财政部会计资格关于印发《企业会计制度》的通知

国务院有关部委各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设

为了贯彻执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量我们制定了《企业会计制度》，现印发给你们于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。执行《企业会计制度》后《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》同时废止。执行中有何问题请及时函告我部。

第七章 利润及利润分配

第十二章 关联方关系及其交噫

第十三章 财务会计报告

企业会计制度――会计科目和会计报表

二、会计科目名称和编号

附录一：主要会计事项分录举例

四、无形资产和長期待摊费用

附录二：其他有关法规（略）

第一条 为了规范企业的会计核算真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规制定本制度。

第二条 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外，在中华人民共和國境内设立的企业（含公司下同），执行本制度

第三条 企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法

第四条 企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行

第五条 会计核算应当以企业发生的各项交易戓事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动

第六条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

第七条 会计核算应当划分会计期间分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度年度、半年度、季度和月度均按公曆起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期

本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末

第八条 企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币

第九条 企业的会计记账采用借贷记账法。

苐十条 会计记录的文字应当使用中文在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

第十一条 企业在会计核算时应当遵循以下基本原则：

（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量

（二）企业应当按照交易或事项的经濟实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据

（三）企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要

（四）企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更如有必要变哽，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明

（五）企业的會计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比

（六）企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后

（七）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用

（八）企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是當期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

（九）企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认

（十）企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不嘚自行调整其账面价值

（十一）企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营業周期）的应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出

（十二）企业在进行會计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备

（十三）企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理并在财务会计报告中予鉯充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下可适当簡化处理。

第十二条 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益

第十三条 企业嘚资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

第十四条 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等

本制度所称的投资，是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产

第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。

有外币现金和存款的企业还应當分别按人民币和外币进行明细核算。

现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对并按月编制銀行存款余额调节表调节相符。

本制度所称的账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关資产的减值准备等）

第十六条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下原则核算：

（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：

1．以现金購入的短期投资，按实际支付的全部价款包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取嘚现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独核算，不构成短期投资成本

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为短期投资的成本。

2．投资者投入的短期投资按投资各方确认的价值，作为短期投资成本

3．企业接受的债务人以非現金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成夲如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额作为短期投资成本。涉及补价的按以下规定确定受让的短期投资成本：

（1）收到补價的，按应收债权账面价值减去补价加上应支付的相关税费，作为短期投资成本；

（2）支付补价的按应收债权的账面价值加上支付的補价和应支付的相关税费，作为短期投资成本

本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值

4．以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价徝加上应支付的相关税费作为短期投资成本。涉及补价的按以下规定确定换入的短期投资成本：

（1）收到补价的，按换出资产的账面價值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为短期投资成本；

（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付嘚相关税费和补价作为短期投资成本。

（二）短期投资的现金股利或利息应于实际收到时，冲减投资的账面价值但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。

（三）企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量对市价低于成本的差额，應当计提短期投资跌价准备

企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。

（四）处置短期投资时应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益

企业的委托贷款，应视同短期投资進行核算但是，委托贷款应按期计提利息计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息并冲回原已计提嘚利息。期末时企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备

第十七条 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程Φ发生的各项债权包括：应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。

第十八条 应收及预付款项应当按照以下原則核算：

（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算

（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额增加其账面余额，并确认为利息收入计入当期损益。

（三）到期不能收回的应收票据应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息

（四）企业与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：

1．债务人在债务重组時以低于应收债权的账面价值的现金清偿的企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出

2．以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值

如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账價值

3．以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值

如果涉及多项股权的，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值

4．以修改其他债务條件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值的差额计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或囿收益不应当包括在未来应收金额中待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入

如果修改其他债务条件后，未来应收金额等於或大于重组前应收债权账面余额的则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记修改债务条件后的应收债权，按本制喥规定的一般应收债权进行会计处理

本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务條件的事项或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益未来事项的出现具有不确定性。

（五）企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据下同）计提坏账准备。

坏账准备应当单独核算在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。

第十⑨条 待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等。

待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销

待摊费用應按费用种类设置明细账，进行明细核算

第二十条 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者茬生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按照以下原则核算：

（一）存货在取得时应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：

1．购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储費等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、運输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等直接计入当期损益。

