企业的主营业务收入已入账，并已交税增值税和所得税，之后应收账款发生坏账，已交的税金怎么处理？_百度知道
企业的主营业务收入已入账，并已交税增值税和所得税，之后应收账款发生坏账，已交的税金怎么处理？
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增值税项，国税局以进增值税销、进发票计征税金，不可能按你企业的债权债务的实际结算情况征税。不会因为你的应收款全到收回了就多征点，没收到就不征，收款不全就少征。这是概念性的问题。所得税，地税局以应税利润计征。因为发生坏账，这部份债权资产通会账务处理，将转入期间费用，以减少当期的税前利润，也即减小了所得税计征基数。因此，坏账带来的企业利润的减少会影响所得税的汇算清缴。
采纳率：55%
不需要作处理，因为税法不承认坏账
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应收款项坏账的处理
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帐务处理操作指引
账务处理操作细则 根据集团董事会对遂川高新硅公司成立运营期间所发生的经济业务其账务处理按上 市公司标准进行处理的指示，对账务处理作如下指引 一、科目的设置 科目设置通常以 ERP 系统所默认为蓝本， 财务人员根据公司的具体业务需要作适当的 修改即可，但均不得与国家会计准则相违。在开账前必需与 ERP 服务机构作充分沟通，取 得其专业意见，特别是各科目核算中 ERP 辅助核算要求。 结合我司的业务性质及准则要求，所设科目如下表: 序 号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24 25 26 27 28 29 31 32 33 编号 会计科目名称 序号 41 库存现金 银行存款 其它货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其它应收款 坏账准备 材料采购 原材料 库存商品 产成品 委托加工物资 存货跌价准备 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 投资性房地产 长期应收款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 固定资产清理 无形资产 累计摊销 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 57 58 59 成本 60 61 损益 62 62 64 65 66 67 68 69 11 02
主营业务收入 其它业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其它业务支出 营业税金及附加 销售费用
生产成本 制造费用 编号 11 41 02 01 02 04 会计科目名称 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其它应付款 递延收益 长期借款 长期债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 股本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配资 产 12 22 32 01 06 01 12 01 04 02所有者权益34 35 36 37 38 负债 39 4001 01 2201无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损溢 短期借款 应付票据70 71 72 73 74 7501 01管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整二、账务处理指引 货币资金 货币资金所涉科目有:库存现金、银行存款、其它货币资金。 “库存现金”科目核算存放于公司的各种现金。为保障公司运营，公司需持有一定量的 现金以应对日常的支付需要。现金的支付主要用于各种借款、费用报账，也有用于支付小额 货款。原则上对超 10000 元的货款不得用现金结算。 涉及收支两方面内容 现金收入 主要涉及日常小额现金收取， 如： 客户小金额零星销售收款、 提取现金、 员工借款退回、 员工备用金退回、各种罚款收款、暂收款等等。对方科目主要有应收账款、银行存款、其它 应收款、其它应付款、营业外收入等，各种现金的收入的账务处理分录如下： 收客户货款 借：库存现金 贷：应收账款 从银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款―**银行 员工借款退回 借：库存现金 贷：其它应收款―应收职工个人―**职员 员工备用金借款退回 借：库存现金 贷：其它应收款―备用金―**职员 各种罚款收入 借：库存现金 贷：营业外收入 对供应商的质量扣款账务处理时红字冲减存货的价值。 收到各种暂收款 包括代收现金等等。 借：库存现金 贷：其它应付款―其它暂收及应付款项 现金支出 主要涉及到公司各种费用报账支出、员工借款支出、现金存款、退回暂收款、罚款支出 等等，对方科目涉及面广，如：销售费用、管理费用、生产成本、制造费用、银行存款、其它应付款、其它应收款、营业外支出等。常见的现金支出分录为： 各种费用报账支出现金 借：销售费用 管理费用 财务费用 生产成本 制造费用 贷：库存现金 员工借款支出现金 借：其它应收款―应收职工个人―**职员 贷：库存现金 现金存款 借：银行存款―**银行 贷：库存现金 零星采购付款 借：存货/固定资产 应交税金―应交增值税―进项税金 贷：库存现金 各种罚款支出 借：营业外支出 销售费用 贷：库存现金 现金的支付应在现金日记账上做好登记，并要求领取现金的人员签字确认。 现金的月末盘点与对账 月末现金出纳对库存现金进行盘点，并与财务会计进行核对，确保账实、账存、账表相 符。 注意事项 现金的支付要先根据审批完后的单据编制现金凭证， 经复核、 审批后再交付现金出纳付 款。如员工报账支取现金，会计在将审核签字完毕的报账单据交财务会计后，财务会计对相 关单据进行整理并编制记账凭证，打印出记账凭证以后，将记账凭证附在报账单据前，一起 交出纳处付款。 现金的收入须开立收据给经办人并将财务联存放于凭证后。 现金凭证及附件 上要有现金出纳盖章“现金付讫”或“现金收讫”或由出纳进行签字确认。期末“库存现金” 科目余额应大于或等于 0。 银行存款 “银行存款”科目核算存放于银行的供日常收支使用的各种存款。 “银行存款”通过 二级子目分银行、分币别核算银行账户。收付方式主要有支票、承兑汇票、电汇等。主要业 务有收款、付款。 收款 主要核算企业通过银行转账的方式收款的各种经济业务活动， 如收到销售货款、 预收款、 其它非销售业务收款，银行转账收款、其它货币资金转入、票据到期收款、银行长短期借款 收款、银行存款利息收款等，收款方式主要有汇兑、支票、商业汇票、银行汇票、信用证等， 对方科目涉及：应收账款、应付账款、预收账款、其它应收款、银行存款（转行） 、其它货 币资金、应收票据、长（短）期借款、财务费用（利息） 。常见的银行存款收款分录为： 销售收款借：银行存款―**银行 贷：应收账款 票据到期收款 借：银行存款―**银行 贷：应收票据―**公司 取得短期借款收款 借：银行存款―**银行 贷：短期借款―**银行 收银行存款利息 借：银行存款―**银行 贷：财务费用―利息支出―存款利息收入(借方红字） 账户之间转行收款 借：银行存款―**银行 贷：银行存款―**银行 收到各种暂收款 借：银行存款―**银行 贷：其它应付款―其它暂收及应付款项 付款 主要核算企业各种经济业务的付款活动，如采购付款、银行转行付款、应付票据到期付 款、转入保证金、归还借款、付银行利息以及其它因企业日常活动所导致的款项支出等，付 款方式主要有汇兑、支票、信用证等，对方科目涉及：应付账款、预付账款、其它应付款、 银行存款（转行） 、其它货币资金、应付票据、长（短）期借款、财务费用（利息） 、管理费 用、销售费用、制造费用等。主要的付款会计分录为： 采购付款 借：应付账款―**公司 贷：银行存款―**银行 零星采购付款 指购买的各种生产经营用及非经营用的零星物料及各种费用报账付款。 借：制造费用 管理费用 销售费用 生产成本 贷：银行存款―**银行 应付票据到期付款 借：应付票据―**公司 贷：银行存款―**银行 银行承兑保证金付款 借：其它货币资金―银行承兑汇票保证金―**银行 银行存款―**银行 信用证保证金付款 借：其它货币资金―信用证保证金―**银行 贷：银行存款―**银行 归还短期借款付款 借：短期借款―**银行贷：银行存款―**银行 支付贷款利息 借：财务费用―利息支出―贷款利息支出 贷：银行存款―**银行 月末对账及编制银行存款余额调节表 每月月底， 财务会计应将金蝶账上银行存款明细账与银行的对账单进行核对， 对于银行 存款明细账余额与对账单余额不一致的情况，应仔细查找原因，对于属于未达账项的情况， 还应编制银行余额调节表，并经银行出纳签字确认（正确的未达账项）后存档。 银行存款的专款专用 公司收到的各种有专门用途的资金， 在使用时要做到专款专用或对资金的使用单独进行 核算，主要分为如下两种： 各种项目拨款 指公司收到的各种政府补助拨款，这类拨款一般有专门的资金申请文件及政府拨款红头文 件。按照政府相关部门（科技局、经贸委等拨款部门）的资金管理规定，公司对此部分拨款 需做到专款专用并专账核算，按照资金申请文件中注明的用途使用资金。同时，政府相关部 门会定期或在项目结束验收时对资金的实际使用情况进行核查。 在账务处理时，对此部分资金原则上要专款专用，开立专门的账户进行管理，日常与该项目 有关的支出从该账户中支付， 其它与该项目无关的支出一律不允许通过专户支付。 对于确实 无法做到专户核算的政府补助， 可以通过公司的一般存款账户或基本存款账户进行核算， 但 注意一定要设立专门的备查账，对资金的使用情况进行跟踪。 上市募集资金 上市募集资金必须按照证监会及证券交易所的规定对相关资金开立专门的账户并做到专款 专用。上市募集资金应严格按照公司、券商与资金存放银行三方签订的《三方监管协议》进 行使用，公司应定期对募集资金的使用情况进行公告。 注意事项 付支票时要对方在支票头上签字。 支付保证金时要注意银行账户与结算户的区别， 为便于期末核对， 在入账时应在凭证摘要中 注明保证金账号。 收支票、银行承兑汇票时要开收据给对方，并要求经手人在收据上签字确认。 对于远期支票收据的开立，其日期应以支票上出票日期为准。 其它货币资金 包括在各银行开立信用证支付的信用证保证金、开立银承支付的银承保证金等,入账依据为 银行相关单据，主要业务有转入保证金、保证金支付到期应付票据款，转出保证金。