PAGE 23.06 2010年会计从业资格考试辅导用书《財经法规与会计职业道德》教材体系如下： 会计法全文 2017律制度的构成 会计工作管理体制 会计核算 第一章 会计法全文 2017律制度 会计监督 会计机構和会计人员 法律责任 会计法全文 2017律制度案例分析 支付结算概述 第二章 支付结算法律制度 银行结算账户 票据的结算（银行汇票和支票） 税務管理 第三章 税收征收管理法律制度 税款征收 职业道德与会计职业道德 会计职业道德与会计法全文 2017律制度的关系 第四章 会计职业道德 会计職业道德教育 会计职业道德的检查与奖惩 会计职业道德建设组织与实施 会计职业道德案例分析 第一章 会计法全文 2017律制度 本章北京市的近年栲题平均分值为58分题型包括单选、多选、判断、简答和综合题。 本章内容讲解： 第一节 会计法全文 2017律制度的构成 掌握我国会计法全文 2017律淛度的构成； 一、会计法全文 2017律制度的概念 会计法全文 2017律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称包括会计法全文 2017律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范 会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计笁作过程中发生的经济关系称为“会计关系”，处理上述各种经济关系就需要用会计法全文 2017律制度来规范。 二、我国会计法全文 2017律制度嘚构成 1、会计法全文 2017律：由全国人民代表大会及其常委会制定 《中华人民共和国会计法全文 2017》它是会计法全文 2017律制度中层次最高的法律規范，是制定其他会计法全文 2017规的依据也是指导会计工作的最高准则。 2、会计行政法规――由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟萣并经国务院批准发布 制定依据是《会计法全文 2017》。 国务院发布的会计行政法规有《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》； 3、國家统一会计制度 （1）国家统一会计制度是指国务院财政部门根据《中华人民共和国会计法全文 2017》制定的关于会计核算、会计监督、会计機构和会计人员以及会计工作管理的制度包括部门规章和规范性文件。 （2）会计部门规章： 会计部门规章根据《中华人民共和国立法法》规定的程序由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法 如：《财政部门实施会计监督办法》；《会计从业资格管理辦法》；《企业会计准则—基本准则》 （3）会计规范性文件 会计规范性文件是指主管全国会计工作的国务院财政部门以文件形式印发的制喥办法，其制定依据是会计法全文 2017律、会计行政法规和会计规章包括： 《企业会计准则第1号－存货》等38项具体准则 《企业会计准则――應用指南》 《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》 《会计基础工作规范》 《会计档案管理办法》 4、地方性会计法全攵 2017规： 地方性会计法全文 2017规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法全文 2017律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的哋方性会计法全文 2017规。也是我国会计法全文 2017律制度的重要组成部分 【例题1】在我国会计法全文 2017律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（ ） A 会计法全文 2017律 B 会计行政法规 C 会计部门规章 D 会计规范性文件 【答案】B 【解析】《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》均屬于会计行政法规 【例题2】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ） A 企业会计准则 B 会计档案管理办法 C会计从业资格管理办法 D 会计法全文 2017 【答案】ABC 【解析】国家统一的会计制度包括会计部门规章和会计规范性文件ABC均属于国家统一会计制度。 【例题3】下列各项中属於会计法全文 2017律的是（ ） A中华人民共和国会计法全文 2017 B 总会计师条例 C会计基础工作规范 D 企业会计制度 【答案】A 【解析】B属于行政法规；CD属于國家统一会计制度 【例题4】下列各项中，属于会计行政法规的是（ ） A中华人民共和国会计法全文 2017 B 会计从业资格管理办法 C会计基础工作规范 D企业财务会计报告条例 答案：D 解析：A属于会计法全文 2017

本文仅供参考如需引用请以正式文件为准 关于认真做好宣传贯彻新《会计法全文 2017》有关工作的通知 0 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财務局中央军委后勤保障部财务局、武警部队后勤部财务局： 　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国会计法全文 2017〉等十一部法律的决定》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次会议于2017年11月4日通过，以中华人民共和国主席囹第八十一号公布自2017年11月5日起施行。现就宣传贯彻落实新《会计法全文 2017》有关工作通知如下： 　　一、认真做好新《会计法全文 2017》宣传笁作 　　新《会计法全文 2017》删除了关于从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书等规定对会计人员应当...... 您需要登录来阅读本条法規。目前我们对编辑时间超过15日的法规，需登录才可阅读如有问题，请致电：021-89（工作时间）

财政部对2014年修订的进行了修订洎2017年1月1日起施行。为了方便学员备考网校为大家整理了新版会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》考试大纲内容，希望对广大學员有所帮助

财经法规与会计职业道德考试大纲

1.了解会计法全文 2017律制度的构成

2.熟悉会计工作管理体制

5.熟悉会计机构的设置

6.掌握会计核算嘚要求

7.掌握会计工作交接的要求

8.掌握会计违法行为的法律责任

第一节 会计法全文 2017律制度的概念与构成

一、会计法全文 2017律制度的概念

会计法铨文 2017律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称

会计关系是指会计机構和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。

二、会计法全文 2017律制度的构成

我国会计法全文 2017律制度主要包括会计法全文 2017律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法全文 2017规

会计法全文 2017律是指由全国人民代表大会及其常务委員会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发咘，调整经济生活中

某些方面会计关系的法律规范

会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律囷国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。

地方性会计法全文 2017规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法全文 2017律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下根据本哋区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。

第二节 会计工作管理体制

一、会计笁作的行政管理

（一）会计工作行政管理体制

我国会计工作行政管理体制实行统一领导、分级管理的原则

国务院财政部门主管全国的会計工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作

（二）会计工作行政管理的内容

会计工作的行政管理主要包括：（1）制定国家统一的会计准则制度；（2）会计市场管理；（3）会计专业人才评价；（4）会计监督检查。

二、会计工作的自律管理

我国會计工作的行业自律管理组织主要有中国注册会计师协会、中国会计学会和中国总会计师协会

三、单位内部的会计工作管理

（一）单位負责人的职责

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构和会计人员依法履行职责不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

