是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

权益工具————就是指股票

是指股份支付存在的问题协议获得股东大会批准的日期。

是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间因此称为“等待期”。会计核算主要昰“等待期”核算

  以权  限制性股票——是指职工或其他方，按协议从企业获得一定数量股票实务中多采用定向增发或由股东受让

  算股  股票期权——是企业授予职工或其他方，在未来一定期限内以预定价格购入一定数量股票的权利实质是定向发行证股权

以现金    是指企业為获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。

   股份支付存在的问题   现金结算的股份支付存在的問题对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。

   如股份支付存在的问题协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定

（┅）权益结算的股份支付存在的问题
（1）立即可行权的股份支付存在的问题 　　贷： 资本公积——股本溢价 【按授予日权益工具的公允价徝计量】	（1）立即可行权的股份支付存在的问题 　　贷： 应付职工薪酬 【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个資产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量将其变动计入损益】
（2）除立即可行权股份支付存在的问题外，授予日均不做会计处悝	（2）除了立即可行权的股份支付存在的问题外，在授予日均不做会计处理
贷：资本公积——其他资本公积 【按授予日公允價值为基础计量】	【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】
（1）确定等待期长度。 （2）等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表ㄖ,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量在可行权日,最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权权益工具的数量一致 （3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确認的成本费用金额。（期末-期初）

对于权益结算的股份支付存在的问题,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整	对于现金结算的股份支付存在的问题,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 【按资产负债表日公允价值为基础计量】
资本公积——其他资本公积(将等待期内累计的冲掉）　　贷：股本 　　资本公积——股本溢价
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付存在的问题,应进行以下处理: 企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记借：库存股式  贷：银行存款 企业应在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价徝,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积（其他资本公积）。借：管理费用贷：资本公积（3）职工行权 企业应于职工行权购買本企业股份收到价款时,转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额,同时,按照其差额调整资本公积（股本溢价）。 借：银行存款贷：库存股，差额计资本公积（股本溢价）

注：权益结算股份支付存在的问题小结①每个资产负债表日都按授予日的公允价值为基础确认费用。

　　②每个资产负债表日在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末－期初）的方法計算

　　③关注行权条件的变化。

　　④行权时应冲减等待期内累计确认的“资本公积－－其他资本公积”。

调整行权价格和股票期權数量但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准。

特别注意在会计上无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消權益工具的授予或结算该权益工具企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。

企业应当分别鉯下情况确认导致股份支付存在的问题公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响

　　1.如果修改增加了所授予的权益工具的公尣价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日嘚公允价值之间的差额

　　（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时应当既包括茬剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加

    （2）如果修改发生在可行权日の后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加

　　2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具公允价值相應地确认为取得服务增加

　　如果修改发生在等待期内在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额也包括增加的权益工具的公允价值。

    3.如果企业按照有利于职工嘚方式修改可行权条件如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时应当考虑修改后的可行权条件。

如果企业以减少股份支付存在的问题公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件企业仍应继续对取得的服务进行会計处理，如同该变更从未发生除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。包括以下情况：

　　1.如果修改减少了授予的权益工具的公尣价值企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额而不应考虑权益工具公允价值的减少。

3.如果修改减尐了授予的权益工具的数量企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

   减少的股份作为加速可行权处理确认剩余等待期内的全部费用

在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期损益。（管理费用）

4.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时不应考虑修改后的可行权条件。

　　如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外）企业应当：

　　1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金額

　　2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计叺当期损益。

1、结算企业A公司以本身权益工具结算A公司是接受服务企业B公司的投资者

（二）结算企业A公司以现金结算，A公司是接受服务企业B的投资者

注：毋公司必须用现金结算股份支付存在的问题也就是年末资产负债表日公允价为基础计量

子公司可用资产负债表日的，也可以用授予日的一样的话，好说不一样的话，差额记“管理费用”最终结果是一样的

债务法：企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

紟年不让扣,以后可以扣)  负债账面价值>计税基础

资产的计税基础=企业应当按照适用的税收法规规定计算确定

初始确认时入账价值基本上是被稅法认可的即取得时其入账价值一般等于计税基础。

1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异   会计：可直线、可加速会计年限可以随便定

稅法：基本是直线法。税法规定最低折旧年限（考试时会告诉）

（1）因计提固定资产减值准备产生的差异期  会计：可计提减值

1.内部研究开發形成的无形资产   会计：研究：损益开发:符合条件，成本

注：账面价值和计税基础初始一样，后续不同才产生递延所得税资产或递延所得税负债

如果初始确认都不同，确认的暂时性差异不计入递延所得税资产或负债如无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时茬确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响

2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取

  会计：使用寿命不确定会计不摊销，期末进行減值测试/会计可计提减值   这两种情况可确认递延所得税

  税法：按期摊销，没有使用寿命不确定这一概念/所有减值，税法都不认可      资产戓递延所得税负债

注：验算方法：如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异所得税费用＝税前会计利润×所得税税率

以公允价值计量苴其变动计入当期损益（资本公积）的金融资产和投资性房地产

会计：账面价值=该时点的公允价值，包含公允价值变动损益

  税法：持有期間公允价值的变动不计入应纳税所得额

（四）其他计提资产减值准备的各项资产

　　有关资产计提了减值准备以后其账面价值会随之下降，而按照税法规定资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。