科目按 保证金性质设定二级科目，再按银行不同设定三级科目核算，如有外币核算，可以按照币种 设定下一级子科目。 银承保证金的核算 转入银承保证金 在开立银行承兑汇票时， 银行一般要求企业存放一定金额的保证金作为担保， 银行承兑汇票 保证金一般为开具银行承兑汇票总金额的 10%―30%。账务处理如下： 借：其它货币资金―银行承兑汇票保证金―**银行 贷：银行存款―**银行 银承到期付款 银行承兑汇票到期后，一般将银承保证金直接由保证金账户转出进行支付。 借：应付票据―**供应商贷：其它货币资金―银行承兑汇票保证金―**银行 银行存款―**银行 部分银行在操作上将保证金先转出到一般存款账户， 再由一般存款账户进行支付。 账务处理 如下： 借：银行存款―**银行 贷：其它货币资金―银行承兑汇票保证金―**银行 借：应付票据―**供应商 贷：银行存款―**银行 收银承保证金利息 借：其它货币资金―银行承兑汇票保证金―**银行 贷：财务费用―利息支出―存款利息收入 （借方红字） 银承保证金销户 银承保证金到期后， 一般将账户余额进行转出到对应的一般存款账户， 做销户处理。 销户后， 保证金账户无余额。 借：借：银行存款―**银行 贷：其它货币资金―银行承兑汇票保证金―**银行 信用证保证金的核算 信用证保证金一般是公司在进口货物时支付给银行的用于开立信用证的保证金。 信用证保证 金一般以外币（美元、港币）作为原币进行核算。 转入保证金 借：其它货币资金―信用证保证金―**银行 贷：银行存款―**银行 保证金到期 信用证保证金在到期时，一般应先转入外币账户，再由外币账户进行付款。转入时的账务处 理为： 借：银行存款―**银行 贷：其它货币资金―信用证保证金―**银行 注意事项 录入凭证时要特别注意分清保证金账户与结算户账户。 注意整理每笔承兑汇票的银行账号，审计时要发出询证函进行询证。 收回与支付到期承兑汇票时，资料由出纳准备，并由出纳提供票号以供查找单位。 支付信用证时，资料由进出口会计准备，根据回单入账。 在以后的经营中可能会出现的银行汇票存款、 银行本票存款、 存出投资款等也通过本科目核 算。 金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产属于金融资产中以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的范畴， 在满足以下两个条件时可以将其确认为交易性金融资产： 取得该资产的目的是为了近期出售或回购，如以赚取差价为目的而从二级市场上购入的股 票、债券、基金等。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获 利方式对该组合进行管理， 比如公司基于投资策略和风险管理的需要， 将某些金融资产进行 组合从事短期获利行为。 对于交易性金融资产，在初始确认时，以公允价值计量，相关交易费用记入当期损益，取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取债券利息， 应当单独确认为 应收项目，在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。在资产负债表日，企 业应将交易性金融资产的公允价值变动记入当期损益。 具体会计处理为： 取得时： 借：交易性金融资产―成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 公允价值变动时： 借：交易性金融资产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产出售时： 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产―成本 交易性金融资产―公允价值变动 公司目前的核算中较少涉及到交易性金融资产， 可能在核算中会出现的一些购买的股票、 债 券等投资归入此类。 持有至到期投资 是指到期日固定、 回收金额固定或者可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生 金融资产。 通常情况下主要是公司购买的债券投资。 持有至到期投资初始成本应当按照公允 价值计量和相关的交易费用之和进行确认。 实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取 的债券利息确认为应收项目。 持有至到期投资在持有期间应按照实际利率确认投资收益和当 期应调整的投资账面价值。 可供出售金融资产 公司在活跃市场上购买的股票、 债券和基金等投资， 也可以将其划分到 “可供出售金融资产” 类别，其会计处理与“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产”的区别在于： 对于可供出售金融资产，相关的初始交易费用应记入初始入账金额； 对于可供出售金融资产，公允价值变动不记入当期损益，而通常应当记入所有者权益。 对于在活跃市场上有报价的金融资产， 既可以划分为以公允价值计量且其变动记入当期损益 的金融资产，也可以划分为可供出售金融资产，如果该金融资产属于有固定到期日、回收金 额固定或可确定的金融资产， 则该金融资产还可以划分为持有至到期投资。 某项金融资产具 体该划分为哪一类，主要取决于公司管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类 是公司管理层意图的如实表达。 应收票据 本科目核算企业因销售商品、 提供劳务等收到的商业汇票 （包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票） ，以及用承兑汇票支付款项等业务。应收票据采用核算项目分客户进行核算。应收票据 主要包括以下几方面业务： 收取债务单位票据 承兑汇票原件由出纳存放于银行保险箱， 以复印件作为凭证附件。 应收票据上最后一手背书人为应收单位且与收据上的单位一致，分录为： 借：应收票据―**公司 贷：应收账款―**公司 票据到期收款 承兑汇票到期，应托收入账。托收入账时，以票据复印件及银行回单作凭证附件，会计分录 为： 借：银行存款―**银行 贷：应收票据―**公司 票据贴现 未到期的银行承兑汇票可以到银行进行贴现， 票据贴现时， 企业应负担一定金额的贴现利息。 承兑汇票贴现以银行回单及承兑汇票复印件作附件。 借：银行存款―**银行 财务费用―贴现利息支出―应收票据 贷：应收票据―**公司 票据支付货款 应收票据可以进行背书转让。应收票据背书支付应付账款，要求有支付证明单及对方收据。 付承兑汇票时要取得对方开立的收据、符合要求的“收款委托书”以及收款人的身份证复印 件，并注意“收款委托书”上注明的收款人姓名应与身份证复印件上的姓名保持一致。会计 处理分录为： 借：应付账款―**公司 贷：应收票据―**公司 月末票据对账 每月末要将金蝶上应收票据明细与出纳实物票据明细核对（核对单位与金额） 。并以对账确 认表形式反映（出纳与财务会计共同签字确认，财务部长审核） 。 注意事项 开立收据：在收到承兑汇票时要开具收据，收据的开具时间应分两种情况：一般情况下开具 当天收到承兑汇票的时间； 月末或次月 3 日前则根据业务人员及银行出纳要求确定开具收据 的时间。 借出收据：当业务员到外地收款时需带上收据时，则业务员要填具担保书借出收据，财务会 计在担保书上填写收据号码。 当业务员收回款后连同收据存根联一起交与财务会计， 财务会 计再把担保书退回业务员。 若一张担保书上有多个收据号码时则收回最后一份收据存根联后 再退还其担保书。财务会计定期对借出的收据进行清理。 票据的查找与对应：票据的增加与减少在金蝶上除对应单位外，还有一条搜索途径，即票据 号，主要是通过摘要来实现，要求收付票据时一定要在摘要中录入票据号。 票据的增加与减少都要求有复印件，并且背书一定要完整。 用票据支付货款，在票据数量较多时（超过 10 张票据） ，要求资金管理课以表格形式提供清 单。 往来账调账时一定要按原记错方向对应调整， 该用红字调整的不得反方向用蓝字， 反过来该 用蓝字调整的不得反方向用红字。 应收账款 应收账款 应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款分区域进行二级科目核算， 分为国内客户和海外客户， 海外客户包括港澳台以美元、 港币等结算的客户及海外各国家的客户。应收账款三级科目分客户进行核算项目核算。 应收账款的主要业务形式有： 产生应收账款 当发生销售业务并确认销售时（国内增值税销售、国内普通发票销售、出口销售） ，均需通 过应收账款科目核算，账务处理分录如下： 借：应收账款―**地区客户―**公司 贷：主营业务收入（或其它业务收入） 应交税费―应交增值税―销项税额 （注意出口无税金） 销售数据分国内销售与出口销售， 国内销售数据以增值税发票与普通发票整理后分类汇总入 账，出口销售数据以进出口会计提供出口发票数据整理后入账。 应收账款收回 应收账款的收回形式主要包括现金收款、现汇收款、承兑汇票收款、支票收款等，以现金、 支票、承兑汇票形式收回货款的要开立收据，且支票、承兑汇票应与银行回单或承兑汇票复 印件一起作为附件。其分录为： 借：银行存款（现金、应收票据） 贷：应收账款―**地区客户―**公司 形成坏账损失 当有确切的证据证明应收账款确实无法收回时，经公司审批流程审批后，可确认坏账损失。 其分录为： 借：坏账准备―应收账款坏账准备 贷：应收账款―**地区客户―**公司 计提坏账准备 每季度末、年末要对应收账款进行账龄分析，计提坏账准备（详见坏账准备） 。 月末对账 月末要与进出口会计核对外币客户余额，与销售会计核对人民币客户余额。 应注意事项 收外汇时，注意对方银行手续费我方承担的情况，或我方收汇时扣收外币手续费情况时，最 后的收汇金额要加上手续费冲减客户应收账款余额。 收承兑汇票与支票时要注意最后一手一定是应收单位，并保持与开立的收据一致。 往来账调账时要按原记错方向对应调整， 该用红字调整的不得反方向用蓝字， 反过来该用蓝 字调整的不得反方向用红字。 公司不设置“预收账款”科目，预收性质的款项，应在预收时计入“应收账款”科目的贷方， 期末编制报表时，应将计入“应收账款”贷方的预收性质的款项重分类到 “预收账款”科目， 金蝶账面不做调整。 坏账准备 本科目核算提取的坏账准备以及核销的坏账准备， 采用二级科目分开核算应收账款与其它应 收款的坏账。 公司坏账损失采用备抵法核算， 按账龄分析法对期末应收款项计提坏账准备， 提取比例如下： 类别 账龄 6 个月以内（含 6 个月） 应收账款 6-12 个月（含 12 个月） 1-2 年（含 2 年） 2-3 年（含 3 年） 计提比例 1% 10% 20% 50%3-4 年（含 4 年） 4 年以上80% 100%因债务单位出现特殊情况（如亏损、资不抵债）的应收账款，应采用个别认定法计提坏账准 备， 根据债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计可收回金额后确定计 提坏账准备金额。 