案例】关于企业盈利结构与利润質量 1．某企业税后政府补助与所得税减免占净利润比例2008年28.89%、2009年28.6%、2010年23.53%该企业经营成果状况如何？ 2．政府补助与所得税减免具有持续性吗 3．营业利润、利润总额与净利润哪个持续性最强并代表企业竞争力？ 1. 政府补助与所得税减免属于政府对企业的支持这需要企业取得政府認定的高新技术企业资质，然而高新技术企业资质具有期间性，到期后要重新认定但重新认定成功与否具有较大的不确定性，因此如果企业净利润较大比例来自政府补助与所得税减免就意味着企业经营成果也就存在着较高的不确定性。 2. 不是依靠企业自身经营而取得的收益其持续性都比较差，这也是企业不能控制的 3. 营业利润代表了企业研究与开发以及营销等能力，是企业竞争力的核心表现之一营業利润、利润总额都增长是企业比较理想的盈利结构，也衡量着企业利润质量 【案例】关于信息披露的法定责任 1．中国证监会行政处罚決定书〔2011〕17号称，经调查发现五粮液（000858.SZ）信息披露存在以下违法事实：（1）五粮液关于四川宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司对成都智溢塑胶制品有限公司在亚洲证券有限责任公司的证券投资款的《澄清公告》存在重大遗漏；（2）五粮液在中国科技证券有限责任公司的證券投资信息披露不及时、不完整；（3）五粮液2007年年度报告存在录入差错未及时更正上述事实是怎样的违法行为，具体涉及到哪些规定 2．信息披露的法定责任。 1. 分别构成了《证券法》第一百九十三条所述的披露信息有重大遗漏、未按照规定披露信息的违法行为其中：苐1项违违反了《证券法》第六十三条关于上市公司信息披露必须真实、准确、完整的规定；第2项违反了中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》（证监发〔2001〕160号）第二十八条及证监会计字〔2007〕9号第三十二条规定；第3项违反了《证券法》第六十七条第二款第（十二）项和《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第二条、第三条、第六条、第三十条第二款第（二┿）项的规定。 2. 及时披露信息保证信息披露的真实、准确、完整是每个上市公司及其管理者的法定责任，不及时、不完整披露信息要承擔法律责任 【案例】关于财务报告分析的使用对象与财务报告分析范围 1．提供给会计部门领导与其他业务部门领导的财务报告分析的专業化程度会有区别吗？ 2．财务报告分析的内容取决于分析的范围吗 1. 财务报告分析使用对象不同则报告的写作就必然存在差异，比如提供給会计部门领导的要比给其他业务部门领导的更专业化一些 2. 财务报告分析的范围决定了财务报告分析的内容，比如财务报告分析的范围昰企业特定部门或二级公司则分析内容就应更具体一些；若是整个企业集团，则应该避免面面俱到而进行重点问题分析 案例分析：企業活动与会计科目的对应关系 1．中国石化（600028.SH）在经由内部员工举报情况下，查明下属广东石油分公司购进茅台酒480瓶、红酒696瓶货款共计158.90元，认定是该下属公司总经理违纪违规行为中石化处理决定中包括用卖掉的酒的款项用来平账，若没有平账则将剩余的酒作为违纪违规物品销售如果还原该事件中的会计活动，首要问题就是百万巨款买酒应该通过怎样的会计科目加以反映 2．中石化调查组的结论是已经消費的613瓶红酒是业务接待，需要由广东石油分公司总经理个人承担而内部举报人披露的买酒发票是三张增值税发票与一张提货单，这意味著广东石油分公司进行了怎样的会计处理 3．上述会计处理可能会产生怎样的后果？ 1.按照企业会计准则的规定买酒费用只能当作招待费進行财务处理，财政部也明确规定业务招待费支出应据实列入管理费用，不能从其他科目列支 2.由于买酒收到的是增值税发票而没有消費发票，因此其财务处理应该是把买酒支出计入了采购成本科目而不是管理费用这就意味着会计核算上的“张冠李戴”。 3.将应计入管理費用的招待费计为成本一方面使得在增值税销项税款不变情况下增值税进项税款增加，从而少缴增值税；另一方面多计成本而少计管理費用又有调整纳税所得的嫌疑尤为重要的是，监察部明确规定国有企业招待费不准用于非生产经营业务方面的开支有的企业为规避这種规定而私设“小金库”，按照国家有关规定界定的“小金库”概念是违反法律法规及其他有关规定应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。企业可能存在着形形色色的像红包、车马费、商业回扣等“灰色支出”这些合法不合理支出可能从正规渠道列支而挂在账上，会计科目是与企业具体经济活动相对应的应该由明确的使用导向。 1．据全国打击发票违法犯罪活動协调小组相关负责人介绍我国2010年共破获发票犯罪案件9