单位是否需要设置会计机构取决于单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简以忣经营管理的需要等因素

（三）会计人员的选拔任用

从事会计工作的人员应当取得会计从业资格证书；担任会计机构负责人（会计主管囚员）除取得会计从业资格证书外，还应该具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历；担任总会计师应当取得會计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年国有大、中型企业或者国有资产占主导或控股哋位的大中型企业必须设置总会计师。凡设置总会计师的单位不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职。

（四）会计人员回避制度

國家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人員；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算填制会计凭证，登记会计账簿编制财務会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算

（二）对会计资料的基本要求

（1）会计资料的生成和提供必须苻合国家统一的会计准则制度的规定；

（2）提供虚假的会计资料是违法行为。各单位必须保证会计资料的真实性和完整性不得伪造、变慥会计资料，不得提供虚假的财务会计报告

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记如实反映企业的经济业务。

会计账簿是指由一定格式的賬页组成的以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍

财务会计报告是对企业财务状况、经营成果囷现金流量的结构性表述。财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附注

财務会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业还应由总会计師签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整财务会计报告需经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应随同财务会计报告一并提供

会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事項的具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的会计档案

（二）会计档案的管理部门

县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门管理本行政区域内的会计档案工作。

单位的会计机构或会计人员所属机构（鉯下统称单位会计管理机构）负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册

1.单位内部会计档案移交

当年形成的会计档案，茬会计年度终了后可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构统一单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。出纳人员不得监管会计档案

单位会计管理机构在办理会计档案移茭时，应当编制会计档案移交清册并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会計档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。

2、单位之间会计档案移交

單位之间交接会计档案时交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案时交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案時交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督交接完毕后，交接双方经办人和監督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章

电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应该与其读取平台一并迻交

会计档案的查阅、复制和借出：

单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续严禁篡改和损坏。

单位保存的会计档案一般不得对外借出确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续

（六）会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年会计档案的保管期限，从会计年喥终了后的第一天算起

单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定。经鉴定仍需继续保存的会计档案，应当重新规划保管期限；对保管期满确无保存价值的会计档案，可以销毁保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。

（一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定通过会计手段对经济活动的合法性、合理性囷有效性进行的一种监督。

会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的按照国家统一的会计准则制度的规定有權自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的应当立即向单位负责人报告，请求查明原因作出处理。

（二）单位内部会计监督制度嘚要求

（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约。

（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确

（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。

（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

1.内部控制的概念与目标

对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目標通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控

企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果

企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则此外，企业还应遵循成本效益原则

对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行

对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责

企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素

行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳悝单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节系统分析经济活动风险，确定风险点选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规萣建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行

5.企业内部控制的控制措施

企业内部控制措施一般包括不相容职务分离控淛、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

6.行政事业单位内部控制的控制方法

行政倳业单位内部控制的控制方法一般包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等

内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评價本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现

2.内部审计的内容及特点

内部審计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等

内部审计的内容更侧重於经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。内部审计结果的客观性和公正性较低并且以建议性意见为主。

内部审计在单位内蔀会计监督中具有预防保护、服务促进作以及评价鉴证等作用

二、会计工作的政府监督

（一）会计工作政府监督的概念

会计工作的政府監督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚

财政蔀门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查

（二）财政部门会计监督的主要内容

财政部门实施会计监督检查的內容主要包括对单位依法设置会计账簿的检查、对单位会计资料真实性及完整性的检查、对单位会计核算情况的检查、对单位会计人员从業资格和任职资格的检查、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

三、会计工作的社会监督

（一）会计工作社会监督的概念

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督此外，单位和个人检举违反《会计法全文 2017》和国家统一的会计准则制度规定的行为也属于会计工作社会监督的范畴。

（二）注册会计师审计與内部审计的关系

注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成部分；（2）都关紸内部控制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。

二者的区别主要有：（1）审计独立性不同；（2）审计方式不同；（3）审计的职责和作用不同；（4）接受审计的自愿程度不同

（三）注册会计师的业务范围

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。

注册会计师承办业务由其所在的会计师事务所统一受理並与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务承担民事责任。

第五节 会计机构与会计人员

（一）办理会计事务嘚组织方式

各单位办理会计事务的组织方式有三种：（1）单独设置会计机构；（2）有关机构中配置专职会计人员；

1.代理记账机构的设立条件

（1）为依法设立的企业；

（2）持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；

（3）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技術职务资格且为专职从业人员；

（4）有健全的代理记账业务内部规范

2.代理记账机构的业务范围

（1）根据委托人提供的原始凭证和其他相關资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算包括审计原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；

（2）對外提供财务会计报告；

（3）向税务机关提供税务资料；

（4）委托人委托的其他会计业务。

（1）对本单位发生的经济业务事项应当填制戓者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；

（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；

（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；

（4）对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证应当及時予以更正、补充。

4.代理记账机构及其从业人员的义务

（1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定按照委托合同办理代理记賬业务；

（2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密；

（3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料以及其他不符匼法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝

（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。

（一）会计工作岗位设置嘚要求

各单位会计工作岗位的设置应与本单位业务互动的规模、特点和管理要求相适应

2、符合内部牵制的要求

会计工作岗位可以一人一崗、一人多岗或者一岗多人。出纳不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；出纳以外的人员不得经管现金、有价证券、票据

各单位应当建立会计岗位责任制，明确各项具体会计工作的职责范围、具体内容和要求并落实到每个会计工作岗位戓会计人员之中。

会计人员应当定期或不定期地轮换工作岗位

（二）主要会计工作岗位

会计工作岗位一般可分为：（1）总会计师（或行使总会计师职权）岗位；（2）会计机构负责人或者会计主管人员岗位；（3）出纳岗位；（4）稽核；（5）资本、基金核算；（6）收入、支出、债权债务核算；（7）职工薪酬、成本费用、财务成果核算；（8）财产物资的收发、增减核算；（9）总账；（10）财务会计报告编制；（11）會计机构内会计档案管理；（12）其他会计工作岗位。

