国外审计案例精选与评析
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国外审计案例精选与评析
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下载：20积分广东宏建会计师事务所有限公司
广东宏建会计师事务所有限公司因业务发展需要，现需招聘会计、审计及税务类专业应该毕业生。
&1、有较强的语言、文字表达能力及分析判断能力，能熟练运用计算机；&&2、为人诚实正派，具有团队精神，有较强的组织、协调、沟通能力和良好的职业道德；&&3、遵守事务所的规章制度，工作责任心强，吃苦耐劳，能经常出差；&&& &&注：有意者请于2015年12月15日前，将本人简历、资格证书、学历证书、身份证件等相关资料复印件邮寄或电邮至本所。所寄资料将进入本所人才库，恕不退还&。经初审合格者，通知面试，请勿来访。& &&联系人：黎先生& &
& &&电&话：020-、、&　　
& &&传&真：020-
& &&地&址：广州市天河区黄埔大道西33号三新大夏17楼G、F房　　
邮编：510620&
& &&邮&箱：&
&一、机构性质
广东宏建会计师事务所有限公司是由广东宏建审计师事务所（原直属广东省审计厅），于二○○○年二月二日脱钩改制后经广东省财政厅批准，在省工商行政管理局注册登记成立的企业独立法人，注册资本人民币贰佰万元整。
二、经营范围
广东宏建会计师事务所有限公司的主要经营范围为：承接年度会计报表审计，出具审计报告、财务收支、经济效益、经济责任等专项审计，经济案件鉴证、注册资本的验资、验证，资产评估、房地产评估，工程竣工决算报表审计，咨询顾问、培训财会人员、投资移民资产审核、清帐建帐等业务。
三、执业资格（资质）
广东宏建会计师事务所有限公司拥有注册会计师法定业务资格、资产评估资格（于2008年7月31日分立为广州宏建资产评估事务所）、税务代理资格（于2003年11月28日成立了广州宏建税务师事务所有限公司）、工程造价咨询及审核（于2006年12月20日分立为广东宏建工程造价咨询有限公司）等多项执业资格，业务涉及各行各业，能为客户提供以下多种业务服务，力争满足客户的每一项需求：&
&&审计服务—审计服务是本所的法定业务，本所共拥有24名职业道德好、业务素质高的中国注册会计师，能为客户提供全方位审计鉴证服务：
l&年度会计报表审计
l&合并和收购、重组审计、清算审计
l&清产核资专项审计
l&基建工程竣工决算会计报表审计
l&离任审计、经济责任审计
l&特别事项的专题审计
资产评估、房地产估价服务—本所具有资产评估资格、房地产估价资格。拥有建筑安装、机器设备和经济类等各种专业技术人员40余人，其中：具有高中级职称人员36人；中国注册资产评估师6人；中国注册房地产估价师5人，能为客户提供以下服务:
l为客户进行企业合并、收购、兼并重组、改制、承包承租经营提供整体资产评估。
l为客户以资产进行对外投资、买卖、置换、抵押、质押提供单项资产评估。
l为客户咨询资产的公开市场价值提供评估服务。
注：本事务所原是具有资产评估资格和房地产估价资格，根据&《资产评估机构审批管理办法》的相关的规定，资产评估机构必须单独设立。故本所自2008年7月1日起采用分立新设的方式将资产评估资质分离，即新设广州宏建资产评估事务所承接原本所的资产评估资质和评估业务；
税务代理、纳税筹划、咨询服务—本所具有税务代理资格，拥有13名经验丰富的注册税务师，能为客户提供税务代理、纳税筹划、纳税咨询业务，具体如下：
l&税务代理：为客户代理企业所得税汇算清缴工作，代办其他各种的申报及审查。
l&纳税筹划：我们将运用专业知识，为客户提供专门的税务计划，尽量有效合理地减少客户的税务负担。能及时了解最新的税收法规政策，及时提醒客户有关税务政策的变化，并与税务机关保持密切联系,以协助客户妥善处理税务事宜。
l&税务咨询：我们可以为客户提供形式多样的税收咨询服务，如为客户提供最新的税收政策辅导；定期或不定期，以书面或口头的形式解答客户的税收疑问等。
常年审计、会计咨询顾问服务—我们能为客户常年提供财务管理、会计核算、内部控制制度等方面的咨询服务：
l&为客户在执行财务、会计制度过程中的疑问提供解答,对客户在会计核算方法的选用，特殊交易或经济事项的帐务处理等方面提供专业意见。
l&为客户测试、评价内部管理制度，出具管理意见书，提供可行的建议，以帮助客户建立完善的内部管理制度，杜绝舞弊行为的发生，为客户的长远发展提供良好的内部环境。
l&为客户在合并、收购、兼并重组、改制、对外投资的过程中，提供专业性意见，如：对税务及财务架构提供意见，评估收购项目的价值，协助公司作出重要决定。
验资验证服务—我们除了为公司的设立、变更提供验资服务，也提供各种资格资信验证服务。具体包括：
l&为公司设立、变更出具验资报告。
l&出具股东资格验证报告。
l&其他各类资信证明
其他服务—我们还能为客户提供以下服务：
l代理记帐及代理编制财务报表等服务。
l&员工专业技术培训，及时更新知识。
l&为客户设计财务会计制度和内部管理制度。
四、主要业绩
广东宏建会计师事务所有限公司是一家集专业技术强、实务操作水平高、职业道德好于一体的会计师事务所，自成立至今，在经营活动中从未出现违法违纪事项记录。随着社会经济的不断发展，我所的业务也蒸蒸日上，服务领域不断拓宽，近年来，具体业绩主要有：
在审计服务、税务代理及咨询顾问服务方面：我们每年为600多家大中型企业出具会计年度审计报告及税务审查报告，其中：
l由本所作为负责主审和审计的会计师事务所提供审计服务、税务代理服务的省属、市属大中型国有企事业单位有例：省国资委属下的广东省广弘资产经营有限公司（合并会计报表和本部会计报表）及其属下80多家企业；广东省广业资产经营有限公司属下70多家企业，南方联合产权交易中心有限责任公司（合并会计报表和本部会计报表）及其属下4家企业等，广州市国资委属下广州饮食服务企业集团有限公司（合并会计报表和本部会计报表）及其属下2家企业；广州市对外贸易总公司（合并会计报表和本部会计报表）及其属下20家企业等，南方报业传媒集团的南方日报出版社（合并会计报表和本部会计报表）及其属下50多家企、事业单位；广东省盐业总公司（合并会计报表和本部会计报表）及其属下50多家企业；省教育厅、省外事办、省发行集团属下单位、省粮食系统、省粤电集团属下等60多家企、事业单位等等；
l由本所提供审计服务、税务代理服务的房地产集团公司及其下属企业主要有：雅居乐地产控股集团有限公司（香港上市公司）属下位于广州市区及番禺、从化、花都，佛山南海、中山等地50多家企业；合景泰富集团（香港上市公司）属下位于广州市区及从化、花都等地20多家企业；广东珠江投资股份有限公司属下位于广州市区及从化、佛山等地的20多家企业；广州市景兴房地产开发有限公司等。此外，近三年来，本所先后为10多家大中型房地产开发公司提供土地增值税清算税款申报鉴证审核业务，主要有：雅居乐地产控股集团有限公司属下的10家大型房地产公司；美林基业集团公司属下4家大中型房地产开发公司；广州珠江投资股份有限公司属下的4家房地产开发公司；保利房地产开发有限公司等。
在企业合并、分立和股权收购、转让等企业重组审计、清算审计方面：
近年来，我们完成雅居乐地产控股集团有限公司、碧桂园集团公司、广州合景泰富集团有限公司转制为外资企业的股权并购、重组审计工作。完成50多家国有大型企业的清算审计工作，如：完成广东省广东省石油企业集团在广东省内的34家子（分公司）的清算审计工作；完成广东国际信托投资公司属下的广信（珠海）房地产开发有限公司清算审计工作。完成广州裕丰表业制品有限公司、越秀中国投资管理（广州）有限公司等外资企业的清算审计工作；完成广州市第四建筑工程有限公司及其下属几家公司股权转让、资产重组审计及评估业务。另本所还完成了广东珠江投资股份有限公司属下一家大型房地产开发公司企业分立审计及验资等多项业务工作。
2010年11月，我所中标为广东省交通集团所属广东省高速公路有限公司子公司广东新台高速公路有限公司企业重组业务提供全过程审计服务，具体包括：广东新台高速公路有限公司股权无偿划转审计和清产核资审核服务；广东新台高速公路有限公司被吸收合并审计及编制财产清册服务、广东新台高速公路有限公司被吸收合并后的企业注销清算审计服务。
另外，现本所除受聘作为广东电力发展股份有限公司沙角A电厂属下的多种经营公司东莞市安信电力检修安装有限公司和东莞市鸿越实业有限公司的清算审计机构外，还派出两名注册会计师作为清算组成员参与上述两家企业的清算工作。顺利地完成企业注销工商登记等所有工作。
在基建工程竣工决算会计报表审计方面：近年来，我们共完成大中型基建工程竣工决算报表审计等约50多项，审核工程投资总额约300亿多元，主要项目有京珠高速公路大宝山、靠椅山遂道工程、广东开阳高速公路、广惠高速公路、粤电广场、广东省有线广播电视网络股份有限公司的省网及市网、中国网通（集团）有限公司在广东省各市分公司的网络工程、广东网络通讯有限公司、广东省外经贸大厦、珠海太平洋保险大厦、广东省高教厅办公大楼、广东省委党校高层教学楼及文体活动中心等等大中型企事业单位和行政机关的基建工程竣工决算审核及基建财务审计。
特别是自2009年至今，我们先后承接了多项大型高速公路建设项目的竣工决算和建设项目在建年度审计与咨询或全过程跟踪审计咨询等业务，其中：
l2009年10月，我所中标承接了广东省交通集团有限责任公司所属中（山）江（门）高速公路建设项目竣工决算审计及江鹤高速公路（二期）建设项目竣工决算审计，并于2009年12月按期优质完成了全部审计工作，向委托方出具了竣工决算审计报告，并已得到了广东省交通厅的批准。
l2009年12月广东宏建会计师事务所有限公司与广东宏建工程造价咨询有限公司共同承接了广东省公路局所属韶赣高速公路粤境段（韶关市曲江至南雄公路）工程造价及决算审计咨询服务业务，我们以全过程跟踪审计方式，对韶赣高速公路粤境段建设项目的建设前期、建设期间和竣工决算各个阶段进行审计监督与评价，直至韶赣高速公路粤境段（韶关市曲江至南雄公路）建设项目韶赣高速公路粤境段建设项目通过验收投入使用、完成工程竣工决算审计为止。目前工作进展顺利，得到了委托方有关工作人员一致好评。
