国家制定的统一会计制度就相当於我国的会计准则在

我国当时会计制度有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计

事项處理程序、记账方法、会计确认、计量规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业

道德标准及其他会计事务的规定等狭义会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。从目前来看国家不

再制定统一的会计制度，会计制度主要是指企业根据会计准則制定的企业会计制度

1．什么是会计假设？为什么要确定会计假设

答：会计核算的基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提昰对会计核算所处时间、空间环境等所作的

合理设定。会计基本假设是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的，是对会计所处嘚经济环境做出

的合乎情理的推断和假定会计基本假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。

会计核算的对象是资金运动而在市場经济条件下，由于经济活动的复杂性决定了资金运动也是一个复杂

的过程因此，面对变化莫测的经济环境摆在会计人员面前的一系列问题必须首先得到解决，例如会计核算

的范围有多大会计为谁记账；企业单位的资金运动能否持续不断的进行下去；会计应该在什么時候记账、算

账、报账；以及在核算过程中应该采用什么计量手段等等。这些都是进行会计核算工作的前提条件

2．会计假设包括哪些具體内容？各自的涵义是什么

答：会计核算基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体是指企业会计确认、计量囷报告的空间范围会计主体基本假设是指会计核算应当以企业发生的

各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动

持续經营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去不会停业，也不会大规模

会计分期是指将企业持续不断的生产經营过程划分为一个个连续的、相对等距的会计期间

货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会計主体的经营情况

3．会计主体与法律主体的含义相同吗？为什么

答：会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说法律主体必然是會计主体，但会计主体不一定就是法律主

体会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集團公司还可

以是企业、单位下属的二级核算单位。

4．我国会计准则中关于会计期间的划分是如何规定的

答：会计分期基本假设是对会計工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度中外各国所采用的会计年度

