2014《税法一》基础考点：增值稅免抵免抵退税和免退税和免免抵退税和免退税的计算

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　　本知识点属于《税法一》第二章增值税第十二节出口货物劳务增值税和消费税退（免）税的内容。

　　【基础考点】：增值税免抵免抵退税和免退税和免免抵退税和免退税的计算

    生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物）及对外提供加工修理修配劳务以及财税【2012】39号文件列名生产企业出口非自产货物。

    实行免抵免抵退税和免退税办法的“免”税是指生產企业出口的自产（含视同自产）货物和应税劳务等免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物、应税劳务等所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口自产货物、應税劳务等在当月内应抵顶的进项税额大于内销应纳税额时对未抵顶完的部分予以免抵退税和免退税。

    对于免抵退税和免退税率低于征稅率的出口货物免抵免抵退税和免退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

    剔--就是作进项税额转出的过程把免抵退税和免退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本：

    抵--用出口应免抵退税和免退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到絀口免抵退税和免退税的实惠

    “抵”之后企业应纳税额可能出现的结局--结果为正数或结果为负数。

    退--在企业计算出当期应纳税额小于0时才会涉及出口免抵退税和免退税。在这个时候内销的应纳税已经全部被出口应免抵退税和免退税额冲抵掉了，而出口应免抵退税和免退税还存在没有被抵完的金额

    在计算免抵免抵退税和免退税时，考虑免抵退税和免退税率低于征税率需要计算不予免抵免抵退税和免退税的金额，从进项税中剔除出去转入出口产品的销售成本中（与税法（Ⅱ）企业所得税衔接），因此免抵免抵退税和免退税计算实際上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

    当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣的税额）

    免抵免抵退税和免退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物免抵退税和免退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

    当期不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物免抵退税和免退税率）

    剔出的金额=（外销额FOB-免税購进原材料价格）×（征税率-免抵退税和免退税率）

    关于当期免税购进原材料的价格：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额嘚免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。

    当期进料加工保税进ロ料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

    当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加笁出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率

    当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组荿计税价格

    剔出的金额（当期不得免征和抵扣的税额）=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×（征税率-免抵退税和免退税率）

    当期应纳税额=當期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣的税额）

    当期应纳税额出现正数时，纳税人的出口免抵免抵退税和免退税应享受的优惠均通过抵减内销应纳税的方式体现出来。

    当期应纳税额出现负数时需要进一步追究造成负数的原因。需要计算“免抵退”税总限度並将负数的绝对值与限度进行比对，哪个小就用哪个数作为免抵退税和免退税数。

    第二组公式：计算外销收入的免抵免抵退税和免退税總额（最高限）的公式（计算限额的环节）

    免抵免抵退税和免退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物免抵退税和免退税率-免抵免抵退税和免退税额抵减额

    免抵免抵退税和免退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物免抵退税和免退税率

    第三组公式：将一、②两组公式计算结果进行对比确定应免抵退税和免退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。

•  实行免、抵、免抵退税和免退税管理办法的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用嘚原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月內应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以免抵退税和免退税 当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销項货物-（当期进项税额-不得史征和抵扣税额）-上期留抵税额 （2）免抵免抵退税和免退税额的计算 免抵免抵退税和免退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物免抵退税和免退税率-免抵免抵退税和免退税额抵减额

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