l2010年6月，我们所又中标承接了广东省交通集团有限公司所属博（罗）至深（圳）高速公路建设项目全过程跟踪委托审计咨询业务，我们将以全过程跟踪审计咨询方式，对博（罗）至深（圳）高速公路建设项目的建设前期、建设期间和竣工决算各个阶段进行审计监督与评价，直到博深高速公路建设项目通过验收投入使用、完成工程竣工决算审计为止。服务期限预计为3年。2012年底已安全顺利通车。
l2011年至2013年，我们分别承接广东开阳高速公路有限公司梁金山互通立交工程、广明高速公路有限公司的竣工决算审计业务，目前已完成现场审计工作。
在离任审计、经济责任审计方面：我们为100多家大中型国有企事业的法人代表、总经理、事业单位的领导人或负责人等进行离任审计、经济责任审计，并出具优质、高水平的离任审计、经济责任审计报告，赢得众多客户的好评。例如：我们对广东省新华书店、省发行集团公司、省电子工业总公司、广东省机械设备成套局、省实验中学、省外国机构服务处、广东医学院附属第一医院、省无线电监测站、中国红十字会备灾救灾中心、省人民出版社、鹅潭宾馆、省粮食科学研究所、粮食交易中心等单位进行了离任审计、任期经济责任审计工作。
在清产核资审计服务方面：自2000年以来，在省财政厅布置开展的省属国有企业、省属预算单位及广东省党政机关脱钩企业清产核资工作中，我们先后为283户国有企业及事业单位提供了清产核资审计服务，并多次接受省财政厅清产核资办公室和省人民政府国有资产监督管理委员会的委托，对上述历次清产核资工作中的123户省属资产重组国有企业及23户省属预算单位的清产核资结果及清产核产工作进行审核、复查、检查和验收。另我所在广东省国资委关于省属企业清产核资专项财务审计招投标中中标，对广东省建筑工程集团有限公司本部及属下共计48户企事业单位进行了清产核资专项财务审计，并保质按时完成。
另外，2005年1月我所接受广东国际信托投资公司破产清算组的委托，对广东省信托房产开发公司（是广东国际信托投资公司的二级下属公司）进行清产核资与资产评估，其中包括对广东省信托房产开发公司自1983年成立以来的房地产开发项目情况进行全面清查、审核，共涉及房地产开发项目205项，房地产开发投资资金总额66.70亿元。
2007年至2009年期间，在省属事业单位清产核资工作中，我所受托先后完成了广东省林业局及其属下的广东省林业局机关服务中心、广东省林火卫星监测中心；中共广东省委党校（广东行政学院）、机械设备成套局、广东省政府采购中心、华南师范大学附属小学、广东省人民政府外事办公室、广东省粮食科学研究所、广东省中医研究所、广东省农业展览馆、广东省信息中心等12家单位的清产核资专项审计及核实审计工作。
近年来，本所受托完成了广州文冲船厂有限责任公司、广东省华侨铝制厂、广东省出版印刷物资有限公司、广东永青图书有限公司等国有企业改制或股权转让前的清产核资专项审计工作。
在资产评估、房地产估价服务方面：近年来，我们完成企业合并、收购、改制的整体资产评估、单项资产评估项目600多项，涉及资产评估值为500多亿元，其中评估值1000万以上有300多项，如广东省医药总公司、省商检局、省邮电局、省建筑设计院、南方报业集团、省广弘资产经营管理有限公司属下企业等。另我们还接受广州市地下铁道设计研究院的委托，分别对广州市轨道交通五号线、四号线、六号线、二八线、及广佛线、三号线北延段等沿线拟征用土地及拆迁房屋的补偿价值进行咨询及初步估算。
2005年3月至今，我公司为雅居乐地产控股集团有限公司、碧桂园集团公司、广州合景泰富集团有限公司完成大中型民营企业改组转制为外资企业境外（香港红筹股上市）上市公司前的整体资产评估工作，评估的资产达300多亿元，评估工作中，我们做到认真细致，保质保量，公平公开公允地反映企业的资产现值。资产评估报告业经省市外经贸部门审核并通过，且已顺利在香港挂牌上市，为企业筹集了大量资金，为进一步扩大经营，拓展区域发展，创造了更高更好的经济效益和社会效益。
另外，本所作为北京中企华资产评估公司广东业务部，与北京中企华资产评估公司共同完成了多家上市公司上市前的资产评估项目，如中国移动、中国电信、中国石油、广西南方百姓、广东省有线电视网络股份有限公司、中国铁通、中国网通等。2007年9-12月对广东珠江投资有限公司整体变更为股份有限公司进行资产评估，为成立后的股份有限公司上市招股书提供市场价值信息，已全部完成，目前正在筹备上市工作等。2010年—2013年期间陆续完成了中信集团上市前整体资产评估及下属东莞中信房地产开发有限公司股权转让股东全部权益评估项目，完成了四川攀钢的资产重组评估等
四、人力资源
广东宏建会计师事务所有限公司现有专业技术人员63人，其中具有中国注册会计师资格的24人；具有中国注册资产评估师资格的6人；具有中国注册房地产估价师资格的5人；具有中国注册造价工程师资格的12人；具有中国注册税务师资格的14人，这些人员均能独立承担项目负责人的工作。同时我所还与中企华资产评估公司共同完成大型国有企业、民型企业改组改制及境内外上市公司整体资产评估工作。目前我所已形成了一支高素质的专业人才队伍，确保所承接的项目能够按期保质地完成。
陈丽冰： 主任会计师（所长），法人代表，高级审计师，具有中国注册会计师、注册资产评估师、注册房地产估价师、注册税务师等执业资格，广东省资产评估协会理事、广州注册会计师协会执业会员理事。
郑德新： 副主任会计师（副所长），会计师，审计师，具有中国注册会计师、中国注册税务师、加拿大特许注册会计师等执业资格。
地&& 址： 广州市天河区黄埔大道西33号三新大厦17楼G、F单元
电&& 话： & & & &
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传&& 真： & &
邮&& 编： 510620
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名企校园招聘公司是否有权拒绝注册会计师的审计要求
DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书，承担其2005年度底会计师报表审计业务。DH会计师事务所派出以注册会计师S为负责人的四人小组进行该项审计，在损益审计过程中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料，遭到该公司财务经理的拒绝，理由是有关成本信息属公司的商业秘密，不能对外公开，注册会计师耐心解释审计人员对其商业秘密负有保密义务，但该公司财务经理认为，DH会计师事务所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查，反映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性，双方争执不下，审计约定只好被迫中断。
08-10-11 &匿名提问
如果你们认为是商业秘密可以拒绝 但是注册会计师的范围受到了限制 将不会出具标准意见的审计报告 会出具无法表示意见或者否认意见的报告
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摘要】在国内外管理舞弊与审计失败案件频发，我国颁布新审计准则的背景下，本文选择对我国现阶段如何应用现代风险导向审计方法的研究，通过内容、特征等方面重新认识审计风险与现代风险导向审计，利用“中航油”管理舞弊案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，以期对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的健康发展有所借鉴。　　【关键字】现代风险导向审计、重大错报风险、管理舞弊　　 Abstract In the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released new auditing principles， this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China” to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil”， this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods， expect these can help improve CICPA‘s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry.　　Key words： modern risk-oriented auditing， material misstatement risks， management fraud　　序言　　在二十一世纪的头几年里，伴随着很多跨国公司以及我国上市公司财务丑闻案的曝光，“财务舞弊”与“审计失败”这两个名词已经被社会各阶层的人们所广泛关注。安然、世通等全球托拉斯皆因舞弊被揭穿而使庞大的企业帝国在瞬间覆灭；银广夏、蓝田股份、科龙电器等上市公司的财务造假也给我国的资本市场带来了极其恶劣的影响。可以说，在这些案件中担任审计工作的注册会计师无论是单纯的审计失败，还是与企业勾结，协同舞弊，都难辞其咎。于是，不论是国际会计师行，还是中国本土注册会计师们，都在加强职业道德教育，争取重新博得公众信任的同时，也在对审计风险重新进行认识，结合新时期的新特征，继续对审计风险进行深入研究。因此，降低审计风险，有效提高审计质量和审计效率，重塑注册会计师良好的职业形象已经成为我国注册会计师们的最大心愿，同时也是我国注册会计师行业当前迫在眉睫的任务。　　所以，在这些客观因素的共同作用下，现代风险导向审计与审计风险被紧密地联系在一起。于日正式实施的《中国注册会计师审计准则》在理念上和内容上贯彻了现代风险导向审计的原则要求，重新确立了新的审计风险模型。　　本文在这样的行业背景下，选择对我国现阶段应用现代风险导向审计方法的研究，以期通过从概念、特征等方面认识审计风险，利用案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的蓬勃发展有所借鉴。　　审计风险的概念与基本特征风险，是指一种状态上的不确定。这种不确定状态可能导致收益的取得，也可能导致损失的发生。但一般情况下人们往往注重风险的消极结果，即关注风险带来的伤害、毁损、损失的可能性。