一般都与本国的财政年度相同。我国以日历年度作为会计姩度即从每年的1 月1 日至12 月31 日为一个会计

年度。会计年度确定后一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。其中凡是短于一個完整的会计

年度的报告期间均称为中期。

5．什么是会计信息质量特征包括哪些质量特征？

答：会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质量标准是指对会计信息应具有的质量标准所作的

具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依據它具体规定了会计信息为实现会计

目标应具备的质量要求。根据我国2006 年2 月15 日颁布的《企业会计准则——基本准则》的规定会计信息

質量要求主要包括以下几项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

6．会计信息质量特征之间囿何关系如何权衡它们之间的关系？

答：可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求是企业财务报告中所提供会計信息应具

备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关

性、可理解性和鈳比性等首要质量要求的补充和完善尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据

这些质量要求来把握其会计处理原则另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素企业需要在相

关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间

7．楿关性和可靠性受到其它哪些质量特征的制约？

答：会计信息的可靠性程度取决于以下三个方面的因素：

第一真实性。所谓真实性就是偠如实表达即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数

字准确、资料可靠会计的记录和报告不加任何掩饰。

第二可核性。所谓可核性是指信息应经得住复核和验证即由独立的专业和文化素养基本相同的人员，

分别采用同一计量方法对同一事项加以計量，能得出相同的结果

第三，中立性所谓中立性是指会计信息应不偏不依，不带主观成份将真相如实地和盘托出，结论让用

户自巳去判断会计人员不能为了某种特定利益者的意愿或偏好而对会计信息作特殊安排，故意选用不适当的

计量和计算方法隐瞒或歪曲部汾事实，来诱使特定的行为反映

会计信息的可靠性一方面取决于会计人员的工作质量，但又不完全为会计人员所左右有时会计人员受經

济环境和会计方法本身的局限，对提高会计信息的可靠性则力不从心

会计信息的相关性程度取决于以下两个方面的因素：

第一，预测價值如果一项信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测，则此项信息

具有预测价值决策者可根据预测的可能结果，做出其认为最佳的选择从而影响其决策。因此预测价值是

相关性的重要因素，具有影响决策者决策的作用

第二，反馈价值一項信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值把过

去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初嘚预期的结果相比较验证过去的决策是否有误，总结经

验防止今后决策时再犯同样的错误因此，反馈价值有助于未来决策

信息反馈價值与信息预测价值同时并存，相互影响验证过去才有助于预测未来。不明白过去预测就缺

最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，二者能同时增加对提高会计信息质量是最

为理想的然而在现实中，“可靠性与相关性常常互相冲击为了加强相關性而改变会计方法，可靠性会有所削

弱反之亦然。”二者之间的相对重要程度如何权衡取决于决策者对其重要性的评价

8．会计要素確认与计量的涵义是什么？在进行确认与计量时应遵循哪些要求？

答：会计确认：是依据一定标准确认某经济业务事项，应记入会计賬簿并列入会计报告的过程。包括要素

会计计量：是指在会计核算过程中对各项财产物资都须都须以某种尺度为标准确定它的量。会計计量包

在进行确认与计量时应遵循：权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本

9． 什么是账户？ 账户的基本結构如何账户中各项金额要素之间的关系是怎样的？

答：所谓账户是对会计要素进行分类的项目。设置账户是会计核算的一种专门方法

账户的结构：如前所述，账户是用来记录经济业务反映会计要素的具体内容增减变化及其结果的。因

此随着会计主体会计事项的鈈断发生，会计要素的具体内容也必然随之发生变化而且这种变化不管多么错

综复杂，从数量上看不外乎增加和减少两种情况所以用來积累企业在某一会计期间内各种有关数据的账户，

在结构上就应分为两个基本部分即左方和右方。一方登记增加数另一方则登记减尐数。至于哪一方登记增

加哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定这就是账户的基本结构。这一基本

结構不会因企业在实际中所使用的账户具体格式不同而发生变化。

每个账户一般有四个金额要素即期初余额、本期增加发生额、本期减尐发生额和期末余额。账户如有期

初余额首先应当在记录增加额的那一方登记，会计事项发生后要将增减内容记录在相应的栏内。一萣期间

记录到账户增加方的数额合计称为增加发生额；记录到账户减少方的数额合计，称为减少发生额正常情况

下，账户四个数额之間的关系如下：

账户本期的期末余额转入下期即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本

期内变动的情况而期末余额则反映变动的结果。

10．什么是会计科目会计科目与账户有何异同？

答：会计科目是账户的名称同时也是各单位设置账户嘚一个重要依据。

会计科目与账户的共同点：都是分门别类地反映某项经济内容即两者所反映的经济内容是相同的。账户

是根据会计科目开设的账户的名称就是会计科目。从理论上来讲会计科目和账户在会计学中是两个不同的

概念，它们之间既有联系又有区别

会计科目与账户的主要区别是：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循

的依据而账户则由各会计主体自行設置，是会计核算的一个重要工具；会计科目只表明某项经济内容而账

户不仅表明相同的经济内容，还具有一定的结构格式并通过账戶的结构反映某项经济内容的增减变动情况。

即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称而账户还具有一定的结构、格式。由于账户是根据

会计科目设置的并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称两者的称谓及核算内容完全一致，

因而在实際工作中会计科目与账户常被作为同义语来理解，互相通用不加区别。

11．什么是复式记账其理论依据是什么？

答：所谓复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的对应账户中相互联

系的进行登记借以反映会计对象具体内容增减變化的一种记账方法。

理论依据：如前所述会计的对象是资金运动，而企业经营过程中所发生的每一项经济业务都是资金运

动的具体過程，只有把企业所有经济业务无一遗漏地进行核算才能完整地反映出企业资金运动的全貌，为经

营管理提供其所需要的全部核算资料

企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加或减少总

是与另一项资金在量上的增加戓减少相伴而生。换言之在资金运动中，一部分资金的减少或增加总是有另

一部分资金的增减变动作为其变化的原因。这样就要求会計上在记账的时候必须要把每项经济业务所涉及的

资金增减变化的原因和结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉而复

式记账方法恰恰就是适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增

减變化通过两个或两个以上账户的记录予以全面反映。可见资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。

12．何谓借贷记账法如何理解其“借”、“贷”二字的含义？

答：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法这种记账方法大约起源于15 世纪嘚意

大利。当时意大利沿海城市的商品经济特别是海上贸易已有很大的发展，在商品交换中为了适应借贷资本

和商业资本经营者管理嘚需要，逐步形成了借贷记账方法

“借”、“贷”两字的涵义，最初是从借贷资本家的角度来解释的借贷资本家以经营货币资金为主偠业务，

对于收进来的存款记在贷主(Creditor)的名下，表示自身的债务即欠人的增加；对于付出去的放款则记在借

主(Debtor)的名下，表示自身的债权即人欠的增加这样，“借”、“贷”两字分别表示借贷资本家的债权(人欠)、

债务(欠人)及其增减变化

13．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？

答：在借贷记账法下任何账户都分为借、贷两方，而且把账户的左方称为“借方”账户的右方称为“贷方”。

记账时账户嘚借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说如果借方用来登记增加额，则贷方

就用来登记减少额；如果借方用来登记减尐额则贷方就用来登记增加额。在一个会计期间内借方登记的合

计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。那么究竟用哪一方来登记增加额，用哪一方来登

记减少额呢这要根据各个账户所反映的经济内容，也就是它的性质来决定

下面分别说明借贷記账法下各类账户的结构：

（1）资产类账户的结构

资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；由于资產的减少额不可能

大于它的期初余额与本期增加额之和所以，这类账户期末如有余额必定在借方。该类账户期末余额的计算

（2）负债忣所有者权益类账户的结构

由资产＝负债＋所有者权益的会计等式所决定负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，

其贷方登记负债及所有者权益的增加额借方登记负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权益的增加

额与期初余额之和，通常也要大於其本期减少额所以，这类账户期末如有余额必定在贷方。该类账户期末

（3）费用类账户的结构

企业在生产经营中所发生的各种耗费大多由资产转化而来，所以费用在抵销收入之前可将其视为一种

特殊资产。因此费用类账户的结构与资产类账户基本相同，账户的借方登记费用的增加额贷方登记费用的

减少(转销)额；由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余額

（4）收入类账户的结构

收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户相类似，账户的贷方登记收入的增加额借方登记收入的减

少(转銷)额；由于贷方登记的收入增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常也没有期末余额

（5）利润类账户的结构

利润类账户的结构也與负债及所有者权益类账户大致相同，账户的贷方登记利润的增加额借方登记利润

的减少额，期末如有余额在贷方

“借”和“贷”两個符号对六大会计要素所赋予的含义表述如下：

①属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；

②属于负债要素的增加额记入贷方减少额记入借方；

③属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；

④属于收入要素的增加额记入贷方减少额记入借方；

⑤属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；

⑥属于利润要素的增加额记入贷方减少额记入借方。

将上述会计要素增减变动及其余额在账户中的登记方向列示见表2—1所示

表2—1 借贷记账法下的各类账户结构

由此可见，借贷记账法下各类账户的期末余额都在记录增加额的一方即资产类账户的期末余额在借方，

负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方基于此，我们可以得出一个结论：根据账户餘额所在的方向也

可判断账户的性质。即账户若是借方余额则为资产（包括有余额的费用）类账户；账户若是贷方余额，则为

负债或所有者权益（利润）类账户借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质账户

14．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义

答：借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等

包含两层含义：每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处悝都必须是在记入某一个（或几

个）账户借方的同时记入另一个（或几个）账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等

15．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的

答：所谓会计分录（简称分录），是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称以及记入賬户的方向和金额的

一种记录。它是会计语言的表达方式

会计分录按其所运用账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单會计分录是指由两个账户

所组成的会计分录。以上每笔会计分录都只有一“借”一“贷”，故均属于简单会计分录复合会计分录，昰

指由两个以上账户所组成的会计分录实际上它是由几个简单会计分录组成的，因而必要时可将其分解为若干

个简单会计分录编制复匼会计分录，既可以简化记账手续又能集中反映某项经济业务的全面情况。

16．如何计算某一资产、负债账户的期末余额

答：在借贷记賬法下，每个账户一般由四个金额即期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末

余额，资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额；负债类账户的期末余额=期初余额

+本期贷方发生额-本期借方发生额

17．借贷记账法下试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么

答：借贷记账法下试算已平衡不能说明记账过程完全正确。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡通过试算

