是否符合要求， 符合效益的原则， 政府机构的设置是否必要， 人员数量是否需要那么多，14办公场地是否需要那么多等，还包括工作是否符合程序，人员工作效率高不高。 （3）对预算 支出结果的检查。 先检查项目计划的所要达到的目标， 再通过对项目整个过程进行全程检查， 年终时再以预期的目标来检查其是否实现，评价是否达到预期的效果。 字串 8 四、从真实合法审计向绩效审计转变 字串 6 绩效审计成为现代审计主流至少有两个方面原因： 其一， 西方市场经济经过 200 多年的 发展，市场经济运行规则趋于完善，财务会计活动日愈规范化， 财务活动中的违纪违规现 象日趋减少，传统合规性财务审计自然减少，因此，不断扩大审计职能作用范围，向绩效审 计延伸，成为审计自身发展的客观要求。其二， 20 世纪 40 年代中期，西方工业国家经济 处于低迷状态，社会矛盾激化，主张全面干预社会经济生活的凯恩斯主义占了上峰，政府在 社会经济生活中的作用与日俱增。 针对市场失灵， 政府通过各种宏观经济政策对其进行调节， 导致公营部门的大批涌现和国家公共资金占用的成倍增加， 经济资源越发满足不了需要。 在 这种严峻的压力下， 人们对公营部门提高支出效益和明确支出经济责任的要求越来越高， 要 求政府对其所管理和使用公共资源强化经济责任的呼声越来越高； 同时， 人们获得政府使用 和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀。 政府审计可以满足这种需要， 以 独立的第三者的身份向公共资源的所有者或其他利害关系人提供客观公证的信息， 绩效审计 便应运而生。浙江等先发地区经济社会发展的现状，促使财政、投资等政府审计发生了深刻 变革。 为适应这种变革， 保障与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的建立和完善， 确保公共资金合法、高效运转，促进提高投资绩效，政府审计必须强化对公共资金流转过程 与使用效果和投资的监督与评价，政府绩效审计恰恰包含上述内容。 政府绩效审计涉及面广、 难度较大， 审计的方式方法又与传统审计有很大的区别。 当前， 开展绩效审计有一个从无到有、从小到大、步步为营、稳步推进，摸着石头过河的过程。首 要要搞好试点，积累经验。在公共财政、投资、专项资金等重点领域、重点部门和资金投入 大、政策性强、社会关注焦点，以及行政管理、国家安全、政权建设等政府运转和维护国家 利益领域，科技教育、环境保护、公共卫生等社会公益事业领域，社会保障、民政等国家救 济领域，大型基础设施建设、宏观经济调控等弥补市场缺陷领域，选择一些典型行业、单位 或项目进行试点绩效审计。特别是在国家投资建设领域，进行绩效审计更为紧迫。近些年， 投资绩效不高十分普遍，一些地方领导搞的政绩工程、形象工程已造成巨大浪费。通过对政 府投资的基础设施、环保、公共服务设施等进行绩效审计，不仅能有效提高政府资金使用效 果，而且能为全面推进绩效审计摸索路子、积累经验。 字串 6 五、从挖掘内部资源向整合内外资源转变 政府审计点多面宽，涵盖了经济社会所有领域，国家公共资金流向哪里，审计监督就要 延伸到那里。现代审计发展表明，仅仅靠挖掘审计机关内部潜力，是远远不能满足对政府全 部公共资金进行监督的需要， 只要通过科学整合内外审计资源， 才能最大限度发挥政府审计 监督职能作用。 这也是传统审计向现代审计转变的一项重要任务。 整合内外审计资源主要有 以下五个途径： 一是利用社会审计和内部审计力量。在法律规定未作改变、审计机关和社会审计组织、 内部审计组织对企业审计并行的情况下， 面对众多而难以全面审计的国有企业， 审计机关应 充分利用社会审计、内部审计的力量，在对重点企业进行审计的同时，可把一般性企业真实 性审计交由社会审计组织和内部审计组织完成， 审计机关在他们审计的基础上侧重于对合法 性、效益性的审计，以减少审计工作量和降低成本。加拿大国家注册审计师协会已制定国家 审计、内部审计和民间审计通用的审计准则、审计标准，使利用社会审计和内部审计力量进 行国家审计有了法律依据和规范， 同时建立各级审计专家数据库， 以国家审计的名义组织社 会审计和内部审计人员实施审计。 二是审计资料共享。把分散的、零星的、少数部门和个人享有的审计资料集中管理、集15中使用，能极大地提高审计质量和审计效率。