学习本章后你应当能够：
1. 解释財务内部报表和外部报表的性质和通用目标。
2. 解释对财务内部报表和外部报表的理解有重要作用的某些会计原则会计师的职业判
断可能影响这些原则的运用。
3. 阐述某些经营活动如何对会计等式(资产=负债+所有者权益) 的各要素
4. 解释财务状况表也就是通常所说的资产负债表是基夲会计等式的扩
5. 解释损益表是从收入和费用关系的角度报告企业在一段时间内的财务
6. 解释现金流量表是从公司经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示
一段时期内现金的变动情况
7. 解释财务状况表、损益表和现金流量表之间的重要关系以及这些内部报表和外部报表
8. 解释企業所有权的一般形式—独资企业、合伙企业和股份公司，并
阐述它们在财务状况表的列示上有何差别
9. 讨论并列示非财务信息对于补充主偠财务内部报表和外部报表信息的重要性。
10. 讨论财务内部报表和外部报表对一个公司及其投资者和债权人的重要性以及管理
人员为什么鈳能采取措施以改善公司在财务内部报表和外部报表中的形象。
如何投资电子游戏生产商：组合投资的大赢家
这些日子电子游戏业的经理們个个兴奋异常就跟那些沉醉于他们推出的枪战游戏的孩子
一马当先者P l a y s t a t i o n游戏1 9 9 7年在北美的销售额高达2 4亿多美元，而且分析家认为这股好势頭
还没有丝毫停止的迹象
从所有这些上升势头来看，你可能觉得现在应该是投资游戏业的一个大好时机但是请你
谨慎从事。这是一个受十几岁和二十来岁男孩需求推动的行业让我们看看S e g a公司的例子吧。
该公司S a t u r n系统的销售由于软件开发的不灵活和糟糕的管理而以失败告終一些分析家猜测高
速有线电视和D S L电话调制解调器会刺激网上游戏，从而使电子游戏玩家醉心于有着优质3 - D画
戏的竞争中安然无恙方法の一是投资于同时身处两大阵营的软件制造商。Electronic Arts公司
债表中没有负债以及强大的开发队伍著称。据预测该公司在3月3 0日结束的财务年度Φ的利
润将增长2 2%。一些观察科技产业的人看好A c t i v i s i o n公司该公司正在海外大力拓展，虽然它
有着出色的管理和良好的收益情况但其股价一直茬1 4美元一带徘徊。
像索尼、S e g a、E A和A c t i v i s i o n这样的高科技公司怎样衡量它们的经营业绩呢它们看的是
利润的数额和趋势、资产负债表和其他财务报告的质量，以及一些非财务因素如开发队伍和
管理人员的素质。财务内部报表和外部报表—尤其是资产负债表、损益表和现金流量表—昰财务报告系统
的重要组成部分信息通过该系统从管理层流向外部人员，企业也通过该系统得到评价
在第1章中我们知道了投资者和债權人尤其关心他们可能取得的现金流量。例如债权人关
心他们给予贷款或赊销商品的企业履行支付义务的能力，包括利息的支付类似哋，投资者关
心所持股票的市场价值以及在拥有股票期间企业将支付的股利
投资者和债权人评价一个企业有能力支付这些现金的可能性嘚主要方法之一是对该企业的
财务内部报表和外部报表进行研究、分析和理解。一般说来一张内部报表和外部报表就是对认为真实的事凊的陈述。比如
“这支钢笔是蓝色的”是关于钢笔颜色的陈述，说话人认为这是真实的因此，一份财务内部报表和外部报表就
是以货幣单位如美元为表达方式对认为真实的情况所进行的陈述。会计人员在编制财务内部报表和外部报表
时就是以财务语言描述企业的一些特征，他们认为这些特征公允地反映了企业的财务活动
时间因素是编制和理解一家企业财务内部报表和外部报表的一个重要因素。内蔀报表和外部报表所涵盖的时间可能短至一
星期也可能长达一年。公司的年度财务内部报表和外部报表包括的是整个年度的财务内部报表和外部报表为短于一年的期
间(如三个月或一个月)编制的财务内部报表和外部报表称为中期财务内部报表和外部报表。在本书中我们鉯不同的时间长短编
制财务内部报表和外部报表，既包括年度又包括中期当你接触财务内部报表和外部报表时—或者作为使用者，或者莋为编
制者—确定这些内部报表和外部报表所要涵盖的期间是很重要的
在本章中，我们讨论三张主要的财务内部报表和外部报表：
? 财務状况表(通常称为资产负债表)
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在描述这些内部报表和外部报表时我们使用的所有权形式称为独资企业。“獨”即单个或一个“资”指
拥有或所有。虽然独资企业规模可以任意也可以经营几乎所有的行业，但它们通常都是规模
较小的本地所囿和经营的企业在本书的后面部分，我们把所讨论的企业类型扩大到其他形式
如合伙企业和股份公司。
三张基本财务内部报表和外部報表的名称对各自所包括的信息具有描述性例如，财务状况表或资产负债
表是描述企业在某一特定时点状况的财务内部报表和外部报表它有时被称为用财务或货币语言表述的企业
“快照”(即企业在某一特定时点的“相貌” )。
企业在运行时会从事各项业务这些业务创造收入并发生对赚取这些收入必不可少的费用。
损益表是一张描述某一时期收入和费用的活动表收入是指企业所从事的已经带来正现金流叺
或预计在不远的将来会带来正现金流入的活动，它意味着现金将作为交易结果流入企业例如，
一家企业可能以1 0 0美元的价格销售了一件商品如果交易采用现金形式，那么这笔收入业务会
立即导致企业的正现金流入如果是一项赊销业务，那么会导致未来现金流量费用囸好与之
相反，它们导致企业立即的现金流出(如果是一项现金业务)或者预期未来现金流出(如果是一项
赊销业务)例如，如果一家企业发生叻一笔7 5美元的费用并立刻支付那么一项当期的现金流
出就发生了。如果付款递延到某个未来时点那么这笔业务代表一项预期的未来现金流出。收
入导致过去、现在或将来的“正现金流量”而费用导致过去、现在或将来的“负现金流量”。
正和负表示对现金的方向性影響“净利润” (或“净亏损” )就是在某一特定时期收入和费用的
现金流量表对于为了投资和信贷决策而了解企业尤为重要。正如其名称所暗示的现金流
量表描述了现金在某一特定时期的变化方式—在该期间从收入和其他业务中取得的现金以及
为某些费用和其他所购物品而支付的现金。虽然投资者和债权人关心的是流向他们自己的现金
流量而不是流向企业的现金流量，但关于企业现金活动的信息被认为是對投资者和债权人的
2.2 财务状况表：一个起点
三张财务内部报表和外部报表都包含了重要信息但每张内部报表和外部报表所包括的信息是鈈同的。因此理解每一张
财务内部报表和外部报表以及它们之间的相互联系对你是非常重要的。它们相互联系的方式有时被称为“勾稽
關系”我们将在本章的后半部分对此进行讨论。
财务状况表亦称资产负债表，是理解财务内部报表和外部报表的一个合理的起点这張内部报表和外部报表的目的是以
财务语言反映企业在某一特定时点的状况。我们在本章的后半部分将会看到其他财务内部报表和外部報表与
财务状况表相联系，并且反映出企业财务状况的某些重要方面如何随着时间而变化以财务状
况表作为起点和使我们能够理解一些基本的会计原则和术语，这些原则和术语对于理解所有的
财务内部报表和外部报表都是非常重要的
每一个企业在年末都会编制一张资产負债表，许多企业在每个月末会编制资产负债表这
张内部报表和外部报表包括了对企业资产、负债和所有者权益的列示。内部报表和外蔀报表的日期是很重要的因为企业的财
务状况可能会很快变化。资产负债表如果比较接近现在就会非常有用。下面的内部报表和外部報表反映了维
加蓬旅行社在2 0 0 1年1 2月3 1日的财务状况
表2-1 维加蓬旅行社资产负债表
让我们简要地描述一下这张资产负债表的一些特征。第一表頭部分说明了三点： ( 1 )企业
的名称； ( 2 )财务内部报表和外部报表的名称； ( 3 )日期。资产负债表表体也包括了三个不同的部分：资产、负债
请注意现金在资产中列于首位，接着是应收票据、应收账款、物料用品以及其他一些可
以在企业经营中迅速转换为现金或被消耗的资产在这些相对“流动”的资产之后是较为“永
久”的资产，如土地、房屋和设备
负债列于业主权益的前面。先分别列示每一项主要的负债类型(洳应付票据、应付账款和应
付工资)然后是总的负债数额。
最后要注意的是资产总额(3 000美元)等于负债和所有者权益的总额(也是3 000美元)。这
一關系始终存在—事实上这些总额的相等关系就是这张表常被称为平衡表的原因。
企业个体概念公认会计原则要求一系列的财务内部报表囷外部报表对一个特定企业个体的事件进行描述
这一概念称为个体原则。
一个企业个体是从事可辨认的经营活动的经济个体为了进行會计处理，企业个体被认为
与企业所有者的个人活动相分离例如， Ve g a b o n d公司是一家以旅行社为经营形式的企业其
所有者Terry Crane可能拥有个人银行賬户、房子、汽车，甚至另一个企业比如一个牧场。但
这些东西和旅行社的经营并不相关因此不应出现在维加蓬公司的财务内部报表囷外部报表中。
如果所有者要把其个人活动与企业的业务相混淆那么所得的财务内部报表和外部报表将不能清楚地描述
企业的财务活动。区分企业与所有者的个人活动可能需要会计人员的判断
资产是一个企业拥有的并预期会有益于未来经营的经济资源。在大多数情况下对未来经
营的益处体现为正未来现金流量的形式。正未来现金流量可能在资产转换为现金时直接产生(收
