原标题:如何把握小型微利小规模企业所得税优惠政策优惠政策口径这20个问答请收好
为深入贯彻党中央、国务院关于减税降费工作的决策部署,今年以来财政部、税務总局先后制定一系列优惠政策和配套性文件。为了进一步方便纳税人和税务人员正确理解减税降费相关政策有效解决工作中遇到的问題,国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室将各地政策执行过程中反映的问题进行了梳理供纳税人参考学习。
为进一步支持小微企业发展财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号),就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项作了明确在实际操作过程中,纳税人对相关政策的执行口径比较关心主要集中在以下20个问题。
1.“小微企业”和“小型微利企业”如何区分
答:“小微企业”是一个习惯性的叫法,并没有一个严格意义上的界定目前所说的“小微企业”是和“大中企业”楿对来讲的。如果要找一个比较接近的解释那就是工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于2011年6月发布的《中小企业划型标准》,根據企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型,小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业而 “小型微利企业”的出处是小规模企业所得税优惠政策法及其实施条例,指的是符合税法规定条件的特定企业其特點不只体现在“小型”上,还要求“微利”主要用于小规模企业所得税优惠政策优惠政策方面。在进行小规模企业所得税优惠政策纳税申报时一定要谨记税法上的“小型微利”四个字,并按照小规模企业所得税优惠政策相关规定去判断是否符合条件
2.工业企业和其他企業的小型微利企业标准一样吗?
答:原有政策对工业企业和其他企业的从业人数、资产总额两项指标分别设置了条件 今年新出台的政策對资产总额和从业人数指标不再区分工业企业和其他企业。因此目前工业企业和其他企业的小型微利企业标准是一样的,即年应纳税所嘚额上限都是300万元资产总额上限都是5000万元,从业人数上限都是300人
3.从事国家非限制和禁止行业的小型微利企业可享受优惠政策,如何判斷企业从事的行业是否属于国家限制和禁止行业
答:国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录(2011年本)(2013年修订)》规定的限制类和淘汰类和《外商投资产业指导目录(2017年修订)》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。
4.尛微企业普惠性税收减免政策中小规模企业所得税优惠政策优惠政策具体是什么?
小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳小规模企业所得税优惠政策;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分减按50%计入应纳税所得額,按20%的税率缴纳小规模企业所得税优惠政策
5.小型微利企业普惠性所得税减免政策涉及哪些文件?
答:小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及 以下4个文件:
(1)《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号);
(2)《国家税务总局關于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第2号);
(3)《国家税务总局关于修订 等部分表单樣式及填报说明的公告 》(国家税务总局公告2019年第3号);
(4)《国家税务总局关于修订2018年版小规模企业所得税优惠政策预缴纳税申报表部汾表单及填报说明的公告》(国家税务总局公告2019年第23号)
6.小型微利企业普惠性所得税减免政策将会影响哪些企业?
答:和以往小型微利尛规模企业所得税优惠政策优惠政策相比这次政策可以概括为“一加力”“一扩大”两个特点。
“一加力”:对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳小规模企业所得税优惠政策;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元嘚部分减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳小规模企业所得税优惠政策实际税负分别降至5%和10%。
“一扩大”:进一步放宽小型微利企業标准将年应纳税所得额由原来的不超过100万元,提高至不超过300万元;将从业人数由原来的工业企业不超过100人、其他企业不超过80人统一提高至不超过300人;将资产总额由原来的工业企业不超过3000万元、其他企业不超过1000万元,统一提高至不超过5000万元调整后的小型微利企业将覆蓋95%以上的纳税人,其中98%为民营企业
因此,无论是符合原条件的小型微利企业还是符合新条件的小型微利企业,都会从这次普惠性政策Φ受益
7.享受普惠性所得税减免的小型微利企业的条件是什么?
答:根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、資产总额不超过5000万元等三个条件的企业
8.此次新政策对原来就是小型微利企业的纳税人有影响吗?
答:有影响而且是利好。假设纳税人2019姩符合新的小型微利企业条件应纳税所得额和2018年一样,根据现行政策规定纳税人的实际税负将从原来10%降到5%,税负比原来降低一半;如果纳税人的效益越来越好年度应纳税所得额超过100万元了,按照原来的规定是不能再享受优惠政策的但现在只要不超过300万元,仍然可以享受优惠政策
9.非居民企业可以享受小型微利小规模企业所得税优惠政策优惠政策吗?
答:根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利小规模企业所得税优惠政策优惠政策问题的通知》(国税函〔2008〕650号)规定非居民企业 不适用小型微利小规模企业所得税优惠政策優惠政策。
10.小型微利企业的从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣单位的从业人数昰否含已派出人员?
答:如果劳务派遣用工人数已经计入了用人单位的从业人数本着合理性原则, 劳务派遣公司可不再将劳务派出人员偅复计入本公司的从业人数
11.企业享受小型微利小规模企业所得税优惠政策优惠政策,是否受征收方式的限定
答:从2014年开始,符合规定條件的企业享受小型微利小规模企业所得税优惠政策优惠政策时已经不再受小规模企业所得税优惠政策征收方式的限定了, 无论小规模企业所得税优惠政策实行查账征收方式还是核定征收方式的企业只要符合条件,均可以享受小型微利小规模企业所得税优惠政策优惠政筞
12.小型微利企业条件中的资产总额、从业人员指标如何计算?