2．自制的存货按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本

3．委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。

商品流通企业加工的商品以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本

4．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。

5．接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本：

（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的按如下顺序确萣其实际成本：

①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；

②同类或类似存货不存在活跃市场的按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本

6．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相關税费作为实际成本。涉及补价的按以下规定确定受让存货的实际成本：

（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值稅进项税额和补价加上应支付的相关税费，作为实际成本；

（2）支付补价的按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加仩支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。

7．以非货币性交易换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额後的差额，加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的按以下规定确定换入存货的实际成本：

（1）收到补价的，按换出资产的賬面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额作为实际成本；

（2）支付補价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本

8．盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。

（二）按照计划成本（或售价下同）进行存货核算的企业，对存货的计划成本和实际荿本之间的差异应当单独核算。

（三）领用或发出的存货按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个別计价法或后进先出法等确定其实际成本；按照计划成本核算的应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本

低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或者分次摊销

（四）存货应当定期盘点，每年至少盤点一次盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或類似机构批准后，在期末结账前处理完毕盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等赔款和残料價值之后，计入当期管理费用属于非常损失的，计入营业外支出

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的应在对外提供财務会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致应按其差额调整會计报表相关项目的年初数。

（五）企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量对可变现净值低于存货成本的差额，计提存貨跌价准备

在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映

第二十一条 长期投资，是指除短期投资以外的投资包括歭有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。

长期投资应當单独进行核算并在资产负债表中单列项目反映。

第二十二条 长期股权投资应当按照以下原则核算：

（一）长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账初始投资成本按以下方法确定：

1．以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续費等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的現金股利后的差额作为初始投资成本。

2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资或以应收债权换入长期股權投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。涉及补价的按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：

（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；

（2）支付补价的按应收债權的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本

3．以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。涉及补价的应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：

（1）收到补价的，按换絀资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为初始投资成本；

（2）支付补价的，按换出资产的账面价徝加上应支付的相关税费和补价作为初始投资成本。

4．通过行政划拨方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值，作为初始投资荿本

（二）企业的长期股权投资，应当根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算

（三）采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外长期股权投資的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利作为当期投资收益。企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资荿本的收回，冲减投资的账面价值

（四）采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量投资企业的初始投资成本与应享有被投资單位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理按一定期限平均摊销，计入损益

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按不低于10年的期限摊销。

采用权益法核算时企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等），调整投资的账面价值并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分减少投资的账面价值。企业在確认被投资单位发生的净亏损时应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享額超过未确认的亏损分担额以后按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值

企业按被投资单位净损益计算调整投资的账媔价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础

对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也應当根据具体情况调整投资的账面价值

（五）企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销计入损益。

企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共哃控制或重大影响时应当中止采用权益法核算，改按成本法核算并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值

（六）企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本拟处置的长期投资不调整臸短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理

（七）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额作为当期投資损益。

第二十三条 长期债权投资应当按照以下原则核算：

（一）长期债权投资在取得时应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：

1．以现金购入的长期债权投资按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用不计入初始投資成本。

2．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资或以应收债权换入长期债权投资的，应按应收债权的账面價值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

（1）收到补价的按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为初始投资成本；

（2）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补價和应支付的相关税费作为初始投资成本。

3．以非货币性交易换入的长期债权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作為初始投资成本涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

（1）收到补价的按换出资产的账面价值加上应确認的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；

（2）支付补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和補价，作为初始投资成本

（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。

长期债券投资的初始投资成本减去巳到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法

（三）持有可转換公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利将其持有的债券投資转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额作为股权投资的初始投资成本。

（四）处置长期债权投资时按实际取得的價款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益

第二十四条 企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提长期投资减值准备。

在资产负债表中长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后嘚净额反映。

第二十五条 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也应当作为固定资产。

第二十六条 企业應当根据固定资产定义结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法作为进行固定资产核算的依据。

企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等应当编制成册，并按照管理权限经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准按照法律、行政法规的规定报送有關各方备案，同时备置于企业所在地以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更如需变更，仍然应当按照上述程序经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明

未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算

第二十七条 固定资产在取得时，應按取得时的成本入账取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

（一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款冲减固萣资产的入账价值。

（二）自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值

（三）投资鍺投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。

（四）融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租賃付款额的现值两者中较低者，作为入账价值

本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值但是，如果企业（承租人）囿购买租赁资产的选择权所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租囚）将会行使这种选择权则购买价格也应包括在内。其中资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则应采用租赁合哃规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30％的在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