正因如此，整个审计职业界才应该从根本做起，重新认识审计风险，进而改进审计技术，消除社会公众对注册会计师独立审计的失望和担心。第一章 审计风险的概念与基本特征　　第一节 文献回顾——国内外对审计风险概念的代表性解释国际审计实务委员会（IAFC）发布的国际审计准则将审计风险定义为：“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”国内学者徐政旦、胡春元认为：“审计风险概念从广义上解释，不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失的责任风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”；谢荣认为：“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”已经正式实行的《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目的和一般原则》对审计风险的概念表述为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”　　第二节 本文对审计风险概念及主要特征的理解　　一、对概念的理解上述对审计风险概念的权威性解释，徐政旦胡春元的观点较全面，而其他观点主要局限于“财务报表存在重大差错而发表了不恰当意见的审计报告”这一层面，并没有表达审计活动所存在的全部风险。本文认为，审计风险的概念应从广义上理解，只要是与审计主体审计师发生损失的可能性相关的因素，都应属于审计风险的范畴。同样，审计活动除了对财务报表进行审计外，还有许多其他工作内容。　　二、对主要特征的理解　　1、客观性审计风险是绝对存在、不可避免的。不同的审计程序与审计方法，还有注册会计师主观上的职业判断，都决定了审计风险的客观性。　　抽样审计方法是现代审计的一个显著特征，它根据总体中的部分样本的特性来推断总体的特性。但是这个过程多少会产生一些误差，而这种误差是不可能完全消除的。在此，注册会计师就要承担因误差而形成错误审计结论的风险。即使详细审计，由于经济业务的复杂性、管理人员素质等客观因素，审计结果不能反映实际的情况仍会存在。同时，注册会计师也要为自己本身的执业水平承担不能做出正确判断的风险。因此，我们只能在有限的空间和时间内控制审计风险，降低其发生的频率和减少带来的损失。　　2、普遍性审计风险通过最终审计结论与预期的偏差表现出来，这种偏差是由多方面的风险因素引起的。在审计活动的每个阶段乃至每个环节的进行中，都会存在表现形式不同的风险因素，在任一环节发生审计失误，最终审计风险都会加大。因此，审计风险具有普遍性。　　3、潜在性随着现代资本市场的发展，执业的注册会计师不仅承担着审计责任，同时还承担着对投资者与社会大众的广泛的社会责任，这就决定了注册会计师即使在没有因发生显性风险而引发审计责任的情况下，其承担的审计风险在一定时期里也仍具有潜在性。审计风险是在错误被揭露之后才会体现出来，若错误没有被揭露，即在无意中被各方接受，则由此而应承担的责任或遭受的损失就不会实现。所以，审计风险具有潜在性，它对注册会计师构成损失的过程是一个显化的过程，但这个过程是否会有结果，只是一种可能。　　4、无意性如果注册会计师在主观上并未意识到风险的严重性，在无意中接受了审计风险，也就有可能在无意中承担审计风险可能带来的严重后果。只有在明确“审计风险具有无意性”这个前提下，审计人员才会努力设法降低审计风险，探讨对审计风险的控制也才有意义。如果注册会计师故意舞弊，也就谈不上控制审计风险，则由此承担的责任并不是真正意义上的审计风险。　　5、可控性现代审计的指导思想从制度基础审计发展到风险导向审计的过程表明，审计业界一直在逐步向主动控制审计风险的方向发展。我们应当正确认识审计风险的可控性，不必畏惧审计风险，只要识别了重点风险领域，并采取相应的措施，进行有针对的管理，就可以将审计风险控制在一定的范围之内。所以，建立切实有效的风险防范机制是至关重要的。　　总之，对审计风险的研究是一个持续发展的过程，目前要做的是从更宏观的角度，针对审计风险特征的新方面，有的放矢地去研究如何在审计实务中识别和控制风险，并通过各种新方法落实到具体审计程序中，而不是仅仅在审计计划阶段分析风险。注册会计师应当更多地从现代企业经营风险、管理层风险管理的角度来关注财务和会计信息，而不是仅仅从检查财务数据公允性的角度关注财务报表和会计账目。本文就是在现阶段审计风险环境下，讨论现代风险导向审计的方法和应用，最终的目的还是在于有效控制审计风险。　　第二章 现代风险导向审计第一节 文献回顾——对现代风险导向审计主要内容的两种不同观点　　一、以经营风险分析为主要内容谢荣认为，“现代风险导向审计对固有风险认识处理包括会计报表项目本身的风险外，而更多地考虑企业的战略风险和经营风险，现代风险导向审计应该是以被审单位的经营风险分析为导向的一种审计”；陈志强认为，“经营风险在一定情况下可能会威胁到企业的持续经营，而持续经营是财务会计核算的一个基本前提，审计人员关注被审计单位经营风险的目的多在于此”。这些主流一线专家的观点说明了目前国内对“经营风险分析是现代风险导向审计的主要内容”这一解释是持肯定态度的。　　二、以发现管理舞弊为主要内容该观点的代表学者王泽霞认为，“管理舞弊是管理层试图以舞弊财务报表为手段获得更多的机会利益，独立审计师如不能查出这种对报表使用者利益有重大影响的舞弊行为，就必须承担法律责任，管理层与审计人员之间存在严重的利益冲突，因此管理层不可能真心地配合独立审计师有效地实施审计工作。”因此，“管理舞弊为高风险审计领域，会计报表审计应以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。”由此可见，以审计管理舞弊为主要内容这一观点，也是比较切合当前外部审计需要应对的企业内部管理舞弊日益增多，加大审计风险，影响审计效果这一事实的。　　第二节 本文对现代风险导向审计的理解　　一、现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是相对传统的风险导向审计（审计风险=固有风险*控制风险*检查风险）而言的，是指注册会计师立足于对审计风险进行系统分析，并以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，对高风险领域进行重点审计，将检查风险降低到可接受水平的一种审计模式。　　二、现代风险导向的主要特征1、审计重心转移。现代风险导向审计程序的重心从以测试为中心转变到以最初的风险评估为中心。这一转移具有重要意义，真正体现了风险导向的理念。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，才不会被问题的现象所迷惑，而做出错误的判断。也可以说基本完成了由被动审计到主动审计的转变。　　2、风险评估的重心由控制风险评估转变到重大错报风险的综合分析评估。现代企业中若存在舞弊现象，以管理舞弊为源头的自上而下的舞弊远远多于单纯性的基层员工舞弊，而重大错报风险主要与管理舞弊相关。现代风险导向审计的风险评估就是针对重大错报风险，发现管理舞弊。　　3、风险评估从零散走向结构化。传统风险导向审计将固有风险与控制风险两大源自审计对象的关键风险分割开来，进行相对独立的分析评估，缺乏整体性；现代风险导向审计将这两大风险综合为重大错报风险，进行系统化的分析，从更多方面把风险因素有机地联系在一起，有利于从宏观上把握风险的整体性。　　4、风险评估的方式以分析性复核为中心。传统风险导向审计的分析性复核程序主要用于财务报表分析，往往会忽略非财务信息；现代风险导向审计的指导下，分析性复核开始走向功能上的多样化，对非财务数据的信息也进行分析，而且要将现代管理方法中的某些先进的分析工具运用到工作当中去。　　 5、对注册会计师和审计助理人员提出更高的要求。在运用现代风险导向审计方法下，审计人员必须改变之前知识结构的单一性，不能仅依据财会知识对被审计单位的会计核算进行技术层面的检查，应该接受管理学，金融学方面的综合行业培训，完善知识体系，以适应综合性分析的需要。　　三、本文对现代风险导向审计主要内容的理解ISA#315 第32段指出，“许多经营风险最终会产生财务后果并因此影响财务报表，然而并非所有的经营风险都产生重点错报风险，经营风险和重大错报风险之间的关系并非必然的联系。那么按照经营风险导向未发现经营风险，没有对产生重大错报构成影响，但是若存在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，却没有在审计中被发现，那么这样的审计风险同样存在，甚至影响更大。”因此，本文认为，对任何一个企业来讲，经营是外功，管理是内功。经营风险包含外部因素，管理舞弊则完全是内因导致，这两种内外因都最有可能导致财务报表的重大错报。因此，现代风险导向审计的主要内容不仅是经营风险分析，也不仅是发现管理舞弊，而是应当将这内外两大风险因素综合在重大错报风险当中进行评估，以确定审计的重点和范围。　　第三节 现代风险导向审计的流程以及对审计技术提出的新要求　　一、主要审计流程与审计策略由于现代风险导向审计是以企业宏观层面上可能导致重大错报的风险因素为导向，因此采用自上而下的审计逻辑：　　首先，对被审计单位所处的宏观外部环境和主营业务所处的行业环境进行分析，以全面理解企业总体发展战略，识别显性的战略风险；　　第二步，分析被审计单位与外部环境之间的联系，从而发现潜在的战略风险。对于识别出的风险，要分析客户所做的监控（即业绩衡量）和应对（即管理控制）措施；　　第三步，分析客户的内部经营环节风险。内部经营尤其是关系到企业战略目标实现的关键经营环节的结果，既能够降低战略风险，也能够导致经营风险。针对客户对于这些关键经营环节的风险监控与过程控制进行分析，具有非常重要的意义；　　第四步，注册会计师利用职业判断对已经识别的风险进行总结并得出剩余风险。分析完成后，审计人员认为没有得到有效控制的，并且对会计报表有重大影响的风险就成为剩余风险，是后来的审计程序所关注的重点；　　最后，根据剩余风险结论进行实质性测试，从而将总体审计风险控制在可接受的范围内。　　通过这一自上而下的审计逻辑而设计的审计流程可以看出，前文提出的现代风险导向审计的两大主要内容已经完全从各流程环节的主要工作体现出来，总体经营风险分析从内外两方面入手分析，而通过对内部各经营环节的风险识别，可以发现管理舞弊的蛛丝马迹。　　