一要建立审计对象数据库，记载审计对象的组 织架构、内部管理系统、经费运行情况以及历年审计事项摘要等；二要建立财政资金基金数 据库，包括财政资金预算分布、审计监督机制以及历年审计情况记录等；三要建立全区域审 计成果数据库，包括各专业审计的方式方法、各种共性的违纪违规行为、审计评价指标体系 以及审计的难点和热点等， 从而实现审计资料共享， 提高审计机关整体作战能力和审计效率。 三是利用先进的工具。 计算机审计是现代审计的利器， 在西方发达国家已作为政府审计 的基本方法。 如加拿大许多单位的计算机系统相互连成网络， 政府审计机构和较大的会计师 事务所个人终端可与他们联网， 审计人员可以实时调取被审计单位有关资料， 收集审计有用 信息，使审计结论更为可靠。从 1992 年起，加拿大国家年度审计报告英文和法文两种文本 均已存入计算机系统随时可以调用，自主开发的审计软件不少已推广到世界各地。 字串 9 四是突出审计监督重点。突出重点，兼顾一般是现代审计的基本发展趋势。无论是长期 审计项目计划、中期审计项目滚动计划，还是年度审计项目计划，都要突出重点部门、重点 资金、重点行业和政府、社会公众关注的热点、难点、焦点问题，进行集中力量展开审计， 确保审计监督的宏观性、全局性和高层次、高质量。如在德国，最容易发生行贿受贿的是建 筑领域、医药医疗器械购销领域、证照办理和项目审批部门以及发放补贴、救济金等款物的 部门，为此，国家审计部门始终把监督重点放在这些部门和国家公务员，取得了十分明显的 社会效益和经济效益。 五是改进审计的方式和方法。通过信息网络系统调阅被审计单位资料、进行抽样审计、 个别访谈和集中座谈、 书面调查等审计方式和方法已为现代审计普遍采用， 德国政府审计部 门在审计中广泛使用案头审计的办法， 把大量的报送审计与少量的现场审计相结合， 现场审 计时以抽样审计为主，使审计效率得以大幅度提高。 六、从多目标审计向有限目标审计转变 现代政府是有限政府，不可能、法律也不允许包揽国家一切事务，随着民主政治的建立 完善，政府管理的范围将越来越窄、配置资源的范围越来越小。作为政府审计机构必然要从 多目标审计向有限目标审计转变。 由于浙江国的特殊国情， 现阶段政府审计一直处于超负荷 运转境地，有的县级审计机关实际从事审计业务人员只有十来个人，一年要完成几十个、甚 至上百个审计项目，远远超过自身承受能力，审计质量也难以保证。当前，这种局面不仅没 有得到有效遏制，反而还有扩大的趋势，如：纪委要求审计机关配合查处大要案，组织部门 要审计机关在经济责任审计后提出这个干部好不好用的意见， 人大要求审计机关对部门预算 细化进行审查和提供领导干部述职评议的背景材料，检察机关要求审计部门提供案件线索， 等等。政府审计从多目标审计向有限目标审计转变，既是传统审计向现代审计过渡所必需， 也是摆脱审计机关面临困境的一项根本举措。 从西方发达国家审计发展历程看，主动收缩阵地、集中力量管好自己该管的事，不失为 政府审计从多目标审计向有限目标审计转变之良策。 加拿大审计长弗雷泽女士认为， 打击腐 败不是浙江审计工作的重点。 世界上任何地方都会有腐败问题。 浙江审计工作的重点是加强 政府的管理，加强政府的内部制度建设。政府应朝透明化方向发展，所有支出是公开的，任 何人都可以看到，就起到一种阻遏作用，使政府不敢乱花钱。美国联邦总审计长沃克先生在 接受中国记者专访时也谈到，美国联邦政府恐怕是全世界最庞大、最复杂的组织。对这种规 模的政府机构来说，永远不可能完全消灭浪费、欺诈、滥用职权以及管理不善等现象，但滥 用纳税人的金钱绝对不能容忍。 仅仅杜绝浪费和贪污还远远不够， 浙江必须从根本上提高政 府工作的效能。他认为：对于审计工作来说，预防胜于治疗。审计的目标不只是将犯罪者绳 之以法，而是尽量防患于未然。并将美国审计总署由总会计办公室更名为政府责任办公室， 以更加准确地反映国家审计扮演的角色和肩负的使命， 目前他们对联邦政府财务活动的审计 只占工作量的 15％，主要力量用在了对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。16澳大利亚一方面宣传审计的作用；一方面宣传审计的局限性，向社会说明审计不是万能的， 审计不是包打天下，以减少压力，降低社会期望，把有限审计目标集中在发现问题，促进规 范，推动审计事业的发展。 教学组织： 1、课堂案例为主 （80 分钟） 2、教师组织学生讨论 （40 分钟） 作业布置： 例 1：(2002 年判断题)依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务 所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。 ( )。 【答案】× 例 2： (2001 年判断题第 1 小题)在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有 权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( 【答案】× 练习题 (一)单项选择题 1.根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围并不包括( A.验资业务 C.保险精算业务 B.会计报表审计业务 D.税务代理业务 ） )。 )2.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（A．必须取得所在会计师事务所的授权B．必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督 C．必须注册一家独资会计师事务所 D．任何情况下都不允许3.下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是（A．会计师事务所 B．5 名以上注册会计师组成的科研团体 C．高等科研院校的相关机构 D．境外会计师组织 4.不以会计报表为直接审计对象的审计业务是( )。）。A.办理企业合并事宜中的审计业务 B.验证企业资本 C.审查企业会计报表 (二)多项选择题 D.办理清算事宜中的审计业务1.申请注册者，如出现下列情形之一时，将不予注册（A.在会计工作中受撤职处分未满两年17）。B.不具有完全民事行为能力 C.自行停止执业满一年 D.受吊销证书处罚不满五年的 2．以下属于注册会计师鉴证服务的有（ A．验资 B．盈利预测审核 C．年报审计 D．内部控制审核 3.注册会计师可以依法承办的业务有( A.审查企业会计报表 C.资产评估 4.中国注册会计师协会的职责包括( A.组织全国注册会计师培训 C.制定会计师事务所的收费标准 (三)判断题 1．注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计咨询和会计 服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计咨询与会计服务业务。 （ ） )。 B.验证企业资本 D.审核前景财务资料 )。 B.拟订并颁布注册会计师执业准则 D.审批协会会员 ）2．根据《注册会计师法》的规定，在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计 师事务所。（ ）3．对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所， 具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( ) ）4．注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（5．在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文 件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )本次课推荐和参考文献 1、中国注册会计师协会， 《审计》 ，经济科学出版社，2007 年 课后自我总结分析：18第三次课 第三章3 学时我国审计的组织形式本次教学重点：本章教学重点是注册会计师审计组织的特点 本次教学难点：注册会计师审计的 4 种组织形式的理解、注册会计师的法律责任。 本次教学主要内容 第一节 政府审计 具体讲解的内容： 一、我国目前的政府审计模式及评价 （一）政府审计模式的基本分类 世界各国由于政治体制、 经济体制和文化传统等方面的不同， 其政府审计体制也存在较 大差异。根据国家审计机关的职能和隶属关系，世界各国的政府审计模式可以划分为：立法 模式、司法模式、独立模式和行政模式。 1、立法模式。在该模式下，国家审计机关隶属于立法部门并与政府保持独立，负责向 立法部门报告工作。该模式以英美等国家为代表，适合于在政治体制上属于立法、司法和行 政三权分立并且有较为完善的立法机构和立法程序的国家。 