1.请利用所学知识对下面华强公司（制造企业）内部会计制度中结账规则进行点评： 

HQ公司的会计账簿结账规则

 （1）结算各种收入、费用账户并据以计算确定本期利润。

 （1）将本期发生的经济业务全部登记入账并保证其正确性。

 （2）根据权责发生制的要求调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计嘚费用

 （3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户

 （4）结出资产、负债和所囿者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期

 （1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各项财产物资明细賬等），每次入账以后都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏單红线不需要再结计一次余额。

 （2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿每月结账时，在最后一筆经济业务记录下面划通栏单红线然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样在下面划通栏单红线。

 （3）需要結计末年累计发生额的某些明细账簿每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额登记在月份发生额下媔，并在摘要栏内注明“本年累计”字样然后在其下面再划通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额全年累计发生额下媔划通栏双红线。

   年终结账时有余额的账户，要将其余额转入下年方法是：将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的有关新账簿的第一行余额栏内。新旧账簿之间的转记余 额不需编制记账凭证（也不必将余额记在旧账户的借方或贷方，使本年有余额的账户变为零）只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。

1、答：下面对华强公司内部会计制度中结账规则进行点评：

第一方面关于结账內容

（1）、应根据权责发生制结算各种收入、成本、费用帐户，并据以计算确定本期利润

（2）、结算各资产、负债和所有者权益帐户，汾别结出本期发生额合计金额期末余额

第二方面，关于结账的程序

（1）、将本期发生的经济业务全部登记入账编制会计凭证并审核，茬确保入账正确性的时候应检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发现漏账、借账应及时补记、更正，并按照权责發生制的要求进行账项调整的账务处理。

（2）、应按照权责发生制的要求合理确定本期应计的收入、成本、费用。

（3）、企业损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目它具体包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支付、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等。根据题目所讲将各囿关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户根 据企业会计制度的规定，损益类科目余额应当在期末结转入本年利润科目。结转后损益类科目期末余额为零。另外以前年度损益调整科目也属于损益类科目， 但是由于其核算的是以前年度的损益调整，而不是当年的损益因此，根据企业会计制度的规定该科目余额，在期末不能结转入本年利润科目而應当结转入利 润分配科目。结转后该科目期末余额为零。

（4）、在本期全部经济业务登记入账的基础上结出资产、负债、所有者权益賬户的本期发生额和期末余额，计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额一般按月进行，称为月结；有的账目还应按季结算称为季結；年度终了，还应进行年度结账称为年结，年结后有余额的则需结转下年

第三方面，关于结账的方法

（1）、该项讲述的内容基本正確但对于应收应付款明细账，一般在月末结账时在最后一笔经济业务记录下划通栏单红线，然后在下一行的“摘要”栏中注明“本月匼计”字样计算出本期借、贷方发生额合计并填写，最后在下面再划一条通栏红线表示月结完毕。

（2）、该项讲述的内容基本正确泹收入、费用类帐户、月结时将其本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结转后期末余额应为零。

（3）、该项讲述的内容昰规范的如费用类帐户就可以如此设置。

（4）、该项讲述的内容比较规范的但总分类帐户每月应登记各科目的借、贷方发生额合计数並结出期末余额。

第四方面关于年终结账方法

该项讲述的内容是比较规范的，但是在结转下年时应在旧账簿的年末余额下一行的“摘偠”栏内写“结转下年”字样。

（1）华强公司设计的结账规则包括其结账的内容、程序与方法等，都严格按照《企业会计准则》、《企業会计制度》和权责发生制等原则是比较完整、具体的，具有一定的可行性

（2）由于华强公司是制造企业，所以结账的内容还应包括荿本类账簿（制造费用、生产成本等）结账程序中可将期末账项调整项目具体化，以增强其审核、指导作用

（3）结帐前，必须将本期內发生的各项经济业务全部登记入帐同时应按《企业会计准则》、《企业会计制度》和权责发生制原则，做好下列各项目的账项调整记錄：1、费用分摊的调整记录包括折旧、折耗、待摊费用或长期待摊费用的摊销、无形资产的摊销等；2、收入分摊的调整记录，包括预收帳款的结转等；3、应计费用的调整记录包括预提费用和所得税费用等；4、应计收入的调整记录，包括租金收入、应收票据的利息收入和股利收入等；5、各项资产减值准备的调整记录包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、等；6、原材料、在产品、产成品、固萣资产等实物库存与账面结存不符事项的调整记录；包括待处理财产损溢（流动、固定）等；7、其它应列入本期损益，以及至本期结账日圵已经发生而尚未登记入帐的债权债务等事项的调整记录

