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以《起风了》为例分析宫崎骏动画电影论文的美学特征
　　《起风了》描绘了日本昭和时代的特有的田园风光以及当时的风土人情、以及噩梦般的关东大地震。每部作品均有着精美的画面设计、流畅的角色动作设计、跌宕起伏的情节设计、融入人文精神独特的思想教育意义。通过对大自然的细腻真实的描绘、探讨人和大自然相互依存的关系。以无法表达的美通过动画呈现给观众。《起风了》这部动画电影论文来源于法国诗人保罗-瓦勒里所写的浪漫诗句：还要继续的活下去。宫崎骏先生以完美的姿态，完成了职业生涯的最后一部作品。&
　　一、萝莉的控的女性角色的塑造及其表现&
　　动画大师宫崎骏先生的少女情结具体的表现在于：在他过往的每部作品中，都会有一位萝莉外表坚强内心的女性角色。她们的成长历程为故事的主线，《风之谷》女孩娜乌茜卡、《天空之城》女主角希达、《干与干寻》少女干寻[1]。这次也不例外，《起风了》菜[子被塑造为一位拥有可爱的萝莉外表且内心善良的姑娘。堀越加代的形象，使我们联想到《龙猫》小女孩小梅、《悬崖上的金鱼姬》海神女儿波妞，有着相似的萝莉可爱的外表，坚韧的内内心。菜[子与病魔作斗争以及堀越加为自己梦想坚持的描写，表现了宫崎骏的日本坚强女性的尊重之情。&
　　二、对西欧建筑的喜爱&
　　宫崎骏早年游历意大利，这些经历使得作品中常会出现一些具有浓重欧式风格的场景。大到房屋建筑，小到衣帽服饰、生活用品，甚至于一些角色的体貌特征都具有典型的欧式风格。即使如此，观众们也不会把这些作品当成是欧洲的动画产品。但他的动画作品，往往带有很深的日本独特的民族风情。他推崇用自己民族灵魂的东西讲述着他的动画故事。&
　　三、对自然生灵的崇敬&
　　宫崎骏动画永恒的主旨&&人与自然的和谐相处。《幽灵公主》中随处可见、葱郁的森林，《魔女宅急便》一望无际的蓝色海洋，都在透露着他对于自然的向往之心，及他对人类过度利用自然造成生态破坏的担忧。《悬崖上的金鱼姬》海水里到处是人类生活的垃圾，凸显了被人类污染的海洋;《狸猫大作战》狸猫们保护自己的家园&森林&与人类抗争的故事。&
　　宫崎骏30岁时，受到中尾佐助的&照叶树林（常绿阔叶林）文化论&[2]以及&万物皆有灵&的思想的影响。绿色为永恒的画面主色调，作为精神寄托出现在他的作品中。在他眼中树不仅有灵性、而且有顽强生命力。《幽灵公主》、《风之谷》自然环境被肆意破坏的情况下，《起风了》经过地震灾难后的场景。大树们都能依靠自己顽强的生命力重新茁壮成长。就像他自己一样，无论面对多大困难仍坚持梦想不放弃。爱、童年、友情、成长、勇气正能量的传达，使观众用心去感受自然之美。&
　　《起风了》展现给观众一幅幅日本昭和初期风光旖旎的自然风景画卷。宫崎骏动画作品中的战争，往往是通过印象派背景以及广阔蓝天和广袤新绿间的血红残阳来表现的。战争代表破坏与毁灭，它摧毁了梦想的舞台，拆散了青梅竹马相爱的爱人，代表梦想的飞机，因战争而破碎。&
　　四、飞行梦与反战情节&
　　我们都能够很轻易的看到他对于&飞行&的渴望，这些源于他在第二次世界大战中的亲身经历以及飞机制造世家的出身。在动画作品《风之谷》，用滑翔机在腐海森林上空遨翔;《天空之城》神秘的道具&飞行石&、大量的关于飞行的场景画面、以及最大的飞行器&&高悬于云之端的天空之城;《红猪》男主角凭借出色的天空飞行技术，以抓捕在亚地里亚海上空的劫匪为生;《哈尔的移动城堡》通过魔法可以移动飞行的城堡。《起风了》是宫崎骏先生所创作的一部完整属于飞行的作品，这部作品不单单是为了引起人们对战争的反思，更是为了展现作者对飞行与梦想的坚持。通过描写二郎从小的梦想就是制造出能自由飞翔的飞机，但是后来却由于战争的需要，不得不设计制造战斗机，也揭露了二郎&想设计优美的飞机&的单纯设计理念与零式战斗机在战争中起的作用之间的矛盾。这与宫崎骏先生本身对飞行器的执着以及反战意识是相通的。&
　　五、现实与梦幻相结合的表现手法&
　　在影片中，无论是地震还是战争都是采用真实的表现手法来描写当时日本的真实情况。日本关东大地震以及经济大萧条之后，男主人公成了航空精英，并与曾在火车上邂逅的菜穗子重逢。不再像《魔女宅急便》中乘着扫帚在天空飞，《悬崖上的金鱼姬》鱼子从海边飞奔在陆地的这样的包含种种幻想元素的作品，影片中并没有魔法及怪物的出现。第一次拍现实生活中存在的题材，真实存在的成人之间的爱情故事。但片中的男主人公与德国大师学习，最后与妻子相见，都是通过虚幻的表现手法，以梦境的形式来实现的。通过现实与梦幻的结合，观众感受到地震以及战争给人们带来的恐慌与痛苦，二郎与菜穗子感人的爱情故事。通过梦的手法，人生如梦，展现爱情在恋人心中的永恒，同时也模糊了生死的界限。&