2、司法模式。在该模式下，国家审计机关以审计法院的形式存在并拥有司法权，审计 官员享有司法地位， 因此政府审计的独立性和权威性都很高。 该模式起源于法国并以其和西 班牙为典型代表。 3、独立模式。该模式的主要特征是国家审计机关独立于立法、司法和行政部门，按照 法律赋予的职责独立地开展工作。在该模式下，国家审计机关的独立性最强，其代表为德国 和日本。 4、行政模式。在该模式下，国家审计机关隶属于政府或政府某一部门，根据政府所赋 予的职责权限实施审计。 行政模式下国家审计机关的独立性较差， 属于该类型的国家有瑞典、 瑞士和泰国等。 政府审计模式的选择很大程度上取决于国家的政治和经济环境， 但政治环境是最根本的 因素。因此，审计模式的选择应在考虑国家政治环境的基础上兼顾该国的经济环境。 （二）我国的政府审计模式及其评价 我国的政府审计属于行政模式。我国 1982 年宪法规定，国务院设立审计署，在国务院 总理领导下，主管全国的审计工作。 我国在建立政府审计制度的初期， 采取国家审计机关隶属于政府部门的行政模式， 这与 我国当时的政治经济环境是相适应的。 20 世纪 80 年代初建立政府审计制度时， 在 作为以人 民代表大会制度为基础的人民民主专政国家，我国的最高权力机关――全国人民代表大会，19更关注关系国家大政方针的战略性问题和积极推进国家的法制建设， 对政府部门履行公共受 托经济责任的情况则无暇顾及，较少涉足于对政府行政权力的制衡。此外，当时我国的政府 部门普遍缺乏内部控制并且尚未建立起内部审计制度，因此作为国家最高管理机构的政府， 此时不仅要制定国家整体规划、 调控国民经济发展的全过程， 还要对政府各部门履行其各自 职责的情况进行监督和管理。所以当时我国的政府审计实质上是政府部门的“内部审计”， 而非对政府的外部独立审计，即现代意义上的政府审计。 作为政府部门的“内部审计”，国家审计机关要作为政府的一个组成部门隶属于政府， 并负责监督政府各项政策和措施的贯彻执行情况。 因此， 当时我国的政府审计实现了审计监 督与政府经济监管职能的高度结合，其在维护财经秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康 发展等方面发挥了积极的作用。 首先， 有利于审计工作紧密围绕政府最新出台的各项措施和 重要工作部署，加强对重点领域、重点部门和重点资金的审计监督，以促进政府工作目标和 宏观调控措施的贯彻落实。其次，审计机关能够得到政府或政府首长的支持，更加直接、有 效地实施审计监督，及时发现、处理和纠正各种违反国家财经法规的问题，积极配合有关部 门查处大案要案，有助于促进政府各部门依法行政和加强管理。 然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立和我国民主政治建设进程的不断加 快， 代表全体人民利益的全国人民代表大会， 其关注的重点逐渐转移到评价政府受托责任的 履行情况并实现对政府权力的有效制衡， 以客观评价政府业绩并防止腐败， 最大限度地保护 人民利益。 因此， 我国国家审计机关的工作重点就会逐渐转移到同级政府的财政预算的执行 上来。此时，国家审计机关与同级政府就存在着审计与被审计、监督与被监督的关系，则我 国以前所确立的这种实质为政府“内部审计”的行政模式， 其独立性差的特点就变得尤为突 出。 负责对中央和地方各级政府的财政收支情况进行审计的国家审计机关， 本身却又要归其 领导， 审计监督的范围和力度肯定会受到较大的影响。 特别是当政府的某些行政活动有悖于 法律或者存在短期行为时， 当审计机关的审计活动与部门利益或地区利益产生冲突时， 由于 国家审计机关的独立性不高， 其很难对政府活动进行公正的审计监督， 很难客观评价政府业 绩并对其权力形成制衡。第二节 内部审计 案例讲解：------一个工程公司的内部审计任务、职权与奖惩、工作流程 (一)根据有关于内部审计工作规定，结合公司的实际情况制定本规定。? (二)内部审计的目的是加强公司及所属公司的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理， 提高经济效益。? (三)内部审计是在公司总经理的直接领导下，对公司各部门以及公司所属单位的财务收支和 经济效益等进行监督，独立行使审计职权，对总经理负责并报告工作，在业务上同时受上级 审计计机构的领导和地方审计机关的监督。? □ 内部审计的任务 1.