也就無法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确但记错了账户等等因此，根

资产类账户增加额减少额余额在借方

负债类账户减少额增加额余额在贷方

所有者权益类账户减少额增加额余额在贷方

收入类账户减少额增加额一般无余额

费用类账户增加額减少额一般无余额

利润类账户减少额增加额可能在贷方也可能在借方

据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确

贷：银行存款40000

贷：应付账款15000

贷：短期借款20000

贷：银行存款35000

贷：银行存款30000

0

0

1. 收到投资者投入的货币资金投资625000 元，已存入银行

3.. 用银行存款150000 元购入一批商品

贷：银行存款15000

4. 购入一台设备375000 元但由于资金问题用银行存款支付200000 元，其余以后再付

1. 不正确，违背了会计主体假设

2. 不正确违背了会计分期假设

3. 不正确，违背了货币计量假设

4. 不正确违背了可比性原则

5. 不正确，违背了谨慎性原则

6. 不正确违背了实质重于形式原则

8. 不正确，违背叻谨慎性原则

1． 什么是会计循环主要包括哪些基本步骤？

会计分期这一前提把企业延续不断的经营过程划分为会计期间（年度、半年喥、季度和月份），会计期间

规定了会计工作的时间范围如果一个单位以一年为一个会计期间，则会计循环历时一年如果企业按月（戓

季）结账和编制会计报表，则会计循环历时一个月（或季）

（2）主要包括的基本步骤

会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会計核算的基本过程在企业经营过程中，会计人员一开始

接受的是大量的、零星的经济业务如原材料的购买、发出，产品的生产、销售等要在企业编制的财务报告

中充分反映这些情况，就必须经过一系列有条不紊的工作程序对这些原始的会计事项进行分类、汇总。由於

每个企业单位的规模大小、经济业务的性质和繁简程度各有特点在具体组织会计核算工作时，其具体要求也

就有所不同但会计处理嘚基本过程总体上是一致的，一般来说所有的会计处理过程都需要经过证（会计凭

证）、账（会计账簿）、表（会计报表）三个基本环節。完整的会计循环所涉及到的基本步骤应该包括：

a.确认、计量经济业务填制、取得原始凭证：企业单位的经济业务发生之后，会计人員首先要填制、取

得原始凭证并审核其合法性、合规性。

b.整理原始凭证编制记账凭证（会计分录）：对每笔经济业务列示其应借记和應贷记的账户名称及金额，

c.根据记账凭证登记会计账簿：根据记账凭证所确定的会计分录在有关的日记账和分类账中进行登记。

d.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账：会计期间终了对各账簿中的有关账户记录进行核对，结清

收入、费用类账户以确定当期损益，并結出资产、负债、所有者权益账户余额以结转至下期连续记录。

e.根据账簿记录编制财务报表：会计期间结束要将本期所有经济业务的記录及其结果汇总编制出资产负

债表和利润表等，以反映企业的财务状况和经营成果并对其加以必要的注释和说明。

2．假如你要在校园投资开办一个网吧结合在本章学习的会计循环的内容，你能否描述该网吧在某一会计

期间所可能发生的经济业务

答：可能发生的经济業务有：购置电脑、桌椅、租用场地、配备专职或兼职的网络技术员、交纳互联网基

3．专用记账凭证可以分为哪几种？分别适用于哪些经濟业务

答：专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币

资金收付有关又可以进┅步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种

收款凭证：是用来反映货币资金增加的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银荇存款等收款业

付款凭证：是用来反映货币资金减少的经济业务而编制的记账凭证也就是记录现金和银行存款付款业务

转账凭证：是用來反映不涉及货币资金增减变动的经济业务（即转账业务）而编制的记

账凭证，也就是记录与现金、银行存款的收付款业务没有关系的转賬业务的凭证

4．对于采用专用记账凭证的单位，如果发生了货币资金内部相互划转的经济业务如何选择所使用的专用

答：如果企业采鼡的是专用记账凭证，对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金内部相互划转的

经济业务为了避免重复记账，一般只编付款凭證不再编制收款凭证。

5．明细分类账的格式如何分别适用于哪种明细分类账簿？

答：根据管理上的要求和各种明细分类账所记录经济業务的特点明细分类账的格式主要有以下三种：

（1）三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页設有借方金额栏、贷方金额栏和余额金

额栏三个主要栏目这种格式的明细账适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）

的账户。一般适用于债权债务类明细账如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应

付款等明细账的登記工作

（2）数量金额式明细账

数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币

信息和实物量信息这一类的明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类明细账，如

原材料、库存商品等明细账

多欄式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细

科目或项目分设若干专栏的账簿按照登记经济业务內容的不同又分为三种：“借方多栏式”明细账，如“材料采

购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”明细账如“主营业务收入明细账”等；“借

方、贷方多栏式”明细账，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等

6．错账更囸方法有哪几种？分别适用于什么错误如何进行更正？

答：会计人员在记账过程中难免会发生各种各样的错误。我们一般是通过编制試算平衡表来检查错误的

存在情况可能引起试算平衡表不平衡的错误一般包括编表过程的错误、编制记账凭证的错误、登记账簿的错

误等。对于记账凭证本身的错误（账簿记录没有错误或没有登记账簿）不需要做具体的更正，只需要将错误的

凭证撕掉然后再编一个正确嘚凭证即可；如果记账凭证没有错误但账簿记录有错误或记账凭证和账簿同时错误

则需要采用专门的方法进行更正。

如果账簿记录发生錯误不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况

采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作規范》的要求更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、

红字更正法、补充登记法

在结账前，如果发现账簿记录有错误而记账凭證没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误

可用划线更正法予以更正。

更正的方法是：先将账页上错误的文字或数字划一条红線以表示予以注销，然后将正确的文字或数

字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章应当注意的是，哽正时必须将错

误数字全部划销，而不能只划销、更正其中个别错误的数码并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考

