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(欧阳)3章存货-中财-刘永泽2015(1)
第 3章存货Chapter 3中 级会计学财务会计广州商学院 ? 会 计 学系Intermediate Accounting1引例1：虚构存货? 安然？? 蓝田股份？<b
r />财务会计2引例2：小区会所是固 定资产还是存货?? 案例介绍：随着房地产业的迅速发展，建 造的商品房也从单纯的居住房逐渐过渡到 有配套商业用房、小区会所、绿化、物业 管理用房等的成熟小区。这样，也给房地 产企业的成本核算带来了问题，即房地产 企业所得的“大产证”上的建筑面积与所 有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯 定存在差额。 财务会计 3? 这个差额也就是小区会所和物业管理用房的 面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成 本和建造成本及相应负担的配套成本应归集 到何处核算呢?? 凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异， 做法截然不同。财务会计4? 凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理 用房的全部成本归集到公司的固定资产中核算。 其理由是：这部分建筑面积已包括在“大产证” 中，而不包括在“小产证’’中，既然“大产证” 的所有权属于房产公司所有，小区会所和物业管 理用房的所有权当然也归房产公司所有，这是顺 理成章的，所以，把这两部分的成本归入房产公 司的固定资产中核算无疑是正确的。 财务会计 5? 华欣房产公司则认为，小区会所和物业管理用房 的所有权应属于业主共有。把上述成本归集到房 产公司的固定资产中进行核算，不符合资产的定 义。而且这种做法，也使公司的销售收入与销售 成本不配比，营业利润无疑会被夸大。因此，华 欣公司把上述用房的成本纳入公司的销售总成本 范畴，即把开发小区发生的所有成本，包括小区 会所和物业管理用房的土地成本和建造成本全部 结转到开发总成本中，并按可销售的总面积计算 出销售面积的单位成本。 财务会计 6? 同时，定期按实现销售的面积和上述单位 成本的乘积金额结转到相应的销售成本中 进行核算。? 案例思考题：? 1、你认为哪家公司的做法更合理?是否还 有值得商榷的地方?请说明理由。 ? 2、如果这两家公司向你咨询对这一会计事 项的处理意见，你有好的建议吗? 财务会计 7学习目的与要求? 理解存货的核算范围和确认标准；? 掌握确认存货确认和计量的基本要求；? 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；? 了解存货计价方法选择应考虑的因素；? 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；? 掌握存货的成本与可变现净值孰低法；? 了解存货在财务报告中的列示方法。 财务会计 8教学重点与难点? 重点:存货的核算范围和存货发出计价方法， 以及不同存货发出计价方法对财务状况和 经营成果的影响。? 难点:期末存货成本与可变现净值孰低方法 的运用，尤其是不同存货可变现净值的确 定方法。财务会计9本章结构? 第一节? 第二节存货及其分类存货的初始计量? 第三节? 第四节发出存货的计价计划成本法? 第五节? 第六节存货的期末计量存货清查财务会计 10第一节 存货及其分类? 一、存货的概念与特征? 二、存货的确认条件? 三、存货的分类财务会计11? 一、存货的概念与特征? 存货是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料和物料等。（价值转化形式）财务会计12? 存货具有如下特征： ? （1）存货是一种具有物质实体的有形资产； ? （2）存货属于流动资产，具有较高的流动性； ? （3）存货以在企业正常生产经营过程中被销售 或耗用为目的而取得； ? （4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的 可能性。财务会计13? 二、存货的确认条件? 企业在确认某项资产是否作为存货时， 首先要视其是否符合存货的概念，在此前 提下，应当同时满足存货确认的以下两个 条件，才能加以确认：财务会计14? 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企 业---企业在判断与该存货有关的经济利益 能否流入企业时，通常应结合考虑该存货 所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的 地点等。? 几种地点与所有权不一致问题：P41 （主 要看风险与回报是否转移：代销、委托加 工、售后回购、分期收款销售而保留法定 所有权） 财务会计 15? [相关说明]? 1、关于在途商品的处理 ；? 2、代销商品是企业特殊的存货；? 3、特种储备及国家指令专项储备物质； ? 4、为建造固定资产等工程而储备的各种材 料，如工程物资。 财务会计 16? 2、该存货的成本能够可靠地计量。? 如企业承诺的订货合同，由于并未实际 发生，不能可靠确定其成本，因此就不能 确认为购买企业的存货。财务会计17?三、存货的分类P41? 1、存货按经济用途 ，可分为原材料 、在产品 、 自制半成品 、产成品 、商品 、周转材料 P42； ? 2、存货按存放地点 ，可分为在库存货 、在途 存货 、在制存货 、在售存货； ? 3、存货按取得方式，可分为外购存货、自制存 货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐 赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货 币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。财务会计18存货核算科目设置? 1、材料采购 2、原材料 ? 3、包装物（周） 4、低值易耗品（周） ? 5、材料成本差异 6、自制半成品 ? 7、库存商品 8、商品进销差价 ? 9、委托加工物资 10、委托代销商品? 11、受托代销商品 12、存货跌价准备? 13、发出商品14、在途物资财务会计 19补充1：存货会计的主要目的：? 一是确定期末存货数量，以便计算列入资 产负债表中的存货价值；? 二是计算确定销货成本，以便和当期营业 收入相配比，从而正确合理地确定本期损 益。? 问题：两个目的相关吗？影响以后会计期 间吗？ 财务会计 20补充2：存货误差及其影响? 1、期末存货低估，则少计当期利润； ? 2、期末存货高估，则多计当期利润； ? 3、期初存货高估，则少计当期利润；? 4、期初存货低估，则多计当期利润；财务会计21小思考：? 1.房屋和汽车一定是固定资产？? 用于劳动手段―固定资产， ? 用于生产销售―存货? 2.钢材一定是存货？? 用于建造固定资产―工程物资，? 用于生产销售―存货 财务会计 22? 例1：下列各种物资中，应当作为企业存货 核算的有（ ABCD ） ? A.委托加工材料? B.发出商品? C.低值易耗品? D.在产品? E.工程物资 财务会计 23? 例2：下列各项，应作为存货核算和管理的 有（ ABCD ）。 ??A、委托代销商品B、受托代销商品?? ?C、在途材料D、发出商品 E、代管物资财务会计 24第二节 存货的初始计量? 一、外购存货? 二、自制存货? 三、委托加工存货 ? 四、投资者投入的存货 ? 五、以非货币性资产交换取得的存货 ? 六、通过债务重组取得的存货 财务会计 25存货的初始计量的一般规则? 1、应以取得存货的实际成本为基础， ? 2、主要项目：采购成本、加工成本和使存 货达到目前场所和状态所发生的其他成本三 个组成部分。其他成本：是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状 态所发生的其他支出，如为特定客户设计产 品所发生的设计费用等。 ? 3、问题：存货在采购过程中发生短缺、毁
财务会计 损构成存货成本吗？26? 一、外购存货P43? （一）外购存货的成本?外购存货的成本即采购成本，是指是指 存货从采购到入库前所发生的全部支出， 一般包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 购成本的费用。财务会计 27? 1、一般包括采购价格、进口关税和其他税金、 运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用（合理损耗、挑选整理）。? 2、几种存货共同负担采购费用的处理 ? 3、商品流通企业企业也可将进货费用先进行 归集，期末，按照所购商品的存销情况进行 分摊。进货费用较小的，可直接计入当期销 售费用。 财务会计 28（二）外购存货的会计处理P43 ? 主要方式：? 1、现购：存货验收入库和货款结算同时完 成；货款已结算但存货尚在运输途中；存 货已验收入库但货款尚未结算。 ? 2、预付款购货 ? 3、赊购 财务会计 29借：原材料 料单均到 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 借：在途物资单到料未到借：原材料为什么估 价入库？ 应交税费――应交增值税（进项税额） 为什么下 贷：银行存款等科目 月初冲回？贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按 正常程序入账。财务会计 30? 1、存货验收入库和货款结算同时完成?在存货验收入库和货款结算同时完成的 情况下，企业应于支付货款或开出、承兑 商业汇票，并且存货验收入库后，按发票 账单等结算凭证确定的存货成本，对存货 确认入账。 教材P43【例3-1】财务会计31? 2、货款已结算但存货尚在运输途中?在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但 存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的 情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇 票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本， 将所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业 并验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存 货转为在库存货。教材P43【例3-2】 财务会计 32? 3、存货已验收入库但货款尚未结算? 在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结 算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业 在收到存货时可先不进行会计处理。 ? 如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在 支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单 等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；财务会计 33? 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反 映资产及负债情况，应对收到的存货按暂 估价值入账，下月初，再编制相同的红字 记账凭证予以冲回，待结算凭证到达，企 业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票 账单等结算凭证确定的存货成本，对存货 确认入账。 教材P44【例3-3】 财务会计 34中 级会计学Intermediate Accounting3 存货例题A公司系增值税一般纳税人企业，日 以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用 发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。 现材料已验收入库。 借：原材料－甲材料 100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款 财务会计117万35中 级会计学Intermediate Accounting3 存货续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。 