出现下列情况的，应全额确认为坏账 因债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法收回的部分。 因债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分。 债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。 核销按上述原则确认的坏账损失需按照公司审批权限进行审批， 金额巨大的需经股东大会批 准。 坏账损失的核销与报批 公司确认的坏账损失，应报税务机关批准后方可税前扣除。 注意事项 注意计算所得税时会计提取坏账办法与税务提取坏账办法差异。此部分形成时间性差异。 坏账准备的账务处理有以下几种形式 提取坏账 借：资产减值损失―坏账准备 贷：坏账准备 核销坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 收回坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：应收账款 其它应收款 本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项，包括 应收员工借款，应收的各种赔款、罚款、备用金等，应向职工收取的各种垫付款项，以及已 不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。 “其它应收款”主要设置以下二级科目。 备用金 公司设置“备用金”核算存放于各个部门以及业务人员处的供周转使用的现金，此部分现金 平时存放于各责任人处供周转使用，年终收回，由于在实际意义上，公司发放备用金相当于 员工借款，固在财务核算上，公司在“其它应收款”科目下设置“备用金”二级核算科目核 算备用金，按人员设置三级明细，核算项目入账，具体核算为： 发放或增加员工备用金： 借：其它应收款―备用金―**职员 贷：库存现金 收回备用金： 借：库存现金 贷：其它应收款―备用金―**职员 除增加或收回备用金是需通过“其它应收款―备用金”二级科目核算外，员工日常的报账一 律不需要通过此科目核算。备用金借款纳入员工借款一样管理。期末计提坏账准备。说明：按照 2011 年公司核算要求，从 2011 年 1 月 1 日开始，公司将不再实行备用金制度， 今后若恢复实行备用金制度，可参考以上账务处理方法。 应收职工个人 员工的日常借款（若实行备用金制度，备用金借款除外）通过此科目核算。员工从公司借出 款项或者发生了经济业务未报账增加本科目的借方， 员工还款或报账冲销借款增加本科目的 贷方，期末余额反映员工未报账或未还款的借款余额，此科目采用核算项目核算，按借款人 员设置三级明细，具体核算为： 借款 员工在借款时应填写“请款单” ，会计处理为： 借：其它应收款―应收职工个人―**职员 贷：库存现金（或银行存款） 员工归还借款 借：库存现金 贷：其它应收款―应收职工个人―**职员 员工报账冲账 借：相关费用科目 贷：其它应收款―应收职工个人―**职员 存出保证金 核算企业交纳的各种押金、保证金（银承保证金及信用证保证金除外） ，如公司交纳的房屋 租赁押金、投标保证金、诉讼案件保证金等，按保证金类别设置三级科目，无需采用核算项 目核算。具体核算如下： 交纳保证金 借：其它应收款―存出保证金―**保证金 贷：银行存款（库存现金） 收回保证金 借：银行存款（库存现金） 贷：其它应收款―存出保证金―**保证金 应收出口退税款 核算应收税务部门的出口退税款， 所谓出口退税， 其基本含义是指对出口货物退还其在国内 生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。每月税务部门会采用一 定的方法对公司应退回的出口退税进行计算并返还给公司， 在出口退税已申报尚未退回款项 时，记入该科目。账务处理如下： 根据当月的纳税申报表，确定应收回的出口退税 借：其它应收款―应收出口退税款 贷：应交税费―应交增值税―出口退税 收到出口退税款 借：银行存款 贷：其它应收款―应收出口退税款 其它 核算不能归属于以上各项的其它应收款项， 若其它应收款金额重大， 内容重要， 可单独在 “其 它应收款” 下设置二级科目核算， 如交纳的土地出让金在未取得土地使用权之前可以按照接 收土地款的国土资源局名称设置“应收**国土资源局”二级科目核算，待取得土地使用权后 转入无形资产。 其它应收及暂付款项在“其它应收款”科目下设置“其它应收及暂付款项”二级科目核算应收回的零时性的应收 款项，这类款项往往为偶尔发生或支付后很快就会收回，不需要单独设置科目进行核算。 注意事项： 借款人员以报账方式冲个人借款或还现金方式冲个人借款， 报账一般采用支付证明单、 差旅 费报销单、车辆费用报销单等方式。 特别要注意汽车保险的赔付可通过“其它应收款―保险公司”过渡，在保险公司回款冲销个 人借款时要求提供相关资料（发票复印件、修理清单等） 。 月末、年末要对其它应收款进行核查并催收，并对其进行控制，原则上在一定额度内未报账 时不得新增借款。 预付账款 主要用于核算预付供应商货款。 目前公司不允许通过此科目核算预付供应商的款项， 涉及到 的具有预付款性质的付款全部通过“应付账款”科目核算，在编制期末报表是时再将预付金 额重分类到“预付账款”科目。具体核算方法和账务处理同“应付账款” 。 存货 存货分为在途物资、原材料、产成品、半成品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、周转 材料等。购入原材料按实际成本入账，发出原材料采用移动加权平均法核算；入库产成品按 实际生产成本核算，发出产成品采用加权平均法核算。存货采用永续盘存制。低值易耗品、 包装物按实际成本入账， 按实际消耗进行摊销。 材料采购记录进口关税及未入库原材料或部 分开票尚未交付的模具，委托加工物资记录外发加工物资及委外加工费。 公司按期末存货成本与其可变现净值孰低法计量， 按单项存货的可变现净值低于其账面成本 的差额计提存货跌价准备。 存货可变现净值按照存货的预计变现收入减去必要的加工和销售等费用确定。 在途物资 “在途物资”主要核算发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据的原材料情况， “在途物资”是在存货正式入库前的暂挂科目，待存货正式入库后，在转入相应的存货科目 中。 公司目前涉及到的入账“在途物资”的情况为： 原材料采购已经收到发票，货未到以及货已到未开具收料单的情况。 模具采购，供应商已经开具模具发票但模具尚未交付。 具体核算见“原材料”及“周转材料”科目。 原材料 “原材料” 科目用于核算生产所需的所有材料， 主要包括塑料原料和油漆以及其它进口原材 料， 采用二级科目进行数量金额核算明细， 其明细主要是公司采购原材料种类或牌号的分类， 数量单位有：千克、吨、套。入账时吨转换为千克，套保留整数位。 目前公司的原材料主要有以下几种情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等； 油漆；模具材料，包括在模具生产过程中采购的构成模具价值实体的模架、钢材、电极、标 准件、热流道等；钣金材料，包括公司钣金厂在生产钣金材料时采购的各种钣金原材料。 原材料科目下设置“塑料原料” 、 “油漆” 、 “模具材料” 、 “钣金材料”等二级科目核算。 原材料核算中主要有以下几种情形： 购进 主要为国内采购、部分为一般贸易进口，每一种方式所具备的附件不一样，账务处理也不一 样。 国内采购 此类方式根据发票是否与货一起到又从核算处理上分为五种：直接入账、暂估入账、冲暂估再入账、先挂在途物资、转在途物资入原材料。 直接入账 指发票已到，货物已验收入库并开具收料单的原材料采购。 要求发票、收料单原件、支付证明单一起具备，入账时分三类情形，即：冲预付款入账，直 接付账入账，先挂账后付款入账。对应科目为：应付账款，银行存款。 分录为： 按照发票注明采购金额进行如下账务处理： 借：原材料―**原材料 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 按照付款金额进行如下账务处理： 借：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等 暂估入账 指发票未到，但货物已验收入库并开出收料单，入账时要求具备收料单原件，暂估入账时无 需对税金进行暂估，暂估挂账在“应付账款”科目下的“暂估应付款”项目上。 会计分录为： 借：原材料―**原材料 贷：应付账款―暂估应付款―**供应商 冲暂估再入账 指货物已于本月前到货， 由于相关单据不全或未开具相关发票， 前期采用暂估的方式入账的 情形。对于已经暂估入账的原材料采购，本月收到齐备的供应商发票、收料单、支付证明单 后， 先用红字冲回以前期间的暂估， 再进行采购入账核算。 冲暂估时一定要与以前暂估一致， 新入账以发票为准。 会计分录为： 借：原材料―**原材料（红字） 贷：应付账款―暂估应付款―**供应商（红字） 借：原材料―**原材料 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 对应红字冲回暂估，再按直接入库处理。要求摘要中要注明冲回原暂估凭证号。 记入在途物资 对发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据，采用先记入“在途物资” ，入账时 要求具备发票原件。 会计分录为： 借：在途物资―**原材料 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款/银行存款等 在途物资转入原材料 指发票已先到并已于本月前挂“在途物资”科目，现收料单开据，要求具备支付证明单（注 明发票先到） 、收料单原件，发票复印件，入账时直接将“在途物资”转入“原材料”科目， 会计分录为： 借：原材料―**原材料 贷：在途物资―**原材料注意事项： 当少货不补时，数量按实际数量记，金额按支付证明单金额记，即将少货视为损耗，摊入本 批次原材料中； 当少货要补时， 数量按实际数量记， 金额要扣除不含税部分， 税金不作扣除， 待少货补回时， 只记不含税金额即可； 当发生发票提前开具的情况时，应计入在途物资，待货物实际入库后计入原材料； 针对暂估情形，可根据暂估材料清理办法每月进行清理，力争做到暂估不重不漏，冲暂估也 是如此。 