二、借鉴其他分析领域的审计技术现代风险导向审计不仅依靠传统审计技术，而且注重新型的审计技术。具体的分析技术主要从管理咨询领域以及营销分析领域借鉴而来，主要包括：1、战略风险分析技术，即针对客户的内外部环境进行分析，综合评估企业战略风险，形成对企业未来发展的合理预期。常用的有：PEST分析方法（政治、经济、社会与技术）和 SWOT分析方法（机会、威胁、优势与劣势）；2、经营风险分析技术，通过这些技术来评估企业的经营风险。主要采用波士顿矩阵（划分业务类型）分析技术和价值链分析技术；3、经营业绩评价技术，可以采用平衡计分卡分析技术，对客户的经营绩效进行总体评估。　　由此可见，现代风险导向审计模式主要采用战略分析和系统分析工具，可以大大提高发现问题，识别风险的能力，因而可以最大限度地降低由于风险识别错误而导致的审计失败。　　第三章 新准则对我国应用现代风险导向审计的指导意义　　第一节 新准则在运用现代风险导向审计方法上的进步一、正式确立了现代风险导向审计风险模型《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》规定的审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。从实务角度来看，在风险评估上目前存在比较大的问题：凭主观臆断或者参照同行业其他企业的基本情况进行风险评估，不能针对被审计单位的具体风险情况来进一步实施审计程序，或者根本不实施进一步审计程序；由于审计人员自身职业能力所限或者完全信赖被审计单位，风险评估变得有名无实。这些做法使得审计人员在工作中没有明确重点审计领域，导致只见树木不见森林，很难发现重大错报问题，也就不能切实地将检查风险降低至可接受水平。　　新的《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》参照ISA#315的规定，正式引进了“重大错报风险”概念，并将审计风险模型定义为：审计风险=重大错报风险×检查风险，即确立现代风险导向审计的审计模型。对于重大错报风险，新准则不是简单地将固有和控制风险合并起来解释，而是实质性进步，体现了以经营风险为起点，以重大错报风险为核心的现代风险导向审计思路，注重系统分析和企业战略分析。这样做直接有助于注册会计师在审计实务中紧紧围绕通过系统评估和战略分析而得出的重大错报风险来设计和实施具体审计程序，以合理保证财务报表整体不存在重大错报，降低检查风险。　　二、确立职业怀疑态度，向“有错推定”假设转变《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》中规定， “在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”。所谓职业怀疑态度，是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。保持职业怀疑态度的要求使审计人员不仅不能认为管理层是诚信的，还要在一些高风险审计领域实行“有错推定”假设，即注册会计师如果没有充分的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则应当推定其存在问题。从之前的“无错推定”假设转变到现在实行的“有错推定”假设，是一种标志性的理念更新，它将旧审计方法中在默认报表项目不存在错报问题的前提下进行的被动审计，转变为将高风险项目都看作可能存在舞弊的问题而进行的主动审计，将职业怀疑态度充分地贯彻到审计工作的各个环节当中，对重大风险的相关审计证据的充分性和真实性进行最大程度的质疑，直到在重大影响领域完全消除重大风险，切实提高了审计管理舞弊问题的效果，体现了现代风险导向审计的灵魂。　　三、改造审计业务流程，体现现代风险导向旧准则依据旧审计风险模型，把审计业务流程分为四个部分：了解被审计单位情况；了解内部控制；必要时进行控制测试；依据检查风险进行实质性测试。两个新制定准则《中国注册会计师审计准则第1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231 号—针对评估的重大错报风险实施的程序》共同细化并完善了审计业务流程，体现了现代风险导向审计的要求。　　新构建的审计业务流程分评估和认定两个过程。在1211号准则中，风险评估对象中行业、性质、会计政策、目标、战略、经营风险、业绩和内部控制等要素，充分体现了系统分析的方法；对于经营风险的分析与业绩评价的介绍又运用到了前文提到的战略分析、环节分析、业绩考评等具体方法。其中，“特别风险”概念的提出更强调了判别重点风险领域的重要意义，反映了现代风险导向审计将审计资源主要分配在非常规性、主观性强的高风险领域的特点。因为企业设置的内控体系多是针对日常交易和常规事项，对于特别风险所涵盖的交易或事项不一定有特殊的内控制度设计，主观性很强。所以注册会计师应当重点了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了内控，并针对重大事项实施进一步审计程序。1231号准则针对财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险而设计了不同的应对措施，以保证审计证据的充分、适当。其中，针对整体层次的重大错报风险实施“总体应对措施”（overall responses）；针对认定层次的重大错报风险实施“进一步审计程序”（further audit procedures），以将检查风险降至可接受的低水平。这就意味着，审计工作将不再是机械地为完成审计程序而执行审计程序，而是依据对重大错报风险的分析而执行有针对性的审计程序。　　第二节 “中航油”管理舞弊案例分析；应用1141号准则　　一、1141号准则对审计实务的指导作用为了更好地应对管理舞弊带来的重大错报风险，新的审计准则体系中出现了一项专门应对舞弊的准则，即《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》。该准则针对目前公司产生管理舞弊的原因和管理舞弊的特点（以上市公司为例，董事会被大股东所操纵、面临*ST和退市风险、急于摆脱*ST，恢复上市等），要求注册会计师应当实施下列审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息：“询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；考虑是否存在舞弊风险因素；考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息”。下面将通过“中航油”舞弊案来说明这几个程序在实务中的具体运用。　　二、案例背景中国航空油料集团唯一的一家海外公司——中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油）在 日发布了一个震惊的消息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易，产生了5.5亿美元的巨额亏损，致使中航油向新加坡法院申请破产保护。最后发布公告申请停牌重组，这一重组事项涉及16000名股民，100多家债权人，是新加坡历年来债务金额巨大、债权人众多而复杂的一次重组，也是中国首例在海外上市的中资企业进行的重组。该公司自1997年以来，凭借6年内净资产增长762倍，成为股市上的明星公司，其总裁陈久霖也被评为“亚洲经济新领袖”，因此，中航油事件也被认为是继1995年“巴林事件”后最大的经济丑闻。　　1、公司发展历程和行业地位
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摘要】在国内外管理舞弊与审计失败案件频发，我国颁布新审计准则的背景下，本文选择对我国现阶段如何应用现代风险导向审计方法的研究，通过内容、特征等方面重新认识审计风险与现代风险导向审计，利用“中航油”管理舞弊案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，以期对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的健康发展有所借鉴。　　【关键字】现代风险导向审计、重大错报风险、管理舞弊　　 Abstract In the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released new auditing principles， this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China” to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil”， this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods， expect these can help improve CICPA‘s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry.　　Key words： modern risk-oriented auditing， material misstatement risks， management fraud　　序言　　在二十一世纪的头几年里，伴随着很多跨国公司以及我国上市公司财务丑闻案的曝光，“财务舞弊”与“审计失败”这两个名词已经被社会各阶层的人们所广泛关注。安然、世通等全球托拉斯皆因舞弊被揭穿而使庞大的企业帝国在瞬间覆灭；银广夏、蓝田股份、科龙电器等上市公司的财务造假也给我国的资本市场带来了极其恶劣的影响。可以说，在这些案件中担任审计工作的注册会计师无论是单纯的审计失败，还是与企业勾结，协同舞弊，都难辞其咎。于是，不论是国际会计师行，还是中国本土注册会计师们，都在加强职业道德教育，争取重新博得公众信任的同时，也在对审计风险重新进行认识，结合新时期的新特征，继续对审计风险进行深入研究。