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2012年注册会计师《审计》（B卷）试题及答案解析
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&三、简答题（1-3）
　　三、简答题(本题型共6小题36分。其中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)
　　1.(本小题6分。)ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
　　(1)ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。
　　(2)在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。
　　(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。
　　(4)在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。
　　(5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(日)，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。
　　(6)B注册会计师在日完成了项目质量控制复核。
　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
　　【答案】
　　(1)不符合规定。项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。
　　(2)不符合规定。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。
　　(3)不符合规定。应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。
　　(4)不符合规定。项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核。
　　(5)不符合规定。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告
　　(6)不符合规定。项目质量控制复核应在报告日或之前完成。
　　2.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)
　　甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
　　(1)A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。
　　(2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。
　　(3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。
　　(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。
　　(5)日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。
　　(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。
　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
　　【答案】
　　(1)违反。与甲公司董事合资办企业会(因自身利益或外在压力)严重影响独立性，是被禁止的商业关系。
　　(2)违反。提供审计服务不得采用或有收费，否则(因自身利益)严重影响独立性。
　　(3)违反。确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。
　　(4)违反。不得接受审计客户礼品否则(因自身利益和密切关系)严重影响独立性。
　　(5)不违反。在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。
　　(6)违反。项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则(因自身利益)严重影响独立性。
　　英文答案：
　　(1)Yes.Having financial interest in a joint venture with the director of an audit client creates significant (self-interest or intimidation) threats to independence.It is a type of prohibited business relationship.
　　(2)Yes.Contingent fee arrangement for an audit engagement is prohibited
　　It creates a significant ( self-interest) threat to independence.
　　(3)Yes.Determining scope of internal audit work involves management responsibilities.It creates significant threat to independence
　　XYZ is a network firm of ABC.
　　(4)Yes.Accepting gifts from audit clients is prohibited.It creates significant (self-interest and familiarity) threats to independence.
　　(5)No.Preparation of tax returns for client does not create a threat to independence.Provided that management takes responsibility for the tax returns.
　　(pany A is Company B’s significant subsidiary.Auditor B’s wife is an immediate family member.Auditor B’s wife shall not hold direct financial interests in Company A.It creates significant (self-interest) threat to independence.
　　3．（本小题6分。） ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
是否为重要
集团审计策略
初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。
乙公司（子公司）
拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。
丙公司（联营公司）
拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。
丁公司（子公司）
经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。
戊公司（子公司）
拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自日（戊公司财务报表审计报告日）至日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。
庚公司（子公司）
庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。
　　要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　【答案】
集团审计策略序号
是否恰当 （是/否）
应当使用组成部分乙公司的重要性对乙公司财务信息实施审阅
组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据.
应要求戊公司组成部分注册会计师实施审计程序。
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责任编辑：星云流水
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