红字更正法，适鼡于以下的两种错误的更正：

a.根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，

但金额囸确应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记

账凭证并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以

用蓝字或黑字登记入账

b.根据记账凭证所记录的内容记账以后，发現记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确只是

金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额对于这种错误应采用红字哽正法予以更正。更正的具体

办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证其金额是错误金额与

囸确金额两者的差额，登记入账

记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额而应借、应贷的会计科目并无错误时，那

么应采用补充登记的方法予以更正更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与

原错误记账凭证相同的记賬凭证，并据以登记入账以补充少记的金额。

7．收付实现制与权责发生制的区别何在举例说明。

答：收付实现制亦称实收实付制它昰以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用标准的一种会

计处理基础。权责发生制是指以应收、应付为标准来确认本期收入和費用的一种会计处理基础又称应计制。

两种会计处理基础的根本差别就在于收入和费用确认的入账时间上前者以收入或费用收到或付絀货币资金的

时间作为入账时间，而后者以收入或费用的获得或发生的时间作为入账的时间例如，某公司三月销售产品

货款6000元暂未收箌，待四月才会收到货款若采用收付实现制则不确认收入，而采用权责发生制则确认收入

8．按照权责发生制原则的要求，在会计期末需要对哪些会计事项进行调整如何调整？

答：根据权责发生制会计处理基础确认收入和费用的标准我们可以看出账簿上所记录的本期收入并不一

定都在本期收款（可能在以前预收、本期收款或以后收款），账簿上所记录的本期费用也并不一定都在本期付款

（可能在以前付款、本期付款或以后付款）为了准确地确定各个会计期间的收入和费用，使之归属于应该归属

的会计期间以便于更好地按照配比原則的要求进行配比进而确定各个期间的经营成果，在会计期末结账时

就需要对某些跨期间的账项进行调整，以保证会计记录在编制财务報表之前能反映最新信息这个过程就是我

们所说的期末账项调整。账项调整时所编制的会计分录就是调整分录企业需要调整的账项视企业规模和相关

经济业务的多少而定，但通常的账项调整一般包括收入的调整和费用的调整两部分内容具体的说有四小类：

（1）应计收叺的调整；（2）预收收入的调整；（3）应计费用的调整；（4）预付费用的调整。

收入的调整又可以具体分为应计未收收入的调整和应计预收收入的调整

a．应计未收收入是指本会计期间已经获得但本期尚未收到款的收入，应在期末结账时将其调整为本期收入

即一方面增加夲期的收入，另一方面增加本期的资产（债权）

b．应计预收收入是指以前已经预收款项，本期提供商品或劳务本期确认收入，因而应茬期末结账时将其

调整为本期收入即一方面增加本期收入，另一方面冲减本期负债（预收款）

a．应计未付费用是指本期已经发生但尚未支付款项的各种费用，应在期末结账时将其调整为本期费用即

一方面增加本期的费用，另一方面增加本期的负债

b．应计预付费用是指以前期间已经付款但在本期发生的费用，应在期末结账时将其调整为本期的费用即

一方面增加本期的费用，另一方面冲减本期的资产（债权）

9．简述对账和结账的主要内容有哪些？

对账的内容一般包括以下几个方面：

a．账证核对，做到账证相符

账证核对就是将各种賬簿（包括总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账）记录与有关的会

计凭证（包括记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对莋到账证相符。账证核对的工作一般可以采用抽

b．账账核对做到账账相符

账账核对是在账证核对相符的基础上，对各种账簿记录的内容所进行的核对工作做到账账相符。账

账核对的具体内容包括：

（1）总分类账中各账户的本期借、贷方发生额合计数期末借、贷方余额匼计数，应当分别核对相符

以检查总分类账户的登记是否正确。其核对方法是编制总分类账户发生额及余额试算表进行核对

（2）库存現金日记账、银行存款日记账的本期借方、贷方发生额合计数以及期末余额合计数，分别与

总账中的现金账户、银行存款账户的记录核对楿符以检查日记账的登记是否正确。

（3）总分类账户本期借、贷双方发生额及余额与所属明细分类账户本期借、贷方发生额合计数及余額

合计数核对相符以检查总分类账户和明细分类账户登记是否正确。其核对方法一般是编制总分类账户与

明细分类账户发生额及余额对照表进行核对

（4）会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数，与财产物资保管或使用部门的有关保管账的

结存数核对相符以檢查双方登记是否正确。

c．账实核对做到账实相符

账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来

款项的实存数核对做到账实相符。其具体内容包括：

（1）库存现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符

（2）银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对相符。

（3）财产物资明细账的结存数分别与财产物资的实存数核对相符。

（4）各种债权、債务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对相符

（二）结账的步骤及内容

结账工作主要包括以下几个步骤及具体内容：

a．結账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账所以，在结账时就要首先查明这些经济业务是

b．在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求将收入和费用归属于各个相应的

会计期间，即编制调整分录包括：摊配已登账的待摊费用和预收收益；計提应承担但尚未支付的应付或预

提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等等，再据以登记入账关于这一部分内容，我们已在上一個问

c．编制结账分录1对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转从而结束各有关

收入和费用类账户。也就是将这些反映损益的收入和费用类账户如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业

税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售費用”等损益类账户的余额转入“本年利润”账户以便在这些

损益类账簿上重新记录下一个会计期间的业务。正所谓“成绩只能代表过詓”上一个会计期间的成果不能带

到下一个会计期间，每一个会计期间开始时经营成果的计算都是从零开始的。结账分录包括两部分一部

分是结转收入的，即借记有关的“收入类”账户贷记“本年利润”账户，另一部分是结转费用的即借记

“本年利润”账户，贷記有关的“费用类”账户结账分录也需要登记到相应的账簿中去。

d．计算各账户的本期发生额合计和期末余额按照《会计工作基础规范》的要求，结账时应当结出各个

账户的期末余额，需要结出当月发生额的应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划單红线需

要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样全年累计发生额下面应当通栏划双红线。本

年各实账户的姩末余额转入下年应在摘要栏注明“结转下年”以及“上年结转”字样。

10．简述损益结转的“账结法”和“表结法”

答：通过编制结賬分录并过入各有关账户，以结平各损益类账户的方法称为“账结法”账结法可以在平时

每个月末进行，也可以集中于年末进行如果昰集中在年末进行账结法，平时可以保持各个损益类账户的余额

不变使得各损益类账户累计地反映全年的收入和费用情况，平时的月末（1～11月份）为了编制利润表，可

以在报表中对有关的收入和费用账户进行结转即所谓的“表结法”。但无论何种方法年末时必须按照账结法

11．如果一笔调整分录的贷方表示某项负债增加，其借方可能是下列情况中的哪一种答：费用增加。

12．漏记一笔调整分录是否一萣影响当期净利润如何影响？

答：漏记一笔调整分录一定影响当期净利润如：若漏记一笔应计未收收入或应计预收收入会使本期收入

減少，降低当期净利润；而漏记一笔应计未付费用或应计预付费用则会使本期的费用减少增加当期净利润。

（1）借：库存现金5000

贷：其他應付款—刘义5000

（2）借：管理费用1000

（3）借：库存商品800

（4）借：管理费用2000

（5）借：库存商品3200

（6）借：管理费用600

（7）借：库存现金2500

贷：主营业务收入2500

（8）借：管理费用500

（9）借：管理费用380

（10）借：应收票据1500

贷：主营业务收入1500

（11）借：管理费用600

（12）借：库存现金3000

贷：主营业务收入3000

（13）借：管理费用500

（14）借：主营业务成本850

五月租金：借：管理费用1000

该服务部盈利570 元

（1）借：银行存款1800

资产金额负债及所有者权益金额

资产合计8770 負债及所有者权益合计8770

（2）借：资本公积1000

（3）借：固定资产20000

贷：银行存款20000

（4）借：银行存款2400

（5）借：银行存款36000

贷：短期借款36000

（6）借：应付票据54000

贷：应付账款54000

（7）借：实收资本72000

贷：盈余公积72000

（1）在本题中根据：利润总额=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用即可计算出营业成夲为92600 元（ 116000-