因此，降低审计风险，有效提高审计质量和审计效率，重塑注册会计师良好的职业形象已经成为我国注册会计师们的最大心愿，同时也是我国注册会计师行业当前迫在眉睫的任务。　　所以，在这些客观因素的共同作用下，现代风险导向审计与审计风险被紧密地联系在一起。于日正式实施的《中国注册会计师审计准则》在理念上和内容上贯彻了现代风险导向审计的原则要求，重新确立了新的审计风险模型。　　本文在这样的行业背景下，选择对我国现阶段应用现代风险导向审计方法的研究，以期通过从概念、特征等方面认识审计风险，利用案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的一些方案，对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的蓬勃发展有所借鉴。　　审计风险的概念与基本特征风险，是指一种状态上的不确定。这种不确定状态可能导致收益的取得，也可能导致损失的发生。但一般情况下人们往往注重风险的消极结果，即关注风险带来的伤害、毁损、损失的可能性。正因如此，整个审计职业界才应该从根本做起，重新认识审计风险，进而改进审计技术，消除社会公众对注册会计师独立审计的失望和担心。第一章 审计风险的概念与基本特征　　第一节 文献回顾——国内外对审计风险概念的代表性解释国际审计实务委员会（IAFC）发布的国际审计准则将审计风险定义为：“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”国内学者徐政旦、胡春元认为：“审计风险概念从广义上解释，不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损失的责任风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”；谢荣认为：“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”已经正式实行的《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目的和一般原则》对审计风险的概念表述为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”　　第二节 本文对审计风险概念及主要特征的理解　　一、对概念的理解上述对审计风险概念的权威性解释，徐政旦胡春元的观点较全面，而其他观点主要局限于“财务报表存在重大差错而发表了不恰当意见的审计报告”这一层面，并没有表达审计活动所存在的全部风险。本文认为，审计风险的概念应从广义上理解，只要是与审计主体审计师发生损失的可能性相关的因素，都应属于审计风险的范畴。同样，审计活动除了对财务报表进行审计外，还有许多其他工作内容。　　二、对主要特征的理解　　1、客观性审计风险是绝对存在、不可避免的。不同的审计程序与审计方法，还有注册会计师主观上的职业判断，都决定了审计风险的客观性。　　抽样审计方法是现代审计的一个显著特征，它根据总体中的部分样本的特性来推断总体的特性。但是这个过程多少会产生一些误差，而这种误差是不可能完全消除的。在此，注册会计师就要承担因误差而形成错误审计结论的风险。即使详细审计，由于经济业务的复杂性、管理人员素质等客观因素，审计结果不能反映实际的情况仍会存在。同时，注册会计师也要为自己本身的执业水平承担不能做出正确判断的风险。因此，我们只能在有限的空间和时间内控制审计风险，降低其发生的频率和减少带来的损失。　　2、普遍性审计风险通过最终审计结论与预期的偏差表现出来，这种偏差是由多方面的风险因素引起的。在审计活动的每个阶段乃至每个环节的进行中，都会存在表现形式不同的风险因素，在任一环节发生审计失误，最终审计风险都会加大。因此，审计风险具有普遍性。　　3、潜在性随着现代资本市场的发展，执业的注册会计师不仅承担着审计责任，同时还承担着对投资者与社会大众的广泛的社会责任，这就决定了注册会计师即使在没有因发生显性风险而引发审计责任的情况下，其承担的审计风险在一定时期里也仍具有潜在性。审计风险是在错误被揭露之后才会体现出来，若错误没有被揭露，即在无意中被各方接受，则由此而应承担的责任或遭受的损失就不会实现。所以，审计风险具有潜在性，它对注册会计师构成损失的过程是一个显化的过程，但这个过程是否会有结果，只是一种可能。　　4、无意性如果注册会计师在主观上并未意识到风险的严重性，在无意中接受了审计风险，也就有可能在无意中承担审计风险可能带来的严重后果。只有在明确“审计风险具有无意性”这个前提下，审计人员才会努力设法降低审计风险，探讨对审计风险的控制也才有意义。如果注册会计师故意舞弊，也就谈不上控制审计风险，则由此承担的责任并不是真正意义上的审计风险。　　5、可控性现代审计的指导思想从制度基础审计发展到风险导向审计的过程表明，审计业界一直在逐步向主动控制审计风险的方向发展。我们应当正确认识审计风险的可控性，不必畏惧审计风险，只要识别了重点风险领域，并采取相应的措施，进行有针对的管理，就可以将审计风险控制在一定的范围之内。所以，建立切实有效的风险防范机制是至关重要的。　　总之，对审计风险的研究是一个持续发展的过程，目前要做的是从更宏观的角度，针对审计风险特征的新方面，有的放矢地去研究如何在审计实务中识别和控制风险，并通过各种新方法落实到具体审计程序中，而不是仅仅在审计计划阶段分析风险。注册会计师应当更多地从现代企业经营风险、管理层风险管理的角度来关注财务和会计信息，而不是仅仅从检查财务数据公允性的角度关注财务报表和会计账目。本文就是在现阶段审计风险环境下，讨论现代风险导向审计的方法和应用，最终的目的还是在于有效控制审计风险。　　第二章 现代风险导向审计第一节 文献回顾——对现代风险导向审计主要内容的两种不同观点　　一、以经营风险分析为主要内容谢荣认为，“现代风险导向审计对固有风险认识处理包括会计报表项目本身的风险外，而更多地考虑企业的战略风险和经营风险，现代风险导向审计应该是以被审单位的经营风险分析为导向的一种审计”；陈志强认为，“经营风险在一定情况下可能会威胁到企业的持续经营，而持续经营是财务会计核算的一个基本前提，审计人员关注被审计单位经营风险的目的多在于此”。这些主流一线专家的观点说明了目前国内对“经营风险分析是现代风险导向审计的主要内容”这一解释是持肯定态度的。　　二、以发现管理舞弊为主要内容该观点的代表学者王泽霞认为，“管理舞弊是管理层试图以舞弊财务报表为手段获得更多的机会利益，独立审计师如不能查出这种对报表使用者利益有重大影响的舞弊行为，就必须承担法律责任，管理层与审计人员之间存在严重的利益冲突，因此管理层不可能真心地配合独立审计师有效地实施审计工作。”因此，“管理舞弊为高风险审计领域，会计报表审计应以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。”由此可见，以审计管理舞弊为主要内容这一观点，也是比较切合当前外部审计需要应对的企业内部管理舞弊日益增多，加大审计风险，影响审计效果这一事实的。　　第二节 本文对现代风险导向审计的理解　　一、现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是相对传统的风险导向审计（审计风险=固有风险*控制风险*检查风险）而言的，是指注册会计师立足于对审计风险进行系统分析，并以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，综合运用战略管理分析工具，对高风险领域进行重点审计，将检查风险降低到可接受水平的一种审计模式。　　二、现代风险导向的主要特征1、审计重心转移。现代风险导向审计程序的重心从以测试为中心转变到以最初的风险评估为中心。这一转移具有重要意义，真正体现了风险导向的理念。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，才不会被问题的现象所迷惑，而做出错误的判断。也可以说基本完成了由被动审计到主动审计的转变。　　2、风险评估的重心由控制风险评估转变到重大错报风险的综合分析评估。现代企业中若存在舞弊现象，以管理舞弊为源头的自上而下的舞弊远远多于单纯性的基层员工舞弊，而重大错报风险主要与管理舞弊相关。现代风险导向审计的风险评估就是针对重大错报风险，发现管理舞弊。　　3、风险评估从零散走向结构化。传统风险导向审计将固有风险与控制风险两大源自审计对象的关键风险分割开来，进行相对独立的分析评估，缺乏整体性；现代风险导向审计将这两大风险综合为重大错报风险，进行系统化的分析，从更多方面把风险因素有机地联系在一起，有利于从宏观上把握风险的整体性。　　4、风险评估的方式以分析性复核为中心。传统风险导向审计的分析性复核程序主要用于财务报表分析，往往会忽略非财务信息；现代风险导向审计的指导下，分析性复核开始走向功能上的多样化，对非财务数据的信息也进行分析，而且要将现代管理方法中的某些先进的分析工具运用到工作当中去。　　 5、对注册会计师和审计助理人员提出更高的要求。在运用现代风险导向审计方法下，审计人员必须改变之前知识结构的单一性，不能仅依据财会知识对被审计单位的会计核算进行技术层面的检查，应该接受管理学，金融学方面的综合行业培训，完善知识体系，以适应综合性分析的需要。　　三、本文对现代风险导向审计主要内容的理解ISA#315 第32段指出，“许多经营风险最终会产生财务后果并因此影响财务报表，然而并非所有的经营风险都产生重点错报风险，经营风险和重大错报风险之间的关系并非必然的联系。那么按照经营风险导向未发现经营风险，没有对产生重大错报构成影响，但是若存在企业高层通同舞弊、虚构交易，也就是战略和宏观层面的风险，却没有在审计中被发现，那么这样的审计风险同样存在，甚至影响更大。”因此，本文认为，对任何一个企业来讲，经营是外功，管理是内功。经营风险包含外部因素，管理舞弊则完全是内因导致，这两种内外因都最有可能导致财务报表的重大错报。因此，现代风险导向审计的主要内容不仅是经营风险分析，也不仅是发现管理舞弊，而是应当将这内外两大风险因素综合在重大错报风险当中进行评估，以确定审计的重点和范围。　　第三节 现代风险导向审计的流程以及对审计技术提出的新要求　　一、主要审计流程与审计策略由于现代风险导向审计是以企业宏观层面上可能导致重大错报的风险因素为导向，因此采用自上而下的审计逻辑：　　首先，对被审计单位所处的宏观外部环境和主营业务所处的行业环境进行分析，以全面理解企业总体发展战略，识别显性的战略风险；　　第二步，分析被审计单位与外部环境之间的联系，从而发现潜在的战略风险。