一般贸易进口 指按一般贸易进口程序购进原材料， 此项业务涉及海关代征增值税与关税， 当货物报关进口 后，根据采购部的请款支付海关代征税项时，记入增值税进项与“在途物资”科目，待材料 入库后，根据采购部提供的支付证明单、收料单、合同等入账。分录如下： 借：在途物资―**原材料 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：银行存款（应付账款―**海关） 借：原材料―**原材料 贷：在途物资―关税 应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 注意事项： 在金蝶账上或采购部的流程表上根据合同号查找对应关税， 要注意同一合同分批次到货的情 况，出现这种情况时，要把关税按对应数量分摊记入原材料； 当出现原材料入库先于关税入账时， 可采用暂估方式进行， 要求采购负责人提供合同关税资 料。若入账当月先收到关税的付款单据，尚未收到原材料发票，也可对原材料暂估入库； 当出现少货现象时，一般情况下以实际数量入账，金额以支付证明单所记载的金额为准； 摘要中一定要录入合同号。字母与数字间用“-”分开； 支付关税与增值税时当月不入应交税费（进项税） ，而入账待抵扣进项税时，次月要将待抵 扣进项税转入增值税（进项税） ，注意此种情形原件置放于后者； 出现其它公司在异地以本公司名义报关进口的情形时， 税金的入账方式与本公司自己报关进 口的方式一致，只是付税是通过往来挂账进行； 录入凭证技巧： 正确录入原材料数量后， 金额待录完应付单位外币金额及关税后系统自动计 算出的人民币金额来确定，方式为：将光标移至原材料金额处按 Ctrl+F7 即可。 原材料领用 指生产领用、研发实验领用等。主要单据为领料单。 生产领用 分两种不同原材料类型，即塑料原料和油漆有不同的核算： 对于塑料原材料的领用，又分为生产耗用和委托加工发出原材料。 对于生产耗用原材料， 财务核算上按照实际领用的原材料数量结转到生产成本中， 账务处理 如下： 借：生产成本―直接材料 贷：原材料―**材料 对于委托加工发出原材料，核算上也是根据委托加工发出的实际原材料记入“委托加工物 资” ，领用时账务处理如下： 借：委托加工物资―原材料 贷：原材料―**材料对于油漆的领用，财务上采用实际成本的方法进行核算，月底，财务会计根据当月的实际领 用油漆的领料单进行核算，以领料单上注明的数量、牌号进行入账，价格以金蝶账上的加权 平均价格进行核算。其会计分录为： 借：生产成本―直接材料 贷：原材料―**油漆 研发领用 根据实际领用原材料的领料单进行入账核算， 具体同原材料及油漆的领用核算。 会计分 录为： 借：研发支出―**项目―直接投入―直接材料耗用 贷：原材料―**材料 注意：在结转原材料成本时，结转的单价要采用月度加权平均单价。 对于计入原材料科目中的模具材料及钣金件， 可以不通过数量金额核算， 领用时账务处理类 同塑料原料及油漆的领用。 原材料的销售 针对长期大量地销售给客户的原材料以及零星销售给客户的原材料， 视同以贸易方式销售原 材料，收入记入“其它业务收入―材料销售收入” ，原材料出库记入“其它业务成本―材料 销售成本” 。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。 为了进一步加强对外协加工厂商的管理， 公司对部分委外加工厂的原材料发料， 在财务核算 上采用双经销的方式进行， 即月度按照发货到外协加工厂的原材料， 将相关的销售发票开具 到供应商做销售处理。 在账务处理上， 对于销售给外协加工厂的原材料同样做销售原材料处 理，收入记入“其它业务收入―材料销售收入” ，原材料出库记入“其它业务成本―材料销 售成本” 。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。其会计分录为： 借：应收账款（或应付账款） 贷：其它业务收入―材料销售收入 应交税金―应交增值税―销项税额 对应成本结转为 借：其它业务成本―材料销售成本 贷：原材料―**材料 低值易耗品 低值易耗品主要核算以下几类： 产品小配件 即公司外购的或委托加工的塑胶小件， 外购钣金件、 模具配件等构成产品或模具实体的各种 材料。主要分为塑胶件、钣金件、模具配件等几类。产品小配件的特点是直接构成产品的实 体，属于产品价值的重要组成部分且数量众多，较零散。 产品小配件的入库分为外购和委托加工两种。 外购小配件的采购流程主要是由采购部门根据 订单情况下发采购单进行采购，供应商送货并经检验合格后送仓库并开具“入库单” ，生产 领用由仓库开具“领料单” ，公司每月末与供应商核对当月送货情况并要求供应商开具相应 发票。财务部收到发票后做购进处理。在财务核算上，由于低值易耗品单位金额较小且数量 较多， 核算上采用将其记入 “低值易耗品” 进行核算， 并根据当月实际领用情况摊销记入 “生 产成本―直接材料”科目，期末账面库存即为实际库存。会计分录为： 采购入库 借：低值易耗品 ―**件（塑胶件、钣金件、模具材料配件等） 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商生产领用 借：生产成本―直接材料 贷：低值易耗品―**件 机壳小配件同样存在暂估入账的情形，具体入账方法参考“原材料”科目。 工具、器具 核算公司购买的达不到固定资产入账条件的各种工具、器具、用具等。这些工具、器具及用 具的特点是达不到固定资产标准、在生成过程中消耗但不直接构成产品实体。 工具、器具采用每月采购、月末一次摊销记入成本费用的方式核算，并根据使用部门的不同 将摊销金额记入不同的成本费用科目中。 属于生产制造部门使用的工具、 器具， 摊销记入 “制 造费用”中，属于管理部门使用的工具、器具，记入“管理费用”中，研发部门使用的工具、 器具，记入“研发支出”中，销售部门使用的工具、器具记入“销售费用”中。工具、器具 在采购时应在摘要中注明使用部门， 月末分情况记入相关费用科目中， 也可以月度建立工具、 器具备查账辅助核算，月末根据备查账分类记入相关成本费用科目中。具体核算分录为： 采购 借：低值易耗品―工具、器具 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款/银行存款等 月末摊销 借：制造费用―低值易耗品摊销 研发支出―**项目―直接投入―设备、仪器购置费 管理费用―办公费 销售费用―办公费 贷：低值易耗品―工具、器具 包装物 “包装物” 二级科目核算公司采购的各种产品包装材料， 包括纸箱、 纸卡、 纸箱隔板、托盘、 包装棉、海绵垫、衬垫、泡沫垫、包装袋、包装用布套等购入的用于产品包装的物料。 包装物采用每月采购、月末一次摊销记入“制造费用”科目的方式核算。会计分录为： 采购 借：低值易耗品―包装物 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款（银行存款等） 月末摊销时 借：制造费用―低值易耗品摊销 贷：低值易耗品―包装物 零星机物料 “零星机物料”二级科目核算公司日常采购的生产过程中的辅助用料，如胶布、胶带、美纹 纸、砂纸、生产中使用的防滑剂、防锈剂等各种制剂、丝印印油、防尘网、各种标牌等等。 零星机物料的特点是在产品生成中使用、 不直接构成产品的实体的辅助用料。 采购时记入本 科目，月末采用一次摊销的方法摊销记入“制造费用―低值易耗品摊销”科目。 劳保用品 “劳保用品”二级科目核算公司采购的各种劳动保护用品，如防护手套、防护服等，一般是 为防止生产过程中的劳动伤害。劳保用品采购时记入低值易耗品，月末一次摊销，摊销时记 入“制造费用―低值易耗品摊销”科目。 办公耗材公司管理部门人员发生的购文具、办公用品等，在批量采购的情况下，先记入“低值易耗品 ―办公耗材”科目，月末一次性摊销记入“管理费用―办公费” ，对于零星采购的办公用品， 采购时直接记入“管理费用―办公费” ，不需要在此科目过渡。 周转材料 模具为公司生产过程中的重要资产。 公司在生产中会涉及到大量的自制及外购模具， 模具按 照构成不同可分为塑胶模具和钣金模具， 按照产品不同又可分为电视机机壳模具、 电冰箱模 具、 洗衣机模具、 汽车模具等， 按照尺寸可分为大件模具和小配件模具。 账务处理上设置 “周 转材料”科目核算各种采购的模具。分不同产品类型设置“电视机结构件模具” 、 “白电结构 件模具” 、 “汽车结构件模具” 等二级科目核算。 在 “电视机结构件模具” 二级科目下设置 “机 壳大件模具” 、 “小配件模具”两个三级科目核算，在 “白电结构件模具” 、 “汽车结构件模具” 等二级科目下按照不同产品类型设置三级科目核算。 周转材料的采购 模具在购入时模具供应商会根据签订的开模合同开具发票， 一般模具发票分三次开具， 比例 为：30％、40％、30％，模具入账要求附件必须齐全，附件包括：发票、支付证明单、模具 采购合同、模具验收单。一般情况下，模具供应商在公司支付预付款时先开具 30％的发票， 此时模具尚未交付；模具交付时，供应商开具 40％的发票，待模具使用至一定期间（一般 为 3-6 个月）未出现异常时，供应商开具剩下的 30％发票。在核算上，在模具交付之前通 过“在途物资”会计科目对采购的尚未交付的模具进行核算，模具交付之后，转入“周转材 料”科目。具体核算步骤如下： 签订合同，供应商开具 30％发票，公司支付 30％预付款； 借：在途物资―**模具 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 支付 30％预付款； 借：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等 中期模具交付，供应商开具 40％模具发票，公司支付 40％货款；借：在途物资―**模具 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 收到验模通知单，应对尚未开票的 30％部分的模具进行暂估，暂估金额为模具不含增值税 总金额乘以 30%（模具含税总金额*30%） ； 借：在途物资―**模具 贷：应付账款―暂估应付款―**供应商 根据《交模通知单》转入“周转材料”科目，金额为模具价值的 100％； 借：周转材料―**模具 贷：在途物资―**模具 模具使用稳定后，供应商开具剩余 30％模具发票，收到发票后，冲销暂估； 借：在途物资―**模具（红字） 贷：应付账款―暂估应付款（红字） 同时按照发票金额入账在途物资： 借：在途物资―**模具 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 若暂估 “在途物资” 的金额与实际开票的金额有差异， 就会导致记入周转材料的金额不正确，应按照差额冲减或增加“周转材料”的价值； 借：周转材料―**模具（蓝字或红字） 贷：在途物资―**模具（蓝字或红字） 周转材料摊销 周转材料中的大件模具， 核算中按照其对应的产品不同尺寸进一步设置明细科目核算， 并采 用一定的方法在一年内进行摊销入账。