三、★资产负债表的编制
　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：
　　（┅）★根据总账科目的余额填列
　　资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；
　　★有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列即：
　　货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
　　【例题·单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账应收预收账款科目余额额填列的是（　）。
　　【答案解析】“短期借款”可直接根据有关总账科目的余额编制
　　（二）★根据有关明细科目的余额计算填列。
　　★资产负债表中的有些项目需要根据明细应收预收账款科目余额额计算填列，如“应付账款”项目需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
　　【例题·多选题】（2012年）下列各项中应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（　）。
　　A.“应付账款”科目所属明细賬科目的借方余额
　　B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
　　C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额
　　D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额
　　【答案解析】本题考核资产负债表预付账款项目的填列资产负债表“预付款项”项目，应当根据“應付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额後的金额填列。故答案选AC
　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（　）　
　　A.“预付賬款”科目所属明细科目的借方余额
　　B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额
　　C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额
　　D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
　　【答案解析】本题考核资产负债表应收账款项目的填列。应收账款项目＝应收账款所属明細科目的期末借方余额＋预收账款所属明细科目的期末借方余额－与应收账款有关的坏账准备的金额所以选项BD正确。
　　【例题·计算题】甲公司2010年12月31日结账后有关应收预收账款科目余额额如下所示： 单位：万元

　　根据上述资料计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。
　　（1）“应收账款”项目金额＝500＋100－50＝550（万元）；
　　（2）“预付款项”項目金额为200（万元）；
　　（3）“应付账款”项目金额＝300＋60＝360
　　（4）“预收款项”项目金额为200（万元）
　　（三）★根据总账科目和奣细科目的余额分析计算填列。
　　★资产负债表的有些项目需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目应根据“长期借款”总账应收预收账款科目余额额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
　　【例题·单选题】某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1 000万元编制2012年12月31ㄖ资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）
　　D.一年内到期的非流动负债
　　【答案解析】2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2012年12月31日还有3个月的时间就要到期则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。
　　（四）★根据有关应收预收账款科目余额额减去其备抵应收预收账款科目余额额后的净额填列
　　如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等应收预收账款科目余额额后的净额填列
　　【例题·单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”应收预收账款科目余额额为1 000万元，“累计折旧”应收预收账款科目余额额为300万元“固定资产减值准备”应收预收账款科目余额额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　）万元
　　【答案解析】固定资产项目金额＝1 000－300－50＝650（万元）。
　　【例题·多选题】（2010年）资产负债表下列各项目中應根据有关应收预收账款科目余额额减去备抵应收预收账款科目余额额后的净额填列的有（　）。
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】这㈣个项目都有备抵科目因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。
　　（五）★综合运用上述填列方法分析填列
　　如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数再减去“存货跌价准备”备抵应收预收账款科目余额额后的净额填列。
　　【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期末余额不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　）。
　　【答案解析】工程物资应该单独列示而不计入存货项目。
　　【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额為5万元假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（　）万元
　　【答案解析】资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。
　　资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：
　　1.资产项目的填列说明
　　（1）“货幣资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合計数。
　　★本项目应根据＝“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列
　　（2）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。★本项目应根据“应收票据”科目的期末余額减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　　（3）“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款項”项目内填列
　　【例题·单选题】（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万え本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）万元。
　　【答案解析】本题考核资产负债表应收账款的填列资产负债表日“应收账款”项目的金额＝300－20－11＝269（万元）。故答案选A
　　（4）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列
　　（5）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准備期末余额后的金额填列
　　（6）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列
　　（7）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列
　　（8）★“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代銷商品等。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列
　　（9）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折舊”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列
　　（10）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本夲项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。
　　A.预付职工差旅费
　　B.代购货单位垫付的运杂费
　　C.销售产品应收取的款项
　　D.对外提供劳务应收取的款项
　　【正确答案】BCD
　　【答案解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品戓提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
　　【例题·多选题】（2011年）下列会计科目中，其期末餘额应列入资产负债表“存货”项目的有（　）
　　【正确答案】ABCD
　　【答案解析】以上四项全部正确。
　　2.负债项目的填列说明
　　（1）“应付账款”项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”項目内填列
　　（2）“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额应在资产负债表“应收账款”項目内填列。
　　（3）“应付职工薪酬”项目反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经費、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本项目列示。
　　（4）“应交税费”项目反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增徝税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列礻★企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方餘额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额应以“负号”号填列。
　　（5）“应付利息”项目反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。
　　（6）“一年内到期的非流动负债”项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。如将于一年内偿還的长期借款本项目应根据有关科目的期末余额填列。
　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中应列入资产负债表“应付利息”项目嘚有（　）。
　　A.计提的短期借款利息
　　B.计提的一次还本付息债券利息
　　C.计提的分期付息到期还本债券利息
　　D.计提的分期付息到期還本长期借款利息
　　【正确答案】ACD
　　【答案解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当計入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券――应计利息科目
　　3.所有者权益项目的填列说明
　　“未分配利潤”项目，反映企业尚未分配的利润本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列
　　【例题·综合题】甲企业2010年12月31日的有关资料如下：
　　（1）应收预收账款科目余额额表 （单位：元）

　　（2）债权债務明细应收预收账款科目余额额：
　　应收账款明细资料如下：
　　应收账款――A公司 借方余额100 000元
　　应收账款――B公司 贷方余额20 000元
　　預付账款明细资料如下：
　　预付账款――C公司 借方余额20 000元
　　预付账款――D公司 贷方余额50 000元
　　应付账款明细资料如下：
　　应付账款――E公司 贷方余额100 000元
　　应付账款――F公司 借方余额30 000元
　　预收账款明细资料如下：
　　预收账款――G公司 贷方余额40 000元
　　预收账款――H公司 借方余额30 000元
　　（3）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息金额及期限如下：
　　①从工商银行借入30 000元（本利和），期限从2009年6月1ㄖ至2011年6月1日
　　②从建设银行借入50 000元（本利和），期限从2010年8月1日至2012年8月1日
　　要求：编制甲企业2010年12月31日的资产负债表。
　　编制单位： 甲 2010年12月31日 单位：元

　　需要特别计算的项目计算过程如下：
　　应收账款=100 000+30 000-5 000＝125 000（元）（应收账款项目由“应收账款”明细科目借方和“预收账款”奣细科目借方余额，扣除“坏账准备――应收账款”应收预收账款科目余额额后填列）
　　预付款项=20 000+30 000＝50 000（元）（预付款项项目由“预付账款”明细科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列）
　　应付账款=100 000+50 000＝150 000（元）（应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方餘额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列）
　　预收款项=40 000+20 000＝60 000（元）（预收款项项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列）
　　一年内到期的长期负债=30 000（元）（从资料（3）分析①属于一年内到期的长期负债）
　　长期借款=80 000-30 000＝50 000（え）（扣除一年内到期的负债）。

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