对于识别出的风险，要分析客户所做的监控（即业绩衡量）和应对（即管理控制）措施；　　第三步，分析客户的内部经营环节风险。内部经营尤其是关系到企业战略目标实现的关键经营环节的结果，既能够降低战略风险，也能够导致经营风险。针对客户对于这些关键经营环节的风险监控与过程控制进行分析，具有非常重要的意义；　　第四步，注册会计师利用职业判断对已经识别的风险进行总结并得出剩余风险。分析完成后，审计人员认为没有得到有效控制的，并且对会计报表有重大影响的风险就成为剩余风险，是后来的审计程序所关注的重点；　　最后，根据剩余风险结论进行实质性测试，从而将总体审计风险控制在可接受的范围内。　　通过这一自上而下的审计逻辑而设计的审计流程可以看出，前文提出的现代风险导向审计的两大主要内容已经完全从各流程环节的主要工作体现出来，总体经营风险分析从内外两方面入手分析，而通过对内部各经营环节的风险识别，可以发现管理舞弊的蛛丝马迹。　　二、借鉴其他分析领域的审计技术现代风险导向审计不仅依靠传统审计技术，而且注重新型的审计技术。具体的分析技术主要从管理咨询领域以及营销分析领域借鉴而来，主要包括：1、战略风险分析技术，即针对客户的内外部环境进行分析，综合评估企业战略风险，形成对企业未来发展的合理预期。常用的有：PEST分析方法（政治、经济、社会与技术）和 SWOT分析方法（机会、威胁、优势与劣势）；2、经营风险分析技术，通过这些技术来评估企业的经营风险。主要采用波士顿矩阵（划分业务类型）分析技术和价值链分析技术；3、经营业绩评价技术，可以采用平衡计分卡分析技术，对客户的经营绩效进行总体评估。　　由此可见，现代风险导向审计模式主要采用战略分析和系统分析工具，可以大大提高发现问题，识别风险的能力，因而可以最大限度地降低由于风险识别错误而导致的审计失败。　　第三章 新准则对我国应用现代风险导向审计的指导意义　　第一节 新准则在运用现代风险导向审计方法上的进步一、正式确立了现代风险导向审计风险模型《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》规定的审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。从实务角度来看，在风险评估上目前存在比较大的问题：凭主观臆断或者参照同行业其他企业的基本情况进行风险评估，不能针对被审计单位的具体风险情况来进一步实施审计程序，或者根本不实施进一步审计程序；由于审计人员自身职业能力所限或者完全信赖被审计单位，风险评估变得有名无实。这些做法使得审计人员在工作中没有明确重点审计领域，导致只见树木不见森林，很难发现重大错报问题，也就不能切实地将检查风险降低至可接受水平。　　新的《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》参照ISA#315的规定，正式引进了“重大错报风险”概念，并将审计风险模型定义为：审计风险=重大错报风险×检查风险，即确立现代风险导向审计的审计模型。对于重大错报风险，新准则不是简单地将固有和控制风险合并起来解释，而是实质性进步，体现了以经营风险为起点，以重大错报风险为核心的现代风险导向审计思路，注重系统分析和企业战略分析。这样做直接有助于注册会计师在审计实务中紧紧围绕通过系统评估和战略分析而得出的重大错报风险来设计和实施具体审计程序，以合理保证财务报表整体不存在重大错报，降低检查风险。　　二、确立职业怀疑态度，向“有错推定”假设转变《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》中规定， “在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”。所谓职业怀疑态度，是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。保持职业怀疑态度的要求使审计人员不仅不能认为管理层是诚信的，还要在一些高风险审计领域实行“有错推定”假设，即注册会计师如果没有充分的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则应当推定其存在问题。从之前的“无错推定”假设转变到现在实行的“有错推定”假设，是一种标志性的理念更新，它将旧审计方法中在默认报表项目不存在错报问题的前提下进行的被动审计，转变为将高风险项目都看作可能存在舞弊的问题而进行的主动审计，将职业怀疑态度充分地贯彻到审计工作的各个环节当中，对重大风险的相关审计证据的充分性和真实性进行最大程度的质疑，直到在重大影响领域完全消除重大风险，切实提高了审计管理舞弊问题的效果，体现了现代风险导向审计的灵魂。　　三、改造审计业务流程，体现现代风险导向旧准则依据旧审计风险模型，把审计业务流程分为四个部分：了解被审计单位情况；了解内部控制；必要时进行控制测试；依据检查风险进行实质性测试。两个新制定准则《中国注册会计师审计准则第1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231 号—针对评估的重大错报风险实施的程序》共同细化并完善了审计业务流程，体现了现代风险导向审计的要求。　　新构建的审计业务流程分评估和认定两个过程。在1211号准则中，风险评估对象中行业、性质、会计政策、目标、战略、经营风险、业绩和内部控制等要素，充分体现了系统分析的方法；对于经营风险的分析与业绩评价的介绍又运用到了前文提到的战略分析、环节分析、业绩考评等具体方法。其中，“特别风险”概念的提出更强调了判别重点风险领域的重要意义，反映了现代风险导向审计将审计资源主要分配在非常规性、主观性强的高风险领域的特点。因为企业设置的内控体系多是针对日常交易和常规事项，对于特别风险所涵盖的交易或事项不一定有特殊的内控制度设计，主观性很强。所以注册会计师应当重点了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了内控，并针对重大事项实施进一步审计程序。1231号准则针对财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险而设计了不同的应对措施，以保证审计证据的充分、适当。其中，针对整体层次的重大错报风险实施“总体应对措施”（overall responses）；针对认定层次的重大错报风险实施“进一步审计程序”（further audit procedures），以将检查风险降至可接受的低水平。这就意味着，审计工作将不再是机械地为完成审计程序而执行审计程序，而是依据对重大错报风险的分析而执行有针对性的审计程序。　　第二节 “中航油”管理舞弊案例分析；应用1141号准则　　一、1141号准则对审计实务的指导作用为了更好地应对管理舞弊带来的重大错报风险，新的审计准则体系中出现了一项专门应对舞弊的准则，即《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》。该准则针对目前公司产生管理舞弊的原因和管理舞弊的特点（以上市公司为例，董事会被大股东所操纵、面临*ST和退市风险、急于摆脱*ST，恢复上市等），要求注册会计师应当实施下列审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息：“询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；考虑是否存在舞弊风险因素；考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息”。下面将通过“中航油”舞弊案来说明这几个程序在实务中的具体运用。　　二、案例背景中国航空油料集团唯一的一家海外公司——中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油）在 日发布了一个震惊的消息：这家新加坡上市公司因石油衍生产品交易，产生了5.5亿美元的巨额亏损，致使中航油向新加坡法院申请破产保护。最后发布公告申请停牌重组，这一重组事项涉及16000名股民，100多家债权人，是新加坡历年来债务金额巨大、债权人众多而复杂的一次重组，也是中国首例在海外上市的中资企业进行的重组。该公司自1997年以来，凭借6年内净资产增长762倍，成为股市上的明星公司，其总裁陈久霖也被评为“亚洲经济新领袖”，因此，中航油事件也被认为是继1995年“巴林事件”后最大的经济丑闻。　　1、公司发展历程和行业地位
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21世纪，是发展知识经济的时代，是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，这种大环境，将推动会计发生相应的重大发展。 一、会计的历史定位 1、会计具有重要地位 一般人认为，在知识经济条件下，会计工作广泛运用电子技术，电子计算机在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了会计人员的手工劳动，不需要现在这么多的会计人员，这些多余的会计人员，应从会计的核算工作转向会计的管理工作，提高会计工作的水平，更好地为发展经济服务。在这种条件下，会计更重要。 同时，也有人认为，在知识经济条件下，会计工作广泛运用电子技术，取代了会计核算工作，解放了会计人员的手工操作，使会计人员面临着失业的危险。由于使用电子计算机而使会计核算发生了变化，会计工作是否不重要了，会计人员是否会失业？ 会计是千秋大业，凡有经济活动的地方，都需要对经济活动进行核算，使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式，但不可能改变核算的内容和要求。相反，核算的内容范围扩大了，要求提高了，信息需要加强了。更需要在新的条件下，以新的、更高的要求对经济进行会计核算。所以，经济越发展，会计越重要。 在会计工作中，由于使用计算机而富余的会计人员，不是无事可干而失业，而是要不失时机地转向会计的管理工作。