按照其核定的产量（一般为 5-10 万套）进行核算并 确定出每一系列产品所应分摊的模具折旧费用， 每月根据当月的产品销量计算出当期所应负 担的模具折旧费进行摊销。摊销时，记入“制造费用―模具摊销”科目。对于使用时间已经 达到一年的大件模具，应在其使用寿命满一年的当期将尚未摊销完毕的金额一次性摊销完 毕。 周转材料中的小配件模具， 由于其数量众多、 单位金额较小且其使用期限一般不会超过一年， 入账时，可按照购入月份设置明细账。摊销时采用按照一年的摊销期平均摊销的方法进行。 在财务核算上，应设置周转材料小配件模具摊销表，按期进行摊销。 周转材料摊销的账务处理 借：生产成本―模具摊销 贷：周转材料―**模具 委托加工物资 “委托加工物资”科目主要是核算公司的委托加工产品，委托加工物资下设“原材料” 、 “加 工费”二级明细。公司的委托加工物资主要是指公司的外协加工产品，包括加工的电视机前 后壳、电视机底座、白电结构件、汽车件以及其它委托加工的各种结构件及小件。 对于加工的电视机前后壳、电视机底座、白电结构件、汽车件等大件产品的加工费，公司在 收到外协、外加工厂家开具的受托加工发票时，记入“委托加工物资―加工费”科目，每月 月末，再根据当月实际销售情况将相应的委托加工费分摊到产品成本中去。 发出委托加工物资 发出委托加工物资主要通过“委托加工物资―原材料”科目核算，月度终了，根据当月委外 加工发货记录，将发出的委托加工物资从原材料科目转到“委托加工物资―原材料”科目， 做外协领料处理。 账务处理时： 借：委托加工物资―原材料 贷：原材料―**原材料 供应商开出加工费发票 每月度终了， 供应商会根据与采购部门对账无误后的加工明细表结合加工费定价开具加工费 发票，财务核对无误后，入账“委托加工物资―加工费”科目。 借：委托加工物资―加工费 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 委托加工物资形成半成品及小配件产品的账务处理 委托加工物资在加工完成后，供应商会将相关产品发到公司或指定地点，形成半成品。在财 务核算上，每月根据外协加工产品入库单，将“委托加工物资―原材料”及“委托加工物资 ―加工费”结转入“半成品”科目。对于各种委托加工的塑胶小件产品，由于其单位价值较 低，且数量众多，核算上不转入“半成品”科目，而应记入“低值易耗品―小配件产品”科 目核算，并采用一定的方法分摊记入生产成本。 借：半成品 低值易耗品―机壳小配件贷：委托加工物资―原材料 委托加工物资―加工费 期末委托加工物资科目余额表示期末尚未形成半成品的委托加工产品的价值。 对于采用双经销方式核算的委托加工半成品， 其核算时不通过委托加工物资科目核算， 而是 通过半成品科目核算。 半成品 “半成品” 科目核算公司各种外购、 自制及委外加工的半成品。 其价值一般包括原材料价值、 加工费，不包括分摊的模具费用、小配件费用、制造费用等。在科目设置上， “半成品”科 目应按照具体的产品类别类型设置二级科目。 采用数量金额核算。 期末结转时采用移动加权 平均法结转。 外购半成品 外购半成品主要指从供应商或分子公司直接采购的半成品，入账时，直接记入“半成品”科 目。采用双经销方式核算的委外加工半成品，在供应商开具相关发票后，视同向供应商采购 半成品，做外购半成品处理。 借：半成品―**半成品 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―原材料及劳务供应商―**供应商 委外加工半成品 委外加工半成品是核算采用委托加工（双经销除外）方式下，从“委托加工物资”科目结转 记入的半成品。 半成品的期末结转 期末，应将当期实际领用的外购及委外加工半成品结转入“生产成本―机壳半成品” ； 借：生产成本―直接材料―机壳半成品 贷：半成品 库存商品 本科目核算公司库存的各种商品，包括库存产成品、外购用于特定用途的商品等。 外购商品 公司购进的为特殊用途（一般是为了销售）的原材料、产品、模具等，公司在“库存商品” 下设置二级科目“外购商品”核算，这部分产品的特点是：不用于生产公司产品、购进的目 的是为了销售或者其它用途（如客户抵账购入、用于职工福利等） 。按库存商品的品种进行 核算。会计分录为： 购入 借：库存商品―外购商品―**产品 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―**供应商 销售 借：应收账款 贷：主营业务收入（其它业务收入） 应交税费―应交增值税―销项税额 结转销售成本 借：主营业务成本（其它业务成本） 贷：库存商品―外购商品―**产品 注意将外购库存商品用于员工福利时要做进项税转出。 库存产成品“库存商品”中的产成品，其来源主要是公司生产的各种产品，一般是从“生产成本”科目 结转而来。表示公司实际库存的产成品。 “库存商品” 按照具体的产品类别设置二级科目， 分不同的产品类别进行数量金额核算明细， 每月月末， 公司将耗用的应归属于当月的各种产品成本构成科目归集到 “库存商品―**产品” 科目并最终结转到“主营业务成本”中。常见有以下情形： 生产入库 对当月产成品入库进行核算。其会计分录为： 借：库存商品 贷：生产成本 销售出库 其成本结转会计分录为： 借：主营业务成本 贷：库存商品―产成品 存货跌价准备 “存货跌价准备” 科目用于核算企业提取的存货跌价准备。 所谓存货跌价准备是指在中期期 末或年度终了，由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存 货成本不可以收回的部分， 应按存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取， 并记入存货 跌价损失。 简单的说对存货进行计提跌价准备就是由于存货的可变现价值低于原成本， 而对 降低部分所作的一种稳健处理。 存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。每期期末，公司应对存货进行减值测试，对于成本 高于可变现净值的存货， 应计提存货跌价准备， 对于上期已计提了存货跌价准备而本期成本 低于可变现净值存货，应对上期计提的存货跌价准备进行转回。 计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷 ：资产减值损失 生产领用已经计提存货跌价准备的存货 借：生产成本 贷：原材料―**材料 借：存货跌价准备 贷：生产成本 销售已经计提存货跌价准备的存货 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费―应交增值税―销项税额 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 “存货跌价准备”为存货的备抵科目，在财务报表中一并记入存货价值核算。 长期股权投资长期股权投资核算公司对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资。主要包括以下内容： 公司能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资； 公司与其它合资方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资； 公司对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资； 其它具有权益性质的投资。 长期股权投资计价及收益确认方法 长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账， 初始投资成本的确认要区分合并形成与非合 并形成，非合并形成又要区分同一控制下与非同一控制下合并形成。 以下两类采用成本法核算： 对子公司的投资（一般控股比例大于 50%） ； 对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量 （一般控股比例小于 20%） 。 以下两类采用权益法核算： 对合营企业进行投资； 对联营企业进行投资； 长期股权投资减值准备 长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上， 如果存在减值迹象的， 应当按 照相关规定计提减值准备。注意区分适用 8 号资产减值准则与 22 号金融工具确认和计量准 则的差异（对子公司、联营企业及合营企业的投资适用 8 号准则；对被投资单位不具有共同 控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资适用 22 号准则） 。 投资情况 目前，公司（广州毅昌科技股份有限公司）的长期股权投资的被投资单位主要有：安徽毅昌 科技有限公司、无锡金悦科技有限公司、青岛恒佳塑业有限公司、沈阳毅昌科技有限公司、 江苏毅昌科技有限公司、江苏设计谷科技有限公司、广州设计谷设计有限公司、重庆一创精 密塑业有限公司。全部为控股子公司。现母公司（广州毅昌科技股份有限公司）对长期股权 投资采用成本法核算，按年度以权益法进行合并报表。暂未提取减值准备。 对在新会计准则实施时涉及到的由权益法转成本法的长期股权投资， 按照账面金额转入长期 股权投资成本，对于涉及到的初始以及追加投资股权投资差额，如果时借方余额，冲销长期 股权投资成本，贷方余额，冲减未分配利润。 固定资产 固定资产 固定资产是指公司为生产商品、 提供劳务、 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计 年度的各种非货币性资产。其中使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定 资产所能生产产品或提供劳务的数量。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认为资产： （1）与该固定资产有关的经济利益很 可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 科目设置 在科目设置上， 应设置 “固定资产” 一级科目核算公司各种采购的固定资产， 并分别设置 “房 屋建筑物” 、 “机器设备” 、 “运输工具” 、 “电子设备” 、 “其它设备”五个二级科目核算，在财 务核算时，应对采购的固定资产进行分类，并分别记入以上五个二级科目中，具体划分标准 见下表： 类别 划分标准房屋建筑物指为生产经营使用或为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中，房屋包 括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其它房屋等；建筑物，包括塔、 池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施） 、场、路、平台、涵洞以及独 立于房屋合机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施指同房屋、建 筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油 管道，通讯、输电线路、电梯、卫生设备等。 