借：在途物资 100万 应交税费－应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万续前例假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲 100万 贷：在途物资 100万 财务会计 36中 级会计学Intermediate Accounting3 存货续前例假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲 98万 贷：应付账款－暂估下月初（7月1日）红字冲回98万借：原材料－甲 98万 贷：应付账款－暂估 98万 财务会计 37? 4、采用预付货款方式购入存货?在采用预付货款方式购入存货的情况 下，企业在预付货款时，应按照实际预付 的金额确认预付账款；待所购存货验收入 库时，再按发票账单等结算凭证确定的存 货成本确认存货，同时转销预付账款。教材P45【例3-4】 为什么不用应付账款？财务会计38?5、采用赊购方式购入存货? （1）赊购的一般会计处理? 在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应 于存货验收入库后，按发票账单等凭证确定的存 货成本，对存货确认入账，同时，按应付未付的 货款金额，确认应付账款；待按照合同或协议约 定的付款日期支付货款时，再根据实际支付的金 额，转销应付账款。教材P45【例3-5】 财务会计 39? （2）附有现金折扣条件的赊购? 题外：折扣与折让？如果赊购附有现金折扣条 件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在 总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购 货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作 为一项理财收入，冲减当期财务费用；企业会计准 则要求采用总价法进行会计处理。教材P46【例3-6】 财务会计 40? （3）具有融资性质的赊购（3 年）? 如果购入存货超过正常信用条件延期支付价 款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性 质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款 的公允价值确定存货的入账成本，按购货合同约 定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为 未确认融资费用。说明有关科目及其关系？如何 列报？财务会计 41? ①合同或协议价款的公允价值按合同或协 议价款的现值金额计算确定。 ? ②计算合同或协议价款的现值时，应采用 具有类似信用等级的企业发行类似工具的 现时利率作为折现率。? ③未确认融资费用应在合同或协议约定的 付款期间内采用实际利率法分期摊销，计 入财务费用。 教材P47【例3-7】 财务会计 42? （三）外购存货发生短缺的会计处理P48? 1、属于运输途中的合理损耗，计入存货的 采购成本。 ? 2、属于供货单位或运输单位的责任造成的 存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货 款，不计入存货的采购成本。 财务会计 43? 3、属于自然灾害或意外事故等非常原因造 成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢” 科目核算；待报经批准处理后，将扣除保 险公司和过失人赔款后的净损失，计入营 业外支出。 ? 4、上列短缺存货涉及增值税的，还应进行 相应处理。 （简单说明一下机理） 教材P48【例3-8】 财务会计 44? 小例（增值税考虑与否？） ? 1、采购100公斤，发票价100元，运费10元， 求成本？ ? 2、采购100公斤，发票价100元，10公斤合 理损耗，求总成本、单位成本？ ? 3、采购100公斤，发票价100元，10公斤不 合理损耗，求总成本、单位成本？ 财务会计 45? [例3]（好）某公司为增值税一般纳税人。购入A 材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售 价为每吨1200元，增值税率为17％，另发生运费 30000元（按7％抵扣增值税额），装卸搬运费 10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后， 验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。 则A材料的入账价值为（ B ）元。（如果不 是合理损耗呢？） ? ?A、3049000 C、3046000B、3046900 D、3046192财务会计 46? 例题：某企业6月3日向外地甲单位购入Ａ材 料1000吨，每吨500元，单位增值税85元，单 位运费40元，装卸费、保险费共计6800元， 货款共计631800元已用银行存款支付。6月20 日，A材料运达，验收入库950吨，短缺50吨， 其中2吨属于合理损耗，其余原因待查。经查 明48吨材料短缺是运输部门的责任造成的， 运输部门已同意赔偿，尚未收到。 财务会计 47? 6月3日付款时（运费进项？）? 借：在途物资 544000??应交税费－－（进项税额）87800贷：银行存款 631800财务会计48? 6月20日验收入库时：? 借：原材料---A材料 ?? ?待处理财产损溢贷：在途物资30460.80？应交税费－（进项转出）4214.40财务会计49? 查明原因时：? 借：其他应收款---运输部门 30460.80? 贷：待处理财产损溢 30460.80财务会计50? 二、自制存货P49? （一）自制存货的成本? 企业自制存货的成本由采购成本、加工成本 和其他成本构成。 ? 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接 人工以及按照一定方法分配的制造费用。 财务会计 51? 直接人工是指企业在生产产品过程中，直 接从事产品生产的工人的职工薪酬。? 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接费用。 ? 其他成本，是指除采购成本、加工成本以 外的，使存货达到目前场所和状态所发生 的其他支出。（设计费用、资本化利息） 财务会计 52? [相关说明1] 企业发生的下列支出应 当于发生时直接计入当期损益，不应 当计入存货成本： ? 1、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用。例如，企业超定额的废 品损失以及由自然灾害而发生的直接 材料、直接人工及制造费用。财务会计53? 2、仓储费用，采购入库后发生的储存费用，应 计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一 个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到 规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用， 就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。 ? 3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其 他支出。财务会计54[相关说明1]存货应负担的税金 ? 1.价内税如应负担消费税、资源税、城建 税等价内税是价格的组成部分? 2.价外征收的增值税应区别情况对待。一般纳税企业或小规模纳税企业。? 3.进口物资的关税构成进口物资的成本。财务会计55? 例1：下列费用中应计入一般纳税企业存货 采购成本的有（ ADE ）。 ? A、购入存货运输过程中的保险费??B、存货储存保管费用C、采购人员工资费用??D、入库前的挑选整理费E、购入存货发生的包装费财务会计 56? 例2：某一般纳税企业购入农产品一批，支 付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元， 装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为 （ B ）? A 11.2万元 ? C 10.2万元B 9.9万元 D 10万元财务会计 57? （二）自制存货的会计处理? 企业自制并已验收入库的存货，按计 算确定的实际生产成本，将存货由在制存 货转为在库存货。 教材P50【例3-9】 财务会计 58? 三、委托加工存货? 委托加工存货的成本：?一般包括加工过程中实际耗用的原材料 或半成品成本、加工费、运输费、装卸费 等，以及按规定应计入加工成本的税金。财务会计59委托加工核算增值税的处理、消费税的处理？（1）收回后直接用于销售受托加工企业 委托加工企业 顾客（2）收回后继续加工委托加工企业 受托加工企业 顾客财务会计60由受托方代收代交消费税的处理? 1、委托加工存货收回后直接用于销售，计 入委托加工存货成本；? 2、委托加工存货收回后用于连续生产应税 消费品、按规定准予抵扣的： ? 借：应交税费―应交消费税 ?贷：银行存款财务会计 61委托加工的具体核算经济交易与事项 帐务处理 借：委托加工物质 （材料成本差异）贷：原材料 （材料成本差异） 借：委托加工物质 应交税费――应交增值税（进项）1、发出材料2、支付加工费、 运杂费及增值税贷：银行存款财务会计 623、支 付消费 收回后直接 借：委托加工物资 税 销售（不再 贷：银行存款等 征收消税） 借：原材料、库存商品等 4、收 回物资 （材料成本差异） 贷：委托加工物质收回后继续 借：应交税费――应交消费税 加工 贷：银行存款等（材料成本差异）教材 P50 【例 3-10 】 财务会计63? 例题：A委托B加工材料（属于应税消费品）。原 材料成本100000元，支付的加工费80000元（不 含增值税），消费税税率10%，材料加工完成验 收入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税 税率17%。? （1）发出委托加工材料 ? ?借：委托加工物资 贷：原材料000财务会计 64? （2）支付加工费用 ? 消费税组成计税价格（公式推导？） ? ＝（000）÷（1－10%） ? ＝200000 ? 受托方代收代交的消费税 ? ＝%＝20000 ? 应纳增值税? ＝80000×17%＝13600 财务会计 65? ①A收回加工后用于连续生产应税消费品时 ? 借：委托加工物资 ? ? ? 80000应交税费－应交增值税（进项）13600 －应交消费税 贷：银行存款 ? ②A收回加工后直接用于销售时 ? 借：委托加工物资 ? ?100000应交税费－应交增值税（进项）13600 贷：银行存款财务会计11360066? （3）加工完成收回委托加工材料? ①连续生产应税消费品时? 借：原材料 ? 000贷：委托加工物资? ②直接用于销售时 ? 借：原材料 200000?贷：委托加工物资 200000财务会计 67? 四、投资者投入的存货? 投资者投入存货的成本，应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协 议约定价值不公允的除外。教材P51【例3-11】 财务会计 68温故知新3? 1、存货核算的内容？存货会计对报表 的影响及原理？ ? 2、存货的初始计量：外购、自制、委 托加工和投资者投入？财务会计69? 五、以非货币性资产交换取得的存货? 高级会计学中的专题！ ? 此处略讲！? （精简版不讲） 财务会计 70前导知识取得资产计价的原则―― ☆取得资产的入账价值=所放弃资产的价值 （支付的对价）? 1、以货币性资产购买存货=买价+运费+运输途中合理损耗+税费 ? 2、非货币性资产交换 换入资产= 换出资产价值（公允或账面价值） 财务会计 71?总的处理框架公允价值能 可靠计量 具有商 业实质 非货币性 资产交换以公允价 值计价公允价值不 能可靠计量 不具有商业实质财务会计以账面价 值计价72? 非货币性资产交换的界定? 是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产 进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产。 通常以补价占整个资产交换金额？的比 例低于25%作为参考。（如何理解？）?? 【提示】整个资产交换金额即为在整个非 货币性资产交换中最大的公允价值。 财务会计 73? 资产A +补价=资产B支付补价的一方收到补价的一方?收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） 或者收到的补价/换出资产公允价值； ?支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价） 或者支付的补价/换入资产公允价值 财务会计 74非货币性资产交换 涉及的根本性问题： ? 一是换入资产如何计价， ? 二是应否确认交换损益。