当会计核算工作由于使用电子计算机而发生变化时，会计人员一方面应拓宽会计核算范围和深化会计核算工作，另一方面应将主要力量和精力，集中于会计管理工作中，用知识进行管理，使会计管理工作达到现代化的水平。会计核算工作的变化，是会计工作进入新阶段的机遇，是发挥会计工作作用的新起点。 2、会计的重心在管理 会计工作不等同于会计核算工作，它包括会计核算工作和会计管理工作两个方面。 会计是否有管理职能，还有不同的认识。有人认为，会计就是会计核算，不是算帐，就是一个会计信息系统，不具有管理职能。 在现代经济条件下，会计是否具有管理职能，要从会计是一个完整的系统出发，即从会计工作总体出发，要从客观的条件和要求出发来分析。会计具有管理职能，是因为：（1）经济发展的需要。经济越发展，越需要会计对经济活动中的资金运动进行管理，以维护正常的经济秩序和正确处理各方面的经济关系。（2）企业、事业等单位管理的需要。企业、事业等单位要进行现代化管理，需要会计机构、会计人员，利用所掌握的信息，对经济活动中的资金运动进行管理，以便促进本单位实现提高经济效益的目标。（3）上层建筑的需要。体现上层建筑要求的《中华人民共和国会计法》规定，会计机构、会计人员的主要职责是：进行会计核算；实行会计监督。会计监督就是一种管理活动。（4）会计工作现代化的需要。会计工作逐步实现现代化，特别是逐步实现会计工作电算化，把会计人员从繁重的手工计算中解放出来，有条件并需要会计人员大量从事管理工作。（5）会计学科分类的要求。国家教委制定的学科分类，已将会计学从属于经济学改为属于管理学中的一门学科，从而确定了会计学的管理性质。 会计管理是经济管理的重要组成部分，是会计工作的重要内容。会计管理的任务，在于通过对经济活动的会计管理，预测经济前景，参与经营决策和做好财务决策，编制财务计划并组织财务活动，控制消耗并监督企业经济行为，检查财务计划执行情况和遵纪守法情况，考核经营业绩，分析执行情况，挖掘潜力，提出措施，以便促进企业、事业等单位提高经济效益。 3、建立管理型会计模式 在发展知识经济条件下，会计的重心在管理，需要建立以会计管理为核心的会计模式。人类社会进入以知识为特征的经济发展阶段，将使市场经济得到进一步发展。在市场经济体制下，企业是一个开放系统，需要建立面向市场的会计模式：企业实行自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束，要强化内部管理，严格监督，不断提高经济效益，相应地需要建立强化会计管理的会计模式；政府部门通过经济政策、经济法规和经济杠杆等，对企业进行调节和规范经营活动，而不是直接干预企业具体的生产经营活动，相应地需要建立宏观调控与微观自主相协调的会计模式；企业要进入世界大市场，参与国际流通，发展国际间的经济、贸易和技术交往，相应地需要建立面向市场、面向国际的知识管理型的企业会计模式。管理型会计模式的基本框架是：建立调控型的会计组织系统；建立开放型的会计信息系统；建立知识型的会计管理系统；建立服务型的会计市场系统；建立竞争型的人才系统。 4、会计要逐步实现现代化 中国要实现社会主义现代化，当然各行各业都要实现现代化，其中也包括会计工作要实现现代化。会计现代化是指广泛、系统地运用先进、科学、规范的会计理论、方法、手段和组织形式所进行的会计工作。会计工作现代化包括会计理论现代化、会计方法现代化、会计手段现代化和会计组织现代化。 中国的会计工作进入80年代，1990年11月召开的全国会计工作会议暨全国会计工作“双先”表彰大会，提出要努力使会计工作向经营管理型发展，要努力学习和运用现代会计管理方法，逐步实现我国会计工作的规范化、科学化、现代化。1995年10月召开的第四次全国会计工作会议，在全面总结“八五”期间会计工作取得成绩和经验的基础上，明确了未来15年会计改革与发展的目标和方向。日财政部发布的《会计改革与发展纲要》，提出在“九五”期间，要建立与社会主义市场经济发展要求相适应的会计模式的基本框架，在此基础上，“再经过10年左右的努力，形成比较成熟和完善的、社会主义市场经济的会计模式，实现会计的现代化、法制化。”会计工作要实现现代化，是适应建设社会主义现代化的需要的。 会计工作现代化是一个过程，是会计发展的方向。会计工作要实现现代化，其要求是会计工作要达到先进性、规范性、科学性和国际性；会计工作规范性是实现会计工作现代化的基础，科学性是实现会计工作现代化的基本要求，先进性是实现会计工作现代化的最高要求，国际性是实现会计工作现代化的最终要求。 二、会计核算向多方面、高质量方向发展 新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计核算向多方面、高质量的方向发展。 1、会计核算集中化 经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系，相应需要会计核算的集中化。它要求会计核算的制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面决算、分级辅助核算。 《中华人民共和国会计法》规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。”国家统一的会计制度，由国务院财政部门根据《会计法》制定。各省、自治区、直辖市人民政府的财政部门，国务院业务主管部门，中国人民解放军总后勤部，可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定。企业根据有关法规的规定，可以制定本企业的财务会计制度。 企业特别是跨地区、跨行业、跨所有制的企业集团，对经济活动的核算要集中、全面决算，统一、全面核算资金、销售、成本和利润，以增强企业的经济实力和提高市场的竞争力；而对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的资金、销售、成本和利润，以调动企业内部各方面和人员的积极性。 对小企业，有的可以实行独立会计核算；有的可以实行代理记帐，由代理记帐的单位（会计师事务所、会计公司等）实行集中核算、全面决算，被代理记帐的单位进行辅助核算。 2、会计核算信息化 会计核算是一个开放型的信息系统。会计核算的内容是开放的，提供会计信息是开放的，会计信息系统与其他系统的关系是开放的。会计核算过程是信息的输人、加工、整理、传递、贮存和输出的过程；是通过信息发生着与国内外各企业、事业等单位各个方面的经济与技术的联系，促进企业的经济发展和技术进步；是通过信息沟通、处理与国内外各企业、事业、社会组织、国家机构和社会人士等各个方面的经济、技术与行政的关系，促进企业的经济发展和技术进步，维护各方面的经济利益。会计核算是通过各种形式的网络进行的，通过网络生成和传递各种会计信息。 会计信息的重要性，要求会计核算生成和提供的会计信息是真实的、全面的、有用的和及时的。会计信息的真实性，是提供的信息能如实反映客观存在的经济活动，不弄虚作假；会计信息的全面性，是提供的信息能全面反映企业的财务状况和财务成果；会计信息的有用性，是提供的信息能为国家、社会和个人进行决策和评估判断作为可靠的依据；会计信息的及时性，是提供的信息能按照时间的要求及时提出。 企业提供的会计信息是开放的，既要向国家和社会其他各方面披露会计信息，又要向本单位内部全体员工和其他职能部门披露会计信息，实现财务公开。 3、会计核算规范化 会计核算内容的扩大、复杂和多方面，需要核算规范化。会计核算规范化，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用具有标准性、统一性和一致性要求的手段、措施和途径。会计核算规范化要求：标准性，会计核算按确定的准则或依据、程序、格式、要求等进行；统一性，会计核算按有关的规定在一定范围内实行；一致性，会计核算按已有的规定在不同时间和空间的实施应是相同的。应该说明，会计核算规范是相对的，在一定条件下对会计核算的规定，随着客观条件的变化，可以作相应的调整，或修改或充实，使其更符合规范的要求。 在会计核算规范过程中，应该严格按照《中华人民共和国会计法》的规定实行。《会计法》规定各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。4、会计核算法制化 《宪法》规定：“中华人民共和国实行依法治国，建设社会主义法制国家。”依法治国当然包括依法治理会计工作，会计核算要法制化。会计核算法制化是指会计机构、会计人员依法进行会计核算工作。会计核算工作法制化的“依法”，不仅要依据会计的法律、行政法规和规章制度来进行会计核算工作，也要依据其他法律、行政法规和规章制度中有关会计的规定来进行会计核算工作，还包括依据会计法规制定的本单位的财务会计制度、本单位依据法律规定做出的决定、指示等。会计工作的法制化，是要求会计核算工作的全部和全过程都要依法进行。会计核算法制化的基本特征是会计核算工作依法进行的全面性和强制性。 会计核算法制化不仅要求企业、事业等单位依法组织和考核会计核算工作，还要求会计工作的管理部门依法管理会计核算工作。会计核算法制化需要建立、健全会计法规体系。 5、会计核算国际化 会计有中国特色，同时，随着我国发展对外贸易，引进先进技术和设备，利用外资，开展对外承包工程和劳务合作，引进管理技术，开展对外经济技术交流和合作等，会计核算也要国际化。会计核算国际化是指会计机构。会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。其要求是：国际相应性，会计工作采用了相应的国际会计准则的内容和要求；国际规范性，会计工作的组织与国际会计准则的内容和要求基本上是可比的；国际适用性，会计工作的组织形式和所采用的方法在国际上普遍适用。应该指出，会计工作具有国际性是一个逐步实现的过程，通过借鉴、协调和统一来达到。会计核算国际化是与国际会计协调的过程。会计核算与国际会计协调的内容，是与国际会计通行规则（主要是国际会计准则）相协调；同时，还有与国际会计惯例、会计职业道德，某些地区的国家集团会计规范（如欧洲联盟公司法协调指令中有关会计的指令），其他主要国家的会计准则和有关法律的规定等相协调。 三、会计管理向全方位、知识管理方向发展 新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计管理（财务管理）向全方位、知识管理的方向发展。 