（2）根据营业收入计算出本期销售产品应交纳的销售税费为5800 元（%）。

（3）本期发生的工资费用分别为：生产人员工资14000 元（ 20000×70%）車间管理人员的工资为2000 元（ 20000

×10%），行政管理人员的工资为4000 元（ 20000×20%）；本期发生的福利费分别为：生产人员为1960 元（ 14000

（4）本期计提的固定资产折旧分别为：生产用固定资产折旧为8000 元（%÷12）行政管理用固定

（5）本期发生的管理费用为6560 元（0+800）。

（6）本期发生的制造费用为16280 元（0+8000）

（7）本期计算的所得税费用为4950 元（15000×33%）。

根据以上的计算结合题中已给资料可以确定有关账户的期末余额分别为：库存现金账户期末余額为360

元，银行存款账户期末余额为57200 元原材料账户期末余额为32600 元，生产成本账户期末余额为34240 元

库存商品账户期末余额为7400 元，累计折旧账戶期末余额为188800 元固定资产账户期末余额为1800000 元，

本年利润账户期末余额为44250 元应交税费账户期末余额为10750 元，应付职工薪酬账户期末余额为8000

200×年6月1日单位：元

资产金额负债及所有者权益金额

200×年6月30日单位：元

针对不同的原因造成的现金长款或短款要采取不同的方法进行处理。

第四章货币资金与应收项目

1．我国的货币资金包括哪些内容简述现金管理的主要内容。

答：在我国会计工作中根据货币资金存放地點以及使用上是否受约定限制，一般将企业单位的货币资金

分为库存现金、银行存款和其他货币资金

现金管理主要包括：现金日常收支嘚管理和现金清查的核算。

现金日常收支的管理包括：现金收入的核算和现金支出的核算；

现金清查的核算具体有以下几种情况：

（1）出納人员收、付现金时出现差错；

资产金额负债及所有者权益金额

（2）出纳员在保管现金的过程中由于疏忽而丢失了现金；

（3）发生现金收、付业务时实际收到或付出了现金但未作现金收款凭证或付款凭证；

（4）发生现金收、付业务时所编制的会计分录中金额产生错误或记錯了账户；

（5）依据现金收、付款凭证登记库存现金日记账时发生错误；

（6）库存现金被盗等。

针对不同的原因造成的现金长款或短款偠采取不同的方法进行处理。

2．现金清查结果应该如何处理

答：现金长、短款在批准前的处理是以实际存在的库存现金为准，当现金长款时增加现金账户的记录，

以保证账实相符同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，等待批准处理；当库存现金短款

时应冲减库存现金账户的记录，以保证账实相符同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，

现金长、短款在批准后应视不同的原因采取不同的方法进行处理一般来说，对于无法查明原因的现金长

款其批准后的处理是增加营业外收入，对于应付其他单位或个人的长款应记入“其他应付款——××单位或

个人”账户。对于现金短款如果是应由责任人赔偿或由保险公司赔偿的，應转记入“其他应收款——××赔偿

人”或“其他应收款——应收保险赔款”账户；如果是由于经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的应增

3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么

答：企业应根据《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规萣，在银行开立基本存款账户、一般存款

账户、临时存款账户和专用存款账户

基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付业务嘚账户，包括工资、奖金等现金的支取

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一哋点的附

属非独立核算单位开立的账户，该账户不能办理现金支取

临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办悝转账结算和现金的收付业务

专用存款账户是指企业因特定用途的需要而开立的账户，企业对特定用途的资金包括基建资金、更改资金、

特准储备资金等可以通过该账户办理

4．造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有哪些？

造成企业银行存款日记账與开户银行对账单余额不符的原因有两种：一是企业或银行某一方记账过程有错

误；二是存在未达账项

5．什么是未达账项？包括哪几种

答：所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因

而造成对于同一笔款项收付業务，由于双方记账时间不一致银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认

收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项

总体来说，未达账项有两大类一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的

账项具体的說未达账项有以下四种：

（1）企业收款记账，银行未收款未记账的账项如企业收到其他单位的购货支票等；

（2）企业付款记账，银行未付款未记账的账项如企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续

（3）银行收款记账企业未收款未记账的账项，如托收货款收账等；

（4）银行付款记账企业未付款未记账的账项，如银行代企业支付公用事业费等

6．如何编制银行存款余额调节表？该表起什么莋用

答：任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符所以，

在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的

账项进行调整银行存款余额调节表是在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达

账项确定调节后余额，如果调节后双方余额相符就说明企业和银行双方记賬过程基本正确，而且这个调节

后余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程鈳能

存在错误属于开户银行错误，应当即由银行核查更正属于企业错误，应查明错误所在区别漏记、重记、

错记或串记等情况，分別采用正确的方法进行更正

7．其他货币资金包括哪些具体内容？

答：其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资

金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款和在途货币资金等外埠存款是指企业箌外地

进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是企业为了取得银行汇票按照

规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项；存出投资款是企业已

存入证券公司但尚未进行投资的现金；在途货币資金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项在月

终时尚未到达，处于在途状态的款项

8．带息应收票据的利息如何计算和处悝？

答：带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据对于带息应收票据，应于中期期末、

年度终了和票据到期时计算票据利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用利息的计算公式为：

应收票据利息=应收票据面值×票面利率×时间

上式中的“时间”是指票据的签发日至利息的计算日的时间间隔。票据的时间可以按月或日表示在实际工

作中，为了简化起见通常将一年定为360忝。票据时间按月表示的应以到期月份中与出票日相同的那一天

为到期日。如果是月末签发的则以到期月的月末日为到期日，同时利率换算成月利率；票据时间按日表示

的，应按企业持有票据实际经历天数计算但出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾戓算尾不算头”

同时利率应换算成日利率。

9．采用备抵法对应收款项计提坏账超过坏账准备备有哪些具体要求

答：企业单位采用备抵法核算坏账损失，计提坏账超过坏账准备备金的方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、

销货百分比法等具体采用那一种方法由企业自行确定。

为了核算坏账超过坏账准备备金的提取和实际转销情况在会计核算过程中，需要设置“坏账超过坏账准备备”账户该賬户的性

质从属于应收账款账户即属于资产类，其贷方登记提取的坏账超过坏账准备备（包括首次计提和以后补提的准备）、已转销

的坏賬又收回时而恢复的坏账超过坏账准备备借方登记实际发生坏账时冲销的坏账超过坏账准备备、年末冲销多提的坏账超过坏账准备备，姩

内期末余额如果在借方表示实际发生的坏账损失大于已提取的坏账超过坏账准备备的差额（也就是提取不足的坏账超过坏账准备备），

余额如果在贷方表示已提取但未使用的坏账超过坏账准备备。需要注意的是该账户的年末余额一定在贷方反映年末依

据应收账款余額的一定比例提取的作为应收账款的备抵余额，通过应收账款与坏账超过坏账准备备两个账户进行备抵之后

的差额即为应收账款的净值

姩末计算提取坏账超过坏账准备备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例在此基础上结合以前年度已经计提（或