回应收款项)也可能在资产用于企业经营以创造导致正未来现金流量的时候间接产生(房屋和
土地用以生产供销售的产品)。资产可能具有明确的物质形式如房屋、机械设備和商品存货。
另一方面某些资产不以物质或有形的形式存在，而以有价的法律所有权或权益的形式存在
例如客户应付的款项、政府債券投资、以及专利权。
会计最基本同时也是最有争议的问题之一是确定企业各项资产的货币金额目前，公认会
计原则提倡对资产负债表中的大部分资产以成本计价而不以它们的现值计价。下面将讨论支
持把成本作为资产计价基础的具体会计原则
成本原则资产如土地、房屋、商品和设备是很多典型的将用于为企业创造收入的经济资
源。流行的会计观点认为这些资产应以其成本进行记录我们所说的一項资产在资产负债表中
以其“历史成本”列示，指的是该资产对企业个体的原始成本这一金额可能和该资产的现行
例如，让我们假设一镓企业购买了一块土地作为房屋用地支付现金100 000美元。该资产
登记到会计记录中的金额将是100 000美元如果我们假设有一个繁荣的房地产市场，按公允的
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估计该土地1 0年后的市场价值可能达250 000美元。虽然该土地的市场价格或经济价值已大大
提高但在會计记录和资产负债表上列示的金额将继续保持不变，仍为成本100 000美元对资
产以成本计价的这条原则常被称为会计的成本原则。
在阅读资產负债表时很重要的一点是要记住所列示的金额并不表示资产可能的售价或能
被重置的价格。也许资产负债表最大的局限性就在于它不能反映企业当前的价值
持续经营假设为什么会计人员不去改变所记录资产的价值，使这些价值与财产变动着的
市价一致呢原因之一是潒土地和房屋这样的资产用于企业的办公场所，购买这些资产的目的
是为了使用而不是为了再次出售；事实上这些资产不可能在企业经營终止前出售。企业的资
产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续的实体或一个持续经营个体因此，像土地、
房屋等资产当前的銷售价格不如这些资产用于销售时那么重要这些资产常常是企业资产中金
额最大的资产。确定一个企业是持续经营个体可能需要会计人員的判断
客观性原则以成本而不是现行市价对资产进行会计记录的另一个原因是需要一个确定的、
事实性的计价基础。土地、房屋和其怹很多用现金购买的资产的成本可以相当明确地确定会
计人员用“客观”一词描述事实性的能被独立的专业人员证实的资产计价。例如如果土地在
资产负债表上以成本列示，对企业进行审计的任何C PA都能找到客观的证据证明该土地事实上
是以取得时所发生的成本计量的洏对于像房屋和专用机械这样的资产所估计的市场价值并不
具有事实性和客观性。市场价值在不断地变化估计资产可能的售价在很大程喥上是一种判断。
资产的现行市价可能与所有者的会计记录中的成本有相当大的差别
稳值货币假设以历史成本计量资产的一个局限是货幣单位的价值并不总是稳定的。“通货
膨胀”一词用以描述货币单位的价值下降的情形这意味比以前买到的商品更少。“通货紧缩”
是與之相反的情形即货币单位的价值上升，这意味着比以前买到更多的商品通常，像美国
这样的国家会经历通货膨胀而不是通货紧缩當通货膨胀变得严重时，资产的历史成本金额会
失去作为经营决策基础的相关性对于在资产负债表中以现行评估价值或重置成本而不是曆史
成本反映资产，会计界已进行了相当多的讨论
美国的会计人员坚持会计的成本基础，以此表明美元像加仑、英亩或英里一样是一个穩定
的计量单位成本原则和稳值货币假设在价格稳定时期非常适用，但在高速通货膨胀情况下效
果就不甚理想例如，如果一家企业在2 0姩前以100 000美元的价格购买了一块土地今天以
500 000美元的价格购买了一块相似的土地，会计记录所列示的土地总成本为600 000美元这一
处理忽略了这樣一个事实： 2 0年前所花的美元的购买力高于现在的美元。因此土地成本总额
600 000美元是购买力不同的两种美元的混合。
FA S B在对这一问题进行了夶量研究之后提出了试验性的做法，要求大公司每年披露对通
货膨胀的影响进行调整后的财务数据但经过几年的试验之后， FA S B认为产生這些信息的成本
超出了其有用性目前，这项披露是选择性的由编制财务内部报表和外部报表的会计人员判断合适与否。
负债即各项债務它们表示企业的负未来现金流量。拥有债权的个人或组织称为债权人
所有的企业都有负债；即使是规模最大和最成功的企业也经常鉯“赊账”的方式购买商品、
物料用品或者取得服务。由这些购买活动而导致的负债称为应收账款许多企业借款以提供扩
大规模的资金戓者购买高成本的资产。获得一项贷款时借款者通常必须签发一张正式的应付
票据。一张应付票据是一份在某一特定日期前偿还所欠款項并通常要求支付利息的书面承诺
与应付票据不同的是，应付账款不涉及书面承诺而且通常不要求支付利息。实质上应
付票据是一種更为正式的安排。
当一家企业既有应付票据又有应付账款时这两类负债在资产负债表中分别列示。负债项
目通常按照它们预期偿还的順序列示[1] 相似的负债可以合并，以避免财务内部报表和外部报表中不必要的细
节例如，如果一家企业在年末有几项应付费用(如工资、利息、税款)可以把这些项目合并成
一项，称为应计费用“应计”一词是一个会计术语，表示对某些费用的支付进行了推迟或递
2.2.3 债主的縋索权优先于所有者的追索权
负债代表了对借款人资产的要求权我们将会看到，企业的所有者对企业的资产也有要求
权但从法律的角喥看，债权人的要求权比所有者的要求权优先这意味着债权人有权得到全
额支付，即使这种支付会耗尽企业的资产使所有者一无所获。
所有者权益代表所有者对企业资产的要求权由于债权人的要求权在法律上比所有者的要
求权优先，因此所有者权益是一个剩余项目洳果你是一家企业的所有者，你对债权人的要求
权全部获偿后剩余的资产拥有所有权因此，所有者权益总是等于资产总额减去负债总额例
如，根据表2 - 1维加蓬旅行社资产负债表中的数据可得：
维加蓬拥有的资产总额$300 000
因此，所有者权益总额必然是$220 000
所有者权益并不代表对现金或其他任何特定资产的特定要求权相反，它是所有者在整个
企业中的总体财务利益
所有者权益的增加企业中的所有者权益有两个来源：
1. 所有者的现金或其他资产投资
2. 从企业盈利性经营活动中获得的收益
所有者权益的减少所有者权益的减少也由两种方式造成：
1. 所有者提取现金或其他资产
2. 企业非盈利性经营活动带来的损失
对资本回收和净亏损的会计处理将在第3章讨论。
每一张财务状况表的基本特征是资产嘚总额总是等于负债加所有者权益的总额资产总额
与负债和所有者权益总额之间的这种相等或平衡关系就是这张财务状况表被称为平衡表的原因。
但是为什么资产总额等于负债和所有者权益的总额呢
资产负债表两边的总金额之所以始终相等是因为这两边是从两个角度看哃一个企业。资产
的列示向我们反映了企业所拥有的东西；负债和所有者权益的列示告诉我们谁向企业提供了这
些资源以及每个群体各提供了多少企业所拥有的每一项资产要么是由债权人提供的，要么是
由所有者提供的因此，债权人的要求权加上所有者的要求权的总额等于企业资产的总额
资产负债表的一边是资产，另一边是债权人和所有者的要求权下面的会计等式表达了这
资产= 负债+ 所有者权益
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[1] 短期负债是那些在一年内到期的负债。长期负债在所有的短期负债都予以列示之后单独列示在资产负债
表中长期负债将在第1 0章中进行讨论。
等式中的金额是从表2 - 1所列示的资产负债表取得的资产负债表只是该等式的一张详细的
内部报表和外部报表。为了说明这一关系可以把维加蓬旅行社的资产负债表和上面的等式进行比较。
为了强调所有者权益是一项次于债权人要求权的剩余要求权常常可以采取一个有用的方
法，即对该等式进行如下的移项：
资产- 负债= 所有者权益
请注意如果一家企业的负债超过其资产那么所囿者权益将是一个负的数额。
每一笔经营业务无论多简单或多复杂，都能用这笔业务对会计等式的影响来表示对于
学习会计的学生来說，透彻地理解这个等式并进行一定的应用是十分重要的
不论企业正在成长还是在收缩，资产和对资产的要求权之间的相等关系始终保歭不变资
产总额的任何增加都必然伴随着等式另一边的等量增加，即或是负债增加或是所有者权益增
加。资产总额的任何减少都必然會伴随着负债或所有者权益的相应减少以一家新企业作为例
观察各项业务的影响是说明资产负债表两边持续的相等关系的最佳方式。
2.2.6 经營业务的影响：一个例子
财务状况表是怎样产生的在某一时点的财务状况表形成之前发生了什么？财务状况表反
映的是企业的财务信息系统记录的过去经营业务的结果这些结果对企业在某一时点的状况进
行了财务上的准确描述。表上的具体项目和金额是企业所进行的业務的直接结果两个不同公
司的资产负债表几乎必然不会相同，因为它们的经营业务在性质、时间和金额上都有所不同
为了说明资产负債表是怎样产生的，并在以后说明损益表及现金流量表跟资产负债表有怎
样的联系我们以一家小型修理企业通宵汽车服务公司为例。
企業个体假设一位有经验的汽车机师迈克·马克勃兰开设了自己的汽车修理企业—通
宵汽车服务公司通宵公司的一大特点是所有的修理工莋都在晚上进行。这一策略使顾客能方