指机器、机械、其它生产设备以及与生产经营活动有关的器具、工具等，包括各种机器、 机械、机组、生产线机器配套设备、各种动力、输送、传导设备，以及与生产经营活动有 关，不是直接的生产工具，而是在生产经营中起到辅助作用的工具、器具、家具等。 指汽车、小轿车、货车、客车、船舶等交通工具，公司购买的叉车也属于此类。 指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用 的设备，包括电脑、扫描仪、复印机、传真机、一体机、照相机等。 除上述各项以外的其它设备。机器设备运输工具 电子设备 其它设备固定资产子系统 在金蝶账核算上，固定资产通过总账模块下的“固定资产子模块”进行核算；固定资产子模 块是专门核算公司购入的各项固定资产的模块，其中对固定资产的原值、净值、类别、折旧 方法、折旧科目都进行了详细核算，入账时要按照具体固定资产的具体信息一一录入，固定 资产子模块中主要信息的说明如下： 资产编码：按照公司的固定资产编码规则进行编码，固定资产编码规则见《固定资产管理制 度》 。 使用部门：即选择具体的使用部门。 资产类别：即选择“房屋建筑物” 、 “机器设备” 、 “运输工具” 、 “电子设备”或“其它设备” 。 划分标准见上表。 折旧方法：选择“平均年限法（基于入账净值和入账剩余使用期间） ” 。 折旧科目：按照固定资产的使用部门选择“管理费用” 、 “研发支出” 、 “销售费用”或“制造 费用” 。对于多部门使用的固定资产，其折旧应按照一定的比例分摊入以上各科目。 使用期限：为 60-240 个月，一般房屋建筑物为 240 个月，大型机器设备为 120 个月，其它 设备及资产为 60 个月。 “固定资产子模块”相关信息输入完成以后，可以根据金蝶账的“自动生成凭证”功能自动 在总账中生成凭证。具体见操作系统说明书手册。 账务处理 固定资产的取得方式：包括购买、在建工程转入、投资者投入、 非货币性交易、 债务重组等。 不同取得方式，其初始计量不同。现针对公司业务操作特点说明如下： 外购 外购固定资产一般为外购设备。 公司按固定资产管理制度执行相关申请、 审批、 采购、 付款、 验收工作，在符合确认条件时进行计量确认。国内采购固定资产，按采购固定资产的合同条 款执行，一般情况下，固定资产采购都采用预付款的方式进行，即订立采购合同后，公司先 预付固定资产总价值的 A%，固定资产验收合格后付 B%合同金额款，在实物资产完全验收 后且使用一定期限无重大问题后将合同金额 C%余款付完毕（A+B+C=100） ，固定资产发票 的开具也有可能是分期或一次性开具， 但不管发票如何开具， 在账务处理时都应该在固定资 产运抵公司并验收合格， 双方签订固定资产验收单时将固定资产进行转固， 固定资产在转固之前，如有发票开具到公司，一律记入“在建工程”科目。具体账务处理如下。 固定资产的入账价值中，除正常的购置成本外，应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、 耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置与硬件附上的、未单独计价的软件，应与所 附的硬件一并列入固定资产管理。如涉及借款，相关借款费用资本化金额、外币借款折算差 额的问题要注意。 订立合同，预付 A%货款时： 借：应付账款―**供应商 贷：银行存款等 收到货物资产的发票及相关使用固定资产达到使用状态所发生费用证明， 填写完整的固定资 产验收单后， 将验收的资料交财务会计处在固定资产核算系统中进行账务处理， 并生成会计 凭证，分录如下： 借：固定资产 贷：应付账款―**供应商（要对应冲平之前的付款应付挂账） ， 若只收到供应商开具的部分或全部发票，固定资产尚未验收 借：在建工程―在安装设备―**设备 贷：应付账款―**供应商 待固定资产验收合格，从在建工程转入固定资产科目 借：固定资产―**类固定资产 贷：在建工程―在安装设备―**设备 若收到固定资产验收单，发票尚未开齐，应先进行暂估转固，待日后收到固定资产发票时冲 暂估 验收时，根据验收单暂估 借：在建工程―在安装设备―**设备 贷：应付账款―暂估应付款 转固： 借：固定资产**类固定资产 贷：在建工程―在安装设备―**设备 收到发票后冲暂估： 借：在建工程―在安装设备―**设备（红字) 贷：应付账款―暂估应付款(红字) 按照发票金额重新记入在建工程： 借：在建工程―在安装设备―**设备 应缴税费―应交增值税―进项税额（固定资产） 贷：应付账款―**供应商 注意事项：①固定资产验收手续齐全后方可入账，入账时应附齐“固定资产验收单”于凭证 后。②所有的固定资产入账都要先录入“固定资产子模块” ，在通过自动生成凭证功能在总 账中自动生成凭证。 月末应注意将总账系统与固定资产子模块进行核对， 确保两模块中固定 资产原值相同。 在建工程转入 见“在建工程”科目。 固定资产后续支出及其它 针对固定资产大修理或改良支出， 可记入固定资产， 其它金额相对较小的属于维修费用范畴 的则直接记入期间费用。 固定资产处置固定资产处置要通过 “固定资产清理”科目进行核算，包括：出售、报废和毁损的固定资产， 捐赠转出的固定资产，盘亏的固定资产，其它方式减少的固定资产等。待手续完备或年末、 季末时一定要将清理转入营业处支出或营业处收入。 累计折旧 累计折旧核算累计记入成本费用中的固定资产的摊销。 在科目设置上， “累计折旧”下分别设置“房屋建筑物” 、 “机器设备” 、 “运输工具” 、 “电子 设备” 、 “其它设备”五个二级科目核算记入各个类别中的累计折旧，具体的划分标准同“固 定资产” ，在报表中。 “累计折旧”为“固定资产”的备抵科目。 固定资产折旧采用直线法平均计算， 并按固定资产类别的原价、 预计经济使用年限及预计残 值（原价的 5%）确定其折旧率，具体列示如下： 类别 房屋及建筑物 机器设备 运输设备 电子设备 其它设备 预计经济使用年限 20 年 10 年 10 年 5年 5年 预计净残值率 5% 5% 5% 5% 5% 年折旧率 4.75% 9.5% 19% 19% 19%固定资产的折旧应按照固定资产所属的部门不同分别记入到不同的成本费用中去，具体说 来，属生产部门使用的固定资产，其折旧归入“制造费用” ，办公用固定资产及办公用房屋、 设备等，其折旧记入“管理费用” ，销售部门使用的固定资产。其折旧记入“销售费用” ；技 术部门使用的固定资产，其折旧记入“研发支出”科目，并按项目进行归集，月末转入“管 理费用―研究开发费” 。 在固定资产入账时，如入账日期较使用日期至少滞后一个月以上，即固定资产入账滞后，入 账时固定资产已经使用一个月以上，要对固定资产补提折旧，并在财务账上体现。 借：费用类科目 （制造费用、管理费用、销售费用等） 贷：累计折旧 固定资产减值准备 公司期末固定资产按账面价值与可收回金额孰低原则计量， 对由于市价持续下跌、 技术陈旧、 损坏或长期闲置等原因， 导致固定资产可收回金额低于账面价值， 按单项资产可收回金额低 于账面价值的差额，提取固定资产减值准备。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折 旧。 在建工程按照实际发生的支出确定其工程成本；所建造的固定资产已达到预定可使用状态， 但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成 本等，按估计的价值转入固定资产并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。 期末在建工程按账面价值与可收回金额孰低原则计量， 对存在下列一项或若干项情况的， 按 单项资产可收回金额低于在建工程账面价值的差额，提取在建工程减值准备： （1）长期停建 并且预计未来 3 年内不会重新开工的在建工程； （2）所建项目不论在性能上，还是在技术上 已经落后，并且给企业所带来的经济利益具有很大的不确定性； （3）其它足以证明在建工程 已经发生减值的情形。 在建工程 在建工程，核算公司在建的，尚未达到可使用状态的各种工程、在安装设备等。 “在建工程”科目，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、设备安装等发生的 实际成本， 包括需要安装设备的价值， 并分别设置 “建筑工程” 、 “安装工程” 、 “在安装设备” 、 “技术改造工程” 、 “其它支出”等二级科目进行核算，各二级科目下再按照具体的工程（合同规定项目名称及项目编号）名称（全称）或设备名称设置三级科目。 建筑工程 公司目前涉及的建筑工程大部分以招标或发（出）包方式实施，出包方式的特点是按支付工 程价款等计量，其工程的具体支出在承包方核算，此时“在建工程”成为企业与承包方的结 算科目， 企业按合同规定支付工程价款时， 按合同规定内容附齐结算手续的附件及合同复印 件，办理相关结算，工程达到预定使用状态时，转入“固定资产”科目。 具体核算步骤如下： 签订合同，按照合同要求支付工程预付款及工程进度款 借：应付账款―建筑承包商―**供应商 贷：银行存款等 发生在工程竣工之前的一切与该工程直接相关的、可记入工程成本的支出 借：在建工程―建筑工程―**工程 贷：应付账款―建筑承包商―**供应商 银行存款等 供应商按照合同要求开具工程发票 借：在建工程―建筑工程―**工程 贷：应付账款―建筑承包商―**供应商 工程达到预定可使用状态， 根据合同或实际与供应商确定的工程成本， 将工程进行转固处理 借：固定资产―**类固定资产 贷：在建工程―建筑工程―**工程 若工程已经达到预定使用状态， 但供应商尚未开具相关工程发票， 或者存在工程质保金尚未 开具发票及付款， 或者当一项购进或自建固定资产已经在使用， 但还未办理转入固定资产手 续时，应按照合同金额或双方确定的工程成本对未开票部分进行暂估，再进行转固。 借：在建工程―建筑工程―**工程 贷：应付账款―暂估应付账款―**供应商 发票开具以后按照暂估金额红字冲回。 注意：建筑工程在达到预定可使用状态前发生的支出，如工程图纸设计费、监理费、办公费 等都可以记入工程成本， 先记入 “在建工程” 科目， 待工程完工时一次性转入建筑工程成本。 