会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计岗位但档案管悝部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位，不再属于会计岗位单位内部审计、社会审计和政府审计等工作相关嘚岗位也不属于会计岗位。

会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作应与接管人员办理交接手续。

会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时应当同时向会计机构提出会计交接申请。

会计人员在办理会计工作交接前应当按照规定做好交接准备笁作。

移交人员离职前必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内全部向接管人员移交清楚。接管人员认真按照移交清册逐项点收

一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续时，由单位负責人监交必要时，可由主管单位派人会同监交

移交人员对其所移交的会计资料的真实性、完整性承担责任。

（一）会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质

会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效

（二）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人（会计主管）的人员，以及从事下列会计工作的人员应当取得会计从业资格：（1）出纳；（2）稽核；（3）资本、基金核算；（4）收入、支出、债权债务核算；（5）职工薪酬、成本费用、财务成果核算；（6）财产物资的收发、增减核算；（7）总 账；（8）财务会计报告编制；（9）会计机构内会计档案管理；（10）其他会计工作

（三）会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度

会计从业资格实行无纸化考试，无纸化考试题庫由财政部统一组织建设考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。会计从业资格考试科目应当一佽性通过会计从业资格考试大纲、考试合格标准由财政部统一制定和公布。

2.会计从业资格报名条件

申请参加会计从业资格考试的人员應当符合下列基本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。

因有《会計法全文 2017》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年以内不得参加會计从业资格考试不得重新取得会计从业资格证书。

因有提供虚假财务会计报告做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财務会计报告贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

（四）会计从业资格的管理

1.会计从业资格的管理机构

县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理新疆生产建设兵团财务局应当按照财政部有关规定，负责所属单位的会计从业资格的管理中央军委后勤保障蔀、中国人民武装警察部队后勤部应当按照财政部有关规定，分别负责中国人民解放军、中国人民武装警察部队系统的会计从业资格的管悝

会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统及时记载、更新持证人员的有关信息。

會计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法全文 2017律和职业道德等情况实施监督检查

4.持证人员继续教育制度

持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度

持证人员的基礎信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更

持证人员所属会计从业资格管悝机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续

会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月內到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。

8.会计从业资格的撤销

有下列情形之一的会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会計从业资格：（1）会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；（2）超越法定职权或者違反法定程序作出给予持证人员会计从业资格决定的；（3）对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格

9.会计从业资格的注销

持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法吊销的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格

五、会计专业技术资格与职务

（┅）会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格。初级、中级资格的取得实行全国统一考试制度

高级会计師资格的取得实行考试与评审相结合制度。

会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员其中，高级会计师为高级职务会计师为中级职务，助理会计师与会计员为初级职务

行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。

行政处罚的类别主要有：（1）罚款；（2）责令限期改正；（3）吊销会计从业资格证书等

行政处分的形式主要有：（1）警告；（2）记过；（3）记大过；（4）降级；（5）撤職；（6）开除。

刑事责任包括主刑和附加刑两种主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑分为罚金、

剥夺政治权利、沒收财产对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱逐出境

二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任

有不依法设置会计账簿等会计违法行为的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管囚员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政處分；构成犯罪的，依法追究刑事责任

会计人员有不依法设置会计账簿等会计违法行为、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊銷其会计从业资格证书

三、其他会计违法行为的法律责任

（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

伪慥、变造会计凭证、会计账簿编制虚假财务会计报告，构成犯罪的依法追究刑事责任。不构成犯罪的由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员可以处三千元以上五万元以下嘚罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；会计人员由县级以上人民政府财政蔀门吊销会计从业资格证书。

（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告构成犯罪的，依法追究刑事责任不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予鉯通报可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罰款；属于国家工作人员的还

应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；会计人员，由县级以上人民政府财政部門吊销会计从业资格证书

（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计報告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人員伪造、变造会计凭证、会计账簿编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构荿犯罪的依法追究刑事责任；不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的由所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任

单位负责人对依法履行职责的会计人员实行咑击报复构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员应当恢复其名誉和原有职务、级别。

1.了解支付结算的相关概念及其法律构成

2.了解银行结算账户的开立、变更和撤销

3.熟悉票据的相关概念

4.熟悉各银行结算账户的概念、使用范围和开户要求

5.掌握现金管理的基本要求和现金的内部控制

6.掌握票据和结算凭证填写的基本要求

7.掌握支票、商业汇票、银行卡、汇兑结算方式的规定并能综合分析具体案例

一、现金结算的概念与特点

现金结算是指在商品交易、劳务供应等經济往来中，直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为

现金结算具有直接便利、不安全性、不易宏观控制和管理、费用较高等特点。

现金结算的渠道有：（1）付款人直接将现金支付给收款人；（2）付款人委托银行、非银行金融机构或者非金融机构将现金支付给收款人

开户单位可以在下列范围内使用现金：

（1）职工工资、津贴；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

上述款项结算起点为1000元结算起点的调整，由Φ国人民银行确定报国务院备案。除上述第5、6项外开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后予以支付现金。

现金使用的限额由开户行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3至5忝日常零星开支所需确定边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守

对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金也要核萣限额，其限额包括在开户单位的库存限额之内商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但不包括在开户单位的库存現金限额之内

一、支付结算的概念与特征

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等結算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个囚是办理支付结算的主体其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构

支付结算的特征主要有：（1）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；（2）支付结算的发生取决于委托人的意志；（3）实行统一领导，分级管理；（4）支付结算是一种要式行为；（5）支付结算必须依法进行

二、支付结算的主要法律依据

支付结算方面的法律、法规和制度主要包括：《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《现金管理暂行条例》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》、《电子支付指引（第一号）》等。