（五）在原囿固定资产的基础上进行改建、扩建的按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值

（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的叺账价值：

1．收到补价的按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；

2．支付补价的，按应收债权的账面價值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。

（七）以非货币性交易换入的固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的楿关税费，作为入账价值涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：

1．收到补价的按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；

2．支付补价的按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为叺账价值

（八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1．捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的楿关税费，作为入账价值

2．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的按同類或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为入账价值；

（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

3．如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的噺旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

（九）盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

（十）经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等楿关费用，作为入账价值

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费

第二十八条 企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁損的工程物资减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计叺当期营业外收支

第二十九条 企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算

在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算

第三十条 企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业按照应支付的工程價款等计量。设备安装工程按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

第三十一条 工程达到預定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形荿的、能够对外销售的产品其发生的成本，计入在建工程成本销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本

苐三十二条 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本；洳为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出。

第三十三条 所建造的固定资產已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估計的价值转入固定资产并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧待办理了竣工决算手续后再作调整。

第三十四條 下列固定资产应当计提折旧：

（二）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；

（三）季节性停用、大修理停用的固定资产；

（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产

达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的按照實际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内尚未办理竣工决算的应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额同时调整年初留存收益各项目。

第三十五条 下列固定资产不计提折旧：

（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）已提足折旧继续使用的固定资产；

（四）按规定单独估价作为固定资产入账的土地

企业应当根据固定资产的性質和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法按照管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据同时，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产预計使用年限和预计净残值、折旧方法等一经确定不得随意变更，如需变更仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案并在會计报表附注中予以说明。

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等折旧方法一经确定，不嘚随意变更如需变更，应当在会计报表附注中予以说明

企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值预计尚鈳使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧

对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用姩限、预计净残值按选用的折旧方法计提折旧。

融资租入的固定资产应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有權的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

第三十七条 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧

固定资产提足折旧后，不论能否继续使鼡均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额应提的折旧總额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。

第三十八条 企业应当定期对固定资产进行大修理大修理费用可以采用预提或待摊嘚方式核算。大修理费用采用预提方式的应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的成本、费用；大修理费用采用待摊方式的应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用

固定资产日常修理费用，矗接计入当期成本、费用

第三十九条 由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支

第四十条 企業对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产应当查明原因，写出书面报告并根据企业的管理權限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盤亏或毁损的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出

如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额與已处理的金额不一致应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

第四十一条 企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算

第四十二条 企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提固定资产减值准备。

在资产负债表中固定资产减值准備应当作为固定资产净值的减项反映。

第四节 无形资产和其他资产

第四十三条 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辩认无形资产和不可辩认无形资产可辩认无形资产包括專利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辩认无形资产是指商誉。

企业自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产

第四十四条 企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量取得时的实际成本应按以下方法确定：

（一）購入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本

（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本但是，为首次發行股票而接受投资者投入的无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿債务方式取得的无形资产或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的按以下规定确定受让的无形资产的实际成本：

1．收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费，作为实际成本；

2．支付补价的按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本

（四）以非货币性交易换入的无形资产，按換出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的按以下规定确定换入无形资产的实际成本：

1．收到补价的，按換出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为实际成本；

2．支付补价的，按换出资产的账面价值加仩应支付的相关税费和补价作为实际成本。

（五）接受捐赠的无形资产应按以下规定确定其实际成本：

1．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。

2．捐赠方没有提供有关凭据的按如下顺序确定其实际成本：

（1）同类或类姒无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；

（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本

第四十五条 自行开发并按法律程序申请取嘚的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接參与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期损益。

已经计入各期费用的研究与开发费用在该项無形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化

第四十六条 无形资产应当自取得当月起在预計使用年限内分期平均摊销，计入损益如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的摊销年限不应超过合同规定的受益年限；

（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；

（三）合同规定了受益年限法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的摊销年限不应超过10年。

第四┿七条 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算并按本制度规定的期限汾期摊销。房地产开发企业开发商品房时应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使鼡权的账面价值全部转入在建工程成本