　　六、爱情与梦想的坚持&
　　在《起风了》中，爱情与梦想始终作为两大主线贯穿着整部动画作品。主人公努力追寻梦想以及主人公凄美爱情的故事。影片的故事开端二郎的空中飞行的梦境开始的，最后在梦到爱人菜穗子相见而结束。从主角儿童时期堀越二郎和妹妹对话，以及成年后每一次兄妹相见，可以看到二郎是个为梦想拼搏努力坚持不懈的人。二郎梦想设计出单纯能在空中飞行的飞机，制造出的零式飞机最后却专门用于战斗。这种矛盾，就像宫崎骏是一个不折不扣的飞机迷，但同时也是一个爱好和平的反战人士。&能够打造出一台美丽的飞机就是我唯一想做。&是二郎与宫崎骏先生共同的的心声，他们所热爱的飞机，并不是用于战争的飞机，而是单纯对飞机的热爱。整部电影风是贯穿始终不可忽视的最重要的元素。一阵阵风未停止过，无论是影片开始时的关东大地震与女主的邂逅还是结尾的二战结束。在火车上一阵强风把他们带到彼此身边，首次相遇。风让他们再次相遇相识相爱，二郎飞机试飞成功是有风和菜[子&幻影&陪伴。风看不到，但它一直存在，我们能真切的感觉到。&
　　《起风了》在苦难年代中辛酸而坚强为梦想活着实现自己梦想的男人。宫崎骏的动画事业的成功，也离不开他的坚持，用自己别具一格的手绘风格，坚持自己心爱的关于动画的梦想，全身心投入于动画事业。&风吹唯有试着努力活下来&，也是宫崎骏先生所表达的主题。努力不懈为动画产业奋斗了四十年，最后用《风起了》这种特殊的方式和所有人道别，就像电影里主角的偶像卡普罗尼最后问他的&尽力了吗？&，二郎斩钉截铁给出的答案，也是宫崎骏先生自己一生对自己动画事业与梦想的最真实的写照。《起风了》作为圆舞曲，为自己的动画生涯舞出一个圆满的记号。对动画梦想坚持的精神，也是动画创作者所必需具备的品格，能完成自己动画梦想，更好的为动画事业奋斗。
& & & & &关键词：动画电影论文,电影美学,美学特征
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发表时间: 15:01:30研究生论文：中小型服务企业的内部控制研究-以EMD公司为例摘 要改革开放以来，我国中小企业在扩大就业、增加收入、调整产业结构及社会稳定等方面起到了举足轻重的作用。然而，据广州市中小企业服务中心调查统计，我国中小企业平均寿命只有2.9年。这与我国中小企业内部控制制度薄弱有着密切关系。因此建立健全内部控制制度是中小企业在发展中需要十分重视的一个问题。日，部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门制定了《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了我国企业内部控制规范体系。但中小企业，特别是中小型服务企业，内部控制体系的构建不能像大企业那样面面俱到，而是要根据自身特点和实际情况，突出重点，因地制宜。因此，本文通过文献研究法、案例研究法以及归纳法等方法，主要取得了以下研究成果和进展：1.推进了中小型服务企业内部控制的理论研究。第一，首次对中小型服务企业内部控制特征做出清晰明确的概括：与制造企业相比，中小型服务企业内部控制具有业务流程相对简单、对关键点的识别更加重要以及会计控制是内部控制主线等特征。第二，归纳总结了中小型服务企业建立内部控制体系应遵循的基本原则，包括成本效益原则、重要性原则、易于操作原则、程式定位原则、相互牵制原则、有效性原则以及时效性原则等几大原则，为中小型服务企业内部控制体系的构建提供了原则指导。2.为EMD公司量身设计了一套适合其现状的内部控制体系。通过调查研究，充分地意识到EMD公司在内部控制方面存在的问题，在此基础上建议EMD公司从企业内部控制环境、内部控制流程、预算制度、电子信息系统以及企业内部监督等五大方面加强内部控制建设，措施具体明确且针对性强，希望能为EMD公司内部控制体系的构建与完善尽绵薄之力。3.研究的落脚点在于建立具有普遍适用性中小型服务企业内部控制体系，将我国中小型企业,特别是中小型服务企业内部控制体系研究进一步深化。中小型服务企业内部控制体系主要包含内部控制环境、内部控制流程、预算制度、电子信息系统以及企业内部监督等五大要素，提出企业内部控制建设应该分步走、注重执行、注重关键流程的梳理、把握好控制的度等应该注意的问题，并指出一定要处理好内部控制与内部审计、内部会计控制与内部控制、新型内部控制与传统内部控制、内部控制成本与效益以及控与被控的等五个方面关系。