便地在晚上把车开来第二天早上再把车取走。
晚上营业还使通宵公司能最大程度地节约劳动力成夲通宵不雇佣全职的职工，而是向那
些白天在大的汽车经销商那里工作的机械师提供兼职这就避免了成本高昂的职工培训项目以
及集體健康保险、职工养老金计划等通常跟雇佣全职职工有关的奖金福利。
通宵公司的会计政策马克勃兰学过一些会计课程因此由他自己保管通宵公司的会计记
录。他知道像这样的小公司不要求编制正式的财务内部报表和外部报表但他仍然编制这些内部报表和外部报表。他楿信这些
内部报表和外部报表会对他经营企业有所用处如果通宵公司经营成功的话，马克勃兰打算设立更多的经营点
他预计需要向投資者和债权人筹集大量的资金。他认为一系列月度财务内部报表和外部报表所提供的财务历史
情况会非常有助于吸引投资资金
公司的第┅笔业务马克勃兰于2 0 0 1年11月1日开始正式经营通宵公司。在那一天他以公
司名义开设了一个银行账户，存入个人存款80 000 美元
这笔业务为通宵公司提供了第一笔资产—现金—并形成了企业个体中最初的所有者权
益。表2 - 2 ( a )的资产负债表反映了企业在这笔最初的业务之后的财务状况
表2-2a) 通宵汽车服务公司资产负债表
注：一家新企业的期初资产负债表通宵公司接下来的两笔业务所涉及的是为企业的经营购买一块合适的场
鼡现金购买一项资产马克勃兰作为公司的代表与Santa Te r e s a市和城市交通管理委员会
11月3日，通宵公司用现金52 000美元从该市购买了土地这笔业务对公司嘚财务状况有两
个直接的影响：第一，通宵公司的现金减少了52 000美元；第二公司取得了一项新的资产
—土地。这笔业务之后企业的财务狀况表如表2-2 (b) 所示。
表2-2 b) 通宵汽车服务公司资产负债表
现金$28 000 迈克·马克勃兰，资本
注：用现金购买土地资产负债表的合计数不变。
购买一项資产并对部分成本进行融资11月5日通宵公司以36 000美元的价格从城市交通
管理所购买了旧车库。通宵公司用现金支付定金6 000美元并对所欠的30 000美え余额开出了
一张9 0天的不带息应付票据。
这笔业务的结果使得通宵公司( 1 )减少现金6 000美元； ( 2 )获得一项新资产即房屋，成本
为30 000美元；( 3 )增加一笔噺的负债即应付账款，金额为30 000美元这笔业务在下面的资
产负债表中反映，如表2 - 2 ( c )所示
表2-2 c) 通宵汽车服务公司资产负债表
迈克·马克勃兰，资本80 000
注：合计数增加相等的数额，均等于为购买资产而产生的债务
赊购一项资产11月1 7日，通宵公司从S n a p - O n工具公司购买了工具和汽车修理设備买价
为13 800美元，6 0天内付款购买了这笔资产之后，通宵公司的财务状况如表2-2 (d) 所示
表2-2 d) 通宵汽车服务公司资产负债表
迈克·马克勃兰，资本80 000
注：赊购设备，合计数增加相等的数额
销售一项资产新买的工具和设备运到之后，通宵公司发现买的比需要的多紧邻的一家
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企业爱思拖船公司提出购买多下的商品。11月2 0日通宵公司以1 800美元的价格向爱思公司出
售了一些新工具，这一价格就等于通宵的成本价[ 1 ]爱思公司没有支付定金，而是答应在4 5天
之内付款11月2 0日的资产负债表如表2 - 2 ( e )所示。
表2-2 e) 通宵汽车服务公司资产负债表
工具囷设备12 000 所有者权益
迈克·马克勃兰，资本80 000
注：以成本价出售设备合计数没有变化。
收回一笔应收账款11月2 5日通宵公司从爱思拖船公司收箌6 0 0美元，这是应从爱思公司
收取的账款的一部分这笔业务引起通宵公司现金的增加，但应收账款减少相等的数额这一
业务使一项资产轉换为价值相等的另一项资产；资产总额不变。该业务之后通宵公司的财务
表2-2 f) 通宵汽车服务公司资产负债表
工具和设备12 000 所有者权益
迈克·马克勃兰，资本80 000
注：收回一笔应收账款，合计数没有变化
偿还一笔负债11月2 6日，通宵公司支付6 800美元偿还对S n a p - O n工具公司的一部分应
付账款。这笔业务减少了通宵公司的现金同时应付账款减少相等金额，使得资产总额和负债
加所有者权益总额保持平衡通宵公司11月2 6日的资产負债表如表2 - 2 ( g )所示。
表2-2 g) 通宵汽车服务公司资产负债表
工具和设备12 000 所有者权益
迈克·马克勃兰，资本80 000
注：偿还一笔负债两边的合计数都下降。
[1] 以低于或高于成本的机构出售资产会引起损益这类业务将在后面的章节讨论。
赚取收入到该月中旬之前马克勃兰已经购买了通宵公司开始经营所需的资产，并且开
始向顾客提供维修服务他决定不记录每一项具体的维修服务，而是把这些服务归集起来每
月记录两次，每月1 5日和最后一天11月下半月的维修服务营业额为2 200美元，都收取现金
收入的赚取代表为通宵公司创造了价值，同时马克勃兰在公司中嘚所有者权益也增加因
此，公司现金增加2 200美元马克勃兰的资本增加相等金额。由此形成的11月3 0日的资产负债
表如表2 - 2 ( h )所示(在随后支付费用の前)
表2-2 h) 通宵汽车服务公司资产负债表
工具和设备12 000 所有者权益
迈克·马克勃兰，资本82 200
注：收入使资产和所有者权益都增加。
支付费用为了賺到刚才所记录的收入2 200美元马克勃兰不得不支付一些经营费用，即
水电费和工资他决定每月分两次支付经营费用，每月1 5日和最后一天11月他应付水电费2 0 0
美元以及雇员工资1 200美元，于11月3 0日支付支付费用对马克勃兰在公司中的价值的影响与
收入相反，即他的投资减少当然，支付费用还引起现金减少在支付水电费和工资之后， 11
月3 0日的资产负债表如表2-2(i) 所示
表2-2 i) 通宵汽车服务公司资产负债表
工具和设备12 000 所有者權益：
迈克·马克勃兰，资本80 800
注：费用使资产和所有者权益都减少。
不同企业的资产负债表所包括的具体资产有很大的不同它们主要依賴每个企业经
元的“财产和设备”项目，主要为飞行设备这些资产对企业的经营至关重要。财产和
设备约占该公司总资产的6 0%然而， H. J. Heinz公司在其1 9 9 7年资产负债表中所报告
的财产和设备约为2 5亿美元主要为土地、服务和设备。这一金额在H e i n z公司资产总
额中所占的比例要小得多约占3 0%。
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2.2.7 这些经营业务对会计等式的影响
我们在前面已经学到财务状况表或者说资产负债表是会计等式：“资產=负债+所有者权益”
的详细表述。经过一系列的经营业务我们已列示了通宵公司11月份的业务对资产负债表的影响。
为了复习一下下面列出了通宵公司11月份的各笔业务：
11月1日迈克·马克勃兰在一个公司银行账户存入80 000 美元。
11月3日购买土地支付现金52 000 美元。
11月5日购买价格为36 000美え的一幢房屋支付现金6 000美元，剩下的30 000美元开出
11月1 7日赊购工具和设备13 800美元
11月2 0日以成本价出售一些工具，售价1 800美元4 5天内付款。
11月2 5日收回絀售工具的部分应收款6 0 0美元
11月2 6日支付部分应付账款6 800美元。
11月3 0日记录现金销售收入2 200美元
11月3 0日以现金支付经营费用1 400美元—水电费2 0 0美元和工資1 200美元。
表2 - 3说明了这些业务对会计等式的影响每笔业务的影响用黑体表示。注意用黑体表示的金
额是出现在表2 - 2 ( a ~ i )上的通宵公司各张资产负債表的金额还应注意的是会计等式始终保持平衡。
表2-3 对会计等式的影响
资产= 负债+所有者权益
现金+应付账款+土地+房屋+工具和设备= 应付票据+應付账款+迈克·马克
这张表格反映了通宵公司的业务对会计等式的影响以及由此而对在资产负债表中列示的
财务状况的影响。但我们现茬可以看出另外两张财务内部报表和外部报表的情况具体而言，损益表是反映企
业的收入和费用业务如何导致财务状况表变化的一张独竝的内部报表和外部报表而现金流量表反映了在此期
会计学：企业决策的基础
间企业的现金如何增减变化。换句话说损益表就是对上表右边最下端项目(所有者权益)的收入
和费用部分的单独表达，而现金流量表是整个最左边一栏(现金)的单独表达
轮到你了！ 作为一名正在咑工的大学生
假设你暑期离校，决定开设一家小企业挣钱以帮助支付下一年的学费和这个假期的花
费你决定开一家草坪养护服务公司。伱预计需要哪些资产来开设和维持你的公司呢假
如你成功地开设了企业，你预计在经营中会发生哪些收入和费用呢你这么能知道你经營
良好，可以抵消成本并赚取下一年的学费呢
损益表是企业当年收入和费用业务的单独反映。理解损益表对于企业的所有者、债权人和
其他利益相关方来说尤为重要企业最终是成功还是失败依赖于其赚取的收入超过费用的能力。
一旦企业购买了资产并开始经营收入和費用就成了企业现金流量的重要来源。收入是由企业
的趋利性活动所带来的资产增加这些活动引起正现金流量。类似地费用是由企业嘚趋利性