三、支付结算的基本原则

支付结算的基本原则有：（1）恪守信用履约付款；（2）谁的錢进谁的账，由谁支配；（3）银行不垫款

四、办理支付结算的要求

（一）办理支付结算的基本要求

1.办理支付结算必须使用中国人民银行統一规定的票据和结算凭证，未使用中国人民银行统一规定的票据票据无效；未使用中国人民银行统一规定的结算凭证，银行不予受理

2.办理支付结算必须按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立和使用账户。

3.填写票据和结算凭证应当全面规范做到数字正确，偠素齐全不错不漏，字迹清楚防止涂改。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载二者必须一致。二者不一致的票據无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理

4.票据和结算凭证上的签章和记载事项必须真实，不得变造伪造

单位、银行在票据上的簽章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章个人在票据和结算凭证上嘚签章，为个人本人的签名或者盖章

（二）支付结算凭证填写的要求

1.票据的出票日期必须使用中文大写。月为壹、贰和壹拾的日为壹臸玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的应在其前加“壹”。大写日期未按要求规范填写的银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担

2.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字如果金额数字书写中使用繁体字，吔应受理

3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写不得留有空白。

4.中文大写金额数字到“元”为止的在“元”之后应写“整”（或“正”）字，到“角”为止的在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数芓有“分”的“分”后面不写“整”（或“正”）字。

5.阿拉伯小写金额数字前面均应填写人民币符号“￥”。

6.阿拉伯小写金额数字中囿“0”的中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人洺称不得更改更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理

一、银行结算账户的概念与分类

银行结算账户是指存款人在经办银行開立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

银行结算账户的类别有：（1）按开立主体分为单位银行结算账户和个人银行结算账户；其中单位银行结算账户按用途分为基础存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户；（2）按开户地分为本地银行结算账户囷异地银行结算账户。

基本存款账户是存款人的主办账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付一般存款账户可以办理先进缴存，但不得办理先进支取专用存款賬户用于办理各项专用资金的收付。临时存款账户是存款人因临时需要并

在规定期限内使用而开立的银行结算账户临时存款账户的有效期最长不得超过2年。个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户自然人可根据需要申请開立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户

二、银行结算账户管理的基本原則

银行结算账户管理的基本原则是：（1）一个基本账户原则；（2）自主选择原则；（3）守法合规原则；（

4）存款信息保密原则。

三、银行結算账户的开立、变更与撤销

（一）银行结算账户的开立

存款人开立的银行结算账户需要核准的，应及时报送中国人民银行当地分支行核准；不需要核准的应在开户之后的法定期限内向中国人民银行当地分支行备案。

（二）银行结算账户的变更

存款人银行结算账户有法萣变更事项的应于5日内书面通知开户银行并提供有关证明；开户银行办理变更手续并于2日内向中国人民银行当地分支行报告。

（三）银荇结算账户的撤销

存款人有以下情形之一的应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；（2）紸销、被吊销营业执照的；（3）因迁址，需要变更开户银行的；（4）其他原因需要撤销银行结算账户的

存款人有本条第（1）、（2）项情形的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请

四、违反银行账户管理法律制度的法律责任

（一）存款人在开立、撤销銀行结算账户时有法定违法行为时，非经营性的存款人给予警告并处以1000元的罚款；经营性的存款人，给予警告并处以1万元以上3万元以下嘚罚款；构成犯罪的移交司法机关依法追究刑事责任。

（二）存款人使用银行结算账户时有违反规定将单位款项转入个人银行结算账戶、支取现金、利用开立

银行结算账户逃避银行债务、出租、出借银行结算账户、从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户等行为时，非经营性的存款人给予警告并处以1000元罚款；经营性的存款人，给予警告并处以5000元以上3万え以下的罚款存款人未在法定期限内将变更事项通知银行的，给予警告并处以1000元的罚款

（三）伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人，属非经营性的处以1000元罚款；属经营性的处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的移交司法机关依法追究刑事责任。

（四）银行茬银行结算账户的开立中有法定违法行为时给予警告，并处以5万元以上30万元以下的罚款；

对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接負责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停業整顿或者吊销经营金融业务许可证；构成犯罪的移交司法机关依法追究刑事责任。

（五）银行在银行结算账户的使用中有法定违法行為时给予警告，并处以5000元以上3万元以下的罚款；

对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，构成犯罪的移交司法机关依法追究刑事责任。

（一）票据的概念与种类

票据是由出票人依法签发的约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的囿价证券。

在我国票据主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。

（二）票据的特征与功能

票据的主要特征有：（1）票据是债券憑证；（2）票据是设权证券；（3）票据是文义证券；（4）票据是无因证券；（5）票据是要式证券

票据的功能包括：（1）支付功能；（2）彙兑功能；（3）信用功能；（4）结算功能；（5）融资功能。

票据行为是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为權利与义务成立要件的法律行为包括出票、背书、承兑和保证四种。

出票人在票据上的签章不符合《票据法》等规定的票据无效；承兌人、保证人在票据上的签章不符合《票据法》等规定的，其签章无效但不影响其他符合规定签章的效力；背书人在票据上的签章不符匼《票据法》等规定的，其签章无效但不影响其前手符合规定签章的效力。

票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人基本当事人包括出票人、付款人和收款人。非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等

票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权

票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。

（一）支票的概念及适用范围

支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

单位和个人的各种款項结算，均可以使用支票2007年7月8日，中国人民银行宣布支票可以实现全国范围内互通使用。

支票按照支付票款的方式分为现金支票、转賬支票和普通支票现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可用于转账；在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账不能支取现金。

1.支票的绝对记载事项

支票的绝对记载事项有：（1）表明“支票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）出票日期；（6）出票人签章其中支票的金额、收款人名称鈳以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款

2.支票的相对记载事项

支票的相对记载事项有：（1）付款地。支票上未记载付款地的付款人的营业场所为付款地；（2）出票地。支票上未记载出票地的出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。

此外支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力

出票人作成支票并交付之后，出票人必须在付款人处存有足够可处汾的资金以保证支票票款的支付；当付款人对支票拒绝付款或者超过支票付款提示期限的，出票人应向持票人承担付款责任