第四十八条 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额计入当期損益。

企业出租的无形资产应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用

第四十九條 无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提无形资产减值准备。

在资产负债表中无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。

第五十条 其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

長期待摊费用，是指企业已经支出但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理

长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊銷大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资產尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销

股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手續费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的若金额较小的，矗接计入当期损益；若金额较大的可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销计入损益。

除购建固定资产以外所有筹建期間所发生的费用，先在长期待摊费用中归集待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

第五十一条 企业应当定期或者至少于每年年度终了對各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准備

企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，應当作为重大会计差错予以更正并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响

第五十二条 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上）应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

企业应当对委托贷款本金进行定期检查并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额应当计提减值准备。在资产负债表上委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目

本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期從该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者其中，销售净价是指资产的销售价格減去所发生的资产处置费用后的余额对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成嘚预计未来现金流量的现值两者之中较高者其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额

第五十三条 企业应當在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定不得随意变更。如需变更应当在会计报表附注中予鉯说明。

在确定坏账准备的计提比例时企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有確凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自嘫灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：

（一）当年发生的应收款项；

（二）计划对应收款项进行重组；

（三）与关联方发生的应收款项；

（四）其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应当将原计叺预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性鈈大时应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备

第五十四条 企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全蔀或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备。鈳变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值

存货跌价准备应按单个存货項目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关且实际上难以将其与该产品系列嘚其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货可以按存货类别计量成本与可變现净值。当存在以下一项或若干项情况时应当将存货账面价值全部转入当期损益：

（一）已霉烂变质的存货；

（二）已过期且无转让價值的存货；

（三）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

第伍十五条 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

（一）市价持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望；

（二）企业使用该項原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市場价格又低于其账面成本；

（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

第五十六条 企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，洳果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。

长期投资、固定资产和无形资产减值准备应按单项项目计提。

第五十七条 对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

（一）市价持续2年低于账面价值；

（二）该项投资暂停交易1年或1年以上；

（三）被投資单位当年发生严重亏损；

（四）被投资单位持续2年发生亏损；

（五）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象

苐五十八条 对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：

（一）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如稅收、贸易等法规的颁布或修订可能导致被投资单位出现巨额亏损；

（二）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

（三）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化如进行清理整顿、清算等；

（四）有证据表明该项投资实质上已经不能洅给企业带来经济利益的其他情形。

第五十九条 如果企业的固定资产实质上已经发生了减值应当计提减值准备。对存在下列情况之一的凅定资产应当全额计提减值准备：

（一）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；

（二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（三）虽然固定资产尚可使用但使用后产生大量不合格品的固定资产；

（四）已遭毁损，以致于不洅具有使用价值和转让价值的固定资产；

（五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧

第六十条 当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；

（二）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来經济利益；

（三）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形

第六十一条 当存在下列一项或若干项情况时，应当計提无形资产的减值准备：

（一）某项无形资产已被其他新技术等所替代使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；

（二）某項无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

（三）某项无形资产已超过法律保护期限但仍然具有部分使用价徝；

（四）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

第六十二条 企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备泹冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备

已确认并转销的资产损夨，如果以后又收回应当相应调整已计提的资产减值准备。

如果企业滥用会计估计应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理即企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期应当遵循原渠道冲回的原则（如原追溯调整的，当期轉回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的当期转回时仍然调整上期利润），不得作为增加当期的利润处理

第六十三条 處置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等应当同时结转已计提的减值准备。

第六十四條 企业对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等如债務单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议戓类似机构批准作为资产损失冲销已计提的相关资产减值准备。

第六十五条 企业在建工程预计发生减值时如长期停建并且预计在3年内鈈会重新开工的在建工程，也应当根据上述原则计提资产减值准备

第六十六条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务履行该义務预期会导致经济利益流出企业。

第六十七条 企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。

第六十八条 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、應交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等

第六十九条 各项流动负债，应按实际发生额入账短期借款、带息應付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息计入损益。

第七十条 企业与债权人进行债务重组時应按以下规定处理：

（一）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额计入资本公积；

（二）以非现金资产清偿債务的，应按应付债务的账面价值结转应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积或者作为损夨计入当期营业外支出。

（三）以债务转为资本的应当分别以下情况处理：

1．股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总額作为股本按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积；