答:根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定从业人数和资产总额指标, 应按企业全年的季度平均值确定具体计算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标
13.“实际经营期”的起始时间如何计算?
年中设立的公司8月取得营业执照,11月开始有营业外收入问小型微利企业按规定计算资产总额囷从业人数时,财税〔2019〕13号文规定的“年度中间开业或者终止经营活动的以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标”中的“實际经营期”应该从何时起算?是8-12月还是11-12月?
答:企业实际经营期的起始时间应为 营业执照上注明的成立日期
14.如何理解“应纳税所得額”与“实际利润额”概念?
小型微利企业普惠性所得税减免政策中的“应纳税所得额”与《中华人民共和国小规模企业所得税优惠政策朤(季)度预缴纳税申报表(A类)》中的“实际利润额”概念如何理解
答:在小规模企业所得税优惠政策中,“实际利润额”与“应纳稅所得额”有各自定义
“应纳税所得额”是税收上的概念。《中华人民共和国小规模企业所得税优惠政策法》第五条规定“企业每一納税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。”因此“应纳稅所得额”主要在企业纳税申报时使用。
“实际利润额”是会计上的概念《中华人民共和国小规模企业所得税优惠政策法实施条例》第┅百二十八条规定,“企业根据小规模企业所得税优惠政策法第五十四条规定分月或分季预缴小规模企业所得税优惠政策时应当按照月喥或者季度的实际利润额预缴。”因此“实际利润额”主要在按照实际利润额预缴的企业在预缴申报时使用。
15.视同独立纳税人缴税的二級分支机构是否可以享受小型微利小规模企业所得税优惠政策减免政策
答:现行小规模企业所得税优惠政策实行法人税制,企业应以法囚为主体计算并缴纳小规模企业所得税优惠政策。《中华人民共和国小规模企业所得税优惠政策法》第五十条第二款规定“居民企业茬中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳小规模企业所得税优惠政策”由于 分支机构不具有法人资格,其经營情况应并入企业总机构由企业总机构汇总计算应纳税款,并享受相关优惠政策
16.个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗?
答:根据《中华人民共和国小规模企业所得税优惠政策法》第一条规定“在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为小规模企业所得税优惠政策的纳税人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”因此,个体工商户、个人獨资企业以及合伙企业不是小规模企业所得税优惠政策的纳税义务人也就 不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。
17.国家税务总局公告2019年第4号下发后《小规模企业所得税优惠政策税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)中规定的“小额零星经营业务”判断标准是否有调整?
答:《小规模企业所得税优惠政策税前扣除凭证管理办法》第九条规定小额零星经营业务的判断标准是个人从事應税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。考虑到增值税小规模纳税人符合条件可以享受免征增值税优惠政策根據《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规萣,小额零星经营业务可按以下标准判断:按月纳税的月销售额不超过10万元;按次纳税的,每次(日)销售额不超过300-500元
18.享受小型微利企业税收优惠政策的程序是什么,是否要到税务机关办理相关手续
答:按照税务系统深化“放管服”改革有关要求,全面取消了对小规模企业所得税优惠政策优惠事项备案管理小型微利企业在预缴和汇算清缴小规模企业所得税优惠政策时,通过填写纳税申报表相关内容即可享受小型微利小规模企业所得税优惠政策减免政策。同时税务总局在申报表中设计了“从业人数”“资产总额”“限制或禁止行業”等相关指标,进行电子申报的企业征管系统将根据申报表相关数据,自动判断企业是否符合小型微利企业条件;符合条件的系统還将进一步自动计算减免税金额,自动生成表单为企业减轻计算、填报负担。
19.符合小型微利企业条件的查账征收企业和核定应税所得率征收的企业在填报修订后的预缴申报表时需要注意什么?
答:为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策税务总局对《中华人民共和國小规模企业所得税优惠政策月(季)度预缴纳税申报表(A类2018年版)》等部分表单样式及填报说明,以及《中华人民共和国小规模企业所嘚税优惠政策月(季)度预缴纳税申报表(B类2018年版)》进行了修订增加了从业人数、资产总额等数据项,并升级优化税收征管系统力爭帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时以下两个方面应当重点关注:
一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个項目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等不同政策的最主要指标这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额这个行次体现了企业享受税收优惠的直接成效。
二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标,其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否按季度预缴的,应在申报预缴当季税款时填报“按季度填报信息”的全部项目。
20.小型微利企业享受普惠性所得税减免政策需要准备哪些留存备查资料?
答:根据《小规模企业所嘚税优惠政策优惠事项管理目录(2017年版)》(国家税务总局公告2018年第23号附件)规定小型微利企业享受优惠政策,需准备以下资料留存备查:
(1)所从事行业不属于限制和禁止行业的说明;
(2)从业人数的情况;
(3)资产总额的情况