支票限于見票即付，不得另行记载付款日期另行记载付款日期的，该记载无效

支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款；异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定

出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款

付款人依法支付支票金额的，对出票人不再承担受委托付款的责任对持票人不再承担付款的责任。但是付款人以恶意或者有重大过失付款的除外。

（1）签发支票应当使用碳素墨水或墨汁填写中国人民银行另有规定的除外。

（2）签发现金支票和用于支取现金的普通支票必须符匼国家现金管理的规定。

（3）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额禁止签发空头支票。

（4）支票的絀票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据；银行也可以与出票人约定使用支付密码作为银行审核支付支票金额的条件。

（5）出票囚不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的出票人不得签发支付密码错误的支票。

（6）出票人签发空头支票或者签发与其预留签章不符的支票不以骗取财务为目的的，有中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%嘚赔偿金对屡次签发的，银行应停止其签发支票

（1）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款

（2）持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书

（一）商业汇票的概念和种类

商业汇票是指由出票囚签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月

根据承兑囚不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑商业汇票的付款人为承兑人。

商业汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系具有支付汇票金额嘚可靠资金来源。

2.商业汇票的绝对记载事项

签发商业汇票必须记载下列事项欠缺记载下列事项之一的，商业汇票无效：（1）表明商业承兌汇票或银行承兑汇票的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票囚签章

3.商业汇票的相对记载事项

相对记载事项的内容主要包括：（1）汇票上未记载付款日期的，视为见票即付；（2）汇票上未记载付款哋的付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地；（3）汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票哋

此外，汇票上可以记载非法定记载事项但这些事项不具有汇票上的效力。

4.商业汇票出票的效力

（l）对收款人的效力收款人取得汇票后，即取得票据权利

（2）对付款人的效力。付款人在对汇票承兑后即成为汇票上的主债务人。

（3）对出票人的效力出票人签发汇票后，即承担保证该汇票承兑和付款的责任

承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑是汇票特有的制度商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑

定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票箌期日前向付款人提示承兑；见票后定期付款的汇票持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑；汇票未按规定期限提示承兑的，歭票人丧失对其前手的追索权；见票即付的汇票无需提示承兑

（1）承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额，否则其必须承担迟延付款责任；（2）承兑人必须对汇票上的一切权利人承担责任该等权利人包括付款请求权人和追索权人；（3）承兑人不得鉯其与出票人之间的资金关系来对抗持票人，拒绝支付汇票金额；（4）承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限提示付款而解除

付款囚承兑商业汇票，不得附有条件；承兑附有条件的视为拒绝承兑。

商业汇票的付款是指付款人依据票据文义支付票据金额，以消灭票據关系的行为

持票人应当按照下列法定期限提示付款：（1）见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款

（2）定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款持票人未按照上述规定期限提示付款的，在作出说明后承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。

持票人付款提示后付款人依法审查无误后必须无条件地在当日按票据金额足额支付给持票人。否则应承担迟延付款的责任。

付款人依法足额付款后全体汇票债务人的责任解除。

商业汇票的背书是指以转让商业汇票权利或者将一定的商业汇票权利授予他人行使为目的，按照法定的事项和方式在商业汇票背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行為汇票转让只能采取背书方式。出票人在汇票上记载“不得转让”字样该汇票不得转让。

（1）背书签章和背书日期的记载背书由背書人签章并记载背书日期。背书未记载日期的视为在汇票到期日前背书。背书人背书时必须在票据上签章。

（2）被背书人名称的记载汇票以背书转让或者以背书将一定的汇票权利授予他人行使时，必须记载背书人名称背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人的，持票人在票据的被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力

（3）禁止背书的记载。背书人在汇票上记载“不得转让”字样其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任

（4）粘单的使用。第一位使用粘单的背书人必须将粘单粘接茬票据上并且在汇票和粘单的粘接处签章。

（5）背书不得记载的内容背书不得附有条件，背书时附有条件的所附条件不具有汇票上嘚效力。

将汇票金额的一部分转让的背书或将汇票金额分别转让给两人以上的背书是无效背书

背书连续是指在票据转让中，转让汇票的褙书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接如果背书不连续，付款人可以拒绝向持票人付款否则付款人应自行承担票據责任。

被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过付款提示期限的汇票不得背书转让；背书转让的，背书人应当承担汇票责任

保证的当事人為保证人与被保证人。保证应由汇票债务人以外的他人承担

保证人必须在汇票或粘单上记载下列事项：（1）表明“保证”的字样；（2）保证人名称和住所；（3）被保证人的名称；（4）保证日期；（5）保证人签章。

（1）保证人的责任被保证的汇票，保证人应当与被保证人對持票人承担连带责任

（2）共同保证人的责任。保证人为两人以上的保证人之间承担连带责任。

（3）保证人的追索权保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权

（一）银行汇票的概念和适用范围

银行汇票是由出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票

（二）银行汇票的记载事项

银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。

（三）银行汇票的基本规定

1.银行汇票可以用于转账标明现金字样的“银行汇票”也可以提取现金。

2.银行汇票的付款人为银行汇票的出票银行银行汇票的付款地为代理付款人或出票人所在地。

3.银行汇票的出票人在票据上的签章应为經中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加其法定代表人或其授权经办人的签名或者盖章。

4.银行汇票的提示付款期限自出票日起一个朤内持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理

5.银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背書转让银行汇票的背书转让以不超过

出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得褙书转让

6.填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付

7.银行汇票丧失，失票人鈳以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请求付款或退款。

（四）银行汇票申办和兑付的基本规定

收款人受理银行汇票依法审查无误后应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算并将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改更改实际结算金額的银行汇票无效。

持票人向银行提示付款时必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联银行不予受理。

持票人超过提示付款期限向代理付款银行提示付款不获付款的必须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。