关键词 中小型服务企业，内部控制，框架设计 ABSTRACTSince the reform and opening up, Chinas small and medium enterprises in expanding employment, increasing income, stabilizing society, adjusting product structure play an irreplaceable role. However, according to the data, Chinas small and medium enterprises average life expectancy is only 2.9 years. This is with relation to the weakness internal control system of SMEs. So establishing a sound internal control system is a great important question for the development of SMEs. April 26, 2010，the Ministry of Finance, the Audit Commission, the SASAC, China Banking Regulatory Commission, China Insurance Regulatory Commission and other departments to formulate " the enterprise internal control application guidelines first―organization structure", "the enterprise internal control assessment guidelines" and" the enterprise internal control implementation guidelines ", together with " the basic standard for enterprise internal control", jointly build Chinas enterprise internal control standard system. However, SMEs, especially small and medium service enterprises, the construction of internal control system is not as large enterprises, but according to its own characteristics and the actual situation, outstanding key point, suiting ones measures to local ……（新文秘网省略3727字，正式会员可完整阅读）……　信息系统的变更、运行与维护 37三、 信息系统访问安全 37四、 硬件管理 37五、 会计信息化及控制 37六、 评估与披露 38第五节 中小型服务企业内部监督体系的控制 38一、 加强内部审计监督 38二、 加强控制自我评估 38三、 强化外部监督 38第五章 构建中小型服务企业内部控制应注意的问题 40第一节 构建中小型服务企业内部控制应防止产生的偏离 40一、 中小型服务企业内部控制建设应该分步走 40二、 中小型服务企业内部控制建设应注重执行 40三、 中小型服务企业内部控制建设应注重关键流程梳理 40四、 中小型服务企业内部控制建设应把握好控制的度 41五、 中小型服务企业内部控制建设应提升规范控制程度 41六、 中小型服务企业内部控制建设应形成内部控制文化 41第二节 构建中小型服务企业内部控制应该处理好的关系 42一、 处理好内部控制与内部审计的关系 42二、 处理好内部会计控制与内部控制的关系 42三、 处理好控与被控的关系 42四、 处理好控制成本与控制效益的关系 43五、 处理好传统内部控制方式与新型内部控制方式关系 43参考文献 44附录 46致谢 54研究生学位作者声明 55 第一章 绪论第一节 问题的提出、研究意义与目的我国的中小企业在国民经济中占有重要的地位。据统计，中小企业提供的最终产品和服务占国内生产总值的六成，上缴税收占全国总额的一半，提供了全国约八成的就业机会。 