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关于就《会计师事务所职业责任保险暂行办法（征求意见稿）》公开征求意见的通知
财办会[2014]36号
颁布时间：&&发文单位：财政部办公厅 保监会办公厅
各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政委员会，各保监局：
为增强会计师事务所职业责任风险意识，规范会计师事务所投保职业责任保险行为，提计师事务所职业责任赔偿能力，促进会计师事务所可持续发展，财政部会计司会同保监会财产保险监管部起草了《会计师事务所职业责任保险暂行办法（征求意见稿）》（见附件）。请组织征求相关单位意见，并于日之前将意见反馈至财政部会计司。
征求意见稿全文可在财政部网站下载。财政部的下载地址为http://kjs./.
财政部会计司联系人：邱颖 韩冰
联系电话：010-53012（传真）
通信地址：北京市西城区三里河南三巷3号财政部会计司处
电子邮箱：qiuying@
保监会财产保险监管部联系人：蒋波 曹海菁
联系电话：010-
通信地址：北京市西城区金融大街15号
电子邮箱：bo_jiang_03@
财政部办公厅 保监会办公厅
会计师事务所职业责任保险暂行办法（征求意见稿）
第一条 【宗旨和依据】为了规范会计师事务所投保职业责任保险行为，提高会计师事务所职业责任赔偿能力，促进会计师事务所可持续发展，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国保险法》和其他有关法律法规，制定本办法。
第二条 【定义】本办法所称会计师事务所职业责任保险（以下简称职业责任保险），是指以会计师事务所因其专业服务对利益相关方依法应当承担的赔偿责任为保险标的的保险。
第三条 【规范对象】投保职业责任保险的会计师事务所和承保职业责任保险的保险机构（以下简称保险机构），应当遵守本办法。
第四条 【投保主体】在中华人民共和国境内依法设立的会计师事务所应当按照本办法的规定，投保职业责任保险。法律、行政法规另有规定的除外。
会计师事务所分所的职业责任保险，由会计师事务所总所统一制定保险政策，统一办理保险业务。
第五条 【最低保险金额】会计师事务所的最低累计保险金额按以下两种方式计算得出的最高额为准：
（1）会计师事务所最近一个年度审计业务收入的10%；
（2）50万元人民币与合伙人（股东）人数的乘积（以投保时的人数计算）。从事上市公司、金融企业、国有重点大中型企业审计业务和其他高风险审计业务的会计师事务所，按100万元人民币与合伙人（股东）人数的乘积计算。
第六条 【保险合同】职业责任保险合同内容除应当符合《中华人民共和国保险法》的规定外，还应当包含下列各事项：
（一）保险责任包含投保人、被保险人或其注册会计师执业活动中因非故意行为及重大过失造成的损失；
（二）保险责任包含诉讼费、律师费等法律费用；
（三）保险期间不得少于一年；
（四）不少于十年的追溯期，用以支付投保职业责任保险之前的执业行为可能发生的索赔；
（五）不少于十年的期后保险期间，用以支付会计师事务所终止或被撤销、撤回执业资格之后可能发生的索赔。
第七条 【分立、合并后保险合同的变更】会计师事务所合并、分立而发生的保险合同变更，由会计师事务所和保险机构依法协商确定。
第八条 【合同方相关义务】会计师事务所在投保时应当向保险机构提供必要的信息资料，如实告知经营情况和风险情况。
保险机构应当建立费率浮动机制，根据会计师事务所风险情况及历史赔付记录进行保费浮动调整，促进事务所加强风险管理。保险机构应当严格履行保险合同义务，不得出现恶意拖赔、惜赔、无理拒赔等损害相对人合法权益的行为。
第九条 【争议处理】会计师事务所和保险机构就职业责任保险合同发生争议的，按照《中华人民共和国合同法》等有关法律法规规定的争议解决方式处理。
省级财政部门、注册会计师协会可以会同省级保险监督管理部门、保险行业协会组织成立职业责任保险专家鉴定委员会，对履行保险合同可能产生的争议提供专家鉴定意见，供司法机关或有关方面参考。
