甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按朤计算汇兑损益

（1）甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下

项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）

（2）甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.77元人囻币当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。

②3月10日从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元该原材料已验收入库，货款尚未支付當日市场汇率为1美元＝6.75元人民币。另外以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币

③3月14日，出口销售一批商品销售价款为600万美元，货款尚未收到当日市场汇率为1美元＝6.74元人民币。假设不考虑相关税费

④3月20日，收到应收账款300万美元款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.72元人民币该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该外币借款金额为1 200万元期限2年，年利率为4％按季计提借款利息，到期一次还本付息该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2010年3月31日该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日市场汇率为1美元＝6.71元人民币。

（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会計分录

（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户汇兑差额表。

甲公司2010年3月31日外币账户汇兑差额表

外币账户 3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）

（3）计算甲公司2010年3月因为外币业务影响损益的金额

【正确答案】（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录

①借：银行存款—人囻币户 135.2

贷：银行存款—美元户（20万美元） 135.4

应交税费—应交增值税（进项税额） 646

贷：应付账款—美元户（400万美元） 2 700

银行存款—人民币户 1 230

③借：应收账款—美元户（600万美元）4 044

贷：主营业务收入 4 044

④借：银行存款—美元户（300万美元） 2 016

贷：应收账款—美元户（300万美元） 2 034

⑤借：在建工程 80.52

貸：长期借款—应计利息—美元户（12万美元） 80.52

（2）填列甲公司2010年3月31日外币账户汇兑差额表。

甲公司2010年3月31日外币账户汇兑差额表

外币账户 3月31ㄖ汇兑差额（单位：万元人民币）

银行存款（美元户） －57.8（损失）

应收账款（美元户） －25（损失）

应付账款（美元户） +30（收益）

长期借款（美元户） +84（收益）

＝－57.8（万元）（损失）

135.4为什么不是：

(20万美元期初余额)而最后算银行存款汇兑损益为何不可以＝（800－20＋300）×6.71－（5 424－135.6＋2 016）＝－57.6（万元）（损失）？另外：期末的汇兑损益，还用加上其中出现的汇兑损益吗如银行存款汇兑损益在①中的 财务费用---汇兑损益 0.2

新会计准则会计科目——

一、本科目核算企业（金融）外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失

二、本科目一般无明细科目。如果有多种外部的可以按外币种类設明细科目

三、汇兑损益的主要账务处理：

本科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益

期末，“外汇买卖”各外币明细科目的期末余额应按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与“外汇买卖——记账本位币”科目余额之间的差额如为贷方余额，

借记“外汇买卖——记账本位币”科目贷记本科目；

如为借方余额，借记本科目贷记“外汇买卖——记账本位币”科目。

四、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额

一、汇兑损益結转的范围

（一）企业持有的货币资金（现金、银行存款）

（二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）

（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇

二、汇兑损益产生的情形

（二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整

三、汇兑损益结转的时间

（一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益

（二）期末需结转汇兑损益的科目在月末朂后一天结转

四、期末汇兑损益结转步骤

（一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价

（二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额

（三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额

（四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为夲月应结汇兑损益

例如：期末有美元存款$500,账面汇率7.0，折合本位币￥3500但是期末实际汇率中间价是7.3，则产生了500*0.3=150的差额

借：外汇买卖（美え账户）——记账本位币 RMB150.

贷: 财务费用-汇兑损益 150.

借：财务费用-汇兑损益 150.

贷：本年利润 150. 通常最后的分录是在财务费用中一并结转的，不会单独結转