但中小企业中的绝大多数却很难做大做强，往往是“昙花一现”。究其原因，这很大程度上与中小企业的内部控制体系的不健全有关系。而且，服务型企业与制造型企业相比，其规模较小，管理层对内部控制不重视，员工内部控制意识淡薄等现象也更为严重。所以，根据中小型服务企业自身的特点和经营管理的需要，建立健全有效的内部控制体系的重要性不言而喻，研究中小型服务企业的内部控制也就具有重要的理论和实际意义。之所以专注于中小型服务企业内部控制的研究，主要基于以下四点：第一，内部控制失效将导致企业生产经营的失败。目前，我国许多企业内部管理混乱、人治严重、缺乏控制以及内部牵制和监督制约机制不完善等，致使企业生产经营效率低下、盲目投资、资金链断裂、舞弊腐败现象层出不穷，最终使企业的生产经营陷入困境。三九集团财务危机、华源集团的信用危机、澳柯玛大股东资金占用等案例均说明了这一点。因此，大的企业集团内部控制尚是如此薄弱，规模相对较小的中小型服务企业更要加强内部控制。第二，国家提升了服务业的战略地位。国家十二五规划明确指出，“农业基础进一步巩固，工业结构继续优化，战略性新兴产业发展取得突破，服务业增加值占国内生产总值比重提高4个百分点。” 由此可见，服务业在国家整体战略中的重要性提升，中小型服务企业的地位也得到进一步提升，必须对其发展予以更多的支持与关注。第三，相对于大型企业，中小企业的内部控制更加薄弱。有研究表明，就企业内部控制水平而言，世界五百强的水平最高，其次是海外的知名上市企业，再次是国内的上市企业，随后是未上市的大型企业，最后是数量众多的中小企业。因此，客观的现实要求我们对中小型服务企业的内部控制问题进行研究。第四，关于中小企业，特别是中小型服务企业的内部控制理论研究不充分。目前理论界和实务界对大型企业内部控制的关注往往多于中小型企业，相对来说，关于中小企业内部控制方面的研究还比较少，对于服务型中小企业的内部控制的专题研究就更是凤毛麟角。因此，理论基础和理论依据的匮乏要求进一步拓展研究深度和加快研究步伐。第二节 研究思路与方法本文的研究思路是采用案例分析与理论研究相结合、一般研究与具体研究相结合的方式对我国中小型服务企业内部控制问题进行探讨。首先是对一些基本概念的阐述，如内部控制、内部控制发展阶段、中小型服务企业等。其次，在此基础上，以EMD公司为实例研究了其内部控制现状以及存在的问题，并有针对性提出了解决的措施和办法。最后，以EMD公司为典型案例并汲取其经验和教训，结合相关理论，构建了具有普遍适用意义的中小型服务企业内部控制体系并指出在实施过程中应处理好的关系。本文主要采用了三种研究方法。一是文献研究法。在论文写作过程中，竭尽全力地查阅和收集国内外关于企业内部控制的著作、论文、政府文件、期刊文章等文献资料对中小型服务企业内部控制问题进行系统而深入的研究。二是案例研究法。通过描述分析EMD公司实际情况，从内部环境、内部业务流程、内部预算、内部电子信息系统、内部监督等五大方面来说明哪些方面是值得借鉴的，哪些方面是需要改进的，并且对类似的中小型服务企业建立内部控制体系给出借鉴方案。三是总结归纳法。通过对内部控制的理论及案例的分析，试着从具体企业到一般企业进行理论提炼，从而设计出适合中小型服务企业的内部控制框架，以期给予中小型服务企业可供参考的理论依据。第三节 论文结构安排全文共分五章：第一章是绪论部分。主要有三个方面的内容：一是对选题背景及意义进行阐述；二是介绍论文研究思路与方法；三是介绍论文的创新之处及不足。第二章是内部控制的理论基础。在系统全面地梳理了国内外关于内部控制理论与实践研究的基础上，提出了中小型服务企业内部控制的特征、原则、目标以及基本方法。第三章是以EMD公司为实例的中小型服务企业内部控制分析。本章首先介绍了EMD公司的背景概况及组织结构；其次对EMD公司内部控制的现状进行客观分析与评价；最后提出了完善EMD公司措施与方法。第四章是中小型服务企业内部控制框架设计。本章主要基于前面理论研究与实践研究，提出了具有普遍适用性的中小服务企业内部控制框架体系。第五章是提出构建中小型服务企业内部控制体系应注意的几个问题以及需要处理好的关系，以期对实践做出更加有效的指导。第四节 本文的创新点、不足与改进本文的创新点主要是在前人研究的基础上，对中小型服务企业的内部控制特征、原则和构建的基本方法进行较为详尽的论述,并具体针对EMD公司的内部控制情况分析，认为对内部流程关键点的控制对于内部控制具有重要的意义，通过对具体案例的研究，得出一般中小型服务企业的内部控制体系的框架。但由于本人知识结构及能力水平所限，可能导致论文的理论深度不够；加之只对一家典型的中小型服务企业进行了，样本的代表性有待于时间的进一步检验。因此中小型服务企业内部控制框架的合理性和有效性还有待于在今后的研究中进一步的修正及完善。 第二章 内部控制的理论基础第一节