第十条 【保单报备】 会计师事务所应当在每年5月31日之前将职业责任保险保单复印件报所属省级财政部门和省级注册会计师协会备案。
第十一条 【监管部门】省级以上财政部门和保险监督管理部门分别对会计师事务所和保险机构办理职业责任保险的情况进行监督检查。
第十二条 【罚则】会计师事务所违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正，逾期未改正的，列为重点监管对象并予以公告，提请审计业务委托方、其他利益相关方和社会公众关注该会计师事务所的职业责任赔偿能力。
保险机构违反本办法规定的，由省级以上保险监督管理部门责令限期改正，逾期未改正的，予以公告；情节严重的，依法作出相应处理处罚。
第十三条 【施行日期】本办法自 年 月 日起施行。
第十四条 【过渡期内的抵扣方法】鼓励会计师事务所自本办法施行之日起尽快完成由提取职业风险基金向投保职业责任保险的过渡。在过渡期内，会计师事务所投保职业责任保险的保险费，可以按规定抵扣其当年应当提取的职业风险基金。可抵扣金额大于或者等于当年度应提职业风险基金金额的，当年度可以不提取职业风险基金。可抵扣金额小于当年度应提职业风险基金金额的，应当按其差额提取职业风险基金。已提取的职业风险基金的处理，按照有关法律法规的规定和会计师事务所合伙协议、公司章程的约定办理。
实行职业责任保险是国际通行的分散会计师事务所职业责任风险、保障注册会计师行业健康稳定发展的重要手段。为了增强会计师事务所职业责任意识，规范会计师事务所投保职业责任保险行为，提高会计师事务所职业责任赔偿能力，促进会计师事务所可持续发展，财政部会计司会同保监会财产保险监管部起草了《会计师事务所职业责任保险暂行办法（征求意见稿）》（以下简称《办法》）。现将有关情况说明如下：
一、起草背景和重要意义
在我国法规制度体系和注册会计师行业实践中，会计师事务所职业责任保险和会计师事务所职业风险基金作为事务所抵御职业风险的两种模式，一直并行。《注册会计师法》第二十八条规定：&会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险&。《合伙企业法》第五十九条规定：&特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理职业保险&。（职业风险基金和执业风险基金一般视为同义词。）在过去较长一段时间内，限于各方面历史条件，我国注册会计师行业主要实行以职业风险基金为主的风险抵御模式。这一风险抵御模式与有限责任公司制会计师事务所占主体、职业风险尚未完全显化的历史状况相契合，发挥了积极作用，但也暴露出职业风险基金易被挪用、易引发分配争议、资金占用成本高、无法放大保障效应等严重缺陷，在一定程度上制约了注册会计师行业健康、规范、稳定发展。
与此同时，我国也在积极探索会计师事务所职业责任保险模式。2000年，深圳市保险机构开出了我国第一份注册会计师职业责任保险保单。经过十余年的探索和发展，除&四大&中国成员所历来实行职业责任保险外，我国已有约500家会计师事务所选择投保职业责任保险，取得了较好成效。必须看到，随着我国市场经济体制与专业保险制度的不断完善和资本市场的快速发展，会计师事务所的审计质量与资本市场的信息披露质量越来越紧密关联，越来越广受关注；加之合伙制日益成为会计师事务所的主体形式，职业责任风险加速显化，职业责任约束空前强化，由职业风险基金制度向职业责任保险制度转换已是潮流所向，大势所趋。
在此背景下，研究起草《办法》既是规范职业责任保险行为的迫切要求，更是填补职业责任保险制度空白的重要举措，同时也是促进我国注册会计师行业健康、规范、可持续发展的有力保证。
二、起草过程
财政部高度重视会计师事务所职业责任保险制度建设。2013年12月，财政部会计司赴上海调研会计师事务所职业责任保险集中投保相关情况。2014年上半年，财政部会计司会同保监会财产保险监管部和中国注册会计师协会，再次赴江苏、浙江、湖南、重庆等地进行调研，实地听取地方财政部门、保监部门、行业协会、会计师事务所和保险公司对建立会计师事务所职业责任保险制度的意见和建议。
