2018注会课本2018会计课本100页，中间那个例子，为什么不考虑500商誉？

点击联系发帖人 时间：2018-09-03 09:03

2018注会课本

【教材例19-18】A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表所示：

B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：

正确答案：可辨认净资产公允价值　　　　　　　　　　　　　12 600

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 187.5
递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　1 031.25
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 11 756.25
商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 243.75
企业合并成本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 187.5
　贷：商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 187.5
借：商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 031.25
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　1 031.25
因此，企业合并时递延所得税资产和递延所得税负债对应科目为商誉。
因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，购买方在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被购买方原账面上未确认商誉，即商誉的计税基础为零。
该项合并中所确认的商誉金额3 243.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。
可辨认净资产公允价值　　　　　　　　　　　　　12 600
递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 187.5
递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　1 031.25
考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 11 756.25

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 243.75（暂时称为一次商誉）企业合并成本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

由于商誉的账面价值=3243.75

可辨认净资产公允价值　　　　　　　　　　　　　12 600

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 187.5
递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（得到新的商誉，称为二次商誉）
企业合并成本　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

这样又会产生新的递延所得税负债，又得到新的商誉……所以不确认商誉的递延所得税负债！！！

我的问题很简单，就是，我认为在得到一次商誉后，合并这件事情就已经结束了，为什么递延所得税负债3243.75能去加1031.25，然后还再次比较成本得到新的商誉，两者的性质都不一样。1031.25是因为免税合并，资产的账面价值与计税不一致产生的，而递延所得税负债3243.75是因为合并得到商誉后产生的，虽然是同一个科目，但是产生的性质完全不同啊，商誉产生的按正常的计入就行了啊，那购买方个别报表里也有其他的递延所得税负债啊，也没有放到这里面来比较啊。
我就是认为得到商誉3243.75后，这个企业合并的事项就已经结束，之后产生的递延不应考虑到这里面，然后再次用成本比较。

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