内部控制理论研究综述一、 国外研究状况及最新动态现代内部控制思想起源于西方，时至今日，内部控制理论从产生到发展大致经历了以下五个阶段。(一) 内部牵制阶段内部控制的萌芽期是内部牵制阶段，这一时期的内部控制实际上就是以查错防弊为目的，以不相容职务分离和授权批准控制为标志。所谓不相容职务，是指那些如果由某一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为，因而必须对这样的职务给予分离，例如授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核等职务必须相互牵制。(二) 内部控制制度阶段20世纪40年代至70年代是内部控制的发展期。1949年美国注册会计师协会下属审计程序委员会 对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”这就强调了内部控制不只限于与财务会计部门直接有关的控制方面，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两大类，即“管理与会计的两分法”。但这一思想在实践活动中广受质疑。(三) 内部控制结构阶段20世70年代至90年代是内部控制进一步成熟阶段。1988年美国注册会计师协会 将内部控制定义为：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。”至此，内部控制结构不再将内部控制割裂成“会计控制”和“管理控制”两部分，并正式将控制环境纳入内部控制范畴，这是内部控制理论研究的一个重要突破，其系统的整合性大大增强。(四) 内部控制整体框架阶段20世纪90年代，COSO （1994）发布“内部控制―整体框架”报告认为：内部控制的构成要素应该与管理的过程相结合，应来源于管理阶层经营企业的方式，具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等五个要素，这就是我们经常所说的“五要素”。(五) 企业风险管理整体框架阶段21世纪初，COSO委员会顺应风险管理与内部控制相融合的趋势，吸收了最新的风险管理的研究成果，结合《萨班斯――奥克斯莱法案（Sarbanes-Oxley Act，SOX）》 ，正式颁布了《企业风险管理整体框架》。企业风险管理整体框架阶段主要包含内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控等，这是我们经常提到的“八要素”。此外，内部控制理论研究比较有代表性的观点有，Rajendra P.Strivastava （1985）如果一种（内部）控制措施不能纠正错误的输入信息并且可能将正确的信息误读为错误信息，那么这种新的控制措施引入内部控制系统会降低内部控制系统的可靠性。Maijoor（2000）认为，内部控制的研究分为三个层面：第一个层面是对审计学的内部控制研究，即微观内部控制，主要关心业务循环和交易层面的内部控制；第二个层面是组织理论视角的内部控制研究，即中观内部控制，主要关心对内部单位和部门的控制。第三层面是经济学视角的内部控制研究，即宏观层面的内部控制，研究交易特点与控制形式，企业与市场的关系，内部组织形式以及投资者与企业管理者之间的关系等。 Lauraf.Spira（2003）通过回顾内部审计的最新发展证明了提供公司治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管理提供了机会。在实证研究方面比较典型的文献是James Lloyd Bierstaker和Arnold Wright（2004）的一篇文章，他们研究了风险审计方法对内控记录的影响。结果显示，与以前相比，审计师使用描述法记录内控的情形显著的增加，对其他形式（如流程图或调查问卷等）的依赖显著减少。 这些最新的理论成果对内部控制的研究起到了良好的指导作用。二、 国内研究状况及最新动态进入20世纪90年代以后，资本市场在我国迅速发展，由此而来的公司治理和信息披露等，成为困扰政府和公司利益相关者的问题。90年代后期开始，政府有关部门和两个证券交易所陆续重视内控控制的规范问题。