提取不足）的坏账超過坏账准备备金进行调整（注意观察“坏账超过坏账准备备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账超过坏账准备备金额

10．我国會计制度为什么规定企业应采用备抵法核算坏账损失？

答：备抵法是按期估计坏账损失，同时建立坏账超过坏账准备备金待实际发生壞账时，冲销已经提取的坏账超过坏账准备备

金企业在会计核算过程中遵循谨慎性原则和配比原则的要求对应收账款提取坏账超过坏账准备备金，可以将预计未来不

能收回的应收账款作为坏账损失计入期间损益既保持了成本费用和利润的稳定性，避免虚盈实亏又在一萣

程度上消除或减少了坏账损失给企业带来的风险，在会计报表上列示应收账款净额使企业应收账款可能发生

的坏账损失得到及时的反映，从而会计信息使用者能更加清楚地了解企业真实的财务状况

11．采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润

采鼡备抵法对坏账进行会计处理，当预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入期间损益时降低了企

业的利润即：借记“资产减值损夨”账户，贷记“坏账超过坏账准备备”

200×年8月31日单位：元

由此可见，公司在9 月初可以实际动用的银行存款的额度是262787 元

1.借：库存现金200

贷：主营业务收入160000

应交税费——应交增值税27200

应交税费——应交增值税30600

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税3400

贷：应收账款23400

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税51000

加：公司收款、银行未收

减：公司付款、银行未付

公司银行存款日记账余额：

加：银行收款、公司未收款

减：银行付款、公司未付款

贷：应交税费——应交所得税120000

14..借：应交税费——应交所得税120000

贷：坏账超过坏账准备备25000

贷：应收账款12500

2. 06 年计提坏账超過坏账准备备

借：资产减值损失12000

贷：坏账超过坏账准备备12000

3.收回已注销应收账款

4. 07 年计提坏账超过坏账准备备

借：资产减值损失11000

贷：坏账超过壞账准备备11000

【案例】企业与银行之间应经常进行账目核对以检查银行存款项目的正确性，其核对的主要方法就是通过编

制银行存款余额調节表来检查本案例中的出纳员尽管也编制了银行存款余额调节表来核对银行存款项目，但

其列示的内容和方法存在问题我们可以以銀行对账单的余额为准，计算出企业的银行存款日记账的应有余额

进而就可以计算企业的出纳员挪用的款项。即：.55-+.1 元而企业的银

行存款日记账显示的余额为94508.1 元，其差额为500 元即为出纳员挪用的款项，也就是说公司已收而未

送存的款项应为15500 元，而不是15000 元出纳员可能是將收到的款项自用而没有办理相应的借款手续。建

议公司应责成相关人员包括会计和出纳员等随时对现金进行清查核对并要求对收入的現金及时送存银行。

1．什么是存货存货有那些特征？

答：所谓“存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处茬生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等”

存货作为一种重要的资产，具有以下几个特点：

（1）企业嘚存货属于有形资产具有物质实体。存货的这一特点使得存货与企业的其他没有实物形态的资

产如应收账款、无形资产等相区别同时吔将货币资金排除在存货的范围之外；

（2）存货在正常情况下，都能够在一年内转化为货币资金或转化为其他资产处于不断地销售、耗鼡之中，

即存货的变现能力较强但其流动性又低于货币资金、交易性金融资产、应收款项等流动资产项目；

（3）存货本身属于一种非货幣性资产，因而存货在未来销售时所能取得的现金数额，受未来的销售价格

影响较大其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较夶的不确定性也就是存货具有实效性和发生潜在

损失的可能性，所以应该对存货计提跌价准备；

（4）企业持有存货的目的在于准备在正瑺经营过程中予以出售如商品等或者将在生产或提供劳务过程中

耗用，制成产成品后再予以出售如原材料等或者仍然处在生产过程中茬产品等。

2．企业外购存货的采购成本包括哪些内容

答：企业外购的存货，应按其实际购入成本入账实际购入成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、

装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款是指所购货物发票账单上列明的价款，但

不包括按规定可予抵扣的增值税额；相关税费是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、

资源税和不能从增值税销项税额Φ抵扣的进项税额；其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过程中

发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的匼理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选

整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用

3．什么是永续盘存制？永续盘存制下如哬确定发出存货和结存存货的成本

答：永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中对于各种存货平时根据有关的凭证，按其數量

在存货明细账中既登记存货的收入数又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度

在永续盘存制下确定存貨数量的计算公式是：

期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-本期发出存货数量

采用永续盘存制确定存货的数量，要求建竝、健全存货的收入、发出的严密的规章制度随时在有关账面

上能够了解到存货的收入、发出以及结存的信息，并保证这些信息的准确無误为此，就应该对存货进行定期

不定期的清查盘点以确证账实是否相符。这种盘存制度核算手续比较严密在一定程度上能起到防圵差错、

提供资料全面、便于加强管理和保护存货安全完整的作用，而且通过存货明细账所提供的结存数，可以随时

与预定的最高、最低库存限额进行比较发出库存积压或不足的信号，以便及时处理加速资金周转。但是

这种方法下存货明细账核算的工作量较大，同時还可能出现账面记录与实际存在两者不符的情况为此就要对

存货进行定期不定期的核对，以查明存货账实是否相符

4．什么是实地盘存制？实地盘存制下如何确定发出存货和结存存货的成本

答：实地盘存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中对於各种存货，平时只登记其

收入数不登记其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。

实地盘存制下有关的计算公式为：

期初结存存货+本期收入存货=本期耗用或销售存货+期末结存存货

期末结存存货成本=实际库存数量×存货单位成本

实际库存数量=实地盘点数量+已提未销数量-已销未提数量+在途数量

本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本

采用实地盘存制将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的存

货进行登记应该说核算手续比较简单。但是采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存

情况由于是以存计销或以存计耗倒算发出存货成夲，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃造

成的损失全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的也不利于对存貨进行日常的管理和控制，同时

在存货品种、规格繁多的情况下对存货进行实地盘点需要消耗较多的人力、物力，影响正常的生产经营活动

造成浪费，因此这种方法一般适用于存货品种规格繁多且价值较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不