调研过程中，财政部门、注协、大部分会计师事务所和保险行业机构赞成加快建立会计师事务所职业责任保险制度，推动事务所利用保险杠杆，放大保障效应，有效防范和降低职业风险。一些事务所也针对保险费率和理赔等具体问题提出了建议，希望财政部和保监会加强制度建设，不断予以规范，实现注册会计师行业和保险行业的互利共赢；同时建议进一步理顺职业责任保险和职业风险基金的关系，实现职业责任保险和职业风险基金的有效衔接、平稳过渡。
根据调研情况，财政部会计司会同保监会财产保险监管部启动了《办法》的起草工作，经多次讨论和修改，形成了本《办法》。
三、《办法》的主要内容
一是规定了会计师事务所职业责任保险的名称和定义。目前事务所投保的职业责任保险示范性条款是中国人民财产保险股份有限公司在保监部门备案的&注册会计师执业责任保险条款&，投保主体和被保险人均是会计师事务所。实践情况表明，投保主体和保险产品名称不符易产生纳税上的争议，实务中税务部门对保险费的税前抵扣可能提出异议。被保险人和保险产品名称不符也易产生理赔时的分歧，实务中索赔对象往往不是单个注册会计师而是会计师事务所。鉴于前述情况，经研究，《办法》将职业责任保险的名称确定为会计师事务所职业责任保险，明确会计师事务所职业责任保险是指&以会计师事务所因其专业服务对利益相关方依法应当承担的赔偿责任为保险标的的保险&。
二是规定了会计师事务所投保的最低累计保险金额。《办法》规定，会计师事务所投保职业责任保险的最低累计保险金额有两种计算方法，一是以审计业务收入为参照，为最近一个年度审计业务收入的10%；二是以合伙人（股东）人数为参照，不低于每人50万元，同时规定从事上市公司、金融企业、国有重点大中型企业审计业务和其他高风险审计业务的会计师事务所，不低于每人100万元。以审计业务收入为参照的原因是：会计师事务所职业风险主要来自审计业务风险，在质量控制水平等相关因素基本持平的条件下，审计业务收入可大致预测风险状况。经测算，目前事务所投保职业责任保险的保险金额大多在其年度审计业务收入的10%以上。考虑到《办法》对保险金额的规定是最低要求，规定审计业务收入10%的投保水平是较为稳妥的，有利于避免审计失败后可能发生的&深口袋&效应，最大程度地保护注册会计师行业的合法权益。以合伙人（股东）人数为参照的原因是：一般而言，合伙人（股东）人数越多，质量控制难度越高、风险越大。参照部分发达市场经济国家和我国香港特区对每个合伙人（股东）每年至少100万元（币值折算后大体相当）保险金额要求，《办法》规定从事上市公司、金融企业、国有重点大中型企业审计业务和其他高风险审计业务的事务所的合伙人（股东）每人每年保险金额不低于100万元。对于其他事务所，从审计业务类型看，其审计风险相对较低，为了合理降低这些事务所的投保费用，《办法》将标准调整为每位合伙人（股东）每年50万元。按审计业务收入或合伙人（股东）人数两种计算方法计算取其高者，能有效避免事务所因为审计业务收入和合伙人（股东）人数的不匹配而导致保险金额过低、保障水平不足的现象。需要说明的是，《办法》规定的投保金额标准为最低标准，事务所可以结合自身实际，自愿购买更高标准的职业责任保险。
三是对部分重要合同条款作了规定。关于重大过失责任，会计师事务所职业责任赔偿采用过错原则，过错分为故意、重大过失和过失三类。目前，我国大部分保险机构开展的事务所职业责任保险的责任范围较小，仅赔偿过失导致的损失。而在职业责任保险发展较为成熟的国家和地区，往往把重大过失纳入保险范围，原因有二：一是注册会计师执业常常面临市场发展不成熟、企业蓄意舞弊、技术标准局限等客观条件的限制，执业风险较大，仅仅对过失进行保障难以涵盖主要风险，可能削弱会计师事务所投保职业责任保险的积极性；二是注册会计师行业注重声誉和品牌，多国保险实践表明，重大过失导致索赔的赔案发生率均在保险公司可接受的水平内。从支持注册会计师行业发展的角度出发，《办法》明确将重大过失责任纳入保险责任范围。关于法律费用，实践中，法律费用占会计师事务所职业责任保险赔付额的较大比例，将法律费用纳入保险范围有较强的实际意义。