财务会计75换入资产价值两种解决方法？不同时符合该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公 允价值能够可靠计量 同时符合1.以换出资产的帐 面价值和应当支付 的相关税费作为换 入资产的成本;2.不确认损益1、以换出资产的公允价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本； 2、换出资产的公允价值与帐面价值差额作 为当期损益 财务会计76? （一）换入的存货以公允价值计量P52? 1、换入的存货以公允价值计量的条件 ? （1）该项交换具有商业实质。 ? （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠 地计量。难点： ? 对交换是否具有商业实质的判断及资产 公允价值的可靠计量？财务会计 77? 商业实质的判断 （符合下列条件之一的）? 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。 ? 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现 值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允 价值相比是重大的。? 注：关联方交易通常认定为不具有商业实质。但 是不是说所有的关联交易都是不公允的 财务会计 78? 公允价值的可靠计量 ? 1）换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资 产的公允价值能够可靠计量。 ? 2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类 似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允 价值能够可靠计量。 ? 3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的 长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性 资产，应当参照《企业会计准则第22号――金融 工具确认和计量》等，采用估值技术确定其公允价值。 财务会计 79? 2、换入的存货以公允价值计量的会计处理? A、换入资产入账金额的确定? B、换出资产损益的确定财务会计80A、换入资产入账金额的确定? 在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠。财务会计81? 1、不涉及补价的情况下? 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠，则? 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则财务会计82? 2、涉及补价的情况下? 支付补价方：? 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠，则? 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则财务会计83? 收取补价方：? 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠，则? 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比 换出资产的公允价值更加可靠，则财务会计84B、换出资产损益的确定换出资产为存货 视同销售处理，按公允价值确 认收入，同时结转销售成本换出资产为固定资产、 差额计入营业外收入或营业外 无形资产 支出 换出资产为长期股权投 差额计入投资收益 资、可供出售金融资产教材P53【例3-12】， 教材P53【例3-13】
增值税改进 财务会计85? 【例1不要】甲木器加工公司决定以账面价值为 90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的 账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器 加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产 规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设 备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的 公允价值也是150000元。木器加工公司销售办公 桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。 乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为 17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过 程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 财务会计 86? 分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性 强，能够在较短的时间内产生现金流量，换 入的机器设备作为固定资产要在较长的时间 内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金 流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机 器设备产生的未来现金流量显著不同，两者 之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机 器设备的公允价值均能可靠计量。 财务会计 87? 1、甲木器加工公司的会计处理 ? 第一步，确定换入资产的入账金额。 ? 换入机器设备的入账金额 ? =换出资产的公允价值=150000 ? 第二步，确定非货币性资产交换产生的损益。 ? 换出资产办公桌的公允价值为150000元，账 面价值为90000元，该项交易产生的收益为换出 资产的公允价值超过其账面价值的差额60000元， 应予以确认。财务会计 88? 第三步，编制会计分录? 借：固定资产―机器设?150000应交税费―应交增值税（进项税额）25500??主营业务成本贷：主营业务收入90000150000??应交税费―应交增值税（销项税额）25500库存商品财务会计9000089? 2、乙机械加工公司的会计处理? 借：固定资产―办公设备?150000应交税费―应交增值税（进项税额） 25500??主营业务成本贷：主营业务收入 15000085000??应交税费―应交增值税（销项税额）25500库存商品 85000财务会计 90? 【例2，不要】 X公司以其不准备持有至到期的国 库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有 的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作 为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值 为550 000元，公允价值为500 000元；房屋的原 值为800 000元，在交换日的累计折旧为450000元， 公允价值为400 000元，Y公司向X公司另外支付银 行存款100 000元。假设整个交易过程没有发生相 关税费。 财务会计 91? 分析：X公司以其不准备持有至到期的国库券换 入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到 的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相 同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得 需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现 金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上 述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库 券和房屋的公允价值均能够可靠计量。 财务会计 92? 因此，该交易为非货币性资产交换 1、X公司的会计处理 第一步，计算确定换入资产的入账金额财务会计93? 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 X公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值 为550000元，同时收到补价100000元，因此， ? 该项交换应确认损益??=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=000? =-50000（元）财务会计94? 第三步，编制会计分录。? 借：投资性房地产―房屋 ? ? ? 银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产―国库券 000 财务会计95? 2、Y公司的会计处理? 第一步，计算确定换入资产的入账金额财务会计96? 第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。 Y公司换出资产的公允价值为400000元，账面价 值为350000元（原值800000元-累计折旧 =450000元），因此， ? 该资产交换应确认损益 ? =换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 ? =000=50000（元）财务会计97? 第三步，编制会计分录 ? 借：固定资产清理 ? ? 累计折旧 贷：固定资产―房屋 000 800000? 借：交易性金融资产―国库券 500000 ? ? ?贷：固定资产清理 银行存款 营业外收入财务会计000 5000098? （二）换入的存货以账面价值计量P54? 不具有商业实质或交换涉及的资产公允价 值均不能可靠计量的非货币性资产交换 ? 1、以换出资产的账面价值和应支付的相关 税费作为换入资产的入账金额，不确认交 换损益。? 2、如果涉及补价，则收到或支付的补价作 为确定换入资产入账金额的调整因素。 财务会计 99? 1、不涉及补价时? 1）换入资产的入账金额? =换出资产的账面价值+应支付的相关税费? 2）不确认损益。 教材P54【例3-14】 财务会计 100? 2、涉及补价时? 支付补价方 ? 1）支付补价方换入资产成本的计算公式为? 2）不确认损益 财务会计 101? 收到补价方? 1）收到补价方换入资产成本的计算公式为? 2）不确认损益教材P54【例3-15】 财务会计 102? 【例3不要】A公司拥有一台专有设备，该设备账面 原价450万元，已计提折旧330万元，B公司拥有一 项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未 计提减值准备。A决定以其专有设备交换B的长期股 权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。 由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允 价值不能可靠计量；B拥有的长期股权投资在活跃 市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经 双方商定，B支付了20万元补价。假定交易中没有 涉及相关税费 财务会计 103A公司:借：固定资产清理 120B公司:借：固定资产专有设备110累计折旧330贷：长期股权投资 90银行存款 20贷：固定资产 450借：长期股权投资100银行存款 20贷：固定资产清理120 财务会计 104非货币性的综合题不要? 甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权 投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账 面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万 元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为 1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计 税价格均为2 000万元，增值税率17%。乙公司向甲公 司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交 易具有商业实质。