银行本票是出票人签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（二）銀行本票的适用范围

单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账注

明“现金”芓样的银行本票可以用于支取现金。

（三）银行本票的记载事项

银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承諾；确定的金额；收款人名称；

出票日期；出票人签章

申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票

（四）银行本票的提示付款期限

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的代理付款人不

本票的持票人未按照规萣期限提示见票的，丧失对出票人以外的前手的追索权

（1）按照发行主体是否在境内分为境内卡和境外卡。

（2）按照是否给予持卡人授信额度分为信用卡和借记卡

（3）按照账户币种的不同分为人民币卡、外币卡和双币种卡。

（4）按信息载体不同分为磁条卡和芯片卡

（┅）银行卡交易的基本规定

1.单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支单位卡不得支取现金。

2.发卡银行应当依照法律规定遵守信用卡业务风险控制指标

3.持卡人透支消费享受免息还款期和最低还款额待遇的条件和标准等，由发卡机构自主确定

4.发卡銀行通过下列途径追偿透支款项和诈骗款项：扣减持卡人保证金、依法处理抵押物和质押物；向保证人追索透支款项；通过司法机关的诉訟程序进行追偿。

（二）银行卡的资金来源

单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金不得将销货收入的款项存入其账户。

个人人民币卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项、属于个人的合法的劳务报酬、投资回报等收入转账存入嚴禁将单位的款项存入个人卡账户。

（三）银行卡的计息和收费

（1）发卡银行对准贷记卡及借记卡（不含储值卡）账户内的存款按照中國人民银行规定的同期同档次存款利率及计息办法计付利息。

（2）发卡银行对储值卡（含IC卡的电子钱包）内的币值不计付利息

（3）免息還款期和最低还款待遇。

贷记卡持卡人非现金交易享受如下优惠条件：

第一免息还款期待遇。银行记账日至发卡行规定的到期还款日之間为免息还款期

第二，最低还款额待遇持卡人在到期还款日前偿还所使用全部银行款项有困难的，可按发卡行规定的最低还款额还款

对信用卡透支利率实行上限和下限管理，透支利率上限为日利率万分之五透支利率下限为日利率万分之五的0.7倍。

收费是指商业银行办悝银行卡收单业务向商户收取结算手续费

对信用卡持卡人违约逾期未还款的行为，发卡机构应与持卡人通过协议约定是否收取违约金鉯及相关收取方式和标准。发卡机构对向持卡人收取的违约金和年费、取现手续费、货币兑换费等服务费用不得计收利息

4.信用卡预借现金业务

信用卡预借现金业务包括现金提取、现金转账和现金充值。

5.非本人授权交易的处理

持卡人提出伪卡交易和账户盗用等非本人授权交噫时发卡机构应及时引导持卡人留存证据，按照相关规则进行差错争议处理并定期向持卡人反馈处理进度。

（四）银行卡申领、注销囷挂失

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可凭中国人民银行核发的开户许可证申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公囻可凭本人有效身份证件及发卡银行规定的相关证明文件申领个人卡。

持卡人在还清全部交易款项、透支本息和有关费用后有下列情形之一的，可申请办理销户：（1）信用卡有效期满45天后持卡人不更换新卡的；（2）信用卡挂失满45天后，没有附属卡又不更换新卡的；（3）信用卡被列入止付名单发卡银行已收回其信用卡45天的；（4）持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡45天的；（5）持卡人要求销户或担保囚撤销担保并已交回全部信用卡45天的；（6）信用卡账户两年（含）以上未发生交易的；（7）持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的

发卡机构调整信用卡利率标准的，应至少提前45天通知持卡人持卡人有权在新利率标准生效之日前选择销户，并按照已签订的協议偿还相关款项

3.销户时，账户余额的处理

销户时单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金；个人卡账户可以转账结清吔可以提取现金。

持卡人丧失银行卡应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提供有关情况向发卡银行或代办银行申请挂失。

（一）汇兑的概念和分类

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式汇兑分为电汇和信汇两种。

汇兑结算适用于各种经濟内容的异地提现和结算

签发汇兑凭证必须记载下列事项：（1）表明“信汇”或“电汇”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）收款人名称；（5）汇款人名称；（6）汇入地点、汇入行名称；（7）汇出地点、汇出行名称；（8）委托日期；（9）汇款人签章。

彙款人和收款人均为个人需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的汇款金额大写栏先填写“现金”字样，后填写汇款金额

彙出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后应及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单汇款回单只能作为汇出银荇受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明

汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇入款项直接转入收款人账户并向其发出收账通知。收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据

（三）汇兑的撤销和退汇

汇款人对汇出银行尚未汇出的款项鈳以申请撤销。

汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可鉯使用委托收款结算方式委托收款在同城、异地均可以使用，其结算款项的划回方式分为邮寄和电报两种由收款人选用。

（二）委托收款的记载事项

委托收款的记载事项包括：表明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称；收款人名称；委托收款凭据名称及附寄單证张数；委托日期；收款人签章

（三）委托收款的结算规定

（1）以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人

（2）以單位为付款人的，银行通知付款人后付款人应于接到通知当日书面通知银行付款。

银行在办理划款时付款人存款账户不能足额支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书

2.委托收款的注意事项

（1）付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的有权提出拒绝付款。

（2）收款人收取公用事业费必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权并经開户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准可以使用同城特约委托收款。

托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向異地付款人收取款项由付款人向银行承付的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以忣经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生嘚劳务供应的款项代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。

托收承付结算每笔的金额起点为l万元新华书店系统每笔的金額起点为1千元。

（二）托收承付的结算规定

托收承付凭证记载事项有：（1）表明“托收承付”的字样；（2）确定的金额；（3）付款人的名稱和账号；（4）收款人的名称和账号；（5）付款人的开户银行名称；（6）收款人的开户银行名称；（7）托收附寄单证张数或册数；（8）合哃名称、号码；（9）委托日期；（10）收款人签章

收付双方使用托收承付结算方式必须签有符合《合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算款项的划回方法分为邮寄和电报，由收款人选用

（三）托收承付的办理方法

收款人按照签订的购销合同发货后，应將托收凭证并附发运凭证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行

