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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了资格证书编号：
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一个例子理解“递延所得税”(补充版)
【例子设定】
　　假设某企业，只有一台设备，价值100万，不考虑折旧。
　　（1）第一年，取得150万营业收入，唯一的费用是设备资产减值损失50万；
　　（2）第二年，出售设备，取得150万收入
　　（3）所得税率为20%，无其他收入和费用
　　（4）起初递延税项金额为0
　　【基于利润表的分析】
　　资产原值100、减值50、税率20%
50万（当年减值损失）
50（处置而结转设备成本：即减值后账面金额）
税法允许抵扣成本
0（税法当年不允许抵扣减值损失）
100（处置时，税法允许抵扣设备原值。假设无折旧）
应纳税所得额
150（150-0）
50（150-100）
所得税费用（基于会计利润计算）
20（100*20%）
20（100*20%）
实际缴纳所得税（基于应纳税所得额计算）
30（150*20%（考虑到下一年，相当于在所得税费用基础上预交10）
10（50*20%）（考虑到前一年，相当于预交款冲回）
递延税项变化（资产）
+10（预交款项增加）
-10（预交款项冲回）
当年年末递延税项
10（递延所得税资产）
　　【结论】
　　（1）特定项目，当在跨期合计“应纳税所得额”（税法）等于“会计利润”（会计），但各期内金额却不相等时，会产生递延税项。这种情况即产生所谓“时间性差异”。
　　（2）拓展一下，基于资产负债表“计税基础”的分析：
　　①第一年年末时，该设备会计账目金额为50（100原值-50减值），而在税务机关记录的可抵扣金额为100（当年未允许企业抵扣减值损失）；
　　②因此在该时点，该设备相当于在50账面金额的基础上，可以帮企业在未来多抵税10（50*20%），进而该设备对应产生10递延所得税资产。
　　【准则处理框架】
　　准则采用“资产负债表观”下的“债务法”方法，即先通过计税基础分析确认递延税项影响，然后结合应付税款“倒轧”所得税费用。（注意：本例利润表展示旨为说明递延税项产生原因）
　　【分录】
　　第一年年末：
　　借：递延所得税资产 10
　　　　所得税费用 20
　　　　贷：应付所得税 30
　　第二年年末：
　　借：所得税费用 20
　　　　贷：应付所得税 10
　　　　递延所得税资产 10
　　【说明】
　　（1）本例为一个高度简化的例子，旨在说明“递延所得税”项目原理
　　（2）递延税项原理相对晦涩，因此采取了一些非专业的表述方式
　　（3）详细方法请参看对应准则及指南
作者：上海阅洲咨询执行合伙人 冯萌博士
相关链接：一个例子理解&递延所得税&
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