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应付账款-暂估应付账款
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暂估入库如何进行税务处理
来源：中华会计网校&　　 |
　　问：在2013年时暂估入库一批货物，因当时票未到，2013年时我按暂估价作为成本已出售，如果2013年票到我们如何处理？如果2014年票到，但发票金额高于暂估价，请问暂估入库如何账务处理？票到时又如何处理？？税收上可否作调整？如果当时暂估高了，我们是否和暂估低了同样的税务处理？
　　答：（1）财务处理，商品购进的凭证是：
　　借 ： 库存商品 10000
　　　　　贷 ： 应付账款 - 暂估 10000&&&&
　　结转成本的凭证是：
　　借 ： 主营业务成本 10000
　　　　　贷 ： 库存商品 10000
　　在次月，到了，假如票面金额与上月暂估的不一样，假设不含税11000元，先红字冲回上月的暂估入库：
　　借 ： 库存商品 10000
　　　　　贷 ： 应付账款 - 暂估 10000
　　再根据税票：
　　借 ： 库存商品 11000
　　　　　贷 ： 应付账款 - 已到票 11000&&
　　结转的成本再做一张补充凭证，把差额部分补记上即可。
　　（2）如果发票次年到，货物在2013年出售，则应按差额调整成本：
　　借：以前年度损益调整&&
　　　　贷：库存商品&&&&
　　借：利润分配&&&
　　　　贷：以前年度损益调整
　　（3）税收处理：如果发票是同一年收到，不需要做纳税调整。如果发票是在次年5月分前汇算清缴期内到，则应调整2013年。如果是日以后收到票据，国家税务总局《关于应纳税所得额若干税务处理问题的公告》2012年第15号，六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
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材料暂估入库会计分录
时间： 20:07 作者：会计学习网
【内容概况】(一)原材料和发票都已到，但货款尚未支付 (二) 这种情况属于占用了供货单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成购货企业的一项流动负债，应通过应付账款账户核算。 【例1】日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，买价5 000元，增值税发票......
(一)原材料和发票都已到，但货款尚未支付
　　(二) 这种情况属于占用了供货单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成购货企业的一项流动负债，应通过&应付账款&账户核算。
　　【例1】日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，买价5 000元，增值税发票上的增值税额为850元，供应单位代垫运杂费600元。材料已到达并验收入库，但货款尚未支付。应作如下会计分录：
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　　5 558
　　　　应交税费&&应交增值税(进项税额)　　　　　892
　　　贷：应付账款&&B企业& 　　　　　　　　　　　6 450
　　(二)原材料已到，发票未到，货款尚未支付。
　　在此情况下，为做到原材料账实相符，应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账，借记&原材料&科目，贷记&应付账款&科目。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月正式付款或开出承兑汇票时按正常程序借记&原材料&、&应缴税费&&应交增值税(进项税额)&科目，贷记&银行存款&或&应付票据&等科目。如果发票连续数月未到，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入账处理，领用原材料时，仓库部门可按暂估价开具出库清单，财务部门凭此清单进行会计处理：借记&生产成本&等账户，贷记&原材料&等账户。
　　【例2】假设例1中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达或货款尚未支付，则日按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元，有关会计处理如下：
　　借：原材料&&甲材料 　　　　　　　　　　　6 000
　　　贷：应付账款&&暂估应付账款　　　　　　　 6 000
　　9月1日再作相反的会计分录予以冲回：
　　借：应付账款&&暂估应付账款 　　　　　　 6 000
　　　贷：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　6 000
　　(三)原材料已到，只支付了部分货款，收到部分货款的发票 实务中可能会存在一笔货款分批开具发票的情形。对于已经开具发票的部分原材料可凭发票入账，期末只暂估尚未开具发票的那部分原材料的价格。
　　【例3】日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，合同约定的不含税单价为2.5元。8月18日车间领用甲材料100千克，经计算的加权平均单价为2.6元。9月5日，按合同约定，A企业支付80％的货款，用银行存款支付4 680元，B企业开具同等金额的发票。A企业发出存货采用加权平均法计价。
　　按合同约定的价格暂估入账，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账：
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　5 000
　　　贷：应付账款&&暂估应付账款 　　　　　　 5 000
　　8月18日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价：
　　借：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　　260
　　　贷：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　　260
　　9月1日，冲暂估价：
　　借：应付账款&&暂估应付账款 　　　　　　　5 000
　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　9月5日，支付部分货款，收到发票：
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　4 000
　　　　应交税费&&应交增值税(进项税额)　　　　 680
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 680
　　9月30日，暂估剩余20％的原材料：
　　借：原材料&&甲材料　　　　　　　　　　　1 000
　　　贷：应付账款&&暂估应付账款　　　　　　　 1 000
　　暂估入账的纳税调整
　　如果发票跨年度仍未到达，但存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。 根据税法规定，税前扣除必须符合以下原则：
　　(1)配比原则，纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某_纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
　　(2)权责发生制原则，纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。
　　(3)相关性原则，即纳税人可扣除的费用从陛质上和根源上必须与取得应税收入相关。
　　所以，对暂估人账发生的成本，如果遵守以上原则，且纳税人不存在滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形，原则上可在税前扣除。
　　实务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整。暂估应付立帐冲暂估业流程_百度文库
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暂估应付立帐冲暂估业流程
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