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[多项选择题]下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有____。
A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计人当期管理费用、销售费用或制造费用B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计人当期管理费用、销售费用或制造费用C.固定资产的日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理D.固定资产更新改造过程中，如有被替换部分，应当终止确认被替换部分的账面价值
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什么是固定资产后续支出
来源:中国会计网
固定资产后续支出（SubsequentExpenditure）是固定资产经初始计量并入账后又发生的与固定资产相关的支出，在核算过程中。&首先应根据其具体内容作出资本性支出和收益性支出会计确认；&其次应依据支出效用是否有利于固定资产寿命和经营的原则进行相应的核算。其核算内容包括在原有固定资产基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、装修支出,核算方法应根据具体情况分别列入资本性收入的有关科目和当期费用。&企业因执行《企业会计准则――固定资产》，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执行《企业会计准则――固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。
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固定资产后续支出会计处理
　　会计和税收对固定资产后续支出的处理存在一定差异，《企业会计准则》以后续支出是否符合固定资产确认标准为依据，分别资本化和费用化处理。而《企业所得税法》及其实施条例对后续支出作如下处理：不符合固定资产大修理支出标准的，直接费用化；符合固定资产大修理支出标准和已提足折旧固定资产的改建支出，计入长期待摊费用；未提足折旧的固定资产发生的改建支出，增加计税基础，计入固定资产成本。 中国论文网 /3/view-795260.htm　　一、固定资产后续支出的会计处理 　　根据《企业会计准则第四号――固定资产》及其应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 　　一是资本化的账务处理。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 　　［例１］甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）日，该公司通过外包建成了一条设备生产线，建造成本为3 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3％，预计使用寿命为6年。（2）日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出1 537 800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。（5）不考虑其他相关税费。 　　账务处理如下： 　　（1）日至日两年间，即，固定资产后续支出发生前： 　　该条生产线的应计折旧额=3136000×（1-3％）=3041920（元） 　　年折旧额≈（元） 　　2009年、2010年计提固定资产折旧的账务处理为： 　　借：制造费用
　　 贷：累计折旧 　　（2）日， 固定资产的账面价值=3136000-（ 　　×2）=（元） 　　固定资产转入改扩建： 　　借：在建工程 　　 累计折旧 　　 贷：固定资产 3136000 　　（3）日至3月31日，发生改扩建工程支出： 　　借：在建工程1537800 　　 贷：银行存款等1537800 　　（4）日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=+9826.68（元） 　　借：固定资产 　　 贷：在建工程 　　（5）日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 　　应计折旧额=×（1-3％）=（元），月折旧额=/［（10-3）×12+9］≈38172.39（元），年折旧额=（元）， 2011年应计提的折旧额 = =（元）。 　　会计分录为： 　　借：制造费用
　　 贷：累计折旧 　　二是费用化的账务处理。不满足固定资产确认条件的固定资产大修理支出和已提足折旧固定资产发生的改建支出，可以先在长期待摊费用科目归集，修理或改建项目完成后，在会计上一次性计入费用，税收上确认为长期待摊费用或固定资产成本，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。 　　［例２］乙公司2010年办公楼装修发生110万元支出，会计确认为当期费用，则其账务处理为： 　　⑴归集大修理支出时 　　借：长期待摊费用 110 　　 贷：银行存款（职工薪酬等） 110 　　⑵大修理支出转销时 　　借：管理费用或经营成本110 　　贷：长期待摊费用 110 　　二、固定资产后续支出的税务处理 　　企业所得税法将固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出和大修理支出。固定资产的改建支出，根据《企业所得税法实施条例》第六十八条：“是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出”，显然这是指不动产的改建支出。该条同时规定，对于已经足额提取折旧的不动产固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；对于租入不动产固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销；对于其他的不动产固定资产的改建支出，延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出：发生的支出达到取得固定资产的计税基础一定比例以上；发生修理后固定资产的使用寿命延长一定年限以上；发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。 　　［例３］丙公司在生产经营中根据需要于日对一处已经足额计提折旧的老厂房进行更新改造，发生的后续支出90万元，丙企业对已足额提取折旧的营业房屋进行更新改造估计延长3年使用期，但实际的使用期间为5年，则相应的纳税调整应分为两个阶段： 　　前三年申报所得税时，分别申报扣除30万元，合计申报扣除90万元，会计处理为： 　　借：管理费用300000 　　 贷：长期待摊费用 300000 　　申报第四年的所得税时，证明原先估计的预计尚可使用年限发生重大差错，必须对原先估计的预计尚可使用年限3年进行调整，会计处理为： 　　借：长期待摊费用225000 　　 贷：以前年度损益调整―管理费用（第一年）75000 　　（第二年）75000 　　（第三年）75000 　　借：管理费用 225000 　　 贷：长期待摊费用225000 　　即前三年的应纳税所得额分别调增7.5万元，合计调增22.5万元（90÷4），作为第四年的摊销金额申报扣除。申报第五年的所得税时，证明原先估计的预计尚可使用年限发生重大差错，必须对原先估计的预计尚可使用年限4年进行调整，即前四年的应纳税所得额分别调增4.5万元（90÷4－90÷5），合计调增18万元（90÷5）。 　　 　　 参考文献： 　　 ［1］全国注册税务师职业资格考试教材编写组：《财务与会计》，中国税务出版社2011年版。 　　［2］全国注册税务师职业资格考试教材编写组：《税法Ⅱ》，中国税务出版社2011年版。 　　（编辑代 娟） 　　
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