1999年修订的《会计法》第一次对建立健全内部控制以法律的形式提出原则要求。2001年开始，财政部又颁布了《内部会计控制规范―基本规范(试行)》等7项内部会计控制规范等一系列文件，同时印发了固定资产、筹资、成本费用、存货以及预算等控制规范征求意见稿，主要从会计内部控制的角度加快内部控制体系的建设。2002年，针对我国多家商业出现的舞弊案件，为了防范金融风险和保障银行体系安全稳健的运行，人民银行制定了行业内部控制规范―《商业银行内部控制指引》。2004年，银监会又发布了《商业银行内部控制评价试行办法》，目的通过加强对商业银行内部控制的评价，督促商业银行进一步完善内部控制体系，从根本上建立风险管理的长效机制，保证商业银行安全稳健的运行。值得一提的是，其不仅强调结果，更注重内部控制的过程评价，体现了预防为主的监管思路。2006年，上海证券交易所根据证监会《关于提高上市公司质量意见》等法律法规，制定发布了《上市公司内部控制指引》并明确要求在本所上市的公司应当建立健全内部控制，保证内部控制的完整性、合理性和实施的有效性，以提高公司的经营效率。日，就在《萨班斯―奥克斯莱法案》对在美国上市的内地公司生效的当天，我国财政部、国资委、证监会、审计署、银监会以及保监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会，提出通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系的目标，此举被认为“中国版萨奥法案”开始酝酿。2007年6月，银监会重新修订了《商业银行内部控制指引》（以下简称《控制指引》）。与此前央行发布的《控制指引》相比，银监会发布的《控制指引》更加符合现代商业企业的运行特点，并明确规定，除商业银行外，政策性银行、合作银行、城市信用社、农村信用社、村镇银行、贷款公司、农村资金互助合作社、金融资产管理公司、邮政储蓄机构、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经济公司等其他金融机构也参照执行本指引。《控制指引》将商业银行的内部控制细分为6个方面，包括授信的内部控制、资金业务的内部控制、存款和柜台业务的内部控制、中间业务的内部控制、会计的内部控制以及计算机信息体统的内部控制等，行业特点十分鲜明。日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，并明确将于日起率先在上市公司范围内实行，并鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着中国企业内部控制规范体系建设取得了重大进展，是“中国版萨奥法案”的诞生。此项基本规范日正式实施。日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》，《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。这个配套指引和先前的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。但截止目前，国家相关部委并未出台相关的中小企业内部控制规范。不过令人欣喜的是，目前有关部门正着手解决这一问题。一是我国成立了企业内部控制标准委员会，该委员会还专门成立了中小企业内部控制标准咨询专家组，这一举措表明监管部门已经开始关注中小企业内部控制标准制定等问题。另外，COSO （2006）在其官方网站上正式对外发布《小型公众公司财务报告内部控制指南》，这更是为我们提供了宝贵的借鉴。在理论界，众多学者也投入到内部控制理论和实践的研究中，从多种角度对企业的内部控制制度进行研究，取得了一定的研究成果。具体来看，西南财经大学王华（2005）在《内部会计控制设计研究――基于欧苑公司的案例分析》中注重从会计内部控制的角度对欧苑公司货币资金、原材料、成品、生产成本及施工等方面存在的问题进行了深刻的剖析，很有现实意义。湖南学者阳德盛（2006）在《提升中小民营企业内控机能的思考》中认为对于中小型民营企业，因兼顾成本效益原则，内部控制的范围可能有限，控制触角难以涉及到企业营运活动各个环节和各个方面，只能抓住关键控制点做到事半功倍。北京国家会计学院教研中心的孙娜、中央财经大学李晓(2009)在《国外内部控制文献综述与启示》中系统地回顾了1973年―2008年国外关于内部控制相关文献，并从内控理论研究、记录和了解内控研究、内部评价研究、内部控制与实质性测试、复核性测试关系的研究以及内部控制实施和披露研究等五个方面对内部控制文献进行了述评，理论研究深度较深。