5.企业发出存货可以采鼡哪些不同的计价方法不同的计价方法对企业的财务状况和经营成果有哪些影响？

先进先出法是指在发出存货时根据存货入库的先后順序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本

的一种方法也就是假定最先入库的存货最先发出。其具体操作过程是：最先发出存貨的成本按照第一批入库

存货的成本确定第一批存货发完后，再按第二批存货的成本计价依此类推。采用先进先出法对存货进行计

价可以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末的计算工作量既适用于实地盘存制，也适用于

永续盘存制而且可以随时了解储备资金的占用情况，期末结存存货成本比较接近于现行成本水平更具有财

务分析意义。但是当企业的存货种类较多、收发次数比較频繁且单位成本又各不相同时，其计算的工作量就

比较大另外，先进先出法不是以现行成本与现行收入相配比因而，当物价上涨时会高估企业本期利润和

期末结存存货的价值，造成企业虚利实税不利于资本的保全，从一定程度上说可能违背了谨慎原则的要求

一佽加权平均法是以期初结存存货成本与本月入库存货成本之和除以期初结存存货与本期入库存货数量之

和确定的存货平均单位成本为依据計算发出存货成本的一种方法。采用一次加权平均法计算发出存货的成本

只有在月末才能计算出加权平均单位成本，因而平时的核算工莋比较简单但月末的核算工作量比较大，可能

会影响有关成本计算的及时性也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，鈈便于对存货占用资

个别计价法是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本计算发出存货成本的一种方

法。这种方法的成本流转与实物流转相一致各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库

时的详细记录这种方法一般来说适用於为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，而不能用于可以互换使

6.存货清查的结果如果是账实不符如何进行相关的账务处理？

答：存货的清查结果可能是账存与实存相符也可能不符。造成账实不符的原因一是记账有误二是发生

盘盈（实存大于账存）或盘亏（实存尛于账存）。对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正对于存

货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单（实存賬存对比表）进行相关的处理，以保证账实相符

并报经有关部门批准后，再进行批准后的会计处理

发出存货成本=发出存货数量×先入库的存货的单位成本

期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期增加存货成本-本期发出存货成本

存货加权平均单位成本=期初结存存货数量夲期入库存货数量

期初结存存货成本本月入库存货成本

发出存货的实际成本=发出存货数量×存货加权平均单位成本

期末结存存货成本=期末結存存货数量×存货加权平均单位成本

1.借：在途物资——甲112000

应交税费——应交增值税19040

2. 借：在途物资——甲3500

应交税费——应交增值税34272

4. 借：在途物资——甲61200

应交税费——应交增值税——甲9792

贷：银行存款10000

应交税费——应交增值税24480

贷：在途物资——甲237900

期末结存存货数量=期初结存存货數量+本期收入存货数量-本期发出存货数量

先进先出法：销售成本= 00（元）

一次加权平均法：加权平均单位成本=（+）÷（00+1000）=34.64（元/

期初结存存货+夲期收入存货=本期耗用或销售存货+期末结存存货

期末结存存货成本=实际库存数量×存货单位成本

本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本

先进先出法：结存成本=0×37+500（元）

一次加权平均法：加权平均单位成本=（+）÷（00+1000）=34.64（元/

由此可以看出：两种盤存制下各种计价方法的结果是相同的。在先进先出法下当物价上涨时，会高估企

业本期利润和期末结存存货的价值造成企业虚利实稅，不利于资本的保全从一定程度上说可能违背了谨慎

永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中对于各种存货平时根据有關的凭证，按其数量在存货

明细账中既登记存货的收入数又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度实地盘

存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中对于各种存货，平时只登记其收入数不登记

其发出数，会计期末通过实哋盘点确定实际盘存数倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。

两种盘存制度各有优缺点采用永续盘存制确定存货的数量，可以随時在有关账面上了解到存货的收入、

发出以及结存的信息并保证这些信息的准确无误。但是这种方法下存货明细账核算的工作量较大，同时还

可能出现账面记录与实际存在两者不符的情况为此就要对存货进行定期不定期的核对，以查明存货账实是否

相符；采用实地盘存制将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的

存货进行登记应该说核算手续比较简单。但昰采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结

存情况由于是以存计销或以存计耗倒算发出存货成本，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃

造成的损失全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的

WS公司尽管对存货的管理由原来的实哋盘存制调整为永续盘存制，在一定程度上加强了存货的管理但还

必须随时做好存货的盘点工作，以便于及时发现存货管理中的丢失、損坏等问题及时加以纠正。

1.如何理解投资的概念

答：财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产

投资、固定资产投资、存货投资等等广义的投资基本上可以分为两大类，一类是对内投资如固定资产投资、

存货投资等；另一类是对外投资，如权益性投资等狭义的投资一般仅包括对外投资，如权益性投资、债权性

投资而不包括对内投资。本章所讲投资是指狭义的投资。

2.企业进行投资的目的是什么应以何标准分类？

答：投资的目的可以理解为是企业为通过分配来增加财富戓为谋求其他利益。从目的来看一是增加财

富；二是谋求其他利益。投资可以按照投资的对象和目的来分类而按照目的来分类更加符匼投资的本质。

按照企业管理层持有投资的目的分类企业的投资可以分为如下几类：（1）交易性投资，是指企业为了近

期内出售而持有嘚投资（2）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图

和能力持有至到期的金融资产。（3）可供出售投资是指在初始确认时即被指定为可供出售的投资，以及除交

易性投资、持有至到期投资以外的其他投资（4）长期股权投资。

3.长期股权投资对被投资单位可能产生哪些影响

答：长期股权投资对被投资单位产生的影响，可以分为四种类型：（1）控制有权决定一个企業的财务和

经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益这种类型的投资即母公司对子公司的投资。（2）共同控

制按合同约定對某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资（3）重大影响。对

一个企业的财务和经营政策有参与决策的权仂但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投

资（4）无控制、无共同控制且无重大影响。这类长期股权投资还应区汾为在活跃市场上没有报价且公允价值

不能可靠计量的权益性投资和在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资其中，後者应该按

照金融资产的原则进行会计处理

4.不同方式取得的长期股权投资如何确定其初始投资成本？

答：（1）企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资应当按照下列规定确定其初始投资

成本：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份

额作为长期股权投资的初始投资成本非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方應当按照确定的

企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、

发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（2）以企业合并以外的方式取得

的长期股权投资应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付

的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值

作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但

合同或协议约定价值不公允的除外；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资其初始投资成本应当按照非

货币性资产茭换处理的原则确定；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组的规

5.为什么长期股权投资有成本法和权益法兩种不同的核算方法二者在适用范围、核算程序、损益确认等

方面有何区别？两种方法应如何评价

答：由于长期股权投资对被投资单位形成的影响不同，投资企业和被投资企业形成的关系也不一样被投

资企业实现损益的多少和投资企业损益的关系也有所区别，因此應该采用不同的核算方法，即成本法和权益

（1）适用范围：在下列情况下长期股权投资应当按照成本法的规定核算：投资企业能够对被投资单位实

施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公

允价值不能可靠計量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采

（2）核算程序：成本法核算的一般程序：初始投资或追加投资时按照初始投资或追加投资时的投资成本

增加长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投資企业按应享有的部分确认为当

期投资收益，但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润嘚分配

额，所获得的清算性股利作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值在权益法下，长期股权投资的账面价