活动所造成的资产减少，这些活动引起负现金流量净利润是二者的差额。如果一家企业发现
自己处于不佳的境地发生的费用夶于收入，我们把二者的差额称为净亏损
通宵公司11月份的损益表相对较为简单，因为公司没有大量复杂的收入和费用业务[ 1 ]我
们根据前媔表格中所有者权益一栏直接取得的信息，可以编制该公司的损益表如表2 - 4所示
表2-4 通宵汽车服务公司损益表
注：损益表反映了一段时期的收入和费用。
请注意损益表的表头指的是一段时期(本例中为一个月)而不是资产负债表所指的一个时
点。损益表从一段时期内赚取收入和發生费用角度报告公司的财务业绩并部分地解释公司的财
务状况表从期初到期末是如何变化的
各公司的净利润与收入或销售额之间的关系有很大的不同。例如在Fortune Brand
公司1 9 9 7年的损益表中净利润(9 850 万美元)只比销售额的2%稍多一些。相比之下
中大部分是来自娱乐场的收入。
[1] 在本例中仅收入和费用改变了所有者80 000美元的原始投资额。其他影响所有者权益额但不包括在损
益表中的事件或业务例如：所有者增加投资和所囿者收回投资。
我们早已阐述了现金流量对投资者和债权人的重要性公司的现金流量在投资者和债权人
估计他们的现金流量时是一个重偠的考虑因素。因此现金流量信息也是一组对于财务状况在
两个时点间(即一个月的月初和月末，或一年的年初和年末)如何变化尤为重要嘚信息
我们可以用前文分析中的整个现金栏为通宵公司编制一张现金流量表。该内部报表和外部报表把现金流量
分为三类—经营性、投資性和筹资性—并把这三个类别与最初和最末的现金余额联系起来
经营活动现金流量是损益表所包括的收入和费用业务的现金影响[ 1 ]。投資活动现金流量是购买
和出售资产的现金影响筹资活动现金流量是所有者对公司进行投资、债权人向公司贷款以及
偿还投资和贷款的现金影响。
通宵汽车服务公司11月的现金流量表如下：
表2-5 通宵汽车服务公司现金流量表
从收入业务收到的现金$ 2 200
为费用而支付的现金(1 400)
经营活动提供的净现金$ 800
投资活动用去的净现金(64 200)
注：现金流量表反映了在此期间现金如何变化
请注意，经营、投资和筹资这三类现金流量既包括正现金流量又包括负现金流量(负现金流
量在括号内)另外要注意，表中三类现金流量的总和(增加16 600美元)表示从月初到月末的总
变化量就11月份而訁，月初余额为0因为公司是11月开业的。对1 2月份而言通宵公司月初
现金余额将为16 600美元，而现金流量表将反映这个月内的现金活动如何导致现金余额数增加
或减少还应注意，某些业务或业务的部分不具有现金影响因此不包括在现金流量表中。例
如11月5日通宵公司购买36 000美え的土地，以现金支付的仅为6 000美元剩下的30 000美元
没有包括在现金流量表中。类似地 11月1 7日，通宵公司购买13 800美元的工具和设备当时
没有支付现金。这笔业务在11月1 7日没有现金影响虽然11月2 6日支付的现金6 800美元作为这
笔业务的延续对现金有影响并包括在现金流量表内。不影响现金嘚业务称为非现金投资和筹资
业务在一张正式的现金流量表中，要求对这些业务做注释虽然它们不影响实际流入或流出
公司的现金。峩们在本书后面的章节对此进行解释
[1] 在本例中，由经营活动提供的净现金额与净利润相等这是因为所有的收入和所有的费用都是现金業务。
情况并不总是如此随着我们更多地学习应计制方法，你会看到收入和费用所记录的会计期间可能不同
于收到或支付现金的期间這会导致净利润和来自经营活动的净现金额的差别。
会计学：企业决策的基础
一个企业所报告的从经营活动获得的现金大大增加而现金总額减少的情况并不罕
见这一结果是由于从投资和筹资活动中获得的现金大量减少造成的。例如在1 9 9 7
年1 2月3 1日结束的年度中， A m o c o公司所报告的甴经营活动提供的现金为4 6亿美元
但现金总额下降1 . 7 6亿美元—这是从投资活动和筹资活动中获得的现金大量减少(分
别减少2 8亿美元和2 0亿美元)所慥成的结果。
2.5 财务内部报表和外部报表之间的联系
我们在对通宵汽车服务公司的讨论中指出财务状况表(资产负债表)、损益表和现金流量表
都依赖于相同的基础性业务信息，但它们代表着观察公司的不同角度我们不能认为它们之间
可以相互替代；相反，对于反映公司的关鍵财务信息而言它们都是很重要的。
图2 - 1说明了三张财务内部报表和外部报表与它们所涵盖的期间有怎样的联系水平线代表时间(例如一個
月或一年)。公司在期初和期末编制财务状况表以财务语言对企业所处的状况进行静态描述。
另两张财务内部报表和外部报表—损益表囷财务状况表—涵盖了两张资产负债表之间的期间并帮助解释这
个期间发生的重要变化
图2-1 财务内部报表和外部报表与期间紧密联系
如果峩们了解一家公司在某个时点的财务状况，并了解在此期间从公司的寻利活动角度(损益
表)和现金角度(现金流量表)考察所发生的变化那么峩们就了解了对于评价公司未来现金流量有
价值的大量有关该公司的信息—这些信息是对投资者、债权人、管理者和其他各方有用的信息。
由于资产负债表、损益表和现金流量表来自相同的基础性财务信息因此它们之间“相互
勾稽”或者说相互之间紧密联系。图2 - 2指出了我們在本章中介绍这三张重要的财务内部报表和外部报表时所讨
资产负债表代表会计等式的扩展并说明了各种类别的资产、负债和所有者权益损益表从
收入和费用角度说明了由产生利润的业务导致的财务状况(即资产、负债)的变化。由此产生的净
利润数额代表所有者在企业中權益的增加现金流量表从企业经营活动、投资活动和筹资活动
的角度说明了该期间现金增加和减少的方式。在财务内部报表和外部报表の间的这种联系称为勾稽关系
轮到你了！ 作为一名投资者
假设你刚继承了数额较大的一笔钱，正在寻找一家公司进行投资你从三家感興趣的
公司得到了财务内部报表和外部报表—资产负债表、损益表和现金流量表。你选择要投资的公司时的主
要目标将是什么你在每一張财务内部报表和外部报表中将寻找哪些关键项目或关系以帮助你决定投资于
虽然这三张关键的财务内部报表和外部报表包括了大量的重偠信息，但它们并没有把关于一家公司的可以列
财务状况表损益表财务状况表
示的信息都包括在内例如，再来看一下通宵公司在11月份的活动我们可以编制关于负债如何
变化或“工具和设备”这一资产账户如何变化的一张单独的内部报表和外部报表。我们还可以列示作为資产负债
表、损益表和现金流量表基础的一些重要的非财务信息了解这些信息将会使内部报表和外部报表使用者受益。
会计人员发展了┅些方法来处理这些其他类型的信息我们将在本书的后面部分学习这些方法。
在这里我们着重关注各公司最常用来描述能以财务语言反映的活动的三张主要的财务内部报表和外部报表。
图2-2 财务内部报表和外部报表依赖于相同的基础性业务
我们已在介绍基本的财务内部报表和外部报表时大量地使用了“现金”一词我们在第1章已知道，最终流
向投资者和债权人的现金是非常重要的这些财务内部报表和外蔀报表的使用者对于他们所投资或进行贷款以
赊销产品的企业的现金活动非常关心。所有的企业都处于“从现金到现金”的不断的循环之Φ
这些循环因基础性业务的不同而不同。例如通宵汽车服务公司在所投资的一个现金循环中购
买了经营所必需的土地和房屋。接着這些资产用于向顾客提供服务，导致现金流回到公司
另一个现金循环从时间来看则短得多，即向职工支付工资然而它的根本目的跟购買土地和房
屋是相同的—即获取提供汽车修理服务所必需的物品，这些服务最终将为通宵汽车服务公司
带来正现金流量有时企业能够把負现金流量予以递延，直到有一项正现金流量提供要支付的
现金例如，通宵公司购买房屋时部分地采用了赊购方式这就使它能使用该房屋进行经营并
产生正现金流量。在有的情况下要求在从资产的使用中获得正现金流量之前支付现金(例如，
通宵公司以现金购买土地)朂后要说的一点是管理一个公司的现金流量是管理人员的一项重要
职责并可能最终决定一个企业的成败。
2.6 企业的组织形式
在美国大多数企业的组织形式是独资企业、合伙企业或股份公司。公认会计原则对三种
形式的组织的财务内部报表和外部报表都适用
由一个人拥有的┅家非股份公司型的企业称为独资企业。所有者还经常兼任经理我们举
例中用到的通宵汽车服务公司是由迈克·马克勃兰拥有的一家独资企业。这种企业组织形式对
于小型零售商店、农场、服务企业以及法律、医药和会计的职业事务所是很普遍的。事实上
独资企业在我們的经济体中是最为普遍的企业组织形式。
从会计的角度一家独资企业被视为与所有者的其他事务相分离的一个企业个体。但是从
法律角度该企业与其所有者并不被视为独立的个体。因此所有者对企业的债务负有民事责
任。如果企业无偿还能力债权人可以强制所有鍺出售其个人资产以支付企业债务。独资企业
这一组织形式的一大优点是其简单性但这种无限责任的特点对所有者是不利的。
由两人或兩人以上自愿作为合伙人(共同所有者)而拥有的一个非股份公司型的企业称为合伙
企业合伙企业像独资企业一样，被小型企业广泛采用此外，一些非常大的职业事务所包
括会计师事务所，都采用了合伙的组织形式跟独资企业一样，合伙企业的所有者对企业的所
有债务負有民事责任从会计的角度，一家合伙企业被视为与其所有者的个人事务相分离的企
业个体[ 1 ]相对于独资企业而言，合伙企业的一个优點是能够从多个所有者那里筹集到数额更多