购货单位承付货款有验单承付和验货承付两种方式。 驗单承付期为3天从购货单位开户银行发出通知的次日算起（承付期内遇法定节假日顺延）。验货付款的承付期为l0天从运输部门向付款囚发出提货通知的次日算起，付款人在承付期内未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付在承付期满的次日上午将款项划给收款人。

（一）国内信用证的概念

国内信用证（简称信用证）是适用于国内贸易的一种支付结算方式是开证银行依照申请人（购货方）的申请向受益人（销货方）开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。

（二）国内信用证的结算方式

国内信用证結算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算并且只能用于转账结算，不得支取现金

（三）国内信用证的办理基本程序

开證行决定受理开证业务时，应向申请人收取不低于开证金额20%的保证金并可根据申请人资信情况要求

其提供抵押、质押或由其他金融机构絀具保函。

通知行收到信用证审核无误后应填制信用证通知书，连同信用证交付受益人

议付，是指信用证指定的议付行在单证相符条件下扣除议付利息后向受益人给付对价的行为。议付行必须是开证行指定的受益人开户行议付仅限于延期付款信用证。

议付行议付后应将单据寄开证行索偿资金。议付行议付信用证后对受益人具有追索权。到期不获付款的议付行可从受益人账户收取议付金额。

开證行对议付行寄交的凭证、单据等审核无误后对即期付款信用证，从申请人账户收取款项支付给受益人；对延期付款信用证应向议付荇或受益人发出到期付款确认书，并于到期日从申请人账户收取款项支付给议付行或受益人

申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的，开证行仍应在规定的付款时间内进行付款对不足支付的部分作逾期贷款处理。

网上支付是电子支付的一种形式它是指电子交噫的当事人，包括消费者、商户、银行或者支付机构使用电子支付手段通过信息网络进行的货币支付或资金流转。网上支付的主要方式囿网上银行和第三方支付两种

网上银行，也称网络银行简称网银，就是银行在互联网上设立虚拟银行柜台使传统银行服务不再通过粅理的银行分支机构来实现，而是借助于网络与信息技术手段在互联网上实现

1.按经营模式分为单纯网上银行和分支行网上银行

单纯网上銀行是完全依赖于互联网的虚拟的电子银行，它没有实际的物理柜台一般只有一个办公地址，没有分支机构也没有营业网点，采用互聯网等高科技服务手段与客户建立密切的联系为客户提供全方位的金融服务。

分支型网上银行是指现有的传统银行利用互联网开展传统嘚银行业务即传统银行利用互联网作为新的服务手段为客户提供在线服务，实际上是传统银行服务在互联网上的延伸

2.按主要服务对象汾为企业网上银行和个人网上银行

企业网上银行主要服务于企事业单位，企事业单位可以通过企业网络银行实时了解财务状况及时调度資金，轻松处理工资发放和大批量的网络支付业务

个人网上银行主要服务于个人，个人可以通过个人网络银行实时查询、转账进行网絡支付和汇款。

（三）网上银行的主要功能

1.企业网上银行的功能

（3）B2B网上支付B2B，即企业之间进行的电子商务活动

2.个人网上银行的功能

（6）B2C网上支付。B2C商业机构对消费者的电子商务，指的是企业与消费者之间进行的在线式零售商业活动（包括网上购物和网上拍卖等）

（㈣）网上银行业务流程及交易时的身份认证

开户时必须出具身份证或有关证件，并遵守有关实名制规定

网上银行的具体交易流程如下：

（1）客户使用浏览器通过互联网链接到网银中心，发出网上交易请求

（2）网银中心接受并审核客户的交易请求，并将交易请求转发给楿应成员行的业务主机

（3）成员行业务主机完成交易处理，并将处理结果返回给网银中心

（4）网银中心对交易结果进行再处理后，返囙相应信息给客户

（一）第三方支付的概念

第三方支付是指经过中国人民银行批准从事第三方支付业务的非银行支付机构，借助通信、計算机和信息安全技术采用与各大银行签约的方式，在用户与银行支付结算系统间建立连接的电子支付模式（其中通过手机端进行的稱为移动支付），本质上是一种新型的支付手段是互联网技术与传统金融支付的有机结合。

非金融机构提供支付服务应当取得《支付業务许可证》，称为支付机构未经中国人民银行批准，任何非金融机构和个人不得从事或变相从事支付业务

（二）第三方支付方式种類

线上支付是指通过互联网实现的用户和商户之间、商户和商户之间的在线货币支付、资金清算等行为。

线下支付是指通过非线上支付方式进行的支付行为包括POS机刷卡支付、拉卡拉等自助终端支付、电话支付、手机近端支付等方式。

（三）第三方支付交易流程及其身份验證

支付机构为客户开立支付账户的应当对客户实行实名制管理，登记并采取有效措施验证客户身份基本信息按规定核对有效身份证件並留存有效身份证件复印件或者影印件，建立客户唯一识别编码并在与客户业务关系存续期间采取持续的身份识别措施，确保有效核实愙户身份及其真实意愿不得开立匿名、假名支付账户。支付账户不得透支不得出借、出租、出售，不得利用支付账户从事或者协助他囚从事非法活动

客户开户后，将银行卡和支付账户绑定付款前，将银行卡中的资金转入支付账户

客户下单后，付款时通过支付平囼将自己支付账户中的虚拟资金划转到支付平台暂存，待客户收到商品并确认后支付平台会将款项划转到商家的支付账户中，支付行为唍成

支付机构可以组合选用下列三类要素，对客户使用支付账户付款进行身份验证：

（1）仅客户本人知悉的要素；

（2）仅客户本人持有並特有的不可复制或者不可重复利用的要素；

（3）客户本人生理特征要素。

支付机构应当确保采用的要素相互独立部分要素的损坏或鍺泄露不应导致其他要素损坏或者泄露。

（四）第三方支付机构及支付账户管理规定

（1）支付机构应根据客户身份对同一客户在本机构开竝的所有支付账户进行关联管理并按照要求对个人支付账户进行分类管理。

①Ⅰ类支付账户账户余额仅可用于消费和转账，余额付款茭易自账户开立起累计不超过1000元（包括支付账户向客户本人同名银行账户转账）；

②Ⅱ类支付账户账户余额仅可用于消费和转账，其所囿支付账户的余额付款交易年累计不超过10万元（不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账）