主要任务有：? (1)对公司及所属公司的资金、财产的完整安全进行监督审计。? (2)对公司及所属公司的财务收支计划、投资和经费的预算，信贷计划，外汇收支计划和经 济合同的执行以及经济效益进行审计监督。? (3)对公司及所属公司的会计报表进行审计。?20(4)对公司及所属公司的承包经营责任的审计评议，配合上级审计机构对公司主要领导人及 所属公司的主要领导人的离任经济责任进行审计。? (5)对公司及其他所属各公司基建工程项目的概(预)算的执行、建设成本的真实性和经济效 益进行审计。? (6)对公司及所属公司的内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。? (7)对严重违反财经纪律，侵占国家、公司资产，严重损失浪费等损害国家、公司利益的行 为进行专案审计。? (8)贯彻执行有关审计法规，制定或参与研究本公司及所属公司有关的规章制度。? 2.办理公司领导、 上级审计机构交办的其他审计事项， 以及配合上级审计部门和会计师事务 所对公司及所属公司进行审计。? 3.对公司的下列项目审计部必须会签(不包括子公司)：? (1)基建项目；? (2)经济合同，包括采购合同；? (3)公司的年度会计报表。? 4.审计部不定时对上述项目的执行情况进行抽查。? □ 职权 1.主要职权? (1)根据内部审计工作的需要，被审计单位应按时向审计部报送有关计划、预算、决算报表 和文件资料等。? (2)检查实物、凭证、帐册、有关文件和资料。? (3)参与有关的会议。? (4)索取有关的证明材料。? (5)对正在进行的严重违反财经法纪、严重损失浪费行为作出临时制止的决定。? (6)对阻挠、破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的，经公司领导批准可以采取必要的临时 措施，并提出追究有关人员责任的建议。? (7)监督被审计单位严格执行审计决定。? (8)对审计工作中的重大事项有权直接向上级审计机构如实反映。? 2.对违反财经法纪和大量浪费的被审计单位的直接责任人员和单位负责人， 可建议公司总经 理给予行政处分， 情节特别严重的可建议移送司法机关依法追究刑事责任。 □ 工作程序 ? 1.审计部在年初应根据上级审计部门的部署结合公司的具体情况确定年度审计工作计划， 报 请总经理批准后实施。? 2.在实施审计计划时应拟订审计方案，审计范围、内容、方式和时间，并通知被审计单位要 求提供必要的工作条件。? 3.在审计中必须做好工作底稿，记录审计过程，各种旁证材料齐全，作好调查记录并应有相 关人员的签名盖章。? 4.审计中如有争议应如实反映给领导， 必须依法有据， 实事求是地提出解决办法， 切忌主观、 武断。? 5.每项审计工作结束最迟不得超过两个星期提出审计报告。? 6.审计报告的要求；? (1)事实清楚(2)数据确实(3)依法有据(4)建议恰当? 7.审计报告在征求补充审计单位意见后(不是同意审计报告)， 报送公司经理审定批示， 作出 审计结论和处理决定，通知被审计单位执行。? 8.被审计单位在听取审计部审计报告草稿后有不同意见时， 首先对事实和数据是否确切可提21出补充意见，经审计部查明后修改或补充，对审计报告的法规依据，处理建议的内容也可以 提出不同的看法，审计部可以采纳或维护报告。? 9.被审计单位对总经理指示的审计报告必须执行， 审计部必须在一定时期内向总经理报告执 行结果。? 10.审计报告后由于情况变化和有新的重要数据，事实查明后，被审计单位应向审计部报告 的同时向总经理报告，由总经理决定原审计报告修改或继续执行。? 11.每个审计报告以及工作底稿附件等必须在一个月内整理装订成册归档备查。? □ 奖惩 1.对审计工作成绩显著的工作人员以及在揭发检举中的有功人员给予表扬和奖励。? 2.审计人员泄漏机密，有以权谋私、舞弊行为者应给予行政处分，情节严重而构成犯罪的提 请司法机关依法追究其刑事责任。? 3.对打击、报复、检举、揭发的人员不论其职位高低，在公司内部由总经理根据情节严重情 况给予行政经济处分，情节特别严重的报有关部门处理直到依法追究法律责任。? □ 附则 本规定的修订、补充由审计部报总经理批准后执行。?附：1.工程审计管理办法? 2.工程审计流程图〖ZK)〗? 工程审计管理办法? 为完善和规范公司的工程审计制度，明确工作流程，根据上级有关文件规定，结合我公司的 情况，特制定本办法。? 1.