安装工程 安装工程在安装完毕，可作为固定资产使用前通过“在建工程―安装工程”核算，工程达到 可使用状态前发生的一切支出记入“在建工程―安装工程”的借方，待工程完工以后一次性 转入“固定资产” 。 “在安装设备” “技术改造工程” 、 “其它支出”的核算同上。 期货处理 公司暂时无期货处理业务。 无形资产 无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币资产。 主要包括专利权、 非专利 技术、商标权、著作权、特许权及土地使用权等。 无形资产 公司目前的无形资产主要包括购买的各种软件、 土地使用权等， 暂未涉及到专利及非专利技 术等无形资产。设置“无形资产”科目核算各种无形资产，并分别按照无形资产的具体名称 设置二级明细科目核算。 外购的无形资产 外购无形资产在取得时，按照实际成本计价。其取得成本包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税） 以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其它支出。 其中， 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其它支出包括使无形资产达到预定用途所发 生的专业服务费、 测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 公司购买的土地使用权的 入账成本包括支付的购买价款、缴纳的契税等。 常见的计入“无形资产”科目的外购无形资产有：土地使用权、各种软件。 购买无形资产时账务处理如下： 借：无形资产―**资产 应缴税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款/其它应付款/银行存款等 公司购买的土地使用权一般只有在取得土地使用权以后方可确认无形资产， 在取得土地使用 权前将缴纳的土地出让金及契税通过“其它应收款”科目核算。 自行研发无形资产 对于公司自行研发并按法律程序申请取得的无形资产， 公司区分研究阶段和开发阶段， 研究 阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查， 它一般不能直接形成相应的资产或 成果。 开发阶段是指在进行商业性生产和使用前， 将研究成果或其它知识应用于某项计划或 者设计，以生产处新的或具有实质性改进的产品，开发阶段具有针对性。 对于研究阶段的支出，直接将其费用化， 记入“研发支出” 科目， 月末一次性转入管理费用。 对于开发阶段的支出，在满足以下几个条件是予以资本化，记入无形资产，否则，予以费用 化处理。即： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 无形资产产生经济利益的方式， 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资 产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 有足够的技术、财务资源和其它资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或者出 售该无形资产。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。 对于满足上述条件的内部开发费用，公司按照开发该无形资产时耗用的材料、劳务成本、注 册费、 在开发该无形资产过程中使用的其它专利权和特许权的摊销、 以及按照借款费用的处 理原则可以资本化的利息支出等记入该无形资产的成本。 对于同一项无形资产在开发过程中 达到资本化条件之前已经费用化记入当期损益的支出不再进行调整。在具体财务处理上： 开发支出不满足资本化条件的，记入当期费用 借：研发支出 贷：相关的支出项目 对于满足资本化条件的，记入无形资产 借：无形资产 贷：研发支出―开发支出 累计摊销 “累计摊销”为无形资产的摊销入账科目。公司购买的使用寿命有限的无形资产应该合理 估计其使用寿命， 并在使用寿命内按照一定的摊销方法对应摊销金额进行摊销。 无形资产的 残值一般为零。采用直线法进行摊销。摊销的原则为：当月增加的无形资产当月开始摊销， 当月减少的无形资产当月不再摊销。 在账务处理上，在“累计摊销”科目下按照具体的资产名称设置二级科目核算，并按照其具 体使用部门归集其摊销费用， 对于由行政、 财务等管理部门使用的无形资产， 其摊销记入 “管 理费用”科目，由技术、研发部门使用的无形资产，其摊销记入“研发支出”科目，由市场销售部门使用的无形资产，其摊销记入“销售费用”科目，由制造部门使用的无形资产，其 摊销记入“制造费用”科目。账务处理如下： 借：相关费用 贷：累计摊销―**无形资产 对于作为无形资产核算的土地， 一律按照土地使用证上的使用期限进行摊销， 摊销费用记入 “管理费用”或“研发支出” 。 公司应当正确界定无形资产的使用寿命， 严格将无形资产划分为使用寿命确定的无形资产和 使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，所持有的期间不需要摊销， 但应当在每个会计期间进行减值测试，如发生减值，应计提相应的减值准备。计提时，借记 “资产减值损失” ，贷记“无形资产减值准备” ，对于使用寿命确定的无形资产，应当将该无 形资产在其使用寿命内进行摊销，摊销时，借记相关的费用科目，贷记累计摊销。 长期待摊费用 长期待摊费用按实际发生额核算， 在费用项目受益期限内按直线法平均分摊。 如果长期待摊 费用的项目不能使以后会计期间受益的， 应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期 损益。 目前公司本科目主要用于核算公司发生的金额较大的，在超过一年的期间内收益的各项支 出，如固定资产的改造支出。长期待摊费用在发生时记入“长期待摊费用”科目，摊销时， 借记“制造费用” 、 “管理费用” 、 “研发支出”科目，贷记“长期待摊费用” 。 短期借款 本科目核算企业向银行或其它金融机构等借入期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款，利用 二级科目核算具体借款单位及银行。 公司目前的短期借款主要是借款期限为 1 年的短期银行 借款。 短期借款的账务处理涉及业务有以下三类： 借入款项 借：银行存款―**银行 贷：短期借款―**银行 归还短期借款 借：短期借款―**银行 贷：银行存款―**银行 归还短期借款利息 短期借款的利息偿付方式主要有按月支付（一般为每月 21 日） 、按季度支付两种。由于利息 扣付日期往往不是月度的最后一天， 因此应在月末对尚未扣付的利息进行预提。 预提方法为： 按月支付的利息，应预提扣付日至当月底最后一天的利息，按季度支付的利息，应预提最近 一次扣付日至当月底最后一天的利息。 利息预提的账务处理如下： 借：财务费用―利息支出―贷款利息支出 贷：其它应付款―贷款利息 支付利息时，一般情况下，支付的利息可以分为两部分，即计提的属于以前期间的利息和属 于支付当月的利息两部分。因此在账务处理时，对于以前期间已经计提的利息，当月不可再 确认为财务费用，应冲减“其它应付款―贷款利息” ，属于支付当月的贷款利息方可确认为 财务费用。账务处理如下： 借：财务费用―利息支出―贷款利息支出 其它应付款―贷款利息 贷：银行存款―**银行短期借款在账务处理时， 注意借入款项时账务处理要求有借款合同复印件， 审计时要求提供 审计期间内所有短期借款合同及对应利息计算单。 应付票据 本科目核算企业因购买材料、 商品和接受劳务供应等开出的承兑汇票， 包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。采用核算项目（供应商）来核算具体应付票据单位，结合摘要中录入的票据 号进行查找，主要业务有以下三类： 开出承兑汇票 为支付货款，且又要缓解资金压力而开出应付票据，一般期限为三个月或六个月。资金管理 岗位提供开出票据所要准备的相关资料给银行， 入账时， 根据票据复印件及供应商收到票据 时开出的收据入账，确认应付票据，会计分录为： 借：应付账款―**供应商―**公司 贷：应付票据―**公司 承兑汇票到期付款 承兑汇票到期付款有三种情形，一是从保证金账户支付，二是从结算户支付，三是前两种的 结合。会计分录为： 借：应付票据―**公司 贷：银行存款―**银行（或：其它货币资金―银行承兑汇票保证金） 月末票据对账 每月末要将金蝶上应付票据明细与出纳开出的票据台账明细核对， 并以对账确认表形式反映 （资金管理岗位出纳与财务管理课成员共同签字确认） 。 注意事项： 特别要注意的是摘要中一定要录入的票据号码。 往来账调账时一定要按原记错方向对应调整， 该用红字调整的不得反方向用蓝字， 反过来该 用蓝字调整的不得反方向用红字。 注意票据到期支付时，分清保证金户与结算户以及对应票据号。 应付账款 本科目核算企业因购买材料、商品、固定资产和按受劳务等应付的款项。按照供应商的具体 类别设置“原材料及劳务供应商” 、 “建筑承包商” 、 “设备供应商”三类二级科目进行核算， 并分别按照供应商名称设三级核算科目核算。主要业务有以下三类： 产生应付账款 指购入材料 （包括暂估材料入库） 、 固定资产或接受劳务等产生的应付未付对方单位的货款， 应付账款一般有信用期，在信用期满时，应以货币资金或票据的方式进行支付。产生应付账 款的会计分录为： 借：原材料 固定资产 相关费用等 应交税费―应交增值税―进项税额 贷：应付账款―**供应商―**公司 支付应付账款 应付账款的支付方式有多种：主要有现金、银行存款（现汇、支票） 、应付票据、应收票据。 以支票、承兑汇票的方式支付时要求对方单位要开立收据。支付应付账款的会计分录为： 借：应付账款―**供应商―**公司 贷：银行存款（应收票据、应付票据、库存现金） 应付账款的对账应付账款要定期与应付单位进行对账， 并以对账调节表的形式反映对账结果。 对账时的差异 往往体现为以下方面：暂估差异、入账时间差异、供应商串户导致差异。外币对账时应注意 购进与付款业务中金额的对应性。 注意事项 在账务处理时， 往往会出现同一公司既是供应商又是客户的情况， 一般情况下可以合并一个 往来科目入账，不可即入账“应收账款”科目又入账“应付账款”科目。 可以设置“应付账款―暂估应付款”科目核算暂估单位的应付款，收到暂估发票时应冲回。 往来差错调账时一定要按原记错方向对应调整， 该用红字调整的不得反方向用蓝字， 反过来 该用蓝字调整的不得反方向用红字。 确实无法支付的应付账款可以在取得无法支付的证据后转入营业外收入。 预收账款 指用于核算预收客户货款。目前公司的预收款是通过“应收账款”科目来核算的。 