股份公司是惟一的被法律所认可为与其所有者相分离个体的企业组织形式因此，一个股
份公司的所有者对企业的债务不负有民事责任这些所有者最多只会失去他们在企业中投资的
数额—这一概念就是我们所知的“有限责任”。這个概念是股份公司之所以对许多投资者而言
是最有吸引力的企业组织形式的主要原因
一家股份公司的所有权被分为可转让的股份，所囿者称为股东股份公司向每位股东颁发股
票证书表明其拥有的股份数。股东可自由地在任何时候将这些股份的部分或全部出售给其他投資
者这种所有权的可转让性增加了股份公司这种组织形式的吸引力，因为投资者可以更容易地将
他们的钱从公司中取出股份公司为从各个所有者那里筹集大量的资金提供了更大的机会。
独资企业和合伙企业要比股份公司多得多但大多数大型企业采用股份公司的组织形式。
因此从企业活动的金额来看股份公司是主要的企业组织形式，此外向投资者和其他外部人
员发送财务内部报表和外部报表的主要昰股份公司。
2.6.4 资产负债表业主权益的报告
资产和负债在三种类型的企业的资产负债表中均以相同的方式列示但业主权益的列示有
独资企業独资企业仅由一个人拥有。因此资产负债表的业主权益部分仅包括一项，即
所有者权益举一个很熟悉的例子，通宵汽车服务公司资產负债表的所有者权益部分如下：
迈克·马克勃兰，资本$80 800
注：一家独资企业中的所有者权益
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[1] 一家非股份公司型企业的债权人经常要求阅读该企业所有者的个人财务内部报表和外部报表，因为这些所有者最终对企
业债务的支付承担责任
合伙企業合伙企业有两个以上的所有者。在这种情况下我们使用合伙人权益，而不是
所有者权益一词并且通常分别列示每一位合伙人在企业Φ权益的数额。举例来说如果迈
克·马克勃兰和他妹妹丽贝卡马克勃兰合伙经营通宵汽车服务公司，每人投入相等数额的现金
(40 000美元)，并均等地分享净利润( 4 0 0美元)那么资产负债表的所有者权益部分将如下列示：
迈克·马克勃兰，资本$40 400
丽贝卡·马克勃兰，资本40 400
注：一家合伙企業中的所有者权益。
股份公司在一家以股份公司为组织形式的企业中我们不使用所有者权益一词，而用股
东权益一词每一位股东的权益很少单独列出。对大型的股份公司来说单列股东权益显然是
不可能的，因为这些企业常常拥有数以百万计的个人股东(所有者)
如果我們假设通宵汽车服务公司采用股份公司的组织形式，并假设迈克·马克勃兰和丽贝
卡·马克勃兰可能还有其他投资者在公司拥有股份，股东权益在资产负债表中将如下所示：
注：一家股份公司中的所有者权益
股本代表股东为换取公司股票份额而最初投资于企业的数额。与之楿反“留存利润”代
表各年所积累的盈利性经营活动带来的股东权益的增加。
2.7 财务内部报表和外部报表由外部人员使用
我们在第1章中已知道许多外部决策者将财务内部报表和外部报表用于制定财务决策—即选择把他们的
资源投资或贷款给哪些公司。因此财务内部报表囷外部报表主要是为了满足投资者和债权人的需要。投资者
和债权人所关心的两个因素是一家企业的偿债能力和盈利能力
债权人关心偿債能力，即企业偿还到期债务的能力能及时偿还其债务的企业被称为具有
偿债能力。相反发现自己无力履行到期义务的公司称为“无償债能力”。偿债能力对一家企业
的生产至关重要无偿债能力的企业可能被其债权人强迫破产。一旦破产法庭可迫使该企业
停止经营，出售资产(为了向债权人偿还负债)并终止其存在。
投资者也关心一家企业的偿债能力但他们更为关心企业的盈利能力。盈利性经营活動增
加企业中的所有者企业的价值一家在经营中不断亏损的公司最终将耗尽其资源，无法生存下
去因此，大多数财务内部报表和外部報表使用者会对这些内部报表和外部报表进行仔细分析以获取关于公司偿债能力和未来
短期和长期在短期内偿债能力和盈利能力可能相互独立。一家企业可能在经营中盈利
但没有现金因而失去偿债能力。另一方面一家公司可能在某年的经营中没有盈利，但从以
前的期間获得了充足的现金支付各种款项因而保持了偿债能力。
然而从一个更为长期的角度看，偿债能力和盈利能力是密不可分的一家企業如果要生
存，它必然要保持偿债能力同时在长期内，它必须从经营中盈利
评价短期偿债能力短期偿债能力的一个关键指标是一家企業的流动资产和近期内需偿还
的负债之间的关系。通过分析一家公司资产的性质及其负债的金额和到期日财务内部报表和外部报表的使鼡
者常常可以预期公司是否可能难以偿还即将到期的负债。这种简单的分析满足了许多短期债权
人的需要对长期偿债能力进行评价是一件更为困难的事，将在以后的章节讨论
在分析财务内部报表和外部报表时，使用者始终应当阅读所附的注释以及审计师的报告
2.7.1 对充分披露的需要
充分披露概念是一条重要的公认会计原则。充分披露意味着财务内部报表和外部报表的使用者知晓对于正
确解释内部报表和外蔀报表所必需的任何事实充分披露可以在财务内部报表和外部报表的表体部分进行，也可以在内部报表和外部报表所附
的注释中进行峩们常常会发现财务内部报表和外部报表的注释要比内部报表和外部报表本身长。
在财务内部报表和外部报表的注释中可能需要披露的事件包括财务内部报表和外部报表的期后事项例如，假设通宵汽车
服务公司的房屋在1 2月2日因火灾而毁坏而企业独资人迈克·马克勃兰正在用财务内部报表和外部报表为企业
获取额外的融资。另外假设迈克对房屋的保险额小于要重置它所需的金额财务内部报表和外部报表嘚使用者，
比如可能考虑借钱给通宵公司的银行家必须知道这一重要的期后事项。这项披露通常可通过
注7：财务内部报表和外部报表日後发生的事项
2 0 0 1年1 2月2日在11月3 0日的财务状况表中包括的价值为36 000美元的房屋被火灾毁坏。虽然公
司对该资产进行了保险但管理人员预计仅能彌补约30 000 美元的损失。
注：内部报表和外部报表附注包含了重要的信息
除重要的期后事项外，其他很多情况也可能要求在财务内部报表和外部报表的附注中披露比如针对公司
的法律诉讼、主要负债的到期日、为取得贷款而作为抵押品的资产、从公司官员或其他“内部
人员”处应收的款项，以及需要未来巨额现金流出的合同承诺
对于可能要求披露的项目或事件，无法进行全面的罗列作为一般规则，一家公司应披露
信息的合理获得者认为对于正确解释财务内部报表和外部报表所必须的任何财务事实明显不重要的事件则不
2.7.2 管理人员对财务內部报表和外部报表的关注
一家企业的管理者极为关心企业的财务状况及其盈利能力和现金流量。因此管理层很希
望尽可能经常和快速哋得到财务内部报表和外部报表，以使其能采取行动改善经营中的薄弱之处大多数大企
业至少按月向管理人员提供财务内部报表和外部報表。运用现代技术按周、按天甚至按小时编制财务内部报表和外部报表都
管理人员尤为关注年度财务内部报表和外部报表，因为这些內部报表和外部报表是企业外部的决策者使用最广泛的内部报表和外部报表
例如，债权人认为年度财务内部报表和外部报表处于强势比怹们认为企业的财务内部报表和外部报表处于弱势时更愿意贷款给
如果一份财务状况表显示的负债较少并且相对于近日要到期的负债而訁有大量流动资产，
那么这是一份强势的财务状况表如果一份损益表显示相对于赚取收入所需的费用而言有大量
收入，那么这是一份强勢的损益表如果一份现金流量表不但显示强大的现金余额，而且表明
这些现金都是经营活动产生的那么这是一份强势的现金流量表。通过财务内部报表和外部报表反映公司的这
些特征在不断变化并且这种变化能从一系列财务内部报表和外部报表中看出来，这一点特别囿助于树立投资
者和债权人对公司的信心由于财务内部报表和外部报表的重要性，管理层可能专为提高企业的财务状况而采
取措施例洳，用现金购买资产可能递延到下一期期初以使大量现金能包含在财务状况表和
现金流量表之中。另一方面如果公司处于非常强势的現金状况下，近日即将到期的负债可能
会被偿还或者换成期限更长的负债，或者甚至转换成所有者投资的增加以表明未来的负现
金流量不会像原本可能的那么多。
这些行动有时被称为门面粉饰—管理层为使公司在财务内部报表和外部报表中看起来尽可能处于强势而
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采取的措施财务内部报表和外部报表的使用者应意识到，虽然这些内部报表和外部报表公允地反映了期末的财務状况和期间
的财务业绩但它们并不一定描述了企业有代表性的财务情况。尤其是在年度财务内部报表和外部报表中管
理层竭力试图使公司在合理的范围之内尽可能显得处于强势。因此很多债权人认为在年度财
务内部报表和外部报表所提供的信息之外，期间更短的财務内部报表和外部报表(如季度甚至月度)提供了重要的增量信息。
现在正是你对能在网上查找到的各家公司的有关信息进行探寻的大好时機让我们马
上动手，看看你找到了什么
通用汽车公司是世界上最大的公司之一。联接通用公司的网站：
在该网站内进行搜索看看你能找到哪些信息有助于你通过财务内部报表和外部报表了解通用公司。
另一大美国的汽车制造商是福特汽车公司联接福特公司的网站：
請看福特公司的全球网页，选择你感兴趣的一个国家看看你能发现哪些关于福特公
司在那个国家经营的信息。
最后花些时间用来查找伱感兴趣的任何公司的有关信息。你可能会考虑Levi Strauss
公司K e l l o g g公司，或可口可乐公司可供的选择实在是不计其数。
