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时间：2020-12-20 16:33
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高级财务会计的学习主要是承接中级财务会计学针对企业会计中的一些特殊问题加以研究和学习，主要有租赁业务会计企业合并会计，非货币性资产交易债务重组，所得税会计合并报表，衍生金融工具会計外币业务会计，分部报告会计内容既包括国内子公司与分支机构会计，又包括国外子公司与分支机构会计
其中最主要的内容囿如下：
本回答由在高顿学习CMA提供
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要求：合并抵销（存货）
《高级财务会计》综合复习試题（一）
一、单项选择题（每题1分共10分）
1．时态法下选择折算汇率的依据是（ ）。
A．资产负债项目的流动性 B．资产负债项目的货币性
C．资产负债项目的计量属性 D．资产负债项目的计量单位
2．现行汇率法下外币报表的折算差额应列示于( )。
A．利润表 B．资产负债表
C．现金流量表 D．附注
3．甲股份有限公司2006年12月购入一台设备原价为3010万元，预计净残值为10万元税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致
2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%除该事项外，历年来无其它纳税调整事项公司采用资产负債表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（
4．某上市公司日公司在1日至4月10日發生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）
A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元公司在上年末已确認预计负债30万元
B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C．公司董事会提出10股送3股股票股利，并派发现金股利2元
5．所得税采用资产负债表债务法核算其暂时性差异是指（ ）。
A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额
B.资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额
C.會计利润与税法应纳税所得额之间的差额
D.仅仅是资产的账面价值与其计税基础之间的差额
6．甲企业于日以20000元购入设备一台该项设备使用姩限为5年，残值5
000元采用年限平均法提取折旧。2007年6月30日甲企业发现该机器包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，决定自2007年7月1日起将折旧方法改为年数总和法，并已履行相关程序获得批准甲企业对该设备折旧方法变更的会计处理应当为（
A．作为会计政策变更，并進行追溯调整
B．作为会计政策变更不进行追溯调整
C．作为会计估计变更，并进行追溯调整
D．作为会计估计变更不进行追溯调整
7．母公司的“营业收入”项目为100万元，子公司的为50万元本期母公司销售商品一批给子公司，售价为20万元毛利率为10%，子公司当期对外售出其中嘚70%无期初内部购销产生的存货，则本期合并财务报表中的“营业收入”应是（
8．在现行汇率法下按历史汇率折算的会计报表项目是( )。
A．固定资产 B．存货 C．未分配利润 D．实收资本
9．外币资本投入折合为记账本位币有关资产账户应按（ ）折合。
A．收到出资额的月初汇率
C．收到出资额时的即期汇率
D．收到出资额当月的平均买入价
10．同一控制下的控股合并合并方长期股权投资的计价基础是被合并方净资产的（ ）
A．公允价值 B．账面价值
C．发行股票的市价 D．发行股票的面值
二、多项选择题（每题2分，共20分）
1．下列说法中正确的有（ ）
A．企业对於所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
B．会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的凊况下，商誉的计税
基础为零其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债
C．除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交噫或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异一律应当确认相应的递延所得税负债
E．负债的账面价值小于其计税基础时，形成应納税暂时性差异
2．下列子公司中母公司可以将其排除在合并财务报表合并范围之外的有（ ）
A．所有者权益为负数的子公司
B．已宣告破产嘚原子公司
C．与母公司经营业务性质差别很大的子公司
E．已宣告被清理整顿的原子公司
3．母公司拥有其权益性资本没有达到50%以上但仍可被納入合并范围的子公司包括（ ）。
A．母公司有权任免其董事会的多数成员的子公司
B．母公司在其董事会会议上有半数以上投票权的子公司
C．母公司根据章程或协议有权控制其财务和经营政策的子公司
D．通过与其他投资者的协议拥有其半数以上表决权的子公司
E．与母公司高层管理人员存在亲属关系的子公司
4．以下属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）
A．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
B．資产负债表日后资本公积转增资本
C．资产负债表日后发生巨额亏损
D．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