要求：分别甲、乙公司计算换入资 产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位） 财务会计 105? 综合题 参考答案 ? 甲公司（收到补价方）? （1）判断交易类型? 甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。 ? （2）计算换入资产的入账价值 ? 甲公司换入资产的入账价值 ? =－340＝1660（万元）财务会计106? （3）会计分录? 借：库存商品? ? ? ? ?1660应交税费DD应交增值税（进项） 3 40 银行存款 1 00长期股权投资减值准备 3 00 贷：长期股权投资 投资收益 100 23 00财务会计107? 乙公司（支付补价方）? （1）判断交易类型? 乙公司支付的补价100／(支付的补价100+ 换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76% ＜25%，属于非货币性资产交换。? （2）计算换入资产的入账价值＝2000＋ 100＋340＝2440（万元） 财务会计 108? （3）会计分录? 借：长期股权投资? 贷：主营业务收入24402000??应交税费DD应交增值税（销项）3 40银行存款 1 00? 借：主营业务成本? 存货跌价准备150050?贷：库存商品 1550财务会计 109? 六、通过债务重组取得的存货P55? 1、涉及到应收的坏账准备 ? 2、债务重组在高会，故此处略讲。? （精简版考虑不讲） 财务会计 110? ★什么是债务重组？? 债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定做出让步的事项。（持 续经营下，并不讨论企业清算与改组） ? ★债务重组结果？? 债务人――获得利得? 债权人――发生损失 财务会计 111? （一）债务人以现金偿还债务的会计处理债 务 人 处 理 债 权 人 处 理实际支付现金低于债务账面 价值的差额，计入营业外收 入――债务重组利得。?实际收到现金低于债权账面余额 的差额，应计入营业外支出――债 务重组损失？分别情况进行处理？财务会计 112? [简单示例1]甲欠乙100万，现由于甲财务 困难双方协商进行债务重组，乙同意减免 甲40万债务，只需归还60万。甲立即以银 行存款清偿。? 债务人甲公司： ? 借：应付账款 ? ?100 60 40113贷：银行存款营业外收入――重组利得财务会计? 债权人乙公司：? 借：银行存款 60??营业外支出―重组损失 40贷：应收账款 100财务会计114债权人处理2－进一步分析?如存在坏账准备，则应先 冲减已计提的坏账准备，然 后计入营业外支出――债务 重组损失； ?若冲减差额后坏账准备仍 有余额，将坏账准备转回抵 减当期资产减值损失。 财务会计 115? [简单示例2]甲欠乙100万，乙减免甲40万， 余额60万甲以银行存款清偿。? 现假设三种情况： ? （1）乙为该债权计提了20万元坏账准备。? （2）乙为该债权计提了40万元坏账准备。? （3）乙为该债权计提了60万元坏账准备。 财务会计 116? 分析：? （1）坏账准备20万＜差额40万? 借：银行存款? 坏账准备6020??营业外支出――债务重组损失 20贷：应收账款财务会计100117? （2）坏账准备40万＝差额40万? 借：银行存款 60??坏账准备贷：应收账款40100财务会计118? （3）坏账准备60万＞差额40万? 借：银行存款 60?? ?坏账准备贷：应收账款60100 20资产减值损失财务会计119（二）以非现金资产清偿债务－－以原 材料、库存商品等存货清偿 ? 债权人处理? （1）受让非现金资产按公允价值入账，债 权人发生运杂费、保险费等，计入资产成 本。? （2）差额处理同前（现金清偿）。财务会计120? 借：库存商品/原材料? ? ? 应交税费―应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出―债务重组损失 （借差）? 贷：应收账款 ?资产减值损失（贷差）财务会计 121【例题讲解，考虑增值税】? 甲、乙为一般纳税企业，增值税率17%。由于甲 公司发生财务困难，不能按合同规定支付欠乙 公司购货款120万元。经双方协商，甲公司以其 生产的产品偿还。产品销售价格100万元，实际 成本80万元，已计提存货跌价准备1万元。乙公 司收到甲企业抵债产品，作为库存商品入库。 乙公司对该项债权计提了5万元坏账准备。 ?思考：乙企业应确认多少债务重组损失？ 财务会计 122? 债权人处理（乙公司）： ? 借：库存商品 ? ? ? ? 1000000应交税费―应交增值税（进项）170000 坏账准备 贷：应收账款 0 20000资产减值损失教材P56【例3-16】 财务会计 123? 【练习1】甲企业应收乙企业账款1900万元，由 于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商， 乙企业以价值1000万元的材料抵债（增值税率 17%），该批材料公允价值1200万元。甲企业按 应收账款的5‰计提坏账准备。 ? 则乙企业应计入营业外收入的数额为（ 496万） ? 甲企业应计入营业外支出的数额为（486.5万 ）财务会计124【练习2：以存货清偿债务， 只讲B公司的会计处理】? A公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为 180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述 债务。该产品增值税适用税率17％，计税价格等 于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。 财务会计 125? A公司：? 借：应付账款?300200贷：主营业务收入?? ? ?应交税费―应交增值税（销项税额） 34 营业外收入 ―债务重组利得 （300-200-34）66 180 180财务会计 126? 借： 主营业务成本 ?贷：库存商品? B公司：? 借：库存商品?200应交税费―应交增值税（进项）34??坏账准备营业外支出10??―债务重组损失 56 〔300-200-34-10〕贷：应收账款 300财务会计 127★ 存货 数量 的确 定？ 发出 存货 的计 价方 法？财务会计128第三节 发出存货的计价? 一、存货成本流转假设? 二、发出存货的计价方法? 三、发出存货的会计处理财务会计129? 一、存货成本流转假设? 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面? 按照假定的成本流转方式确定发出存货的成 本，就是存货成本流转假设。 ? 企业会计准则规定的发出存货计价方法包括 个别计价法、先进先出法、加权平均法和移 动平均法。但我国企业会计准则（2006）禁止使用 后进先出法。为什么？ 财务会计 130? 存货计价方法对企业财务状况和经营成果 的主要影响：（恒等式说明原理？） ? 1、存货计价方法对损益计算有直接影响? 2、存货计价方法对资产负债表有关项目数 额的计算有直接影响，包括流动资产总额、 所有者权益等项目? 3、存货计价方法对应交所得税数额的计算 有一定的影响 财务会计 131财务会计132财务会计133财务会计134二、发出存货的计价方法P57? 存货计价方法与可比性与披露问题的说明。 ? （一）先进先出法 ? 先发出的存货按先入库的存货单位成本 计价，后发出的存货按后入库的存货单位成 本计价，据以确定本期发出存货和期末结存 存货成本的一种方法。[倒推法更快] 教材P58【例3-17】 财务会计 135?优点：随时确定发出存货的成本，计算及 时，期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。?缺点：有时对同一批发出存货要采用两个 或两个以上的单位成本计价，计算繁琐； 在物价上涨期间，会高估当期利润和存货 价值。 财务会计 136温故知新3（精简班）? 1、存货核算的内容？存货会计对报表 的影响及原理？ ? 2、存货的初始计量：外购、自制、委 托加工和投资者投入？财务会计137? （二）全月一次加权平均法P59? 以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作 为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据 以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的 一种方法。公式：P59（注意倒挤问题） ? 加权平均单位成本月初结存存货成本 ? 本月购进存货成本 ? 月初结存存货数量 ? 本月购进存货数量教材P59【例3-18】 财务会计 138?优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。?缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。财务会计139? （三）移动平均法 ? 平时每入库一批存货，以原有存货数量和本批 入库存货数量为权数，计算加权平均单位成本， 据以对其后发出存货进行计价的一种方法。（注 意倒挤问题）移动加权平均单位成本（P60）原有存货成本 ? 本批入库存货成本 ? 原有存货数量 ? 本批入库存货数量教材P60【例3-19】 财务会计 140?优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进行， 可随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本， 为存货管理及时提供信息。 ?缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成本， 计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业 使用。?计算机的应用？ 财务会计 141? （四）个别计价法 ? 指本期发出存货和期末结存存货的成本完 全按照该存货所属购进批次或生产批次入 账时的实际成本进行确定的一种方法。教材P61【例3-20】 财务会计 142?优点：成本流转与实物流转完全一致?缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作 相当复杂 ?适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专 门购入或制造的存货计价，以及品种数量不多、 单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价， 如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画 等贵重物品。 ?条形码的应用？ 财务会计 143? [例题，不要]某公司对A商品采用账面盘存 制进行核算，12月份A商品的购入、销售 （销售单价均为10元/件）和结存情况如下 表所示。要求：分别按个别计价法、先进 先出法、加权平均法计算本期销货成本、 期末结存存货成本及毛利。财务会计144个别计价法总账科目：库存商品 明细科目：A商品明细分类账计量单位：件2005年月 日12 1 4 8 15 18 25摘要期初结 存收入发出结存数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额100 20 100 7 700 40 100 8 80060 60666 7 6 76 7 8 6 7 8600480480 700 480 420480 420 800 120 420 320销售 购进 销售671202808080 100 80 6080 60 100 20 60 40购进销售6 8360 480120本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元） 本期A商品销售成本= 20×6 + 40×7 +（60×6+60×8）=1240（元）毛利==560（元）期末结存的A商品成本= =860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元） 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A 商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初财务会计145中 级会计学Intermediate Accounting3 存货先进先出法总账科目：库存商品 明细科目：A商品明细分类账计量单位：件2005年月 日摘要收入发出结存数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额12 1 期初结存4 8销售 购进 100 7 700206100 120 8080 100 40 240 10040 100 1006 66 7 6 76 7 8600 480480 700 240 700240 700 8001518销售购进 销售 100 8 8004062540 80 1206 7240 56020 1007 8140 800146本期A商品的销售成本= 20×6+ 40×6 +（40×6+80×7）=1160（元）