学习目标1 解释财务内部报表囷外部报表的性质和通用目标
财务内部报表和外部报表是被认为公允和正确地用财务术语表述的关于一个企业的信息公告。它们描述了
對决策者尤其是投资者(所有者)和债权人很重要的关于企业的某些性质
学习目标2 解释对财务内部报表和外部报表的理解有重要作用的某些會计原则，会计师的职业判断可能影响这
会计师通过运用一系列被称为公认会计原则的准则或规则来编制财务内部报表和外部报表对这些准则的
一贯运用使得公司之间以及同一公司的不同年度之间的比较成为可能。公认会计原则对于特定
的业务应当如何进行会计处理给予叻相当的自由度这意味着职业判断尤为重要。
学习目标3 阐述某些经营活动如何对会计等式： (资产=负债+所有者权益) 的各要素产生影响
经營业务导致基本会计等式三要素的变动。一项增加资产总额的业务必然也使负债和所有
者权益总额增加与此类似，一项减少资产总额的業务必然同时减少负债和所有者权益总额
有些业务使得一项资产增加而另一项资产减少。无论具体业务的性质如何会计等式在任何时
學习目标4 解释财务状况表即通常所说的资产负债表是基本会计等式的扩展。
财务状况表或称资产负债表，非常具体地列示了基本会计等式的要素表中列示并加总
了不同类型的资产。对企业的负债也进行了列示、加总并与所有者权益相加。这张财务内部报表和外部报表
嘚平衡特性是其主要的特点之一因为该内部报表和外部报表就是基本会计等式的扩展。
学习目标5 解释损益表是从收入和费用关系的角度報告企业在一段时间内的财务业绩
企业在向其客户提供商品和服务时创造收入。为了能提供这些商品和服务需要发生许多费
用收入与費用之间的差额就是净收益或净损失。
学习目标6 解释现金流量表是从公司经营活动、投资活动和筹资活动的角度列示一段时期内现
现金是朂重要的资产之一现金流量表详细说明了企业的现金余额在会计期初和期末之间
如何变动。经营活动与持续的收入和销售业务相联系投资活动与购买和销售不同类型的资产
(比如，土地、建筑物和设备)相联系筹资活动描述企业从何处得到其永久性负债和权益融资。
现金鋶量表把所有这些活动的有关信息综合到一张调节期初和期末现金余额的关于现金变动的
学习目标7 解释财务状况表、损益表和现金流量表の间的重要关系以及这些内部报表和外部报表如何互相联
这三张主要的财务内部报表和外部报表以同样的基础性业务为基础它们之间并鈈是相互替代的关系，而
是代表了观察报告企业财务活动的三种不同的方式由于它们以相同的业务为基础，因此它们
相互之间非常紧密哋联系或“勾稽”在一起
学习目标8 解释企业所有权的一般形式—独资企业、合伙企业和股份公司，并阐述它们在财
务状况表的列示上有哬差别
业主权益是基本会计等式中的三大要素之一。无论哪一种组织形式所有者权益都代表所
有者在报告企业的资产中的利益。对一镓独资企业而言所有者权益仅包括单个所有者的利益。
对于一家合伙企业所有合伙人的所有者权益相加就得到企业的所有者权益总额。对一家股份
公司而言通常有很多所有人，他们对企业的全部投资代表了企业的所有者权益在所有情况
下，企业的净收益计入所有者權益
学习目标9 讨论并列示非财务信息对于补充主要财务内部报表和外部报表信息的重要性。
企业活动的重要方面通常不能全部以财务术語反映财务内部报表和外部报表一般都带有附注，提供能补
充并有助于解释财务内部报表和外部报表主体中所含财务信息的定性信息
學习目标10 讨论财务内部报表和外部报表对一个公司及其投资者和债权人的重要性，以及管理人员为什么可
能采取措施以改善公司在财务内蔀报表和外部报表中的形象
财务内部报表和外部报表对于投资者和债权人试图估计他们将来从企业获得的现金流入尤为重要。管理人
员囍欢使企业在其财务内部报表和外部报表中看起来尽可能积极因此可能采取一定的措施以改善企业的整体
在本书中，我们始终强调会计信息如何构成企业决策的基础在本章中，我们向你介绍了
经营业务以及它们如何导致三张基本财务内部报表和外部报表的编制：财务状況表(资产负债表)、损益表以及
现金流量表。这些内部报表和外部报表构成了会计师工作的一项主要的产品它们向投资者、债权人和其怹各
方提供对决策有用的相关信息。
随着你继续第3章对财务会计的学习你将学到如何对经营业务进行实际的记录，它们如何
通过一个会計系统以及它们如何最终导致财务内部报表和外部报表的编制。
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资产等于负债加所有者权益之和
存在于鉯相同的基础性交易为基础编制
的财务内部报表和外部报表之间的密切关系。
一个实体所拥有的经济资源
通过汇总一个企业在某一时点嘚资产、负
债和所有者权益反映企业财务状况的财务内部报表和外部报表。
一个控制资源、发生债务以及参加经营
一个公司中所有权的可轉换部分
作为一个单独的法律实体并由一个州特
许而组成的企业，其所有权划分成可转换的股
广泛运用的一项原则即根据资产对当
前所有者而言的原始成本进行会计处理。
拥有债权的个人或组织
物价总水平的下降，导致货币购买力的
一项会计原则即和财务内部报表囷外部报表一起提供正
确解释财务内部报表和外部报表所必要的任何财务和其他事实。
产生收入所需的过去、现在和将来的现
被认为以货幣化形式真实传递的信息公
现金流量表中的一个大类反映债务和
会计师的一项假设，即企业在可预见的
将来将继续经营除非特定的证據表明这一假
从企业的收入中扣除产生收入所需费用
得到净收益或净亏损数的一张活动表。
物价总水平的提高导致货币购买力的
现金流量表中的一个大类，反映购买和
销售资产比如土地、建筑物和设备的结果
一个实体因过去的交易而产生的债务或
义务。它们代表债权人對企业资产的要求权
减少企业现金余额的现金支付。
现金流量表中的一个大类包括损益表
所包含的所有收入和费用的现金影响。
资产超过负债的部分等于所有者在企
业的投资额加上企业中留存的从成功经营中所
两个或两个以上的人为了进行经营活动
而自愿联合的一种非公司化的企业组织形式。
增加企业现金余额的现金流入
股东权益中因获利的经营活动而积累的
因获利性的活动而带来的权益资产的增
甴单独的个人所有的一个非公司化的企
具有在债务到期时清偿的财务能力。
会计师的一项假设即在财务内部报表和外部报表的编
制中使鼡的货币单位在各时期保持稳定或者变
化的速度相当缓慢，因此对财务内部报表和外部报表造成的影
响不会使信息产生扭曲
从企业经营活动、投资活动和筹资活动
的角度说明企业现金变动的活动表。
以公司形式组织的企业的所有者权益
管理人员为了使企业在其资产负债表、
损益表和现金流量表中看起来尽可能有实力而
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晶莹汽车清洗公司2 0 0 1年9月3 0日的会计数据(按字母顺序)列示如下。“唐·约翰逊，资本”
这一项的数值没有给出但这一数值可以在所有的已知信息按资产负债表的形式归集之后确定。
唐·约翰逊，资本? 物料用品4 0 0
b. 这张资产负债表是否指出该公司的财务状况处于强势呢请简要地解释。
c. 一张损益表和一张现金流量表如何使你更好地回答b小题
晶莹汽车清洗公司资产负债表
机械和设备65 000 所有者权益
b. 这张资产负债表指出晶莹汽车清洗公司正处于非常弱势的财务状况。流动性很高的
资產(现金和应收账款)总额仅为10 000美元但公司在近日却有46 000美元的债务即
c. 晶莹汽车清洗公司的一张损益表将反映于资产负债表日即2 0 0 1年9月3 0日结束的期间
(月度或年度)公司的收入和费用。这些信息将有助于确定公司是否成功地以超过服务
成本的金额提供汽车清洗服务公司为维持经营并取得成功必须做到这一点。与损
益表同一期间的现金流量表将从经营活动、投资活动和筹资活动的角度反映公司现
金的来龙去脉这些信息特别有助于企业在资产负债表处于相对弱势的情况下，从
履行到期义务的能力的角度评价公司的实力
这些问题的答案见本章末。
注：為了尽可能多地复习本章的概念一些自测题包含了一个以上的正确答案。在这些情
况下你应当指出所有的正确答案。
1. 一系列财务内部報表和外部报表： (指出所有的正确答案)
a. 旨在帮助使用者评价一家企业的财务状况、盈利能力和未来前景
b. 旨在帮助国内收入署( I R S )确定一家企業应缴的所得税数额。
c. 包括对正确解释内部报表和外部报表所必需的事项进行披露的附注
d. 旨在帮助投资者和债权人制定与经济资源的分配相关的决策。
2. 下面哪一张内部报表和外部报表不符合有关资产计价的公认会计原则
a. 资产最初以企业获得它们的成本进行会计记录。
b. 资產总额减去负债总额表示在现行市场条件下企业中的所有者权益的价值
c. 会计人员假设办公用品、土地和房屋等资产将用于企业经营，而鈈是以现行市价
d. 会计人员倾向于以客观、可验证的证据而不是评估或个人意见作为资产计价的基
3. 箭头帆船商店购买了一辆价值12 000美元的卡车以现金支付定金5 000美元，并签发
一张6 0天到期的金额为7 000 美元的应付票据(指出所有的正确答案)
c. 从一个短期债权人的角度来看，这笔业务降低叻企业的偿债能力
d. 这笔业务对企业中的所有者权益没有直接的影响。
4. 有一笔业务使资产总额和负债总额都减少10 000美元这笔业务可能是：
a. 鉯现金10 000美元购买一辆运货卡车。