目前，部分保险公司已经将法律费用明确作为会计师事务所职业责任保险赔偿范围，且运行平稳。因此，《办法》将这一做法予以固化。关于保险期间，《办法》规定保险期间最低不得少于一年，便于与会计师事务所年度报备工作相衔接，也符合目前职业责任保险投保的行业惯例。关于追溯期，由于注册会计师的业务出现索赔通常滞后，会计师事务所在投保之前已经发生的业务可能存在被索赔的风险，因此事务所在投保时，追溯期条款必不可少，而且非常重要。这也符合目前我国会计师事务所职业责任保险的行业惯例。关于期后保险期间，由于会计师事务所可能出现终止、撤销、撤回执业资格等情形，而审计业务项目的索赔通常滞后，为应对发生索赔时责任主体已不存在等情况，《办法》规定了期后保险，即事务所投保的职业责任保险需包含一定的期后保险期间，用以支付事务所终止或被撤销、撤回执业资格之后可能发生的索赔。由于审计质量控制准则规定审计业务档案的保管期间为不少于十年，与之相衔接，追溯期和期后保险的期间相应规定为不少于十年。
四是对保险合同争议处理机制提出指导性意见。《办法》第九条明确，会计师事务所和保险机构就职业责任保险合同发生争议的，按照《合同法》等有关法律法规规定的争议解决方式处理。考虑到会计师事务所职业责任保险制度在我国尚处于起步不久、大力推进阶段，为了切实维护注册会计师行业的合法权益，《办法》规定，省级财政部门、注册会计师协会可以会同省级保险监督管理部门、保险行业协会组织成立职业责任保险专家鉴定委员会，对履行保险合同可能产生的争议提供专家鉴定意见，供司法机关或有关方面参考。
五是鼓励会计师事务所由提取职业风险基金向投保职业责任保险转换过渡。鼓励会计师事务所尽快完成由提取职业风险基金向投保职业责任保险的过渡。在过渡期内，事务所投保职业责任保险的保险费可以按《会计师事务所职业风险基金管理办法》（财会函〔2007〕9号）的要求抵扣其当年应当提取的职业风险基金。可抵扣金额大于或者等于当年度应提职业风险基金金额的，当年度可以不提取职业风险基金。可抵扣金额小于当年度应提职业风险基金金额的，应当按其差额提取职业风险基金。
推行职业责任保险制度是我国注册会计师行业改革与发展进程中一项重大制度安排和制度创新，既要明确目标、坚定信心，又要扎实稳妥、衔接有序。希望广大业内人士围绕征求意见稿的各项内容积极献计献策，集思广益、共同努力，推动职业责任保险制度成为我国注册会计师行业的&减压阀&和&安全网&。【】 责任编辑：大白兔
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注册会计师职业责任保险制度的完善
【摘要】：注册会计师职业责任保险是指会计师因非故意性因素出具了不实执业报告,导致委托人或其他利害关系人的经济损失,会计师事务所因此承担民事赔偿责任时,由保险人按照保险合同的约定支付赔偿金的制度。因其可以克服职业风险基金存在的计提比例不合理、流动性差等缺点,而成为现行环境下会计师事务所分散执业风险的重要手段。尤其是随着2010年《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的颁布及《中国注册会计师行业发展规划(年)》的出台,我国注册会计师职业责任保险正面临历史性发展机遇。本文在第一、第二部分对此予以了详细论述。
但我国注册会计师职业责任保险出现晚、发展缓慢,目前在投保意识、投保规模、保费收入、保险技术等方面均处于较低水平。笔者在第三部分分析了其原因,认为主要有四,一是法律体系不完.善,首先关于事务所承担的民事责任类型《公司法》与《证券法》规定的是不同的,其次按照现行法律只能对经过行政处罚的事务所提起民事赔偿请求,由此导致事务所承担民事责任进行民事赔偿的概率(P)较低。二是事务所组织结构不完善,多以有限责任制为主要组织形式,此情形下以事务所的净资产为限承担责任,由此导致承担的赔偿金额存在上限(L),投保责仟险的收益(P×L)较低,影响了投保人的投保积极性。三是过失行为认定存在困难,首先过失行为与故意行为界定困难,其次过失程度界定困难。四是保险条款存在缺陷：第三人范围约定不明确、承保范围过窄、保费设置不合理。以上原因导致投保人与保险人的积极性均较低,该险种市场十分不活跃。