1、会计系统重视系统管理 会计系统是由相互联系和相互作用的若干要素结合而具有特定功能的有机整体。会计系统既是一个封闭系统，又是一个开放系统，它的运行受系统内外各种因素的影响。因此，会计管理要重视系统管理，即对会计系统的整体进行全面管理。系统因客体的不同，而有各种不同的子系统，对子系统也要作为一个相对独立的系统进行系统管理，如对成本系统的管理，对资金的系统管理。会计系统因管理条件不同而形成不同管理环节的系统管理。它包括会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析，而形成会计管理体系。这种立足管理环节的系统管理，也就是全过程管理。 会计重视系统管理，是全面的管理，但同时，也要注意全面管理中的重点管理，即管理中心——经济发展中的主要矛盾。不同企业，因客观条件不同而主要矛盾不同，相应会计管理的中心也不同；有的企业以成本管理为中心，有的企业以资金管理为中心，有的企业以销售管理为中心。 2、会计管理重视人本管理 在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理，是管理之根本。以人为本的管理是要重视对人的培养。会计管理重视人本管理，一方面要重视企业人力资源管理，培养竞争性的管理人才和技术人才，并创造条件调动其创造性工作；另一方面要重视会计人才的管理，培养竞争性的会计人才，并充分发挥其作用。竞争性人才是创新人才。21世纪是知识经济的时代，知识经济的发展不断地创新，创新技术，创新制度，创新管理，创新理论，以及各种创新的相互结合。只有持续创新和全面创新，才能保持经济的不断发展。发展知识经济，需要培养具有创新能力的人才。具有创新能力人才的特点是：创新性、全面性、专业性、复合性、适应性、优异性。培养具有创新能力的人才，既包括在工作中培养，也包括在学校培养。 3、会计管理重视战略管理 现代企业管理的最显著特征，是加强发展战略研究，实施战略管理。企业要适应市场，制定和实施明确的发展战略、技术创新战略和市场营销战略，并根据市场变化适时调整。依据企业的战略，相应要研究会计战略。会计管理重视战略管理就是重视财务战略管理。财务战略是指对影响企业全局，重大、长远的财务活动进行的决策。企业财务战略是企业战略的重要组成部分，是企业战略的中心。 财务战略分公司财务战略和事业部财务战略。财务战略按其内容分为资金战略、成本战略、利润战略和竞争财务战略。财务战略管理是对财务战略的制定和实施的过程。它包括战略预测、战略决策和战略实施等。加强财务战略管理，落实战略目标，制定实施的方针、计划、方案、方法、措施和步骤，促进企业的经济发展和提高经济效益。 4、会计管理重视无形资产管理 随着知识经济的发展，企业管理从对有形资产管理转而重点对无形资产进行管理。由于投资“无形化”，使企业形成大量无形资产，而这些无形资产主要表现为知识产权和人力资源。因而，对无形资产的管理，实际是对知识产权和人力资源的管理。知识产权是指从事智力创造性活动取得成果后依法享有的一种无形的财产权。它包括工业产权和著作权两大部分。工业产权由发现权、发明权、商标权、专利权等构成。 对无形资产进行管理，企业要以战略的眼光开发无形资产，扩大企业拥有的无形资产。企业开发无形资产除引入无形资产外，主要是自创无形资产。自创无形资产是指自行设计、申请或接受授权等非转让方式取得的无形资产。它包括：专利权，如企业发明创造的科研成果；非专利技术，如技术秘密、管理技术、销售网络等；商标权，如申请注册商标，创造驰名商标；著作权，如出版的著作、设计的软件等；土地使用权；商誉，如培育企业形象等。 5、会计管理重视内部管理 企业要建立现代企业制度，需要重视内部管理。要以建立现代企业制度为目标，满足企业内部经济机制的需要，建立企业会计管理系统。企业会计管理系统，包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理。 企业内部会计管理要以责任会计为主要形式，加强对资产、资金、成本和利润的管理，而以资金管理为中心；实行目标管理，以利润目标为牵头，或以成本目标牵头，做到目标明确、责任落实、考核严格、奖罚分明。在企业会计管理中，要积极推行各种会计现代管理方法。 企业内部会计管理要使会计监督制度化。企业应当建立、健全本单位内部会计监督制度，会计机构和会计人员对违反会计法规和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正；正确处理与注册会计师审计，与外部财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对单位监督的关系。会计监督与法律规范相结合。 会计监督的内容主要是：监督会计信息的真实性；监督会计信息的合法性；监督企业的经理、管理人员和一般员工的贪污、腐化和铺张浪费行为。 6、会计管理重视知识管理 在发展知识经济条件下，会计管理的核心在于知识管理。知识管理包括两个方面：对知识进行管理；管理者用知识进行管理。 对知识进行管理。在知识经济条件下，企业的经济效益将越来越多地依赖于知识和创新，知识可以低成本地不断复制和递增报酬，使经济增长方式不再是资源依赖型而是知识型；企业要追求适应经济效益，把知识应用于生产过程中，使潜在的生产力转化为直接生产力，而其中心环节是创新，离开技术创新就很难实现经济的持续快速增长。因而企业将更重视知识和创新，重视知识的生产。对知识的生产需要大量科技投入和人才培养投入。管理者用知识进行管理，即会计管理知识化。在知识经济时代，市场竞争已从产品竞争、服务竞争延伸到知识竞争，表现为工作中的创新和实验室的创新。只有具备更多知识的企业，才能成为市场竞争的优胜者。使企业的成功取决于知识和创新能力，需要用知识对其加强管理。会计管理知识化，要求企业会计管理部门和管理者，运用集体的智慧和发挥每个人知识的作用，提高创新能力，以便提高进行会计的预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析的管理水平。 四、会计学向综合化、细化、边缘化方向发展 新世纪知识经济的发展、高科技的进步和现代化的管理，将促进会计学向综合化、细化、边缘化方向发展。 1、会计学向综合化方向发展 知识经济扩大了会计领域，会计向管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容，使会计学呈现综合化发展的趋势。会计学的综合化主要是：（1）对全部会计学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究它在知识经济条件下的发展趋势和规律、理论体系、方法体系和学科体系等，如对《会计科学学》进行研究。（2）对类会计学科的综合，把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究，也就是把会计学科体系划分为不同的学科群（类）进行研究，如对会计基础学科、会计部门学科、会计专门学科，或对会计人本学科进行研究。（3）对会计学科比较的综合，将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究，如财务管理与管理会计的比较研究，成本会计与管理会计的比较研究，中外会计原理的比较研究等。 2、会计学向细化方向发展 知识经济在扩大会计领域的同时，也深化了会计内容。在这种趋势的影响下，从实际出发，探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化，既是适应客观需要的过程，也是人们对会计内容提高认识的过程，两者的结合，才形成某些专门的会计分支学科。在这方面，会计学的发展具有专门性的细化特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究。这种专门性会计分支学科的发展，主要是会计学中基本学科——财务会计学和管理会计学的细化。财务会计学的细化，如对某方面进行专门核算的需要，而形成的《质量会计》、《租赁会计》、《破产会计》、《物价变动会计》和各种部门会计；管理会计的细化，如对某方面进行专门管理的需要，而形成的《决策会计》、《经济责任会计》和《控制会计》等。 3、会计学向边缘化方向发展 客观世界是一个大系统。在大系统中的各种子系统及其次系统，都有机地相互联系，使得研究这个系统的各种科学也相互联系。科学的联系性，为各种科学的融合提供了客观的可能。进入21世纪，科学融合发展趋势将更为明显。科技进步为科学融合创造了更好的物质条件，科学研究、经济发展和管理要求为科学融合提出更多的要求。科学发展的融合趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，促进了会计科学的融合发展。 会计科学的融合即会计学的边缘化，是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。这有两种情况：一是会计学科与自然科学的结合，会计学科将某种自然科学的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如《计算机会计学》、《会计数学》等；一是会计学科与哲学社会科学的结合，会计学科将其他哲学社会科学的某种学科的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如《会计哲学》、《会计伦理学》、《会计心理学》、《会计逻辑学》、《会计行为学》、《会计法学》、《会计公关学》和《环境会计学》等。会计科学与其他科学的融合发展，主要是：融合现代科学理论与方法发展新兴会计科学；融合现代科学理论与方法发展新的会计理论与方法；移入其他科学理论与方法，完善会计理论与方法体系，发展会计科学。 五、会计发展在于创新 新世纪会计的发展，关键在于创新。 会计要创新，必须要继续解放思想。解放思想就是要从一切不切实际的条件、框框的思想禁锢中解放出来，采用辩证法，一切从实际出发。一定要以我国改革开放和现代化建设的实际问题、以我们正在做的事情为中心，着眼于马克思主义理论的运用，着眼于提高对实际问题的理论思考，着眼于新的实践和新的发展。 会计创新的新，是相对于原有的而进行的比较。有的是全新的，原来都没有的；有的是对原有的补充，或充实，使其全面；有的是对原有的修订，使其完善；有的是对原有的改正（改错、纠正、订正），使其}