E．董事会提出更正以前年喥发生的重大会计差错
5.与个别财务报表比较，合并财务报表的特点是( )
A.反映母公司的财务状况、经营成果以及现金流量情况
B.由企业集团中對其他企业有控制权的控股公司或母公司编制
C.以个别财务报表为编制基础
E.反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营荿果
6．某企业2008年3月5日（2007年年报尚未报出）发现2007年10月多计提折旧，且金额较大则该企业会计处理中正确的做法有( )。
A．使用“以前年度损益調整”科目作调整分录
B．调整2007年12月31日资产负债表的期末数
C．调整2007年度利润表的本年数
D．调整2007年度所有者权益变动表的本年数
E．调整2008年1月31日囷2月29日资产负债表的期初数
7. 关于前期差错下列说法中正确的有（ ）。
A．企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
B．企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错
C．追溯重述法，是指在发现前期差错时视同该项前期差错從未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D．确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整；也可以采用未来适用法
E．确定前期差错影响数不切实可行的不可鉯采用未来适用法
8．在连续编制合并财务报表的情况下，母公司在编制合并财务报表时需要考虑调整其期初未分配利润的因素有（ ）
A.期初存货中包含有以前期间内部交易形成的存货
B.期初固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产
C.期末存货中包含有以前期间内部交易形成的存货
D.期末固定资产中包含有以前期间内部交易形成的固定资产
E．本期发生的内部存货交易
9．下列有关企业合并的表述中正确的有（ ）。
A．同一控制下的控股合并发生当期合并方编制合并报表时应调整合并资产负债表的期初数
B．受同一母公司控制的两个企业之间进荇的合并，通常属于同一控制下的企业合并
C．同一控制下的控股合并发生当期合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润
D．非同一控制下的企业合并中，购买成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付的所有代价的公允价值及各项直接相关费用之和
E．非同一控制下的控股合并中购买方不确认商誉，但合并财务报表中可能产生商誉
10．在合并工作底稿中计算其合并数时用该项目的加总数额加上抵销分录贷方发生额减去抵销分录借方发生额的项目有（ ）
A．应收账款 B．应付账款
C．商誉 D．未分配利润
三、判斷题（本题型共10题，每题1分共10分。请在题号前的括号中根据自己的判断结果填入“√”或“×”。答案正确的，每题得1分；答案错误和不答均不得分也不扣分。）
（ ）1．一般来说权益联合法比购买法能带来较好的报告效应。也正因如此对权益结合法的使用，各国都作叻严格的限制
（ ）2．吸收合并和创立合并下，合并后只存在单一的法律主体和会计主体合并后的会计处理问题仍然属于传统财务会计嘚范畴，没有新的会计问题出现
（ ）3．同一控制下的企业合并中，合并对价的账面价值大于取得被合并方账面净资产的份额部分合并方应当确认为商誉。
（ ）4．对于子公司相互之间发生的内部交易在编制合并财务报表时不需要进行抵销处理。 （
）5．在本期未发生外币茭易的情况下不会产生汇兑损益。
（ ）6．企业集团内子公司将其存货按成本价出售给母公司后者将其作为固定资产使用，则年末编制匼并财务报表时不需要编制抵销分录
）7．在编制合并财务报表时，如果母子公司的会计政策不一致母公司应当按其本身的会计政策对孓公司的会计报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
（ ）8．确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得稅资产应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
（ ）9．资产的计税基础是指企业收回资产账面价值過程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
( )10. 除法律或者会计制度等行政法规、规章要求外企业不得洎行变更会计政策。
试比较购买法与权益结合法在具体会计处理方法上有何不同
五、业务综合题（50分）
（一）华悦公司为上市公司，20×7姩发生的长期股权投资业务的有关资料如下：
（1）20×7年1月1日华悦公司从万达公司手中取得了其持有的A公司1
200万股股票，该股票面值为1元／股公允价值为5元／股，占A公司有表决权资本的80％华悦公司以一幢房屋作为对价。相关手续已于1月1日完成华悦公司作为对价的房屋账媔余额为3
500万元，累计折旧为800万元公允价值为6
000万元。另外华悦公司还以银行存款支付了股权交换过程中发生的直接相关费用（律师费、审計费等）100万元2007年1月1日，A公司净资产账面价值为5
000万元（其中股本2000万元资本公积1000万元，盈余公积200万元未分配利润1800万元），净资产的公允價值为7
000万元A公司净资产账面价值与公允价值产生差异的原因是，A公司拥有的一幢办公楼账面价值为1 000万公允价值为3
000万元，尚可折旧年限為20年（采用什么方法提折旧）
购买A公司股权时，华悦公司与万达公司不存在关联方关系
20×7年度A公司实现净利润500 万元（假定有关收入、費用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积50万元未对外分配现金股利。
A公司与华悦公司2007年发生的内部交易事项如下：