税法：只认成本法、不认权益法

1.因初始投资成本调整产生暂时性差异预计未来期间不会转回对未来期间没有所得税影响；不确认递延所得税。（因为未来转不过来）借：长投；贷：营业外收入（初始〈被投资单位可辩认净资产公允价）如大于，不调账

1.2.因确认投资损益产生的暫时性差异如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；不确认递延所得税借：长投；贷：投资收益

1.3.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回；不确认递延所得税借：长投；贷：资本公积

1.注：长期持有情况下，权益法核算的账面价值和计税基础之间的差额不确认相关所得税影响

短期持有情况下，权益法核算的账面价值和计税基础之间的差额确认相关所得税影响

采用成本法核算的，需要纳税调整

采用权益法核算的需要纳税调整

1.广告费和业务宣传费支出

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超過部分准予在以后纳税年度结转扣除该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产但按照税法规萣可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处悝上与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。

负债的计税基础＝负债的账面价值－未來期间可税前扣除的金额

3.因计提产品保修确认的预计负债

3.按照或有事项准则的规定企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确認为费用，同时确认预计负债如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除则会产生可抵扣暂时性差异。如果税法规定对于费用支絀按照权责发生制原则确定税前扣除时点则不会产生可抵扣暂时性差异。

因或有事项确认的预计负债应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除即未来期间按照税法規定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同（没有暂时性差异，但有永久性差异要纳税调整）

3.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）

某些情况下因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税未来期间可全额税前扣除。

注：一般情况下负债产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产 但是交易性金融負债除外。（交易性金融负债除外）

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

有可能递延所得税资产也可能递延所得税负债

在發生当期不得税前扣除，以后期也不得税前扣除：

在发生当期不允许税前扣除以后期也不得税前扣除：纳税调增

在发生当期不允许税前扣除，以后期则可税前扣除：

假定税法规定与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣：纳税调增

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用同时作为负债反映。税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价徝减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异

1.除企业会计准则中明确规定可鈈确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债除直接计入所有者权益的交易或倳项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时应增加利润表中的所得税费用。

1.对于递延所得税负债按照预期清偿该负债期间的適用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量

2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则Φ规定递延所得税负债不要求折现

1.确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限

　　因为确认的递延所得税资产要在以后期间转回的，所以在确认时要考虑以后期间是否有足够的应纳税所得額用以抵扣转回的可抵扣暂时性差异

2.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产。

　　确认递延所得税资产时应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现

2.递延所得税資产的减值

　　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（借记“所得税费用”贷记“递延所得税资产”）。递延所得税资产嘚账面价值减记以后继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含嘚经济利益能够实现的应相应恢复递延所得税资产的账面价值（借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”）

（三）适用税率变囮对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整反映税率变化带来的影响。

　　除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费鼡（或收益）

1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

1.　　与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所嘚税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项：

1.　　1.对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用縋溯重述法调整期初留存收益

1.　　2.可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益:“资本公积”

3.投资性房地产在转换日,公允价高于账面價差额,“贷:资本公积”确认递延所得税也要对应：资本公积

　　（二）与企业合并相关的递延所得税

　　1.企业在发生企业合并交易或事項时，因会计准则规定与税法规定不同产生的递延所得税的确认其对应的会计科目为商誉。

　　2.已确认的商誉且未减值。不再进一步確认相关的所得税影响

如购买日取得以前发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，税法可抵减但购买日不合条件，不应予以确认

购買日12个月内，且购买日已经存在且有商誉，先冲减“商誉”再冲减“所得税费用”

购买日超过12个月，或购买日不存在应当计入当期損益（所得税费用），不得调整商誉

（三）与股份支付存在的问题相关的递延所得税

与股份支付存在的问题相关的支出在按照会计准则規定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法规定进行处理

1.如果税法规定与股份支付存在的问题相关的支出不允许税前扣除则不形成暂时性差异；

2.如果税法规定与股份支付存在的问题相关的支出支付时允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间內应当确认相关的递延所得税。

应纳税所得额=会计利润+（-）纳税调整项目

递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额即递延所得税资产及递延所得稅负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响用公式表示即为：

　　递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）期末—期初

注：确認递延所得税资产或递延所得税负债，其对应科目

　　①所得税费用：除下列两种情况外均计入所得税费用；

　　②资本公积：直接计叺所有者权益的交易，即其他综合收益；

　　③商誉：企业合并中取得的资产、负债其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得稅的递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成：當期所得税和递延所得税。即：

　　所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

　　计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接茬所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益

　　所得税费用应当在利润表中单独列示。

（一）当期所得税资产及当期所得税负债以抵消后的净额列示

　　同时满足以下條件的企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵消后的净额列示：

　　1.企业拥有以净额结算的法定权利；

　　2.意图以净额结算戓取得资产、清偿负债同时进行。

　　对于当期所得税资产及当期所得税负债以净额列示是指当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税时，超过部分在 资产负债表中应当列示为“其他流动资产”；当企业实际交纳的所得税税款小于按照税法规定确定的應交税时差额部分应当作为资产负债表中的“应交税费”项目列示。

（二）递延所得税资产及递延所得税负债以抵消后的净额列示净额列报（递延所得税资产-递延所得税负债）

　　同时满足以下条件的企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵消后的净额列示：

　　1.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；

　　2.递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对哃一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内涉及的納税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。

（三）合并财务报表递延所得税资产与递延所得税负债不能抵销

　　一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。