财务会计 （元） 期末结存的A商品成本= =940 毛利==640（元）中 级会计学Intermediate Accounting3 存货后进先出法总账科目：库存商品 明细科目：A商品明细分类账计量单位：件2005年月 日摘要收入发出结存数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额12 1 期初结存4 8销售 购进 100 7 700206100 120 8080 100 80 280 6080 60 1006 66 7 6 76 7 8600 480480 700 480 420480 420 8001518销售购进 销售 100 8 80040725100 20 1208 7800 14080406 7480 280147本期A商品的销售成本= 20×6 + 40×7 +（100×8+20×7）=1340（元）
财务会计 =760 （元） 期末结存的A商品成本= 毛利==460（元）中 级会计学Intermediate Accounting3 存货加权平均法加权平均 单位成本 =100×6+100×7+100×8 100+100+100= 7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元） 毛利==540（元）财务会计148中 级会计学Intermediate Accounting3 存货不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境） 先进先出法 加权平均法 后进先出法 结果 小→大本期销售 商品成本期末结存 商品成本116012601340940 640840 540760 460大→小 大→小毛利财务会计149? 请思考：存货计价方法的选择对财务报表的影响 表现在哪些方面？为什么？? 选择：应充分考虑每一种计价方法对企业利润、 财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情 况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方 法以后不得随意变更。（会计政策）财务会计150三、发出存货的会计处理? （一）生产经营领用的原材料? 借：生产成本（生产车间生产领用） ? ? ? ? ?制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料教材P62【例3-21】财务会计 151? （二）生产经营领用的周转材料? A、周转材料：指企业能够多次使用、逐渐 转移其价值但仍保持原有形态、不确认为 固定资产的材料，主要包括包装物、低值 易耗品，以及建造承包商的钢模板、木模 板、脚手架等。? B、设置“周转材料”科目。也可单独设置 “包装物”和“低值易耗品”科目。 财务会计 152? C、领用的周转材料，根据其消耗方式、价 值大小以及用途，选择适当的摊销方法， 将账面价值一次或分期计入有关科目。? （1）生产部门领用、构成产品实体一部分 的，计入生产成本 ? （2）车间一般性物料消耗，入制造费用财务会计153? （3）销售部门领用，随同商品出售但不单 独计价的，计入销售费用；随同商品出售 并单独计价的，计入其他业务成本? （4）用于出租的，计入其他业务成本 ? （5）用于出借的，计入销售费用 ? （6）管理部门领用的，计入管理费用 财务会计 154? 1、一次转销法：? 领用时，将其账面价值一次计入有关成本 费用； ? 报废时，按其残料价值，相应地冲减有关 成本费用。 ? 适用于一次领用金额不大的周转材料摊销。 注意：备查账 教材P63【例3-22，3－23】 财务会计 155? 2、五五摊销法：在领用时和报废时各摊销 其账面价值50%的一种摊销方法。 ? （1）周转材料分别设置“在库”、“在用” 和“摊销” 明细科目进行核算。 ? （2）领用时，将其账面价值由“在库”明 细科目转入“在用”明细科目，同时通过 “摊销”明细科目摊销其价值的50%。 财务会计 156? （3）报废时,再摊销账面价值的50%，同时 对冲“摊销”和“在用”明细科目金额。 ? （4）报废周转材料的残料价值，冲减有关 成本费用科目金额。 ? （5）适用于领用数量多、金额大的周转材 料摊销 教材P63【例3-24，无偿】 教材P64【例3-25，26，出租与押金】 财务会计 157? 3、分次摊销法：根据周转材料可供使用的估计 次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊 销方法。（精简版不讲，可以都不要） ? 某周转材料摊销额? ＝周转材料账面价值／预计可用次数? ×该期实际使用的次数? 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是 周转材料的价值是分期计算摊销的。财务会计教材P65【例3-27】158周转材料核算总结? 1、入库? 2、领用? 3、单独计价? 4、不单独计价 ? 5、出租、出借财务会计159? 1、单独购进。? 借：周转材料??应交税费―应交增值税(进项税额)贷：库存现金或银行存款财务会计160? 2、随货购进单独计价。? 借：库存商品―××?? ?周转材料--包装物―纸箱应交税费―应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等财务会计161? 3、生产领用包装物? 借：生产成本?贷：周转材料―包装物? 4、随同产品出售但不单独计价的包装物? 借：销售费用?贷：周转材料――包装物财务会计 162? 5、随同产品出售并单独计价的包装物? 借：其他业务成本? 贷：周转材料――包装物 ? 6、出租、出借包装物（一次或分次摊销） ? ①一次摊销时 ? 借：其他业务成本（出租包装物） ? ?销售费用（出借包装物） 贷：周转材料―包装物财务会计 163? ②五五摊销? 在第一次领用新包装物时：50% ? 借：周转材料――包装物――出租、出借、 ? 贷：周转材料――包装物――在库? 借：其他业务成本（出租包装物） ? ?销售费用（出借包装物） 贷：周转材料――包装物――摊销财务会计 164? 报废时： 50%? ? ? 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：周转材料――包装物――摊销? 借：周转材料――包装物――摊销 ?贷：周转材料――包装物――出租、出借财务会计 165? 7、收到出租包装物的租金? 借：库存现金（或银行存款） ? ? 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税）? 8、收到出租、出借包装物的押金 ? 借：库存现金（或银行存款） ?贷：其他应付款财务会计 166? 9、出租、出借包装物发生修理费用 ? 借：其他业务成本（出租包装物） ? 销售费用（出借包装物）?贷：原材料、银行存款等? 10、逾期未退包装物没收的押金 ? 借：其他应付款 ? ?贷：其他业务收入（也计入营业外收入） 应交税费――应交增值税（销项税）财务会计 167? 11、租赁期满，出租、出借包装物收不回， 或出租、出借包装物报废 ,? ①借：原材料等（残料价值） ? 贷：其他业务成本或销售费用财务会计168? ②借：其他业务成本（出租包装物：未摊销额减 去残值后的金额）? ? 销售费用（出借包装物：未摊销额减去残 值后的金额） 贷：周转材料――包装物――摊销? ③借：周转材料――包装物――摊销?贷：周转材料――包装物――出租、出借财务会计 169? [例1]车间领用低值易耗品一批，实际成本 6000元，报废时收回残料入库作价30元。 （五五）? 领用时： ? 借：低值易耗品－在用 6000 ?贷：低值易耗品－在库财务会计6000170? 摊销时：? 借：制造费用 3000?贷：低值易耗品－摊销 3000? 报废时：? 借：制造费用?3000贷：低值易耗品－摊销 3000财务会计 171? 核销时：? 借：低值易耗品－摊销 6000?贷：低值易耗品－在用6000? 残料入库：? 借：原材料? 贷：制造费用3030财务会计 172? （三）出售的存货P65?出售的库存商品或原材料，应按从购 货方已收或应收合同或协议价款的公允价 值确认销售收入，并按库存商品或原材料 的账面价值结转销售成本。 教材P66【例3-28】，库存商品教材P66【例3-29】，原材料财务会计173? （四）在建工程领用的存货P65 ? 1、在建工程领用的库存商品，增值税应视 同销售，按库存商品的计税价格计算增值税 销项税额，连同库存商品的账面价值一并作 为在建工程成本。会计上不视同销售。 教材P66【例3-30】，此例限于不动产 类固定资产 财务会计 174? 2、在建工程领用的原材料，相应的增值税 进项税额可予抵扣的（动产），应将所领 用原材料的账面价值计入工程成本；不允 许抵扣的（不动产，进项转出），连同所 领用原材料的账面价值一并计入工程成本。 会计与税法都不视同销售 教材P67【例3－31】为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？ 175 财务会计? （五）其他用途发出的存货 ? 1、企业将库存商品或原材料用于非货币性资产 交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允 价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为 非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销 售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认 销售收入，同时，按库存商品或原材料的账面价 值结转销售成本。会计上视同销售教材P67【例3-32，3－33】 财务会计 176? 2、企业将库存商品或原材料用于非货币性 资产交换（在非货币性资产交换不具有商 业实质或公允价值不能够可靠计量的情况 下）、作为同一控制下企业合并支付的对 价等，应视同销售，按库存商品或原材料 的计税价格计算增值税销项税额，连同库 存商品或原材料的账面价值一并作为相关 资产的成本或合并对价。会计不视同销售 教材P68【例3－34】 财务会计 177发出存货部分总结？? 1、生产经营领用时：? 借：生产成本（产品领用）??制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）??营业费用（专设销售机构领用）贷：原材料财务会计 178? 2、对于福利部门领用、在建工程领用、发 生损失？应作进项税额转出：? 借：应付职工薪酬－－福利费? ? ?在建工程 待处理财产损溢? 贷：原材料 应交税费―应交增值税（转出）财务会计 179? 3、将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、 用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额： ? 借：长期股权投资（用于投资）??营业外支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）?? ?固定资产（用于换入资产）贷：其他业务收入 应交税费―应交增值税（销项）? 借：其他业务成本?贷：原材料财务会计180? [例]A公司2003年6月末，汇总库存材料领 料凭证，本期发出材料共30000元，其中： 产品生产领用10000元，生产车间机物料消 耗2000元，销售5000元，在建工程领用 6000元（增值税问题略），为销售产品领 用1000元，行政管理部门领用6000元。如 何编制会计分录？财务会计181第四节 计划成本法? 一、计划成本法的基本核算程序? 二、存货的取得及成本差异的形成? 三、存货的发出及成本差异的分摊财务会计182一、计划成本法的基本核算程序? 计划成本法，是指存货的日常收入、发出 和结存均按预先制定的计划成本计价，并 设置“材料成本差异”科目登记实际成本 与计划成本之间的差异；月末，再通过对 存货成本差异的分摊，将发出存货的计划 成本和结存存货的计划成本调整为实际成 本进行反映的一种核算方法。 财务会计 183? 1、制定存货的计划成本目录。 ? 2、设置“材料成本差异”科目，登记存货 实际成本与计划成本之间的差异；设置“材 料采购”科目，对购入存货的实际成本与计 划成本进行计价对比。 ? 3、存货日常收发按计划成本计价，月末， 通过存货成本差异的分摊，将存货（发出和 结存）的计划成本调整为实际成本反映。 