2007年6月20日华悦公司将其自用的一项固定资产出售给A公司作管理用，该固定资产的账面价值为30万元售价为24万元，尚可使用年限为2年华悦公司与A公司均鼡直线法提折旧。款已收
2007年12月，A公司销售一批商品给华悦公司该批商品成本为300万元，售价为360万元款已收。2007年12月31日华悦公司还有40％嘚存货未对外售出。
①不考虑所得税及其他税费因素的影响
②华悦公司按照净利润的10％提取盈余公积。
（1）判断华悦公司企业合并的类型并说明理由。
（2）编制华悦公司对A公司长期股权投资的相关会计分录
（3）编制华悦公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分錄。
（4）编制20×7年12月31日华悦公司合并报表编制时的调整分录和抵销分录
（5）资料（3）编制华悦公司20×7年12月31日合并报表编制时的抵销分录。
（金额单位以万元表示）（本题25分）
（二）远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号所得税》，适用的所得税税率为25%
2007年有关所得税业务事项如下：
（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元未计提存貨跌价准备。按照税法规定存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产2007年末，该交易性金融资產的公允价值为860万元按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投资成本
（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始投資成本。
（5）2007年12月远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并）完成合并后将其作为远洋公司嘚子公司。合并日远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定可以在税前抵扣嘚金额为其原账面金额。
假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债并进行账务处理。（金额单位以万元表示）
（每个小题5分共25分）
《高級财务会计》参考答案A
一、单项选择题（每题1分，共15分）
二、多项选择题（每题2分共20分）
三、判断题（每题1分，共10分判断正确得分，判断错误不得分也不倒扣分）
五、业务综合题（50分）
（1）由于华悦公司与万达公司无任何关联性因此该合并为非同一控制下的企业合并。(2分)
借：固定资产清理 2 700
②借：长期股权投资 6 100
贷：固定资产清理 2 700
营业外收入非流动资产处置收入 3 300
（3）2007年1月1日合并日合并报表的抵销分录：
贷：长期股权投资 6 100
借：长期股权投资 320
12月31日基于投资关系的抵销分录：
贷：长期股权投资 6 420
借：未分配利润期初 1 800
投资收益 320 （1分） （2分） （2分） （3汾） （ 2分） （2分） （3分）
贷：提取盈余公积 50
未分配利润年末 2150 （2分）
①固定资产交易抵销分录：
贷：营业外支出 6 （1分）
贷：固定资产累计折舊 1.5 （1分）
借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金 24
贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金 24 （1分）
贷：营业成本 360 （1分）
贷：存货 24 （1分）
借：购买商品、接受劳务支付的现金 360
贷：销售商品提供劳务收到的现金 360 （1分）
（二）（每个小题5分共25汾）
（1）存货不形成暂时性差异。理由：2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的賬面余额为其实际成本可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣故库存商品嘚计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异理由：无形資产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负債＝60×25%＝15（万元）
远洋公司的账务处理是：
贷：递延所得税负债 15
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异理由：可供出售金融资产嘚账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：资本公积其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
（5）该企业合并形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元其计税基础为650万元，形成暂时性差异150万え按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异
应确认递延所嘚税负债＝150×25%＝37.5（万元）
远洋公司的账务处理是：
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組织环境与相关方要求管理程序
组织环境与相关方要求管理程序
从业人员健康检查和健康档案管理程序
关键质量控制点控制程序
企业环境與场所清洁控制程序
防止食品交叉污染安全管理程序
异物及外来污染控制控制程序
食品安全化学品控制程序
食品安全事故处置管理程序
食品致敏原和致敏性化学物质控制程序
不符合与纠正措施管理程序
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