山东农业大学副教授袁建华等人（2009）在《中小企业内部控制状况的调查》通过对山东省100家企业的调查，以实证分析为视角剖析了我国中小企业对内控控制的认识不到位、对内部控制有所了解但并不全面、内部控制制度不健全以及内部控制执行不到位等问题。吉林大学汪海鹰（2010）在《长春市ABC公司内部控制的问题与对策》中重点阐述了建筑行业中小企业内部控制的关键点，是一个很好的行业研究的典范。辽宁师范大学李爽诗（2010）在《基于COSO报告的企业内部控制体系研究》中通过对新旧COSO体系的对比并以某商业企业为实证着重说明了内部控制的具体制度设计。综合看来，国外经过多年的研究，已经形成了比较成熟的研究体系，但我国开展内部控制的研究较短，尚未形成完整的内部控制理论和体系，特别是对中小型企业的研究更为薄弱。因此，本文尝试帮助中小企业在相对较低的内控成本下构建比较完善的内部控制体系，使其能够提高控制的执行效率和后续监控，以达到企业的目标。第二节 内部控制的概念及理论框架一、 企业内部控制概念现行的《企业内部控制基本规范》将内部控制的定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、目的在于实现控制目标的过程。”由此可见，内部控制是指为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度，是一项“全员、全方位、全面”的管理活动。二、 内部控制框架 借鉴COSO框架，基本规范将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等5大方面。(一) 内部环境基本规范将内部环境的要素归纳为6个方面，即公司的治理结构、内部机构设置与职责分工、内部报告、人力资源、企业文化和法制环境。同时明确，企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。(二) 风险评估企业应该根据设定的控制目标、全面系统、持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估，基本规范将风险评估的要素归纳为4个方面，即确定风险承受度、识别风险（包括内部和外部风险）、风险分析和风险应对。(三) 控制活动基本规范将控制活动或控制措施概括为7个方面，即不相容职务分离与控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制和绩效考评控制等。同时规定企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准、对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序、确保突发事件得到及时妥善的处理。(四) 信息与沟通基本规范主要围绕内部和外部信息的收集、信息在内部和对外相关者间的传递、信息技术平台、反舞弊机制、举报投诉制度和举报人保护制度等展开。(五) 内部监督基本规范主要针对内部监督的类型和方式，内部自我评价和缺陷认定、内控记录制度等进行规定。第三节 中小型服务企业内部控制特征、构建原则及基本方法一、 中小型服务企业的界定根据COSO的《小型公众公司财务报告内部控制指南》，其所指的“小型公众公司”是具有下列特征的公司:涉及行业较少且产品较少；销售渠道和销售区域集中；由具有相当数量股东权益或权利的管理者领导；较少的管理层级，同时具有较宽的控制范围；较为简单的交易处理系统和协议；较少的员工，许多员工具有较宽的职责范围；不但保持诸如法律、人力资源、会计和内部审计等员工职位的能力有限，而且保持行业内专职资源的能力也有限。 基于此，本文借鉴主要是“小型公众公司”的概念，并没有从资产、销售额、人员数量等方面对我国中小企业做出明确的划分。而服务型企业行业类别主要是借鉴财政部、国家税务总局《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知（财税〔号）》中的明确规定，服务型企业是指从事现行营业税“服务业”科目规定的经营活动的企业 ，所称“服务业”包括以下几个方面和业务范围：（一）代理业：其范围是委托人办理受托事项的业务包 ……（未完，全文共39744字，当前仅显示10467字，请阅读下面提示信息。）
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