审计部工程审计工作范围? (1)负责贯彻执行上级颁发的有关工程审计方面的方针、政策、规定和各处概(预)算定额及 取费标准。并结合我公司的具体情况，制定必要的补充实施办法。? (2)负责本公司及属下独立核算、 自负盈亏的公司(包括实行独立核算不自负盈亏的二级公司) 所有工程预、结算的审计。较大工程的预、结算需报有关部门审定或裁定者，一律由审计部 负责对外报批。? (3)负责本公司及属下公司内部预、结算的统一管理工作，制定公司内部统一的计费标准。 (4)检查预算的执行情况，帮助解决预算执行过程中存在的问题。? (5)监督检查各项基建程序是否合规合法。? (6)参与工程的投标招标会议，协助有关部门制定招标文件。? (7)参与工程的图纸会审和竣工验收。? (8)按时编报工程审计统计报表， 定期向公司领导和上级审计部门汇报审计工作情况。? 2. 工程审计人员职责? (1)审计人员要遵循&掌握政策、依法审计、坚持原则、客观公正、维护国家和公司利益&的 指导思想，合理地审定造价。? (2)审计人员要对审计内容负责，严格监督执行标准定额和各项规定，审计时要做到依据充 分，计价合理，计算准确。? (3)经常深入施工现场，掌握第一手资料，保证审计质量。? (4)廉洁奉公，忠于职守，严格遵守各项审计制度。? 3.工作流程? (1)根据我公司工程审计的特点，工程审计采用报送审计的方法，即每项工程概预算由工程 管理职能部门负责报送审计部审计。 按该项工程哪个部门负责管理， 由哪个部门报送的原则 进行。 报送前工程管理职能部门经办人员或随工人员必须自先审核(重点审核工程量)， 并由22审核人员签署意见，本单位领导同意后才能送审计部审计。? (2)审计部门接到工程概预算后，首先要对报送资料和报建审批手续进行审核。若资料或报 建手续不全者，则退回重新补办；若属巧立名目，未经批准擅自定项的工程，则通知送审单 位，取消该项目，并报告公司领导。对资料齐全、手续完备的工程，则由受理登记人员及时 受理，并交给专人审计。? (3)审计人员在审计过程中要坚持原则， 审计要严肃认真， 对一些重点疑点问题要认真调查。 深入现场，一查到底。对审计内容要做到理由充分、数据准确、计价合理。被审单位和送审 单位应给予积极配合。 审计人员审计完毕签署审计意见后应交给有关人员进行审定、 审批会 签，并通知被审单位，没有意见后加盖审计专用章生效。? (4)审计结束后应及时通知送审单位领回概预算， 对较重要的概预算审计部应有复印件存档， 一般概预算审计部只在登记受理本上记录备查。? (5)工程竣工后应及时办理竣工结算。结算书由施工单位编制，送审方法和送审要求与第一 条相同。? (6)审计部接到结算书后必须先对结算资料进行审核，对资料不全者则退回补办；对还未竣 工或竣工验收没有通过的工程则不予结算； 对资料齐全并已竣工验收通过的工程则及时登记 受理，交由专人审计。? (7)结算的审计过程与第三、四、条相同。? 4.工程审计具体要求? (1)对工程预、结算的内部管理要求? ①本公司内(包括实行独立核算自负盈亏的子公司)的所有工程概(预)、 结算必须报审计部审 计，经审计后的工程才能开工，工程竣工后必须办理竣工结算。但对 2 万元以下(含 2 万元) 的零星工程(通信工程除外)， 若在施工过程中的工程数量和内容没有增减变化的工程， 可以 由工程管理职能部门按已经审计过的预算直接办理结算， 但在竣工后所有工程必须办理竣工 结算。财务部门必须要有审计部审计过的结算书才能付结算款。? ②按公司有关规定， 在报送预算前要由工程管理职能部门填制需求单， 若属计划内工程金额 在 2 万元以内(含 2 万元)的由部门经理批准，2 万元以上的由公司主管领导批准，需求单须 经财务部门审核。 若属计划外工程则必须填制计划外工程审批表， 报部门审核并经公司主管 领导批准立项。? ③通信工程应填制计划任务书， 由工程管理职能部门经理批准， 较大的工程应由公司主管领 导批准。代办可由工程管理职能部门经理批准。? ④实行独立核算自负盈亏的子公司工程立项由各子公司领导批准， 预、 结算也必须送公司审 计部审计。各子公司应正式行文给审计部，明确分管领导及其签字字样。审计部将按规定收 取审计费。? ⑤工程竣工验收和图纸会审必须要有审计人员参加。? ⑥工程投票招标会议必须要有审计人员参加。? ⑦通信工程结算必须使用公司统一印制的表格。? (2)对送审预、结算的资料要求? ①根据审计工作需要，在送审预、结算的同时必须}