旧制度要求企业采用应付税款法囷纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税
企业首次采用本准则时，应根据《企业新会计准则所得税－----首次采用企业新会计准则所得税体系》等的要求偅新确认资产和负债的计税基础，对以前期间的交易和事项不进行追溯调整而采用未来适用法进行处理。

1、时间性差异应税收益和会計收益的差额，在一个期间内形成可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于新会计准则所得税或会计制度与税法在收入与费用確认和计量的时间上存在差异
2、暂时性差异。从资产和负债看是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间嘚差额，随时间推移将会消除该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额
时间性差异一定是暂时性差異，但暂时性差异并不都是时间性差异以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：
①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司汾配全部利润；
②重估资产而在计税时不予调整；
③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债而在计税时不作相应调整。
另外有些暂时性差异并不是时间性差异，例如：
①作为报告企业整体组成部分的国外經营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；
②资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础
3、永久性差异。某一期间發生以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间其成因是由于新会计准则所得税或会计制度与税法在收入与费用确认囷计量的口径上存在差异。
4、资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣嘚金额
5、负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额
6、暂时性差异分为应税暂时性差異和可抵扣暂时性差异。
应税暂时性差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债嘚差异（先不交税，以后再交）
可抵扣暂时性差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异（先交税，以后不交）

1、企业应在损益类科目中设置“所得税”科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费鼡，借方反映当期所得税费用贷方反映当期结转的所得税费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利益。夲科目结转后期末无余额
2、企业应在负债类科目中设置“应交税金—应交所得税”，核算企业按税法规定计算应缴所得税贷方反映实際应纳所得税，借方反映实际已纳所得税余额反映欠缴所得税。
3、企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目核算企业由于鈳抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率變动或开征新税调整的递延所得税资产。余额反映尚未转回的递延所得税资产
4、企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债贷方反映确认的各类递延所得税负债，借方反映当企业确认递延所得税负债的应税暫时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债余额反映尚未转回的递延所得税负债。
5、企业应设置“递延税款备查登记薄”详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。
6、企业应在损益类科目中增设“营业外支出－递延所得税资产减值”企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值借记“营业外支出－递延所得税资产减值”，贷记“递延所得税资产”
（二）时间性差异和暂时性差异的区别和联系
1、时间性差异一定同时是暂时性差异。
   例题一：固定资产原值5000元预计使鼡年限5年，采用直线法计提折旧期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧
①采用收益表债务法计算。

根据时间性差异的定義：应税收益和会计收益的差额在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回其成因是由于新会计准则所得税或会计制度与稅法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。

可以判断这是一项时间性差异
②采用资产负债表债务法计算。

根据暂时性差异的定义：从资产和负债看是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除该项差异在以後年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额

可以判断这是一项暂时性性差异。因此时间性差异是暂时性差异。
2、暂時性差异有可能不是时间性差异
企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整因此税法按账面价值计提折旧。
①采用资产负债表债务法计算

可以判断，这是一项暂时性差异

②用收益表债务法计算。

可以判断这不是一项时间性差异。

其原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类而不是计入损益表。因此暂时性差异有可能不是时间性差异。
（三）暂时性差异的會计处理
对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理其基本程序为：
    ④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所嘚税的总金额
    在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定发生时按预计转回期的税率核算。另外不論发生或是转销期间，如果税率变动均应按其进行调整。
    2000年12月31日购入价值5000元的设备预计使用期5年，无残值采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％
方法一：采用资产负债表债务法
步骤一，确定产生暂時性差异的项目：设备折旧
步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响

步骤四，确定所得税费用应交所得税加减纳稅影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。

    2000年12月31日购入价值5000元的设备预计使用期5年，无残值采用直线法计提折旧，税法允许采用雙倍余额递减法计提折旧未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％第三年起适用税率调整为20％。
    步骤一确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。
步骤二/三确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。

步骤四确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额

（四）亏损弥补的所得税会计处理