针对法律体系不完善,目前理论界及实务界达成了两点思路：一是执业时因故意导致的第三人损失,事务所要承担连带责仟,执业时因过失导致的第三人损失,事务所根据过失程度承担补充赔偿责任；二是随着执业责任鉴定委员会制度的建立,受害人可以依执业责任鉴定委员会出具的鉴定结论,直接向法院主张民事权利。鉴于思路一致因而断定完善法律体系只是时间问题,文中未做进一步讨论。
针对事务所组织结构不完善,目前财政部、国家工商总局联合制定了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,推进事务所向特殊普通合伙制过渡,事务所采用合伙制组织形式也只是时间题,文中未做进一步讨论。
针对原因三,本文第四部分予以了详细的探讨。过失行为认定困难,其难点有二,一是过失行为认定标准虽所列了十种情形,但条文简短且全部为审计术语,理解较困难；二是即使理解了审计术语,还需要将具体行为抽象成标准所列情形,加以对应较困难。在本文第四部分予以一一探讨：针对难点一,将认定标准与审计准则结合起来,详细描述了认定标准所列十种情形背后所指的审计活动；针对难点二,以天健事务所对夏新电子2006年年报审计为例,说明了如何应用过失认定标准进行实务中的判断。结合审计准则及案例分析为注册会计师责任险中双方当事人据过失范围断定投保与否、保费费率时提供了实务指引。
针对原因四,本文第五部分予以了详细的探讨。对于制约CPA发展的保险条款缺陷问题,解决思路是没有分歧的：合同中应明确约定第三人范围,根据事务所业务范围扩宽可承保范围,结合具体情况确定有弹性分等级的保费费率等,因此未加详细讨论。重点探讨了保险合同中存在争议的保险要素——被保险人及责任保险类型,并建议采用将事务所作为唯一被保险人模式及事故型CPA责仟保险模式
总之,如何破解上述难题是注册会计师职业责任保险正面临的历史性挑战。本文针对上述问题逐一提出了完善之策,但并不是呆板地将对付之策以均衡的笔墨一一罗列。对已经达成一致思路的问题仅在文中明其解决方向,无形地搭建了框架；对实务中操作存在困难问题及尚存争议问题分别予以详细论证,务实地解决了问题：如通过将过失认定标准与审计准则相结合、将书面标准与实践案例相结合,创新地解决了过失行为认定标准操作难的问题；通过对保险合同争议要素背后基础理论的论证,提出了应该采用以事务所为被保险人模式及事故型责任保险模式。同时由于篇幅及知识结构的限制,关于注册会计师责任险体系完善中还有部分问题未加探讨,如是否应该推行注册会计师职业责任强制险、如何设计有弹性的针对会计师行业的保费费率等,这些问题需要日后持续关注
【关键词】：
【学位授予单位】：山东大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2012【分类号】：F233;F842.6【目录】：
摘要6-8ABSTRACT8-11引言11-12 (一) 选题背景11-12 (二) 文献综述12一、CPA责任保险的内涵及其法律基础12-18 (一) CPA责仟保险的内涵12-14 (二) CPA责任保险的法律基础14-18二、实施注册会计师执业责任险的必要性及意义18-23 (一) 实施注册会计师职业责任保险的必要性18-21 (二) 实施注册会计师职业责任保险的现实意义21-23三、注册会计师职业责仟保险现状及原因分析23-29 (一) 注册会计师职业责任保险实施的现状23-24 (二) 我国注册会计师职业责任保险现状的原因分析24-29四、从过失认定角度探讨CPA责任保险的完善29-37 (一) 责仟认定困难的体现30-31 (二) 过失行为认定实务操作细则31-37五、从保险合同角度探讨CPA责任保险的完善37-43 (一) 采用会计师事务所作为被保险人的模式38-41 (二) 采用事故型CPA责任保险模式41-43结语43-45参考文献45-49谢辞49-50学位论文评阅及答辩情况表50
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