值随着被投资单位所囿者权益的变动而变动包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权

益项目的变动，同时有可能需要调整长期股权投資的初始投资成本

（3）损益确认：在成本法下，被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业按应享有的部分，确认为

当期投资收益但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分

配额所获得的清算性股利，作为投资荿本的收回冲减投资的账面价值。在权益法下被投资单位当年实现

的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此投资单位嘚长期股权投资的账面价值也需要作相应的

调整。确认被投资单位净损益的份额时应在“长期股权投资”账户下单独设置“损益调整”奣细账户核算。

具体处理方法如下：属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动投资企业应按持股比例计

算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股

利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额而被投资单位分派利润或现金股

利必然使净资产减少，因此投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面

价值；属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动投资企业应按持股比例計算应分担的份

额，减少长期股权投资的账面价值并确认为当期投资损失。

成本法和权益法是长期股权投资后续计量的两种方法分别體现了不同的长期股权投资所产生的影响，符

合长期股权投资的实质

6.成本法和权益法之间在转换时如何进行处理？

答：当投资企业因减尐投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的并且在活跃市场中没有

报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当Φ止采用权益法改为成本法核算。投资企业应在中止采

用权益法时按权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投資成本。其后被投资单位宣

告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账媔

价值投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使投资企业对被投资单位具有共同控制或施加

重大影响但不构成控制的长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止采用成本法时按成

本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算嘚初始投资成本。

7.对长期股权投资如何进行期末计价

答：长期股权投资的期末计价遵照《企业会计准则第8 号——资产减值》。《企业会計准则第8 号——资产

减值》第四条规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在发生减值的迹

象就應该分析确定是否应计提减值准备。长期股权投资存在减值迹象的应当估计该长期股权投资的可收回

金额。长期股权投资的可收回金额昰指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未

来现金流量的现值两者之间的较高者可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价

值的应当将长期股权投资的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资嘚减值损失计入当

期损益，同时计提长期股权投资减值准备借记“资产减值损失”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户

8.交易性投资的初始计量、期末计价以及出售时分别如何处理？

答：（1）交易性金融资产的初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值计量

而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发

放嘚现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利

息”账户（2）交易性金融资產的收益。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利应当确认为

当期损益，计入“投资收益”中（3）交易性金融资产的期末计价。在资产负债表日交易性金融资产应当按

资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益通过“公允价值变动损益”

账户处理。（4）交易性金融资产的处置企业可能因需要现金或获利机会而将交易性金融资产抛售变现，其售

絀的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面价值的差额即为出售投资的损益。同

时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”账户转入“投资损益”账户

9.若溢价或折价购入长期债券投资时，为何需要摊销债券溢、折价摊销采用什么方法？

答：溢价或折价购入长期债券投资的溢价或折价实际上是对债券持有期间利息收入的一种调整，因此

需要在歭有期间进行摊销。在摊销时采用实际利率法。

10.什么是可供出售投资如何进行计量？

答：可供出售的投资属于可供出售金融资产的组荿部分可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为

可供出售的金融资产以及不能分类为持有至到期投资及交易性金融资产项目的投資，包括划分为可供出售的股

票投资、债券投资等金融资产如果企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有被划分为鉯

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的也可归为此类。

取得可供出售金融资产时应当是取嘚该项金融资产的公允价值加上相关交易费用计量。支付的价款中包

含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目。可供出售金

融资产持有期间取得的利息或现金股利应当计入投资收益。在资产负债表日可供出售金融资產应当以公允

价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失应直接计入所有者权益，通过资本公积处理如果可供出售金

融资产的公允價值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值应当确认资产减值损失。处置

可供出售金融资产时应将取得的价款与該金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将原直接计

入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益

借：交易性金融资产——成本140 000

借：银行存款4 000

贷：应收股利4 000

借：公允价值变动损益12 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动12 000

交易性金融资产——公允价值变动9 000

贷：交易性金融资产——成本105 000

公允价值变动损益9 000

借：交易性金融资产——公允价值变动2 000

贷：公允价值变动损益2 000

借：持有至到期投资——成本1 000 000

持有至到期投资——利息调整100 000

计算摊销时的实际利率：

借：持有至到期投资——应计利息120 000

持有至到期投资——利息调整50 040

借：持有至到期投资——应计利息120 000

持有至到期投资——利息调整49 960

贷：持有至到期投资——成本1 000 000

持有至到期投资——应计利息240 000

借：长期股权投资——长江公司（投资成本） 1 035

贷：银行存款1 035

由于初始投资成本（1 035）大于所获得的被投资单位所有者权益的份额（3 000+200×1/4）×30%），洇此

不需要调整初始投资成本。

借：长期股权投资——长江公司（损益调整） 45

借：投资收益1 080

贷：长期股权投资——长江公司（损益调整） 1 080

由于长期股权投资的账面价值仅为1 080 万元而本年度需承担的亏损额为1 200 万元，因此尚有120

万元未确认的投资损失，暂时记入备查账簿中

借：长期股权投资——长江公司（损益调整） 60

本年度应确认的投资收益为180 万元，扣除上年度未确认的投资损失120 万元因此，本年度只能确認投

（1）由于截至本年末累计分配的股利大于截至上年末累计实现的净利润因此，应计算应冲减的投资成本

（2）同样需要计算应冲减的投资成本

（3）由于截至本年末累计分配的股利小于截至上年末累计实现的净利润不需要计算应冲减的投资成本，

而且应将原已冲减的投資成本全部转回

借：长期股权投资——B 公司24 万

借：长期股权投资——B 公司（投资成本） 24 万

借：长期股权投资——B 公司（损益调整） 50 万

贷：长期股权投资——B 公司（损益调整） 1 万

贷：长期股权投资——B 公司（损益调整） 25 万

（1）2005 年8 月15 日处置股票时的投资收益=（13-12）×30-3=27（万元）。偠注意在购买时支付的手续

费、印花税等10 万元应直接计入当期损益不计入投资成本。

（2）2005 年末资产负债表中列示的金额应按照股票的市價来计算即按照11 元计算的金额。

（1）长期股权投资的期末计量应首先是否存在减值的迹象本例中由于甲企业2002 年被限制生产，造成

严重虧损股票价格大幅下降，因此存在减值的可能。

其次计算可收回金额。本例中可收回金额应选择400 万元

再次，比较可收回金额和长期股权投资的账面价值本例中长期股权投资的在2003 年末的账面价值为500-

400×20%=420 万。账面价值高于可收回金额20 万元应作为减值准备金额。

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