财务会计 184账户设置（个人理解方式）账户名称 材料采购 原材料 材料成本差异反映内容 反映企业购入原材料的实际成本 反映企业材料的计划成本 调整计划与实际成本间的差额财务会计185中 级会计学Intermediate Accounting3 存货核算要点取得存货时发出存货时历史成本转为计划成本计划成本转为历史成本存货的日常收入与发出，均按计划成本计价 列报时。但只能是历史成本列报，如何办？ 财务会计 186核算流程简图材料采购财务会计187? 问题：计划成本法主要会计分录？? 1、取得存货时：实际成本? 借：材料采购（实际成本）? ? 应交税费－应交增值税（进项） 贷：应付账款等财务会计188? 2、存货入库时：实际成本变成计划成本? 借：原材料（计划成本）? 材料成本差异（借差）??贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（贷差）? 3、发出存货：计划成本? 借：有关成本费用科目（计划成本）?贷：原材料、库存商品等（计划成本）财务会计 189? 4、期末调账：成本费用计划成本变实际成本? 借：有关成本费用科目（差异＝计划成本×差异 率） ? 贷：材料成本差异（结转借差，或红字结转 贷差）? 5、期末列报： ? 存货和与之相关的材料成本差异合并列入资产负 债表财务会计190二、存货的取得及成本差异的形成? 1、外购的存货P69（可以用T字账！）? 企业外购的存货，需设置“材料采购” 科目进行计价对比，据以确定外购存货实 际成本与计划成本的差异。 教材P69【例3－35】 简化核算教材P71【例3－36】， 财务会计 不要191? 2、其他方式取得的存货 ? 外购以外的方式取得存货，不通过“材料采购” 科目确定存货成本差异，而应直接按取得存货的 计划成本，借记“原材料”等存货科目，按所确 定的实际成本，贷记“生产成本”、“委托加工 物资”等相关科目，按实际成本与计划成本之间 的差额，借或贷记“材料成本差异”。教材P72【例3－37，3－38】 财务会计 192三、存货的发出及成本差异的分摊? （一）发出存货的一般会计处理? （1）平时，发出存货时先按计划成本计价， 计入有关成本费用科目； ? （2）月末，计算材料成本差异率，将存货 成本差异在本月发出存货和期末结存存货 之间进行分摊，将本月发出存货和期末结 存存货的计划成本调整为实际成本反映。 财务会计 193材料成本差异率的计算月初结存材料 + 本月收入材料 的成本差异 的成本差异材料成本差异率=月初结存材料 + 本月收入材料 的计划成本 的计划成本其中：正数 ――表示超支差异 负数 ――表示节约差异本月发出材料 = 发出材料的 材料成本 × 应负担差异 计划成本 差异率财务会计 194材料成本差异率的计算公式说明? 1、分母不包括暂估入账材料的计划成本。? 2、盘盈按计划成本入账，入库时不需要计算该 盘盈材料的材料成本差异。 ? 3、盘亏的材料按计划成本计价，要结转材料成 本差异。同时，应转出增值税进项税额。? 4、在实务中往往采用分类差异率，一般不能使 用一个综合差异率。 财务会计 195发出材料应负担的材料成本差异? 分摊发出材料应负担的节约差异（红字）? 借：生产成本? 管理费用1000500?贷：材料成本差异1500? 分摊发出材料应负担的超支差异：? 借：生产成本? 管理费用1000500?贷：材料成本差异1500财务会计 196? [相关说明] ? “材料成本差异”科目的期末余额为结存 存货应负担的成本差异。在编制资产负债 表时，月末结存存货应负担的成本差异应 作为存货的调整项目，将结存存货的计划 成本调整为实际成本列示。 教材P74【例3－39】 财务会计 197? （二）周转材料采用五五摊销法的会计处理 ?1、领用时，按计划成本的50%摊销，当月末，根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。?2、报废时，按计划成本的50%摊销，当月末，根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。教材P75【例3－40】 财务会计 198? （三）委托加工存货的会计处理? 1、发出材料物资时，可以按月初材料成本 差异率将发出材料物资的计划成本调整为 实际成本，计入“委托加工物资”（此科 目是实际成本记账）； ? 2、收回委托加工的存货时，按收回存货的 计划成本入账，实际与计划的差额直接记 入“材料成本差异”。 教材P75【例3－41】 财务会计 199? 计划成本法的优点? 1、可以简化存货的日常核算手续? 2、有利于考核采购部门的工作业绩财务会计200? [课堂思考]? 1、为什么要计算材料成本差异率？? 2、如何计算材料成本差异率？? 存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；? 存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。财务会计201? [课堂作业，让学生们做，以查一下水平]某公司 采用计划成本计价对材料进行核算，4月初原材 料余额为55000元，材料成本差异余额200元(借 方)，本月购入原材料计划成本为120000元，材 料成本差异1450元(贷方)，接受投入原材料一批， 双方协商作价80000元，增值税税率为17％，该 批材料的计划成本为80200元；收回上月委托加 工的材料一批，计划成本为50000元，实际成本 为48800元，本月生产发出材料的计划成本为 260000元，车间管理耗用材料8000元，厂部管理 耗用材料15000元。 财务会计 202? 要求? (1)计算材料成本差异率。? (2)计算发出材料和结存材料的成本差异。? (3)计算发出材料和结存材料实际成本。 ? (4)编制材料收发的会计分录。财务会计203? [参考答案]? （1）计算：材料成本差异率? =（200-－200）/? （+）*100% ? =－0.87%财务会计204? 发出材料应负担的差异? ＝283000*（－0.87%）＝－2462元? 发出材料实际成本? =62=280538元? 结存材料的成本差异? =－=－188元? 结存材料的实际成本? =－188+元 财务会计 205? （2）会计处理：（购入） ? 借：材料采购 ? ? 118550应交税费-应交增值税（进项）20153.5 贷：银行存款
120000? 借：原材料??贷：材料采购材料成本差异财务会计1185501450206? 接受投资：? 借：原材料 80200?? ?应交税费--应交增值税（进项）13600贷：实收资本 材料成本差异 财务会计207? 收回加工材料：? 借：原材料 50000??贷：委托加工物资材料成本差异488001200财务会计208? 发出材料： ? 借：生产成本 260000??制造费用管理费用800015000?? ? ? ?贷：原材料 283000借：生产成本 （2158） 制造费用 （130.5） 管理费用 （173.5）同时：贷：材料成本差异（2462）财务会计 209第五节 存货的期末计量? 一、成本与可变现净值孰低法的含义 ? 二、存货可变现净值的确定 ? 三、存货跌价准备的计提方法财务会计210一、成本与可变现净值孰低法的含义? 1、成本与可变现净值孰低法：按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货 进行计量的一种方法。 ? 期末存货的成本低于可变现净值，成本计量 ? 期末存货的成本高于可变现净值，可变现净值计体现谨慎？ 财务会计 211? 2、成本：存货的历史成本； ? 3、可变现净值：在日常活动中，存货的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。 ? 4、企业持有存货的目的不同，可变现净值 的具体构成就有所不同。可变现净值就是市价吗？ 财务会计 212二、存货可变现净值的确定? （一）确定可变现净值应考虑的主要因素? 1、应以确凿的证据为基础（是非历史成本 计量属性）； ? 2、应考虑持有存货的目的（出售或耗用）；? 3、应考虑资产负债表日后事项的影响。财务会计213确定可变现净值应当 考虑持有存货的目的? 1、持有以备出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额， 确定其可变现净值。 ? 2、持有以备继续加工或耗用的材料存货，应当以 所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 财务会计 214? （二）存货估计售价的确定? 1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， 通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变 现净值的计量基础。? 2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购 数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品 或商品的一般销售价格作为计量基础。教材P78【例3－42，3－43】 财务会计 215? 3、如果企业持有存货的数量少于销售合同 或劳务合同订购数量，应当以合同价格作 为可变现净值的计算基础。? 4、没有销售合同或劳务合同约定的存货 （不包括用于出售的原材料、半成品等存 货），其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格作为计算基础。 教材P78【例3－44】 财务会计 216? 5、用于出售的原材料、半成品等存货，通 常以该原材料或半成品的市场销售价格作为 其可变现净值的计算基础。如果用于出售的 原材料或半成品存在销售合同约定，应按合 同价格作为其可变现净值的计算基础。教材P79【例3－45】 财务会计 217? 【例】20×7年8月1日，甲公司与乙公司签 订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 20×8年1月25日，甲公司应按每台62万元的 价格(假定本章中所称销售价格和成本均不 含增值税)向乙公司提供w1型机器100台。20 x7年12月31日，甲公司wl型机器的成本为5 600万元，数量为100台，单位成本为56万元 ／台。20x7年12月31日，wl型机器的市场销 售价格为60万元／台。假定不考虑相关税费 和销售费用。求售价的计算基础？ 财务会计 218? 分析：根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批w1型机器的销售价格已由销 售合同约定，并且其库存数量等于销售合 同约定的数量，因此，在这种情况下，计 算W1型机器的可变现净值应以销售合同约 定的价格6 200(62 x100)万元作为计算基 础。 财务会计 219? 【例】20×7年11月1日，甲公司与丙公司签订了一 份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31 日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2 型机器120台。20×7年12月31日，甲公司W2型机器 的成本为l 960万元，数量为140台，单位成本为14 万元／台。根据甲公司销售部门提供的资料表明， 向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用 为O．12万元／台；向其他客户销售W2型机器的平 均运杂费等销售费用为O．1万元／台。 20×7年12 月31日，W2型机器的市场销售价格为16万元／台。 求可变现净值？ 财务会计 220? W2型机器的可变现净值? =(15×120-O．12×120)+(16×20-0.1×20)? =(1 800―14.14)+(320-2)? =1 785．6+318 ? =2 103.6(万元)财务会计221三、材料存货的期末计量? 对用于生产而持有的材料（如原材料、 在产品、委托加工材料等），应将材料的 期末计量与所生产的产成品期末价值减损 情况联系起来，按如下原则处理：? 1、如果用该材料生产的产成品的可变现净 值预计高于生产成本，则该材料应当按照 成本计量。教材 P79 【例 3 － 46 】 财务会计222? 2、如果材料价格的下降导致产成品的价格 下降，从而导致产成品的可变现净值低于 生产成本，则该材料应当按照可变现净值 计量。教材P79【例3－47】财务会计223? 【例】20×7年12月31日甲公司库存原材料―c材料的 账面成本为600万元，单位成本为6万元／件，数量 为100件，可用于生产100台W6型机器。c材料的市场 销售价格为5万元／件。