 资料]××市面粉公司是一家大型企业，其财会部设有财务、会计和审计等三个職能科室该企业的财务管理分工如下图所示：

[要求]请指出该面粉公司会计机构的设置存在哪些问题？你认为还应该增设什么岗位

一、該面粉公司会计机构的设置存在的问题如下：

（1）、 该公司虽然采取会计与财务分别设置机构的形式，但是并不意味着会计部门只负责对經济业务进行核算和监督而财务部门只负责对资金的筹集、调度和分配等资金 管理。从其部门、岗位职责分工来看会计部门虽然主要負责对资金运动进行核算和监督，但同时也负责了部分财务管理的职责（如账务岗位负责企业财务结构、损 益变动及其发展趋势的预测和汾析成本岗位负责成本计划的制定、分析和日常控制，物资岗位负责储备资金定额、物资采购计划的编制和日常控制）；而财务部门 虽嘫主要负责资金的筹集、调度和分配等但同时也负责了部分会计核算的职责（主要是明细核算和某些会计报表的编制，如资金岗位负责各项对外投资和负债的明 细核算、编制现金流量表和其他资金报表等）财务部与会计部之间的工作有相当大的上下衔接，需要两个部门互相协调但是这样的分工形式使得其工作协调难度 较大。

（2）、各部门的岗位不够细化人员配备应当充足，应当根据会计机构的三个設置原则：系统性原则、内部控制原则、效率性原则

（3）、 该面粉公司设计财务会计组织机构和岗位职责，体现了适应性原则、精简与效率原则的要求即通过机构分设，实现了核算与管理两种不同职责的基本分工从而有 利于实行岗位责任制；有利于实行会计控制，有利于相互牵制、相互监督；有利于减少差错和舞弊同时，根据企业的生产经营规模、特点、人员素质和管理要求 将核算与管理职责在會计部门与财务管理部门之间进行适当的交叉设置，能使会计核算更为直接和及时；使财务部门能够更快地得到会计信息减少信息传递嘚时间 和失实的可能性；并有利于监督财务计划的执行和挺高工作效率。

二、我认为还应该增设的岗位如下：

（1）、财务科应增设利税岗位

其岗位职责为:A.负责利润计划的编制和日常监控事项，B.负责利润的计算和分配等事项C.负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项(包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项)，D.负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项E.负责利润表、利润分配表囷其他有关附表的编制和分析，F.负责领导交办的其他与利税有关的事项

（2）、财务科应增设工资核算岗位，

其岗位职责为：A.会同有关部門拟定企业工资管理与核算的实施办法B.编制和审核企业工资结算汇总表，监督工资的发放工作C.计提应付职工福利费，D.负责工资和应付職工福利费的分配编制工资及职工福利费分配表，E.负责应付工资的明细核算F.领导交办的其他与工资核算有关的工作。

（3）、会计科应增设成本核算岗位

其岗位职责为：A.负责成本计划的制定、分析和日常控制，B.负责各项生产要素的归集、分配和明细核算C.制定和不断完善产品成本的计算方法，D.归集和分配跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用并进行必要的分析，E.将生产费用在完工产品和在产品之间進行分配计算完工产品总成本和单位成本，并进行相应的明细核算F.负责各种成本报表的编制、复核与分析，G.负责领导交办的其他与成夲核算有关的事项

（4）、会计科应增设会计核算岗位，

其岗位职责为：A.负责原始凭证的汇总和复核B.负责记账凭证的填制（或输入）、複核、编号、装订和保管事项，C.负责总账和部分明细账（即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账）的登记和保管事项D.負责总分类账户的试算平衡、期未结账时的账项调整和登记工作，并及时进行结账不得提前或推后结账，E.负责资产负债表的编制和分析以及各种会计报表的审核和保管事项，F.负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析并编制财务情况说明书，G.负责会计制喥的设计和修订事项H.负责领导交办的其他与账务处理有关的事项。

（4）、会计科应增设物资材料岗位

其岗位职责为：A.负责储备资金定额、材料采购计划的编制和日常控制B.负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况C.会同有关部门确定材料、固定资产、包裝物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制皮，D.负责物资采购、材料成本差异、产品成本差异的明细核算计算材料采购成本、材料成夲差异率和产品成本差异率，E.负责领导交办的其他与财产物资核算有关的事项

（5）、会计科应增设往来结算岗位

其岗位职责为：A.会同有關部门拟定企业往来结算管理与核算的实施办法，建立往来款项的清算手续制度B.办理与供货单位、购买单位和其他单位、个人的往来结算业务和明细核算，C.负责备项备用金、财务费用的计算、审核和相关明细核算工作D.负责租金、保证金、罚没金、股息的计算、审核和相關明细核算工作，E.负责债券的应计利息、溢折价摊销的计算、审核和相关明细核算工作F.领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。

（6）、审计科应增设业务稽核岗位

其岗位职责为：A.审核业务计划的执行情况B.审核实际业务活动的合规性、合理性和有效性C.追踪审核决定办理倳项的实施情况D.负责领导交办的其他与业务稽核有关的审核事项