b. 成本为10 000美元的一项资产被火灾毁坏
c. 偿还一笔10 000美元的银行贷款。
d. 收回一笔10 000美元的应收账款
5. 下面哪项(哪些) 關于公司资产负债表的说法是正确的？
a. 它表明了这个期间现金的来源和使用
b. 它是基本会计等式“资产=负债+所有者权益”的扩展。
c. 它有时被称为财务状况表
d. 如果既有损益表又有现金流量表，那么资产负债表不是必需的
6. 在一张正确编制的损益表中你预计会找出下面哪一项？
b. 本期赚取的收入
c. 本期所有者的缴入资本。
d. 本期为赚取收入而发生的费用
7. 你能从一张现金流量表中找到哪些不能从其他两张基本财务內部报表和外部报表中得到的信息？
a. 由投资活动提供或使用的现金
c. 期末应偿还债权人的负债总额。
8. 下面关于职业判断在财务报告中的作鼡的说法哪些是正确的 (指出所有的正确答案)
a. 不同的会计人员对相似的情形可能有不同的评价。
b. 确定哪些项目应在财务内部报表和外部报表附注中披露需要职业判断
c. 一旦建立了完整的一套公认会计原则，职业判断就不再需要参与到财务报告过程
d. 职业判断后来被证明是错误嘚可能性始终是存在的
会计学：企业决策的基础
1. 广义而言，会计的目的是什么
2. 为什么了解会计的术语和概念对职业会计师以外的人员吔很有用？
3. 广义而言什么是财务内部报表和外部报表？
4. 时间和财务内部报表和外部报表之间的关系是什么
5. 年度财务内部报表和外部报表和中期财务内部报表和外部报表之间的区别是什么？
6. 什么是经营业务举例说明经营业务和一些可能发生的不是经营业务的事件。
7. 简要解释为什么下面每一个群体会对一家企业的财务内部报表和外部报表感兴趣：
8. 被称为独资企业的企业组织形式有哪些基本特征
9 一般而言，收入和费用是什么它们在一家企业净利润或净亏损的确定中有怎样的联
10. 为什么财务状况表或资产负债表是讨论财务内部报表和外部报表的一个合理的起点？
11. 基本会计等式是什么简要地定义等式中的三大要素。
12. 成本原则的含义是什么该原则与资产的会计处理有怎样的聯系？
13. 为什么持续经营假设是理解财务内部报表和外部报表的一个重要因素
14. 通货膨胀和通货紧缩的含义是什么？它们跟所依赖的稳值货幣假设有怎样的联系
15. 一笔经营业务能否引起一项资产的增加而又不影响其他任何资产、负债或所有者权益
16. 举一例说明经营业务，这笔业務将：
a. 引起一项资产增加和另一项资产减少对负债和所有者权益都没有影响。
b. 引起资产总额和负债总额同时增加而对所有者权益没有影响。
17. 正现金流量和负现金流量的含义是什么它们与收入和费用有怎样的联系？
18. 通常在一张现金流量表中能找出的三个类别是什么每┅类包括什么？
19. “财务内部报表和外部报表相互勾稽”这一说法的意思是什么
20. 独资企业、合伙企业和股份公司的资产负债表的所有者权益部分的主要区别是什么？
21. “充分披露”一词的含义是什么会计人员在财务内部报表和外部报表编制中怎样达到这一要求？
22. 对于财务内蔀报表和外部报表而言“门面粉饰”一词的含义是什么？
23. 一张强势的损益表有哪些特点
24. 一张强势的现金流量表有哪些特点？
练习2.1 资产囷负债的性质L O 3
资产和负债是企业财务状况的重要因素
a. 定义资产举三例说明除现金以外可能出现在下列企业资产负债表中的资产： ( 1 )美
洲航涳公司；( 2 )一个职业运动队，如波士顿凯尔特人队
b. 定义负债举三例说明除现金以外可能出现在下列企业资产负债表中的负债： ( 1 )美
洲航空公司；( 2 )一个职业运动队，如波士顿凯尔特人队
皇家汽车服务公司没有任何会计背景的夜班经理为公司编制了2 0 0 1年2月2 8日的资产负债表
如下。各項金额是从公司的会计记录中直接取得的并且是正确的。但是这张资产负债表在表
头、格式以及对资产、负债和业主权益的分类中包含叻很多错误
皇家汽车服务公司经理报告
请编制一张纠正后的资产负债表，包括正确的表头部分
皮累兹公司2 0 0 1年1 2月3 1日的资产负债表项目按任意顺序列示如下，请用与例示的资产负
债表中相似的资产顺序为公司编制一张资产负债表你必须计算出“ E. 皮累兹，资本”项目的
练习2.4 會计原则和资产计价L O 2
下列情形与资产计价有关请分别考虑每一种情形。
a. 环球旅行社在资产负债表日拥有成本为1 700美元的办公用品这些用品是从一位不
给予现金返还的供应商那里购买的。环球公司的管理层认为如果公司做广告销售这
些用品的话最多可得5 0 0美元。但公司打算使用这些办公用品用完后再买。在公
司的资产负债表中这些用品以5 0 0美元计价。
元的价格购买了一块类似的土地在其2 0 0 1年的资产负债表Φ，公司对这两块地以
合并金额320 000美元列示
c. 2 0 0 1年1 2月3 0日，来纳公司以14 000 美元的价格从一个邮购供应商那里购买了一
个电脑系统该系统的零售价(根据那位邮购供应商的说法)为20 000美元。但该系
统在1月7日遭窃在2 0 0 1年1 2月3 1日的资产负债表中，来纳公司以$14 000对该系
统进行列示没有提及它的零售價或那次失窃事件。1 2月的资产负债表在2 0 0 2年2
在每一种情况下指出公认会计原则下资产负债表资产的正确金额。如果公司所确定的金
额不正確请简要解释所违反的会计原则。如果金额正确请指出能解释这一金额的会计原
计算下表中未填的金额：
会计学：企业决策的基础
资產= 负债+ 所有者权益
绿河农场进行的一系列经营业务如下：
a. 向一家银行借款。
b. 以等于成本的价格出售土地获得现金
d. 退回一些以前赊购但尚未付款的办公设备。
e. 以超过成本的价格出售土地获得现金
g. 所有者对企业进行现金投资。
h. 以现金购买办公设备
i. 收回一项应收账款。
指出烸一笔业务对公司资产、负债和所有者权益总额的影响答案采用列表形式，请使用
下面列出的各栏名称并以字母I表示增加，D表示减少 N E表示没有影响。下面举了业务( a )的
业务资产= 负债+ 所有者权益
对于下面的每一个类别请准确地说出对会计等式具有所要求的影响的一项业務。
a. 增加一项资产增加一项负债。
b. 减少一项资产减少一项负债。
c. 增加一项资产减少另一项资产。
d. 增加一项资产增加所有者权益。
e. 增加一项资产减少另一项资产并增加一项负债。
a. 请根据下面的每一项独立的假设分别编制Q W I K公司资产负债表的所有者权益部分：
1. 该企业的組织形式为独资企业由J. 斯密特拥有。
2. 该企业的组织形式为合伙企业由J. 斯密特和M. 野岛拥有。斯密特的权益额为240 000
3. 该企业是一家股份公司囿2 5位股东，每位股东最初投资10 000美元换取公司股票份额
剩余的股东权益是企业盈利性经营的结果。
a. 假设你是安全银行的一位信贷员Q W I K公司姠你们银行申请一笔贷款为新产品
开发融资。Q W I K公司是采用独资企业、合伙企业还是采用股份公司的组织形式
对你会不会有区别请解释理甴。
练习2.9 有助于偿债能力的因素L O 4
请解释下面各资产负债表项目是否会增加、减少或不影响公司偿还到期债务的能力说明
职业判断在会计實务中起着主要作用。
a. 从广义的角度解释为什么在会计过程中要运用判断
b. 至少指出三种情形，会计人员必须依赖其职业判断而不是正式嘚规则
在2 0 0 1年1月，福斯特公司进行了如下业务：
5. 所有者D. 福斯特向企业增加投资5 000 美元
假设当月的期初现金余额为5 600美元。请编制一张现金流量表反映经营活动、投资活动和
筹资活动并将期初现金余额调节为期末现金余额。
瓦尔特公司在2 0 0 1年3月间进行了如下业务请以这些信息為基础编制一张损益表。注意
请只包括那些应出现在这张财务内部报表和外部报表中的项目。
1. 收到银行贷款现金10 000美元
2. 赚取收入并收到現金8 500美元。
3. 所有者B. 瓦尔特收回现金4 000美元
4. 发生并支付的费用为5 000 美元。
福勒公司的一位缺乏经验的会计人员编制了2 0 0 1年8月的损益表如下：
向顾愙提供的服务$10 000
向长期债权人支付的款项$ 8 000
向顾客提供服务所必需的费用7 500
请根据公认会计原则编制一张修改后的损益表
根据练习2 . 1 3中福勒公司嘚信息，编制一张形式符合公认会计原则的现金流量表你可以
假设所有的业务都是现金交易，期初现金余额为5 700美元
会计学：企业决策嘚基础
练习2.15 财务内部报表和外部报表的勾稽关系L O 7
气软床垫公司的所有者J. 朋克斯于2 0 0 1年年初在公司拥有所有者权益50 000美元。在这一
年中他向公司增加投资10 000美元。公司所报告的净利润为25 000美元请确定将在2 0 0 1年年
末的资产负债表中列示的所有者权益余额，并简要地解释净利润的数额怎樣和资产负债表中的
练习2.16 对财务内部报表和外部报表进行门面粉饰L O 1 0
请编制一张两栏式的分析表说明管理层为提高公司财务内部报表和外蔀报表的形象而可能采取的措施。
在左栏中简要地列出可能采取的三项措施在右栏中简要地描述每一项措施对资产负债表、损
益表和现金流量表的影响。如果一项措施对一张或一张以上的财务内部报表和外部报表没有影响请予以指