C材料市场销售价格下跌， 导致用c材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌， 由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元／台降为 13.5万/台，但生产成本仍为14万元／台。将每件c 材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂 费等销售费用O.5万元／台。? 根据上述资料，可按照以下步骤确定C材料的可变现 净值。 财务会计 224? 首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现 净值：W6型机器的可变现净值=w6型机器估计售 价-估计销售费用-估计相关税费=13.5×0=1 300(万元) ? 其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净 值与其成本进行比较：W6型机器的可变现净值1 300万元小于其成本1 400万元，即C材料价格的 下降表明w6型机器的可变现净值低于成本，因此， C材料应当按可变现净值计量。 财务会计 225? 最后，计算该原材料的可变现净值： ? C材料的可变现净值=W6型机器的售价总额将C材料加工成w6型机器尚需投入的成本-估计销 售费用-估计相关税费=13.5 ×100－8×100－ O.5×100=500(万元) C材料的可变现净值500万元小于其成本600 万元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净 值500万元，即C材料应按500万元列示在20×7年 12月31日资产负债表的存货项目之中。财务会计 226?四、存货跌价准备的会计处理P80? （一）存货减值的判断依据? 企业在对存货进行定期检查时，如果存在下 列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本：? 1、该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未 来无回升希望；? 2、使用该项原材料生产的产品的成本大于产品 的销售价格； 财务会计 227? 3、因产品更新换代，原有库存原材料已不 适应新产品的需要，而该原材料的市价又 低于其账面成本；? 4、因所提供的商品或劳务过时或消费者偏 好改变而使市场的需求发生变化，导致市 价逐渐下跌；财务会计228? （二）计提存货跌价准备的基础 ? 1、以单项存货为基础计提存货跌价准备 ? 2、以存货类别为基础计提存货跌价准备 ? 3、以合并存货为基础计提存货跌价准备 教材P80【例3－48】按存货类别，如果是单项 计提或合并计提对财务信息有何影响？财务会计229财务会计230? （三）存货跌价准备的计提和转回P81? 1、本期应计提的存货跌价准备金额某期应计提的 当期可变现净值 “存货跌价准备” ? ? 存货跌价准备 低于成本的差额 科目原有余额? 2、本期计提存货跌价准备后，“存货跌价准备” 科目余额“存货跌价准备” 某期应计提的 当期可变现净值 ? ? 科目原有余额 存货跌价准备 低于成本的差额 财务会计 231中 级会计学Intermediate Accounting3 存货存货跌价损失――计入“资产减值损失” 每一会计期末应提准备――必须考虑计提前的余额 A、应提大于计提前的余额――应按差额补提 借：资产减值损失―存货跌价损失贷：存货跌价准备B、如以后存货价值得以恢复――应冲减跌价准备至 零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失―存货跌价损失教材 P82【例3－49】 财务会计232? 例：某企业2011年存货10万元，预计可变 现净值9万元，2012年预计可变现净值8.5 万元，2013年预计可变现净值9.7万元， 2014年预计可变现净值10.5万元。? 求各年末的存货的期末计价？财务会计233? （四）存货跌价准备的结转P83? (曾经库存商品或原材料的对应科目)? 1、生产经营领用的存货，领用时一般可不结转 相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备 时一并调整。? 借：存货跌价准备 ? 贷：生产成本教材P83【例3－50】 财务会计 234? 2、销售的存货，以及用于非货币性资产 交换（在非货币性资产交换具有商业实质 且公允价值能够可靠计量的情况下）、债 务重组、作为非同一控制下企业合并支付 的对价的存货，在结转销售成本的同时， 应结转相应的存货跌价准备。? 借：存货跌价准备 ?贷：主营业务成本或其他业务成本 教材P83 【例3－51、52】 财务会计235? 3、企业用于非货币性资产交换（在非货币 性资产交换不具有商业实质或公允价值不 能够可靠计量的情况下）、作为同一控制 下企业合并支付的对价的存货，在转出存 货账面余额的同时，应结转相应的存货跌 价准备，即换入资产的入账成本、支付的 合并对价应当以转出存货的账面价值为基 础进行计量。 教材P84【例3－53】 财务会计 236? 4、可变现净值为零的存货，应当将其账面余额 全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。以下 情况之一时，表明存货的可变现净值为零：? （1）已霉烂变质的存货； ? （2）已过期且无转让价值的存货； ? （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和 转让价值的存货； ? （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的 存货。 财务会计 237? 可变现净值为零的存货：将其账面余额全部转销， 同时转销相应的存货跌价准备。（最后的直接转 入减值损失－－个人看法），是不将之理解为存 货毁损－管理费用？??借：资产减值损失 （差额）P84存货跌价准备 （已提的存货跌价准备）?贷：库存商品 （账面余额）教材P84【例3－54】 财务会计 238? 例：某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半 成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。日该项存货应计提的跌价准备为（ D ）万元。?A． 0B．10C． 8财务会计D． 2239? 【例】20×7年12月31日，甲公司w7型机器的账面成 本为500万元，但由于w7型机器的市场价格下跌，预 计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100 万元。 假定： ? (1)20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500 万元，但由于w7型机器市场价格有所上升，使得w7型 机器的预计可变现净值变为475万元。 ? (2)20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为 500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预 计w7型机器的可变现净值为555万元。 财务会计 240? (1)20×8年6月30日，由于w7型机器市场价格上 升，w7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的 存货跌价准备为25(500―475)万元，则当期应冲 减已计提的存货跌价准备75(100―25)万元，且 小于已计提的存货跌价准备(100万元)，因，此， 应转回的存货跌价准备为75万元。会计分录为：? 借：存货跌价准备 750 000?贷：资产减值损失750 000财务会计241? (2)20×8年12月31日，w7型机器的可变现净值又 有所恢复，应冲减存货跌价准备为55(500-555) 万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的 余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准 备为25万元而不是55万元(即以将对w7型机器已 计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)。? 会计分录为：? 借：存货跌价准备?250 000250 000242贷：资产减值损失财务会计练习存货减值的会计处理1（可不要）? 【资料】甲公司采用成本与可变现净值孰低法对存货 进行期末计价。假设2005年年末甲种存货的账面成本 为200 000元，可变现净值为180 000元， “存货跌 价准备”科目余额为零；2006年年末，该存货的预计 可变现净值为174 000元；2007年年末，该存货的预 计可变现净值为196 000元；2008年年末，该存货的 预计可变现净值为202 000元。 ? 【要求】：计算各年应提取的存货跌价准备并进行相 应的会计处理。 财务会计 243练习存货减值的会计处理2 （好）【资料】：A公司日，全部存货情况 如下表所示： 品 名 A材料 数 量 单位成本 10 000公斤 100元/公斤 单位市价 98元/公斤B材料 丙产品200 000公斤12元/公斤11元/公斤 950元/件3 000件 1 000元/件1）A材料用于生产甲产品，估计单位甲产品耗用A 材料20公斤，尚需投入单位加工成本2 000元，甲 产品单位市场价格为4 500元，估计单位销售费用及 税金为400元。（不提）
244 财务会计? 2）B材料用于生产乙产品，估计单位乙产品耗用B 材料10公斤，尚需投入单位加工成本160元，乙产 品单位市场价格为270元，估计单位销售费用及税 金为10元。（要提，按10元 /公斤可变） ? 3）该公司曾于2012年11月份与竞远公司签订了一 份丙产品的不可撤销销售合同，双方约定，2013 年1月10日，该公司以1 050元/件的价格向竞远公 司提供丙产品2 000件。估计丙产品的单位销售费 用及税金为20元。（分二类） ? 4）该公司以前从未提取过存货跌价准备。 财务会计 245? 【要求】：? （1）根据上述资料，判断哪种存货应该计 提存货跌价准备。 ? （2）对需要计提跌价准备的存货，分别计 算其提取数额。财务会计246第六节 存货清查? 一、存货清查的意义与方法? 二、存货盘盈与盘亏的会计处理财务会计247? 一、存货清查的意义与方法 ? 企业应当定期或不定期对存货进行盘点 和抽查，以确定存货实有数量，并与账面核 对，确保账实相符。企业至少应当在编制年 度财务会计报告之前，对存货进行一次全面 的清查盘点。? 存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。财务会计248? 对于账实不符的存货，应及时查明原因、 分清责任，并根据管理权限报经批准处理 后，在期末结账前处理完毕。? 如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未 经批准，在对外提供财务会计报告时，应 先按规定的方法进行会计处理，并在会计 报表附注中作出说明。 财务会计249? 二、存货盘盈与盘亏的会计处理财务会计250? （一）存货盘盈?存货盘盈，是指存货的实存数量超过账 面结存数量的差额。? 发生盘盈，重置成本入账；报经批准处理 后，冲减管理费用。 教材P85【例3－55】财务会计251? （二）存货盘亏? 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账 面结存数量的差额。●发生盘亏，及时转销存货账面成本。盘亏 存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 ●查明原因，报经批准处理，根据盘亏的原 因，分别进行会计处理。 财务会计 252? 1、定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；? 2、收发计量差错和管理不善等造成的短缺或毁损， 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值 后的净损失，计入管理费用； ? 3、自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将 扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后 的净损失，计入营业外支出。? 关于暂估处理与列报？ 教材P85【例3－56】 财务会计 253原材料盘亏的账务处理等应交税金―应交增值税进项税 额转出①非正 常损失说明：若库 存商品非正 常损失，按 产品耗用的 材料成本计 算进项税额 转出数。财务会计254? 课堂练习：某企业2004年4月因洪涝灾害， 导致原材料毁损20000元，该项毁损经与保 险公司协商，保险公司同意赔付实际损失 的80%，其余损失由企业自己负担。财务会计255? 批准前：? 