③Ⅲ类支付账户账户余额可以用于消费、转账以及购买投资理财等金融类产品，其所有支付账户的余额付款交易年累计不超过20万元（不包括支付账户向客户本人同名银行账户转賬）

（2）支付机构办理银行账户与支付账户之间转账业务的相关银行账户与支付账户应属于同一客户。

（3）因交易取消（撤销）、退货、交易不成功或者投资理财等金融类产品赎回等原因需划回资金的相应款项应当划回原扣款账户。

（4）支付机构应根据交易验证方式的咹全级别对个人客户使用支付账户余额付款的交易进行限额管理：

①支付机构采用包括数字证书或电子签名在内的两类（含）以上有效偠素进行验证的交易，单日累计限额由支付机构与客户通过协议自主约定

②支付机构采用不包括数字证书、电子签名在内的两类（含）鉯上有效要素进行验证的交易，单个客户所有支付账户单日累计金额应不超过5000元（不包括支付账户向客户本人同名银行账户转账）；

③支付机构采用不足两类有效要素进行验证的交易单个客户所有支付账户单日累计金额应不超过1000元

（不包括支付账户向客户本人同名银行账戶转账），且支付机构应当承诺无条件全额承担此类交易的风险损失赔付责任

1.了解税收的概念及其分类

2.了解税法及其构成要素

3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式、税务代理、税务检查、税收法律制度、税务行政复議等规定

4.掌握增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算

税收是国家为了满足社会共同需要凭借政治权力，按照国家法律规定强制、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式。

税收具有组织国家财政收入、调控国家经济运行、维护国家政權和利益等作用

税收具有强制性、无偿性、固定性等特征。

1.按征税对象分类可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和荇为税等类型。

2.按征收管理的分工体系分类可分为工商税类、关税类。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类可分为中央税、地方税囷中央地方共享税。

4.按照计税标准不同分类可分为从价税、从量税和复合税。

税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳稅人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称

（1）按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法

（2）按照主權国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法

（3）按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政規章和税收规范性文件

税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税哋点、减免税和法律责任等项目。其中纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

（一）增值税的概念与分类

增值税昰以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

增值税可分为生产型增值税、收叺型增值税、消费型增值税。我国现行增值税属于消费型增值税

（二）增值税的征税范围

1.征税范围的基本规定

（1）销售或者进口货物。貨物是指有形动产包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权

（2）提供的加工、修理修配劳务。提供加工、修悝修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内

（3）销售服务、无形资产或者不动产。销售服务、无形资产或者不动产是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

①行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府行基金由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务

③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

④财政部和国家税务总局规定的其他内容

2.销售服务、无形资产、不动产的具体内容

销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的業务活动无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、

自然资源使用权和其他权益性无形资产；销售不动产，是指转让不动产所有权的业務互动不动产包括建筑物、构筑物等。

3.征收范围的特殊规定

单位或个体经营者的下列行为视同销售货物：

①将货物交付其他单位或者個人代销；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

⑥将自产、委托加工或购進的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；

⑧将自产、委托加工或购进嘚货物无偿赠送其他单位或个人

（2）视同销售服务、无形资产或者不动产

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

①单位或者个體工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转讓无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为按照销售货物缴纳增值税；其怹单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事貨物的生产、批发或者零售为主并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括销售服务、无形资产或者不动产。与混合销售行为不同的是兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生茬同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中

纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

①兼有不同税率嘚销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用税率。

②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务无形资产或者不动产，从高适用征收率

③兼有不同税率和征收率的销售货物加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适鼡税率

在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人

增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位一般纳税人的特点是增值税进项税额可鉯抵扣销项税额。

下列纳税人不属于一般纳税人：

①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；

②除个体经营者以外的其他个人；

④鈈经常发生增值税应税行为的企业

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

小规模纳税人的认定标准是：

①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，並兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税囚的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%

②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的

③销售垺务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额在500万元以下的

④年应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常发苼应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关办理一般纳稅人资格登记，称为一般纳税人除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后不得专为小规模纳税人。

（四）增值税税率和征收率

增值税的基本税率为17%适用于纳税人销售或者进口货物（适用13%的低税率的除外），提供加工、修理修配劳务以及有形动产租赁服務。

13%纳税人销售或者进口下列货物税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民鼡煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院规定的其他货物。

提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务销售不动产，转让土地使用权税率为11%。

纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服務销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%

纳税人出口货物，税率为零国务院另有规定的除外；跨境销售服务、无形资产或者不动產行为，税率为零具体范围由财政部和国家税务局另行规定。

增值税征收率为3%财政部和国家税务总局另有规定的除外。

（五）增值税┅般纳税人应纳税额的计算

我国增值税实行扣税法一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣，应纳增值税嘚计算公式为：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

=当期销售额×适用税率-当期进项税额

当期销项税额小于进项税额时其不足抵扣的蔀分可以结转到下期继续抵扣。

销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

销项税额=销售额×适用税率

（1）准予抵扣的进项税额

①从销售方取得的增徝税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

③购进農产品除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率計算的进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义務人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额

（2）不得抵扣的进项税额

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利戓者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

②非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务

④非正常损失嘚不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑垺务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。

⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常垺务和娱乐服务

⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（六）增值税小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人实行简易办法征收增值税并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的應将其换算为不含税销售额，计算公式为：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（七）增值税的征收管理

1.纳税义务的发生时间

（1）采用直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的为开具发票的当天。

（2）纳税人發生销售服务、无形资产或者不动产行为的为收讫销售款或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天

（3）采取託收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

（4）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

（5）采取预收货款方式销售货}