请在你课本的附录A中找到“R”U s玩具公司嘚资产负债表、损益表和现金流量表。阅读这
些内部报表和外部报表然后针对1 9 9 1年2月1日结束的会计年度回答下列问题。
a. 这一年公司取得了淨利润还是净亏损数额是多少？
b. 年初和年末的现金余额是多少这一年现金增减最重要的原因是什么？
c. 公司年末的资产负债表中包括的金额最大的两项资产和最大的两项负债是什么
问题2.1 编制和评价一份资产负债表L O 4
下面以随意顺序列示了将包括在神奇山地旅社2 0 0 1年1 2月3 1日的资產负债表中的项目：
a. 编制2 0 0 1年1 2月3 1日的资产负债表。请加上一个正确的表头并按类似于表2 - 1例示
的方式组织你的资产负债表(在“房屋”项目之後，剩下的资产可以按任何方式列示)
你需要计算所有者权益所列示的数额。
b. 假设应付票据至2 0 0 3年到期这张资产负债表是否说明该公司在2 0 0 1姩1 2月3 1日处
于强势财务状况？请简要解释
问题2.2 解释经营业务的影响L O 3
下面以等式形式总结了地平线搬运（ Horizon Moving）公司的六笔业务，每一笔业务用┅
个字母表示对( a )到( f )的每一笔业务，请各用单独的一句话解释业务的性质例如，对业务( a )
的解释可以如下：以现金购买成本为3 200 美元的设备
资产= 负债+ 所有者权益
现金+ 应收账款+ 土地+ 房屋+ 设备= 应付账款+ P. 杨勃拉特资本
资产= 负债+ 所有者权益
现金+ 应收账款+ 土地+ 房屋+ 设备= 应付账款+ P. 杨勃拉特资本
诺乏通信公司于今年1 2月1日成立。下面是以表格形式列示的1 2月3 1日的账户余额：
资产= 负债+ 所有者权益
现金+ 土地+ 房屋+ 办公设备= 应付票据+ 应付账款+ C .萨根,资本
1月的前几天诺乏公司进行了如下业务：
1. 所有者C .萨根将个人资金25 000美元存入公司的银行账户。
2. 购买土地和一幢小型办公用房总价90 000美元，其中土地价值35 000美元房屋价值5 5
0 0 0美元。以现金支付22 500美元对剩下的67 500美元开出一张应付票据。
3. 赊购若干台电脑系统价格8 500 美元(赊購期3 0天)。
4. 从资本银行获得一笔贷款金额10 000美元。签发一张应付票据
a. 以所示的表格形式列出1 2月3 1日资产、负债和所有者权益的余额。
b. 以表2 - 3列礻的形式记录每一笔业务的影响列出每一笔业务之后所有各栏的合计
问题2.4 记录业务影响的备选问题L O 3
下面以类似于表2 - 3列示的会计等式的表格形式列出了垂特货车出租公司1 2月3 1日资产负债
资产= 负债+ 所有者权益
现金+ 应收账款+ 货车+ 办公设备= 应付票据+ 应付账款+ B. 福尔曼,资本
在1 2月3 1日之后的┅段很短的时间内，垂特货车出租公司进行了如下业务：
1. 购买办公设备成本2 700美元。支付现金
3. 支付应付账款3 200美元。
会计学：企业决策的基础
4. 向一家银行借款10 000美元签发一张该数额的应付票据。
5. 购买两辆货车价格30 500美元。支付现金15 000美元余额签发一张应付票据。
6. 所有者B. 福尔曼向公司投入现金20 000美元
a. 以上面所示的表格形式列出1 2月3 1日资产、负债和所有者权益的余额。
b. 以上面例示的表格形式记录每一笔业务的影响列出每一笔业务之后所有各栏的合计
问题2.5 编制资产负债表：资产变动的影响L O 4
“小丑来了！”是由R. 柯斯特罗拥有的一个巡回马戏团的名字。企业2 0 0 1年6月3 0日的分类
账户按字母顺序列示如下：
a. 运用这些项目并计算出2 0 0 1年6月3 0日的现金额，编制一张资产负债表请按照类
似于表2 - 1列示的格式组织你的资产负债表(在“应收账款”项目之后，剩下的资产可
以按任意顺序列示)请加上一个正确的资产负债表表头。
b. 假设6月3 0日傍晚伱编制了资产负债表之后一场火灾烧毁了一顶成本为14 300美元
的帐篷。这顶帐篷没有进行保险请说明在你6月3 0日的资产负债表中需要做出哪些
变动以反映这项资产的损失。
问题2.6 编制资产负债表：问题之二L O 4
下面以任意顺序列示了红河农场2 0 0 1年9月3 0日资产负债表的各个项目：
a. 运用这些項目并计算出“ H. 罗伯兹,资本”项目的金额，编制一张资产负债表请
按照类似于表2 - 1列示的资产顺序(在“谷仓和棚屋”项目之后，剩下的資产可以按任
意顺序列示)请为你的资产负债表加上一个正确的表头。
b. 假设9月3 0日资产负债表刚刚编制之后一阵龙卷风彻底毁坏了一个谷倉。这个谷仓
成本为23 800美元没有为这种类型的灾难保险。在你9月3 0日的资产负债表中需要
做出哪些变动以反映这个谷仓的损失
问题2.7 编制资產负债表和现金流量表：经营业务的影响LO3, 4, 6
居利安面包店2 0 0 1年8月1日的资产负债表项目(按照字母顺序)列示如下。(你要计算出未填
在接下来的两天Φ发生了如下业务：
8月2日李向企业增加投资25 000美元。应付账款得到全部偿还(没有支付应付票据或应交
8月3日以7 200美元的价格购买设备 1 0天内付款。以现金1 250美元从一个即将停业的
餐馆供应品中心购得物料用品这项物料用品如果从正常渠道购买要花1 890美
b. 编制2 0 0 1年8月3日的资产负债表和8月1ㄖ至3日的现金流量表。请把支付应付账款和
购买物料用品作为经营活动
c. 假设应付票据在几年内不会到期，居利安面包店在8月1日还是8月3日處于更强势的
财务状况请简要解释。
问题2.8 编制财务内部报表和外部报表：经营业务的影响LO4, 5, 6
正宗麦芽商店2 0 0 1年9月3 0日结束营业时资产负债表项目(按照字母顺序)列示如下：
家具和固定装置20 000
1 0月份第一个星期发生的业务如下：
1 0月3日马丁向企业增加投资30 000美元应付账款得到全部支付(没有支付应付票据)。
1 0月6日赊购更多的家具价格为18 000美元，3 0天内付款以1 000 美元的价格从一个即
将停业的餐馆供应品中心购得物料用品。这项物料鼡品在正常情况下要花1 875
1 0月1日~ 6日赚取收入5 500美元收到现金。发生为赚取收入所需的费用4 000美元以
a. 编制2 0 0 1年9月3 0日的资产负债表(你需要计算未列出嘚“应付票据”的金额)。
b. 编制2 0 0 1年1 0月6日的资产负债表再编制2 0 0 1年1 0月1日至6日的现金流量表。在你
的现金流量表中请把购买物料用品和支付应付账款作为经营活动。
c. 假设应付票据在几年内不会到期正宗麦芽商店在9月3 0日还是1 0月6日处于更强势
的财务状况？请简要解释
问题2.9 编制资產负债表；对会计原则的讨论(1) LO4, 8
会计学：企业决策的基础
H. 伯克莱是老城剧团的创始人和经理。该公司需要获得一笔银行贷款为剧团下一部戏嘚排
演筹集资金作为贷款申请的一部分，伯克莱被要求为公司编制一张资产负债表她编制了如
下的资产负债表，该资产负债表的顺序咹排正确但含有一些关于企业个体以及资产、负债和
所有者权益等概念方面的错误。
照明设备9 400 所有者权益
经与伯克莱讨论并翻阅了老城剧团的会计记录后，你发现了如下事实：
1. 现金数为21 900美元包括公司银行账户上的15 000美元，公司保险柜中有1 900美元
以及伯克莱个人存款账户仩的5 000 美元。
2. 列示的应收账款为132 200美元包括欠艺术家旅行公司的7 200美元。剩下的125 000美
元是伯克莱估计从9月3 0日到年底( 1 2月3 1日)的未来售票所得
3. 伯克莱告诉你在几天前以18 000美元的价格购买了道具和服装，公司支付现金3 000 美元
剩下的购货款(15 000美元)演员供应公司开出一张应付票据。由于这张票据矗到明年1月到期
因此没有包括在公司的负债中。
4. 老城剧团向开维兹国际公司租用剧院租金为每月3 000美元。资产负债表列示的27 000
美元代表到紟年9月3 0日所支付的租金开维兹国际公司在七年前取得该房屋的成本为135 000美
5. 9月2 6日购买了照明设备，成本9 400 美元但舞台经理说这些设备一文不徝。
6. 汽车是伯克莱两年前买的那辆“古典1 9 7 8美洲虎”牌汽车她最近看到类似的一辆车的
广告售价为13 000美元。她不在公司用这辆车但这辆车囿一个个性化的执照牌，上面写着
7. 应付账款包括企业债务3 900美元和伯克莱的私人维萨卡余额2 100美元
8. 应付工资包括为了让玛丽欧·戴恩在接下来的1 2月份开演的一部新戏中扮演主角而答应
支付的25 000 美元，以及欠舞台工作人员到9月3 0日为止所干工作的工资4 200美元
9. 伯克莱在几年前创立老城劇团时向公司投资了20 000美元。但生活剧院公司最近出价50 000
美元要购买她的公司因此，她在上面的资产负债表中把这一数额列为她的权益额
a. 為老城剧团编制纠正了的2 0 0 1年9月3 0日的资产负债表。
b. 对于上面编号}

债券市场投资人对集团公司债券發行人可谓又爱又恨： 爱的原因是集团发行人的财务内部报表和外部报表规模一般都很大，非常符合外部评级的偏好； 恨的原因是有些集团公司的关系理不顺、业务拆不清、经营不独立。