借：待处理财产损溢 23400 贷：原材料 20000 应交税费―应交增值税（进转）3400? 批准后： ? 借：其他应收款--保险公司 18720 营业外支出 4680 贷：待处理财产损溢 23400 财务会计 256本章内容在报表上的位置财务会计257中 级会计学Intermediate Accounting3 存货★补充1：存货的盘存制度1、永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）期末实地盘点的结果期初存货 结存数＋本期存货 本期存货 － 减少数 增加数= 期末存货 结存数核 对上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映财务会计258中 级会计学Intermediate Accounting3 存货2、定期盘存制（periodic inventory system）期末实地盘点的结果本期存货 期初存货 减少数 = 结存数＋本期存货 － 期末存货 结存数 增加数上期转入平时在账面记录中反映财务会计259中 级会计学Intermediate Accounting3 存货两种盘存制度之比较永续盘存制 计算工作量 存货控制效果 核算工作量大 能对存货变动 进行有效控制 定期盘存制 核算工作量小 不利于存货 的控制和监督 可能会影响成本 计算的正确性财务会计 260成本计算正确性补充2：存货的借款费用的会计处理? 记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用： ? 借：生产成本 ? ? ? 贷：银行存款（辅助费用） 应计利息（一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇 兑差额）?应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）财务会计 261? 在存货达到预定可使用状态后：? 借：存货?贷：生产成本财务会计262思考题：? 1．如何确定外购存货的采购成本？ ? 2．发出存货的计价方法有哪些？发出存货计价方 法对企业的财务状况和经营成果有何影响？? 3．生产经营领用与在建工程领用原材料的会计处 理有何区别？ ? 4．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应 考虑哪些主要因素？? 5．什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？ 财务会计 263有问必答? 一、单项选择题? 1、下列有关存货的会计处理方法中，正确的是 （ ）。? A、确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商 业折扣和现金折扣以后的金额 ? B、存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人 工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用 财务会计 264? C、对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非 正常原因造成的存货毁损，应将其净损失 计入管理费用? D、通过提供劳务取得的存货，其成本按从 事劳务提供人员的直接人工和其他直接费 用以及可归属于该存货的间接费用确定财务会计265? 1、【正确答案】：D 【答案解析】：选项A，现金折扣在实际付 款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本； 选项B，应包括按照一定方法分配的制造费 用；选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾 害或者非正常原因造成的存货毁损，应将 其净损失计入营业外支出。 财务会计 266? 2、企业采购过程中发生的存货短缺，应计 入有关存货采购成本的是( )。? A.运输途中的合理损耗 ? B.供货单位责任造成的存货短缺? C.运输单位的责任造成的存货短缺? D.意外事故等非常原因造成的存货短缺 财务会计 267? 2、【正确答案】：A? 【答案解析】：存货采购过程中的合理损 耗计入到存货的成本，对于供货单位和运 输单位应该承担的部分计入其他应收款， 非常原因造成的损失计入到营业外支出。财务会计268? 4、2×10年12月31日，甲公司库存B材料的成 本为110万元，市场售价为90万元，由于B材料 市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙 产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的 乙产品的市场价格总额由260万元下降为230万 元，将B材料加工成乙产品尚需投入140万元， 估计乙产品销售费用及税金为8万元，估计B材 料销售费用及税金为5万元。2×10年12月31日 B材料的可变现净值为（ ）。 财务会计 269? A、80万元? C、75万元B、82万元D、90万元? 3【正确答案】：B? 【答案解析】：? B材料的可变现净值? ＝230－140－8＝82(万元)。 财务会计 270? 4、某企业为增值税一般纳税人。本月购入原 材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价 款800万元，增值税额136万元。另发生运输 费用10万元（运费可按7%抵扣增值税），途 中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收 入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公 斤。该原材料入账价值为（ ）。 ? ?A.803.19万元 C.811.30万元财务会计B.812万元 D.948万元271? 4【正确答案】：C? 【答案解析】：原材料入账价值＝800＋ 10×（1-7%）＋2＝811.3（万元）。增值 税一般纳税人采购材料过程中发生的增值 税不计入原材料的成本。财务会计272? 5、A公司对存货采用单个存货项目计提存 货跌价准备，存货的相关资料如下：? 1）2×11年年末库存商品甲，账面余额为 300万，已计提存货跌价准备30万元。按照 一般市场价格预计售价为380万元，预计销 售费用和相关税金为10万元。财务会计273? 2）2×11年9月26日，Ａ公司与Ｂ公司签订了一 份不可撤销的销售合同，双方约定，2×12年3月 10日，Ａ公司应按每台56万元的价格向Ｂ公司提 供乙产品6台。2×11年12月31日，Ａ公司乙产品 的账面价值（成本）为448万元，数量为8台，单 位成本为56万元，2×11年12月31日，乙产品的 市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的 销售费用和税金为1万元。? 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下 列各题。 财务会计 274? &1&、下列各项关于库存商品甲的表述中，不正 确的是（ ）。? A.库存商品甲的可变现净值为370万元 ? B.对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元 ? C.对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元 ? D.2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元财务会计275? 【正确答案】：C? 【答案解析】：2011年末，库存商品甲的 可变现净值＝380－10＝370（万元） 库存商品甲的账面价值为270（300-30）万 元，应将存货跌价准备30万元转回。 借：存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 财务会计 276? &2&、2×11年12月31日乙产品的账面价值 为（ ）。? A.453万元 ? C.442万元 B.447万元 D.445万元财务会计277? 【正确答案】：C? 【答案解析】：有销售合同部分乙产品的可变现 净值＝6×56－6×1＝330（万元），成本＝ 6×56＝336（万元），所以，期末该部分账面价 值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现 净值＝2×60－2×1＝118（万元），成本＝ 2×56＝112（万元），该部分账面价值为112万 元；日乙产品的账面价值 财务会计 278二、多项选择题? 1、企业进行材料清查时，对于盘亏的材料， 应先记入“待处理财产损溢”账户，待期 末或报批准后，根据不同的原因可分别转 入的科目有（ ）。? A.管理费用? C.营业外支出 ? E.营业外收入B.销售费用D.其他应收款财务会计279? 1【正确答案】：ACD? 【答案解析】：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的 原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货 日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。 对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失， 应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失， 经批准后记入“管理费用”账户。 财务会计 280? 2、下列项目中应计入一般纳税人商品采购成本 的有（ ）。? A.购入商品运输过程中的保险费用 ? B.进口商品支付的关税 ? C.采购人员差旅费 ? D.入库前的挑选整理费用 ? E.支付的增值税 财务会计 281? 2【正确答案】：ABD? 【答案解析】：采购人员采购过程中的差 旅费不计入采购成本，计入当期损益（管 理费用）；一般纳税人购入商品支付的增 值税取得增值税专用发票的可以作为进项 税额抵扣，故选项CE不符合题意。财务会计282? 三、计算题（委托加工）? 1、 A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委 托B企业加工。2×11年11月10日A企业发出材料实际成本为 51 950元，应付加工费为7 000元（不含增值税），消费税 税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11 月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元， 加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将所加工收 回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资 费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元； 11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一 批，售价200 000元（不含增值税），甲产品消费税税率也 为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为增值税 一般纳税人，增值税税率为17%。 要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制 A公司缴纳消费税的会计分录。 财务会计 283? 1、【正确答案】：B企业（受托方）会计账务处理为： 应缴纳增值税额＝7 000×17%＝1 190（元） 组成计税价格＝（51 950＋7 000）÷（1－10%）＝65 500（元）? 代扣代缴的消费税＝65 500×10%＝6 550（元）? 借：应收账款 14 740 贷：主营业务收入 7 000 应交税费――应交增值税（销项税额）1 190 ――应交消费税 6 550财务会计284? A股份有限公司（委托方）会计账务处理为： (1) 发出原材料时 借：委托加工物资 51 950 贷：原材料 51 950 （2）应付加工费、代扣代缴的消费税： 借：委托加工物资 7 应交税费――应交增值税（进项税额） 1 ――应交消费税 6 贷：应付账款000 190 550 14 740财务会计285? （3）支付往返运杂费 借：委托加工物资 150 贷：银行存款 150 （4）收回加工物资验收入库 借：原材料 59 100 贷：委托加工物资 59 100财务会计286? （5）甲产品领用收回的加工物资 借：生产成本 59 100 贷：原材料 59 100 （6）甲产品发生其他费用 借：生产成本 40 900 贷：应}