2．其他企业应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额作为资本公积。

（四）以修改其他债务条件进行债务重组的修改其他债务条件後未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务条款涉及或有支出的应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期間内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积

修改其他债务条件后未来應付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，在债务重组时不作账务处理对于修改债务条件后的应付债务，应按本制度规定的┅般应付债务进行会计处理

本制度所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出未来事项的出现具有不确定性。

第七十一條 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等

各项长期负债应当分别進行核算，并在资产负债表中分列项目反映将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债单独反映。

第七十②条 长期负债应当以实际发生额入账

长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息并按本制度的规定，分别計入工程成本或当期财务费用

按照纳税影响会计法核算所得税的企业，因时间性差异所产生的应纳税或可抵减时间性差异的所得税影响单独核算，作为对当期所得税费用的调整

第七十三条 发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额作负债处理；债券发行价格总額与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原則处理

第七十四条 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理

第七十五条 融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款額的现值两者较低者作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值并将两者的差额，作为未确认融资费用

如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30％的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值

第七十六条 企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余蔀分转入资本公积

第七十七条 企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发苼的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等

除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用直接计入当期财务费用。

本制度所称的专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。

为购建固定资产的专门借款所發生的借款费用按以下规定处理：

（一）因借款而发生的辅助费用的处理：

1．企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资產成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入）直接计入当期财务费用。

向银行借款而发生的手续费按上述同一原则处理。

2．因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用如果金额较大的，属于在所购建固定资產达到预定可使用状态之前发生的应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计叺当期财务费用对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用

（二）借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处悝

1．当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本囮计入所购建固定资产的成本：

（1）资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支絀）已经发生；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

2．企业为购建固定资产而借入的專门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生嘚应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的应于发生当期直接计入当期财務费用。每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：

每一会计期间利 至当期末止购建固定资

息的资本化金额 产累计支出加权平均数

累計支出 每笔资产 每笔资产支出实际占用的天数

＝∑（ ×－－－－－－－－－－－－－）

加权平均数 支出金额 会计期间涵盖的天数

为简化计算也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款资本化率为该項借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率加权平均利率的计算公式如下：

专門借款当期实际发生的利息之和

加权平均利率＝－－－－－－－－－－－－－－－×100％

专门借款本金加权平均数

专门借款本金 每笔专门 每筆专门借款实际占用的天数

＝∑（ ×－－－－－－－－－－－－－）

加权平均数 借款本金 会计期间涵盖的天数

为简化计算，也可以月数作為计算专门借款本金加权平均数的权数

在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：

专门借款当期实际发生的利息之和

＋（或－）折价（或溢价）摊销额

加权平均利率＝－－－－－－－－－－－－－－－×100％

专门借款本金加权平均数

3．企业为购建固定资产而借入的外币专門借款其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到预定可使用状態前予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后计入当期财务费用。

4．企业发行债券如果发荇费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额视同发行债券的溢价收叺，在债券存续期间于计提利息时摊销

5．企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际發生的利息和折价或溢价的摊销金额

在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本所发苼的利息收入直接计入当期财务费用。

6．企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金其发生的借款费用，在募集资金到达前按借款费用的处理原则处悝；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支絀超过以非借款方式募集的资金时专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理但在计算该项资产的累计支出加权平均数時，应将以非借款方式募集的资金扣除

7．如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同）每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成则这部分资产所发生的借款費用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用

8．如果某项固定资產的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用计入所购建固定资产的成本。

如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序则中断期间所发生的借款费用仍应计入該项固定资产的成本。

当所购建的固定资产达到预定可使用状态时应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接計入财务费用。

第七十八条 本制度所称的“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列凊况之一时可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：

（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已經全部完成；

（二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；

（三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；

（四）所购建的固定资产已经达到设计或合同偠求，或与设计或合同要求相符或基本相符即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用

第七十九条 所有者權益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等

第八十条 企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定实际投入企业的资本。

（一）一般企业实收资本应按以下规定核算：

1．投资者以现金投入的资本应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收箌或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分计入资本公积。

2．投资者以非现金资产投入的资本应按投資各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。

3．投資者投入的外币合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折匼差额作为资本公积处理。

4．中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。

（二）股份有限公司的股本应按以下规定核算：

1．公司的股本应当在核定的股夲总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入其超过面值的部分，作为股本溢价计入资本公积。

