原标题：干货分享|非同一控制下企业合并商誉的会计处理

商誉是企业合并成本大于合并取得的被并购方可辨认净资产公允价值份额的差额企业会计准则已经明确定义了非同一控制下企业合并商誉的计算方法，但是在实务工作中如何理解准则中每个关键词的含义，如何处理各种特殊事项困扰着不少财稅人员，小编结合国内上市公司实际案例对非同一控制下企业合并商誉的会计处理作一简要分析。

非同一控制下企业合并是指参与合並各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制的合并交易。

非同一控制下企业合并的基本处理原则是购买法

采用购买法核算企業合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得另一方或多方控制权的一方在确定一方能否对另一方实施控制时，应当按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》的有关规定进行判断

购买日（合并日）是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交噫进行过程中发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时一般认为实现了控制权的转移。

（1） 企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过

（2） 按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的已获得相关部门的批准。

（3） 参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续

（4） 购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项

（5） 购买方实际上已经控制叻被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承擔的债务、发行权益性证券等在购买日的公允价值等。通过多次交易分步实现的企业合并其企业合并成本为每一单项交易的成本之和。

購买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对價发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额

某些情况下，当企业合并合同或协议Φ规定视未来或有事项的发生而对合并成本进行调整时符合《企业会计准则第13号-或有事项》规定的确认条件的，应确认的支出也应作为企业合并成本的一部分按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

4.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份額差额的处理

（1） 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。对于控股合并该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。

（2） 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分应计入合并当期損益，并在会计报表附注中予以说明对于控股合并，上述差额应体现在购买方合并当期的利润表中不影响购买方的个别利润表。

非同┅控制下企业合并中购买方取得对被购买方控制权的，在购买日应当按照确定的企业合并成本作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本借记：“长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，按支付合並对价的账面价值贷记有关资产科目等，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。按发生的直接相关费用借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目

例如：A企业为了收购B企业持有的C企业58%的股权，委托资产评估机构对C企业2019年6月30日的资产权益進行评估评估值为10000万元。2019年7-12月C企业亏损2000万元2020年3月10日，A企业与B企业达成协议A企业以5900万元的价格，收购B企业持有的C企业的58%的股权A企业於2020年3月20日支付全部价款。C企业于2020年3月31日做了股权变更登记2020年1-3月，C企业亏损500万元

A企业购买日确定为2020年3月31日。

购买日C企业可辨认净资产公尣价值=-500=7500万元

A企业购买日取得的C企业可辨认净资产公允价值的份额=50万元

A企业购买日确认的商誉=50万元

A企业购买日所做会计分录如下：

借：长期股权投资 5900万元

贷：银行存款 5900万元

1550万元反映在合并报表上的商誉。

商誉在确认以后持有期间不要求摊销，应当按照《企业会计准则第8号-資产减值》的规定每年对其价值进行测试按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分计提减值准备，计提的减值准备在提取以后不得转回

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