应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其它相关支出。 所谓 职工包括与公司签订劳动合同的所有人员、 虽未与公司签订正式劳动合同但由公司正式任命 的公司治理层和管理人员、 在公司计划和控制下的虽未与公司签订劳动合同或未正式任命但 却为公司提供与职工类似服务的人员三类。 核算内容及科目设置 在科目设置上， 公司设置“应付职工薪酬” 科目核算各种应付的职工薪酬，下设工资、奖金、 津贴和补贴、职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等二级科目核算，其中社 会保险还可以根据保险的种类不同设置三级科目。具体的二级科目及包含的内容如下： 工资 指支付给职工的日常工资、年终绩效工资。包括月度发放的正式员工公司、实习生工资、临 时工工资、独立董事津贴以及加班工资、年终绩效工资等。 奖金 指公司发放的旨在奖励先进、表彰突出的奖励金。奖励工资有较大的弹性，它可以根据工作 需要，灵活决定其标准、范围和奖励周期等，有针对性地激励某项工作的进行。公司常见的 奖金项有优秀提案奖、十优十杰员工奖金、各种活动奖金（如职工文化活动节奖金） 、各部 门设立的专项奖金（销售贡献奖金、6S 先进表彰奖金）等。 津贴和补贴 指为了补偿员工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴， 以及为了保证 职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。 职工福利费 职工福利大体分为以下五类： 为减轻职工生活负担和保证职工基本生活而建立的各种补贴制度。 如职工生活困难补贴、 职 工住房补贴、工伤事故补贴等。 为职工生活提供方便而建立的集体福利设施。如职工食堂等。 为活跃职工文化生活而建立的各种文化、体育设施。如阅览室、健身器材等。 为活跃员工生活而组织的各种活动，如部门活动、公司集体活动等（工会活动除外） 。 为解决员工住宿问题而兴建职工宿舍、 为员工租用宿舍的租金、 员工宿舍水电费、 管理费等。 社保 指公司按照国家相关标准计提的职工医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险 等社会保险费。 住房公积金指公司按照国家相关标准向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 工会经费 指按照工资总额 2％比例计提的用于改善职工文化生活、开展工会活动的相关支出。工会经 费的支出为集体（团体）的文体活动支出或困难补助等。 职工教育经费 指按照工资总额 1.5％（或 2.5%）比例计提的旨在为职工学习先进技术、提高文化水平和业 务素质的职工技能培训方面的相关支出。 职工教育经费一般是指为提高员工的工作技能、 为 企业带来更多的经济利益而通过各种形式对员工进行教育所发生的教育费支出， 教育的目的 是提升员工素质、提高员工工作能力。 非货币性福利 指公司用自产或外购的产品发放给职工作为福利或公司提供给职工无偿使用自己拥有的资 产或租赁资产供员工无偿使用方面的支出，如节假日向员工发放的礼品。 辞退福利 指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 其它工资性支出 其它与职工活动及职工提供的服务有关的支出。 职工薪酬的发放及财务核算 工资的发放 工资的发放一般在月中或月末进行， 财务部门根据人力资源部门提供的工资表进行工资的计 提及发放。工资计提时根据人员的不同部门记入相应的成本费用中，同时贷记“应付职工薪 酬―工资” 。发放时冲减“应付职工薪酬―工资” 。注意计提工资时，计提的总金额应为未扣 除所有扣款及补贴款之前的工资总额， 即工资表中的基本工资总额。 对于日常发放的不在工 资表核算之列的临时工资、实习生工资、独立董事津贴等，在账务处理上也应体现计提和发 放的过程。 计提工资 借：生产成本―直接人工 制造费用―职工薪酬 管理费用―职工薪酬 销售费用―职工薪酬 研发支出―研究支出―**项目―职工薪酬 贷：应付职工薪酬―工资 发放工资 借：应付职工薪酬―工资 贷：银行存款 现金 社保的核算 对于当月支付的社保， 分为个人承担和公司承担两部分， 只有公司承担的部分才记入到成本 费用中去，个人承担的社保采用由公司代交并在个人月度工资中扣除的方式处理。 由于社保的扣款方法是当月月初扣除当月的社保， 扣除的金额包含个人承担社保及公司承担 社保两部分， 而个人承担的社保一般是在下月或月底发放工资时才在工资中扣除， 二者存在 一定的时间差，为了便于财务核算，在核算时，在银行扣除社保款时，将公司承担的社保按 部门记入相关的费用中，将个人承担的社保记入往来科目（目前为“其它应收款―代扣未缴 职工个人扣款―个人承担社保”科目）中，下月从工资表中扣除社保时，冲减往来款。账务 处理为：银行扣款计提发放社保时： 借：生产成本―直接人工 制造费用―职工薪酬 管理费用―职工薪酬 销售费用―职工薪酬 研发支出―研究支出―**项目―职工薪酬 贷：应付职工薪酬―社保 借：应付职工薪酬―社保 其它应付款―代扣未缴职工个人扣款―个人承担社保 贷：银行存款 记入的“其它应付款”在下月发放工资时通过扣除社保的方式在员工工资中扣除，账务处理 时，根据扣除的金额冲减“其它应付款―代扣未缴职工个人扣款―个人承担社保” 。 工会经费 工会经费一般根据工资总额的 2％计提，这里所谓的工资总额是指当月记入成本费用中的工 资总额， 账务处理如下： 计提 借：生产成本―直接人工 制造费用―职工薪酬 管理费用―职工薪酬 销售费用―职工薪酬 研发支出―研究支出―**项目―职工薪酬 贷：应付职工薪酬―工会经费 工会经费上交工会组织 借：应付职工薪酬―工会经费 贷：银行存款等 收到市级工会组织款项 借：银行存款 贷：其它应付款―工会经费 公司实际发生工会经费时 借：其它应付款―工会经费 贷：现金/银行存款/其它应收款等 注意：a 计提的工会经费一般只有在上交市级及以上工会组织， 并取得市级及以上工会组织 专用收据时才可以税前扣除，若无法取得工会组织专用收据，一般只能据实税前扣除，且总 金额不能超过当年工资总额的 2％。 B 公司上交到市级工会组织的工会经费往往是依据人力 资源部在纳税系统中申报的工资总额进行计算的，可能与财务会计计提的工会经费不一致， 若存在不一致，应以实际缴纳的工会经费为计提的依据；c 计提工会经费时要按照记入到不 同费用类型中的工资总额进行计提，并分别记入到不同的费用类型中。 职工教育经费 和工会经费一样，职工教育经费一般根据工资总额的 1.5％计提，对从业人员技术要求高、 培训任务重、经济效益好的企业可按照工资总额的 2.5％计提。我公司的职工教育经费一律 要求按照工资总额的 1.5％计提。 这里所谓的工资总额是指当月记入成本费用中的工资总额， 账务处理如下： 计提 借：生产成本―直接人工制造费用―职工薪酬 管理费用―职工薪酬 销售费用―职工薪酬 研发支出―研究支出―**项目―职工薪酬 贷：应付职工薪酬―职工教育经费 使用 借：应付职工薪酬―职工教育经费 贷：银行存款等 住房公积金 公积金的核算同社保的核算，对于当月支付的公积金，也分为个人承担和公司承担两部分， 公司承担的部分根据其承担的部门不同记入到相应的成本费用中去， 个人承担的社保采用由 公司代交并在个人月度工资中扣除的方式处理。 公积金的扣款在款项扣除时， 将公司承担的部门记入相关的费用中， 将个人承担的社保记入 “其它应付款” ，待从工资表中扣除公积金时，冲减“其它应付款” 。账务处理为： 计提住房公积金 借：管理费用―职工薪酬 制造费用―职工薪酬 销售费用―职工薪酬 研发支出―研究支出―**项目―职工薪酬 贷：应付职工薪酬―住房公积金 支付住房公积金 借：应付职工薪酬―住房公积金 其它应付款―代扣未缴职工个人扣款―住房公积金 贷：银行存款 记入的 “其它应付款” 在发放工资时通过扣除公积金的方式在员工工资中扣除， 账务处理时， 根据扣除的金额冲减“其它应付款―代扣未缴职工个人扣款―住房公积金” 。 注意事项 工资发放时有关费用科目的冲红要在借方进行。 公司所有的职工薪酬的核算都应该分为计提与发放两部分，计提时，记入“应付职工薪酬” 科目的贷方，发放时，记入“应付职工薪酬”科目的借方，期末应注意对应付职工薪酬进行 核对，即记入成本费用中的职工薪酬总额应与“应付职工薪酬”科目的贷方发生额相同。 应付股利 应付股利用于核算经股东大会批准通过的股利分配方案， 股票股利要区分以未分配利润送股 还是资本公积转增情况分别处理，会计分录为： 现金股利方案通过后 借：利润分配―未分配利润 贷：应付股利―**股东 实际支付现金股利时 借：应付股利―**股东 贷：银行存款 送股 借：利润分配―未分配利润 贷：股本 资本公积金转增股本借：资本公积 贷：股本 注意事项： 注意账务处理的时点， 即应区分宣布股利发放日， 股利实际发放日， 股权登记日。 应交税费 核算公司涉及应依法应交纳的税金，主要包括增值税、营业税、所得税、土地增值税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。 应交税费采用二级明细核算各税种，利用三级及以上明细核算各税种下的各项目。 应交增值税 增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种流转税。 按 《中华人民共和国增值税暂行 条例》规定，企业购入的货物或接受的应税劳务支付的增值税（即进项税额） ，可以从销售 货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。增值税额包括： 增值税专用发票上注明的增值税额； 海关完税凭证上注明的增值税额； 免税产品或废旧物资， 按经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计 算的税额。 运输发票按 7%计算的税额。 会计科目设置 在一级科目“应交税费”下设置二级科目“应交增值税”科目，下设 “进项税额” 、 “已交 税金” 、 “转出未交增值税” 、 “减免税款” 、 “销项税额” 、 “出口退税” 、 “进项税额转出” 、 “出 口抵减内销产品应纳税额” 、 “转出多交增值税”等三级科目。具体见下表： .01 .02
进项税额 .03 .04 .05
2221.01 应交 增值税
已交税金 销项税额 出口退税 .01
进项税额转出 .02
转出未交增值 税 转出多交增值 税 减免税款 出口抵减内销 产品应纳税款 非应税项目税额转出 出口不予免抵税额转出 增值税专用发票（税率 17％） 海关代征完税凭证 固定资产发票 运输发票 代开小规模纳税人发票2221.02未 交 增 值税账务处理 增值税的账务处理包括： 一般物资购销业务}