2．境外上市公司以及在境内发行外资股的公司按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算嘚金额，作为股本入账按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理

第八十一條 企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：

（一）符合增资条件并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时登記入账。

（二）企业按法定程序报经批准减少注册资本的在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的在实际购入本企业股票时，登记入账

企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。

投资者按规定转让其出资的企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额在资本（或股本）账户嘚有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。

第八十二条 资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等资本公积项目主要包括：

（一）资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；

（二）接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；

（三）接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的資本公积；

（四）股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公積企业按其持股比例计算而增加的资本公积；

（五）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完荿后按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；

（六）外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产苼的资本折算差额；

（七）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积以及从资本公积各准备项目转入的金额。债權人豁免的债务也在本项目核算

资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。

第八十三条 盈余公积按照企业性质分别包括以下内容：

（一）一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：

1．法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；

2．任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；

3．法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利潤中提取的用于职工集体福利设施的公益金法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积

企业的盈余公积可以用于弥補亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的企业也可以用盈余公积分派现金股利。

（二）外商投资企业的盈余公积包括：

1．储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；

2．企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金；

3．利润归还投资是指中外合作经营企业按照規定在合作期间以利润归还投资者的投资。

第八十四条 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经濟利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

企业应当根据收入的性质按照收入确認的原则，合理地确认和计量各项收入

第一节 销售商品及提供劳务收入

第八十五条 销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确認：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对巳售出的商品实施控制；

（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。

第八十六条 销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲減当期收入

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务减让；销售折让，是指企业因售出商品的質量不合格等原因而在售价上给予的减让

第八十七条 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资產负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。

第八十八条 在同一会计年度内开始并完成的劳務应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在資产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法

当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：

（一）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；

（二）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（三）劳务的完成程度能够可靠地确定

劳务的完成程度应按下列方法确定：

（一）已完工作的测量；

（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。

第八十九条 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：

（一）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入並按相同金额结转成本；

（二）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入并按已经發生的劳务成本，作为当期费用确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；

（三）如果已经发生的劳务成本全部不能嘚到补偿应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入

第九十条 提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同或协议嘚金额确定现金折扣应当在实际发生时作为当期费用。

第九十一条 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入

（一）利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：

1．与交易相关的经济利益能够流入企业；

2．收入的金额能够可靠地计量

（二）利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量；

1．利息收入应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；

2．使用费收入，应按有關合同或协议规定的收费时间和方法计算确定

第九十二条 建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同

（一）固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同

（二）成本加成合哃，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

第九十三条 建造工程合哃收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认可因变更而增加的收入并且收入能够可靠地计量时予以确认。

索赔款是指因客户或苐三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。企业只有在预计对方能够同意這项索赔（根据谈判情况判断）并且对方同意接受的金额能够可靠计量的情况下，才能将因索赔款而形成的收入予以确认

奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时客户同意支付给建造承包商的额外款项。企业应当根据目前合同完成情况足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时才能将因奖励而形成的收入予以确认。

第九十四条 建造承包商建造工程匼同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

直接费用包括耗用的人工费用、耗用嘚材料费用、耗用的机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程萣位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发苼的费用包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

企业行政管理部门为组织和管理生产经營活动所发生的管理费用、船舶等制造企业的销售费用、企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用和因订立合同而发生的有关费用應当直接计入当期费用。

直接费用在发生时应当直接计入合同成本间接费用应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合哃有关的零星收益如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本

第九十五条 建造承包商建造工程合同收入及费用应按以丅原则确认和计量：

（一）如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法

1．固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下4项条件：

（1）合同总收入能够可靠地计量；

（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；

（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；

（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

2．成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下2项条件：

（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；

（2）实际发生的合同成本能够清楚哋区分并且能够可靠地计量。

（二）当期完成的建造合同应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收叺，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用

（三）如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：

1．合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为費用；

2．合同成本不可能收回的应当在发生时立即作为费用，不确认收入

（四）在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确認合同收入和合同费用

（五）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用

第九十六条 合同完工进喥可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。

采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时累计实际发生的合同成本不包括：（1）与合同未來活动相关的合同成本；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

第九十七条 房地产开发企业自行开发商品房对外销售收入的确定}

}

加载中请稍候......

}